會(huì)計(jì)實(shí)操文庫8/8記賬實(shí)操-限制性股票可行權(quán)會(huì)計(jì)處理SOP適用范圍適用于實(shí)施第一類、第二類限制性股票激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)，涵蓋可行權(quán)條件審核、等待期成本分?jǐn)偂⑿袡?quán)資金結(jié)算、股權(quán)登記及未達(dá)標(biāo)回購注銷等全場景賬務(wù)處理。職責(zé)分工部門核心職責(zé)財(cái)務(wù)部核算等待期費(fèi)用、處理行權(quán)及回購分錄；審核憑證并登記總賬；披露財(cái)務(wù)報(bào)表中股份支付相關(guān)信息人力資源部提供行權(quán)資格清單，包含激勵(lì)對(duì)象、行權(quán)數(shù)量、考核達(dá)標(biāo)情況等，反饋人員異動(dòng)影響證券/股權(quán)部辦理股權(quán)登記，出具登記證明；提供回購、轉(zhuǎn)讓等協(xié)議，核對(duì)股權(quán)數(shù)量具體賬務(wù)處理流程以下以常見的第一類限制性股票（授予日出資）和第二類限制性股票（歸屬時(shí)出資）為核心，梳理可行權(quán)全流程分錄及規(guī)范：流程環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)場景會(huì)計(jì)分錄操作規(guī)范附件要求授予日（行權(quán)前置準(zhǔn)備）第一類限制性股票，收到員工認(rèn)股款100萬元（10萬股，面值1元，授予價(jià)10元），約定3年等待期借：銀行存款1000000貸：股本100000資本公積-股本溢價(jià)900000同時(shí)確認(rèn)回購義務(wù)（按授予價(jià)）：借：庫存股1000000貸：其他應(yīng)付款-限制性股票回購義務(wù)1000000回購義務(wù)按授予價(jià)格確認(rèn)，庫存股按對(duì)應(yīng)金額核算，不考慮后續(xù)價(jià)格波動(dòng)股權(quán)激勵(lì)協(xié)議、認(rèn)股款銀行回單、回購義務(wù)確認(rèn)書第二類限制性股票，授予10萬股（面值1元，授予價(jià)10元），無需當(dāng)日出資，3年等待期授予日不做賬務(wù)處理僅需備案激勵(lì)計(jì)劃，待等待期內(nèi)分?jǐn)偝杀?，公允價(jià)值按Black-Scholes模型計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、公允價(jià)值計(jì)算表等待期攤銷（每期資產(chǎn)負(fù)債表日）兩類限制性股票通用，假設(shè)當(dāng)年分?jǐn)偣煞葜Ц顿M(fèi)用30萬元，管理人員對(duì)應(yīng)20萬，生產(chǎn)人員對(duì)應(yīng)10萬借：管理費(fèi)用200000生產(chǎn)成本100000貸：資本公積-其他資本公積300000按等待期年限平均分?jǐn)?，若預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量因考核調(diào)整，當(dāng)期修正分?jǐn)偨痤~費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)算表、績效考核表可行權(quán)條件確認(rèn)第一類限制性股票，3年等待期屆滿，激勵(lì)對(duì)象均達(dá)標(biāo)，無需回購借：其他應(yīng)付款-限制性股票回購義務(wù)1000000貸：庫存股1000000僅沖銷原回購義務(wù)和庫存股，不影響損益，確認(rèn)可行權(quán)資格生效行權(quán)資格確認(rèn)表、考核達(dá)標(biāo)報(bào)告第二類限制性股票，等待期屆滿，確認(rèn)10萬股均符合行權(quán)條件不做分錄，僅更新可行權(quán)股票數(shù)量臺(tái)賬等待期內(nèi)已足額分?jǐn)傎M(fèi)用，此環(huán)節(jié)僅做資格確認(rèn)，待實(shí)際出資時(shí)處理歸屬資格確認(rèn)表、公允價(jià)值追溯表實(shí)際行權(quán)（歸屬）第一類限制性股票，完成股權(quán)登記，無額外款項(xiàng)收付無額外分錄，僅登記股權(quán)明細(xì)行權(quán)后激勵(lì)對(duì)象獲得完整股東權(quán)利，后續(xù)股利分配按常規(guī)股東處理股權(quán)登記證明、股東名冊更新表第二類限制性股票，激勵(lì)對(duì)象出資100萬元認(rèn)購10萬股，完成登記借：銀行存款1000000資本公積-其他資本公積300000（等待期累計(jì)分?jǐn)偨痤~）貸：股本100000資本公積-股本溢價(jià)1200000按實(shí)際收到的出資額確認(rèn)銀行存款，等待期累計(jì)的資本公積全額結(jié)轉(zhuǎn)出資回單、股權(quán)登記證明特殊情況（未達(dá)標(biāo)處理）第一類限制性股票，1名員工離職，對(duì)應(yīng)1萬股需按授予價(jià)10萬元回購并注銷回購時(shí)：借：其他應(yīng)付款-限制性股票回購義務(wù)100000貸：銀行存款100000注銷時(shí)：借：股本10000資本公積-股本溢價(jià)90000貸：庫存股100000回購價(jià)格嚴(yán)格按激勵(lì)計(jì)劃約定，不足沖減股本溢價(jià)的，依次沖減盈余公積、未分配利潤離職證明、回購協(xié)議、付款回單第二類限制性股票，2萬股因考核不達(dá)標(biāo)取消歸屬，等待期已分?jǐn)傎M(fèi)用6萬元借：資本公積-其他資本公積60000貸：管理費(fèi)用等60000沖回對(duì)應(yīng)期間已確認(rèn)的成本費(fèi)用，確保損益匹配實(shí)際服務(wù)獲取情況考核不合格通知書、費(fèi)用沖減審批單期末披露與后續(xù)管理財(cái)務(wù)部需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露：限制性股票授予數(shù)量、可行權(quán)條件、當(dāng)期分?jǐn)偟墓煞葜Ц顿M(fèi)用對(duì)損