會計疑難問題匯總

1.【問題】如何判斷一項業(yè)務對資產、負債和所有者權益的影響？

【解答】會計的根本業(yè)務類型有以下四類：（1）資產和權益同時增加；（2）資產和權益同時減

少；（3）資產工程此增彼減；（4）權益工程此增彼減?？荚嚂r對于這樣的內容主要是給出

業(yè)務要求判斷業(yè)務類型。

這類題目關鍵要掌握兩點：1.對資產、負債和所有者權益的定義和分類很明確；2.對經濟業(yè)

務的賬務處理非常熟悉?？吹揭豁棙I(yè)務，能很快反應出其賬務處理應涉及到哪些科目（總賬科目）,

進而判斷對資產、負債和所有者權益的影響。我們可以通過例題來掌握這類潁目的解題，思路：

例題：以下各項中，能夠引起負債和所有者權益同時發(fā)生變動的是（）。

A.攤銷固定資產大修理支出

B.董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

C.計提長期債券投資利息

D.以盈余公積彌補虧損

解題思路：（1）寫出賬務處理；（2）判斷科目類別；（3）選擇正確答案。

先項A：攤銷固定資產大修理支出，引起費用和資產的變化，分錄：

惜：制造費用（本錢類科目）

貸：長期待攤費用（資產類科目）

選項B；董事會提出現(xiàn)金股利分配方案，未分配利潤減少，應付股利增加，引起負債和所有者

權益同時發(fā)生變動，分錄：

若：利潤分配一應付普通股股利（所有者權益類科目）

貸：應付股利（負債類科目）

選項C：計提長期債券投貨利息，增加資產和投資收益，分錄:

借：長期債權投資一債券投資（應計利息）（或應收利息）（資產類科目）

貸：投資收益（損益類科目）

選項D：以盈余公積彌補虧損，減少盈余公積，增加未分配利潤，分錄：

喑：盈余公積（所有者權益類科目）

貸：利潤分配一其他轉入（所有者權益類科目）

屬于所有者權益內部的一增一減。

所以，答案應選B。

本類題目要求考生非常熟悉業(yè)務的賬務處理，進而快速判斷出業(yè)務的根本類型。

2.【問題】分配生產工人工資為什么會使資產、負債同時:曾加？

【解答】分配生產工人工資，借記“生產本錢〃，貸記“應付工資〃，生產本錢核算的是在產品的

本錢，屬于存貨的核算范圍，存貨增加，資產也就增加。

注意：分配生產工人工資不同于發(fā)放生產工人工資，發(fā)放生產工人工資借記“應付工資〃，貸

記*艮行存款〃，負債和資產同時減少。

3.【問題】補貼收入利營業(yè)外收入是否屬于收入？

【解答】會計的六要素為：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中大家疑問較多的

集中在收入的概念上。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬?/p>

的經濟利益的總流入。要十分注意是“日?；顒印?，所以處置固定資產凈收入、補貼收入等這類非

日?；顒铀a生的經濟利益，不屬于收入范疇。也就是說，收入和有關的費用相配土，從會計核

算的角度來講，主營業(yè)務收入與主營業(yè)務本錢配比，其他業(yè)務收入和其他業(yè)務支出相配比，但營

業(yè)外收入是一個凈收益的概念，不需要與費用配比。

相應的處置固定資產凈損失、自然災害損失和投資損失等，也不是日?；顒铀a生的，不屬于

費用的范疇。

例題：以下各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（）o

A.出售無形資產收取的價款

B.出售固定資產收取的價款

C.出售原材料收到的價款

D.出售長期股權投資收取的價款

解析：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻慕洕娴?/p>

總流入，要十分注意是“日?；顒印?。出售原材料屬于日常活動，符合收入會計要素定義。選項ABD

都不屬于企業(yè)的日?；顒樱荒苓x入。

4.【問題】“企'也在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計期間的所有者權益一定減少?！ㄔ撁}

是否正確，為什么？

【解答】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導致所有者權益的減少。但由于所有者權益中有些工程

與盈虧無關，因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權益一定減少。

比方企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個會計年度，接受外單位一項固定資產的捐贈，會導致資木公積的

增加，但與企業(yè)的盈虧無關，所以所有者權益不一定減少；

又比方，企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個會計年度，接受外單位現(xiàn)金捐贈，導致資本公積增加，但與

企業(yè)的盈虧無關，所有者權益不一定減少，所以該命題不對。

5.【問題】什么是會計主體？會計主體與法律主體應如何區(qū)分？

【解答】會計主體是指會計工作為其效勞的特定單位或組織。會計主體為日常的會計處理提供了依

據。會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法

律主為。

例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領導下

開展經營活動。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分別也是會計主體），但為了全面的反

映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制

合并會計報表（此處的企業(yè)集團不是一個法律主體）。

又如，獨立核算的生產車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務狀況，但它們

都不是法律主體。

例題：以下組織可以作為一個會計主體進行核算的有（）0

A.獨資企業(yè)B.銷售部門

C.子公司

D.母公司及其子公司組成的企業(yè)集團

答案：ABCD

解析：會計主體是指會計信息所反映的特定單位。會計主體為日常的會計處理提供了依據。此

題四個選項均可作為會計主體。

6.【問題】“融資租賃方式租入的固定資產視為企業(yè)自己的資產管理〃表達的是什么原則？

【解答】表達的是實質重于形式原則。實質重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經濟實質進行

會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。如融資租入固定資產的會計處

理，銷售商品的售后回購等都與實質重于形式原則有關。

7.【問題】一貫性原則要求會計核算方法前后各期不得隨意變更，所以會計核算方法無論什么情況

下都不能變更，這句話對嗎？

【解答】不正確。一貫性原則并不意味著所選擇的會計核算方法不能做任何變更，在符合一定條件

的情況下，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應的披露。比方按照企業(yè)

會計制度規(guī)定變更會計核算方法的，就不違背一貫性原則0

例題：以下工程中，違背會計核算一貫性原則要求的有（）o

A.鑒于《企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施，對原材料計提跌價準備

B.鑒于利潤方案完成情況不佳，將固定資產折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為平均年限

法

C.鑒于某項專有技術已經陳舊，將其賬面價值一次性核銷

D.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生虧損，將該投資由權益法核算改為本錢法核算

答案：BD

解析：一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下，

可以變更會計政策，一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策，二是改變會計政策后能夠更

恰當他反映企'小的財務狀況和經營成果?！斑x項A”屬于有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企?業(yè)改變會計政

策；“選項C〃屬于改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經營成果。選項“B和D〃

屬于濫用會計政策，違背會計核算的一貫性原則。

8.【問題】何為收益性支出？何為資本性支出？如何區(qū)分判斷？

【解答】所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關;

所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有關，而且與其他會計期間的收益有關，

或者主要是為以后各會計期間的收益取得所發(fā)生的支出，也就是說，形成非流動資產的支出屬于資

本性支出。

凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應作為收益性支出；凡支出的效益及于幾

個會計年度（或兒個營業(yè)周期）：形成非流動資產的，應作為資本性支出。

對給定的支出，應能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。

簡單地說，一項支出如果形成的是長期資產（非流動資產），那么該支出為資本性支出，否則

就是收益性支出。

例題：以下各項支出中，屬于收益性支出的是（）。

A.購置固定資產發(fā)生的運雜費支出

B.購置專利權支出

C.固定資產的日常修理支出

D.購置工程物資支出

答案：C

解析：購置固定資產發(fā)生的運雜費支出應計入固定資產價值，屬于資本性支出；購置專利權支出應

計入無形資產價值，屬于資本性支出；固定資產的日常修理支出應計入當期損益，原因是日常修

理都屬于中、小修理，發(fā)生的比較頻繁，間隔期一般都在一年以內，屬于收益性支出；購置工程

物資的支出應計入工程物資，屬于資本性支出。

9.【問題】無形資產計提減值準備遵循的是不是謹慎性原則？謹慎性原則應如何判斷？

【解答】無形資產計提減值準備符合謹慎性原則。謹慎性原則的實質是不高估資產和收益，不低估

負債和費用。一般來說，企業(yè)計提各項準備都是謹慎性原則的表達。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)

需要計提減值準備的有以下內容：

（1）應收賬款和其他應收款計提壞賬準備

借：管理費用

貸：壞賬準備

（2）存貨計提跌價準備

喈;管理費用

貸：存貨跌價準備

（3）短期投資計提跌價準備

惜:投資收益

貸：短期投資跌價準備

（4）長期投資計提減值準備

喈:投資收益

貸：長期投資減值準備

（5）委托貸款計提減值準備

惜:投資收益

貸：委托貸款一一減值準備

（6）固定資產計提減值準備

/昔：營業(yè)外支出

貸：固定資產減值準備

（7）在建工程計提減值準備

/昔:營業(yè)外支出

貸：在建工程減值準備

（8）無形資產計提減值準備

昔：營業(yè)外支出

貸:無形資產減值準備，

10.【問題】如何掌握應收票據的核算？

【解答】應收票據核算的是商業(yè)匯票的內容。應收票據的核算包括：應收票據取得的會計處理、應

收票據持有期間的會計處理、應收票據轉讓的會計處理、應收票據貼現(xiàn)的會計處理。

（一）取得應收票據，可以是銷售時直接取得票據，會計處理為；

墻:應收票據

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）

也可以是銷售時先計入應收賬款，然后購貨方用商業(yè)匯票抵付產品貨款。會計處理為：

（1）銷售時

者：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）

（2）收到商業(yè)匯票時

錯：應收票據

貸：應收賬款

（二）應收票據持有期間的會計處理

商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

時于不帶息商業(yè)匯票，持有期間不做任何處理。等票據到期收回時，按票據的面值：

喈:銀行存款

貸：應收票據

對于帶息商業(yè)匯票，持有期間應該在年末和中期期末計提利息。這里的中期可以是月末、季度

末、也可以是半年末。從考試的角度來講，沒有特別說明，中期期末計息是指6月30日和12月

31日計提利息；如果是上市公司，由于要提供季度報表，所以在季度末也應計提利息。

（三）票據轉讓的會計處理

者：物資采購（原材料）

應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據（應收票據的賬面余額）

銀行存款

（四）票據貼現(xiàn)的會計處理

者：銀行存款（收到的貼現(xiàn)凈額）

財務費用

貸：應收票據（貼現(xiàn)時應收票據的賬面余額，即面值加上至上期末止已經計提的利息）

11.【問題】到期日如何確定，怎樣運用“算頭不算尾〃和“算尾不算頭〃原則？

【解答】票據到期日確實定，可按月或按日計算。

如果是按月計算的，到期E和出票日為同一個日子。例如，7月1日出票，三個月到期，到

期日為10月1日。12月8日出票，6個月到期，到期日為第二年的6月8日。

如果是按日計算的，應該是按照實際天數(shù)計算到期日，同時，出票日和到期日只能計算其中的

一天，也就是算頭不算尾，或算尾不算頭。

例如：5月2日收到30天的票據，則到期日為6月1日。

計算方法如下：

1.算頭不算尾：5月2日算第一天（算頭），31日為第30天，則6月1日為到期日（不算尾）;

2.算尾不算頭：5月2日不算第一天（不算頭），5月3日算第一天，6月1日即為30天，則

為到期日（算尾）。

12.【問題】“到期不能收回的帶息應收票據，轉入'應收賬款'科目核算后，期末不再計提利息,

其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用〃這段話中

到期不能收回帶息票據的分錄是否應是：

，'昔：應收賬款

貸：應收票據（到期值）？

【解答】應收及預付款項應當按照以下原則核算：

（一）應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額記賬，弁按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核

算。

（二）帶息的應收款項，應于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其

賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損益。

（三）到期不能收回的應收票據，應按其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。

所以，你的理解不完全正確，轉入應收賬款時應收票據的金額一般不是到期值。

例題：一應收票據面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限為6個月，到期日是2003

年11月1日，票面利率12%o

考點解析：

5月1日收到票據時：

喑:應收票據10000

貸：應收賬款等10000

6月30日，計提利息=10000X12%X2/12=200元

惜：應收票據200

貸：財務費用200

6月30日，應收票據賬面余額=10200元

11月1日到期時，如果對方單位未支付款項，則剩余的利息10000X12%X4/12=400元不再

計提，按照此時應收票據的賬面余額轉入應收賬款。

/昔:應收賬款10200

貸：應收票據10200

待到實際收到本息時：

借：銀行存款10600

貸：應收賬款10200

財務費用400

13.【問題】貼現(xiàn)的含義是什么？

【解答】“貼現(xiàn)〃指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據到期值中

扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。所

以，票據貼現(xiàn)實質是企業(yè)融通資金的一種形式。簡單地說，票據貼現(xiàn)就是企業(yè)以票據做抵押向銀行

借款，銀行先按到期值的一定比例扣除一定的利息的一種融資行為。

14.【問題】貼現(xiàn)期如何確定？

【解答】根據現(xiàn)行制度規(guī)定，貼現(xiàn)期的計算一定要用天數(shù)計算，其計算原則是從貼現(xiàn)日至到期日

按實際天數(shù)計算貼現(xiàn)期，同時遵循算頭不算尾或者算尾不算頭的原則。

例如，3月5日出票的四個月到期的應收票據，到期日為7月5日，4月5日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期不

能按3個月計算，而要按貼現(xiàn)的實際天數(shù)（25+30+5=60天）計算。

15.【問題】請老師具體講解票據貼現(xiàn)的原理、貼現(xiàn)期的計算以及賬務處理？

【解答】帶息應收票據在貼現(xiàn)時，只要按實際收到的金額，借記“銀行存款〃科目，按應收票據的

賬面余額，貸記“應收票據〃科目，然后按其差額，直接借記或貸記“財務費用〃科目即可，財務

費用中，貼現(xiàn)利息與尚未計提的利息不需單獨列示。

1.帶息應收票據貼現(xiàn)：

例題：2003年7月2H,甲企業(yè)將一張帶息應收票據到銀行貼現(xiàn)。該票據面值為1000000元,

2003年6月30日已計利息1000元，尚未計提利息1200元，銀行貼現(xiàn)息為900元。該應收票據貼

現(xiàn)時計入財務費用的金額為（）元。

A.-300B.-100C.-1300D.900

答案；A

解題思路：

①計入財務費用的金額=貼現(xiàn)時票據的賬面余額一貼現(xiàn)實際所得額；

②貼現(xiàn)實際所得額=票據到期值一貼現(xiàn)息。

票據到期值=1000000（面值）+1000（至已經計提的利息）+1200（尚未計提的利息）=1002200

貼現(xiàn)實際所得額=1002200（票據到期值）-900（貼現(xiàn)息）=1001300

計入財務費用的金額=（1000000+1000）（貼現(xiàn)時票據的賬面余額）一1001300=-300

賬務處理：

借：銀行存款1001300

貸：應收票據1001000

財務費用300

所以答案：A?

2.不帶息應收票據貼現(xiàn)：

按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的金額），借記“銀行存款〃科目，按貼現(xiàn)息局部借記“財

務費用〃科目，按應收票據的票面余額，貸記“應收票據"科目。

例題：A公司因急需資金，于2003年6月7日將一強2003年5月8日簽發(fā)、120天期限、票

面價值為60000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%o

要求：計算貼現(xiàn)所得額并做出相關會計處理。

【解析】（1）票據到期值=票據面值（因為是不帶息票據）

貼現(xiàn)息=60000XI0%X90:360=1500元。

【采用算頭不算尾原則：票據到期日為9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，

8月份31天，9月份4天）；票據持有天數(shù)30天（5月份24天，6月份6天）；貼現(xiàn)期為90（120

―30）天】

貼現(xiàn)實際所得額=60000—1500=58500元。

（2）有關賬務處理如下：

借；銀行存款58500（實際所得額）

財務費用1500（貼現(xiàn)息）

貸：應收票據60000（貼現(xiàn)時票據的賬面余額）

16.【問題】“按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備的計提數(shù)〃該命題是否正確,

為什么？

【解答】正確。按照銷貨百分比法計提壞賬準備的情況下，不考慮壞賬準備賬戶的余額。

估算壞賬損失的方法中，銷貨百分比法計提壞賬準備是以賒銷金額的一定百分比來估計壞賬準

備，不考慮壞賬準備原有的余額，按本期賒銷金額一定比例計算的金額，就是本期應計提的壞賬準

備數(shù)額。而余額百分比法和賬齡分析法都應該考慮壞賬準備原有的余額。

17.【問題】直接轉銷法沖銷應收賬款使應收賬款減少，為何會虛增資產負債表上應收賬款的價值？

【解答】直接轉銷法是指企業(yè)在實際發(fā)生壞賬時才進行賬務處理，直接將應收賬款沖銷。與備抵法

相比：當企業(yè)的應收款項很可能已經成為壞賬（比方企、也十分有可能破產，在備抵法下，要計提壞

賬準備），而直接轉銷法由于沒有獲得實實在在的證據（比方企業(yè)已經破產的證據），所以不能進行

賬務處理，應收賬款沒有計提壞賬準備，其賬面價值沒有減少，這樣的話，就會高估資產負債表中

的應收賬款的賬面價值。

18.【問題】壞賬準備如何計提？

【解答】企業(yè)應當定期于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的

壞賬準備，對預計不能收回的應收款項，應當計提壞賬準備。企業(yè)只能采用備抵法計提壞賬準備。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或局部被確認為壞賬時，應

根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損

失計入管理費用；一方面設置.“壞賬準備〃科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額,

使資產負債表上真實反映應收賬款的價值。具體方法有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析

法和個別認定法。下面通過例題的形式來系統(tǒng)的掌握壞賬準備的業(yè)務核算：

【例題】某企業(yè)采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，1999年末應收賬款余額為800000

元，壞賬準備的提取比例為4%。。2000年發(fā)生壞賬損失4000元，該年末應收賬款余額為980000

元。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年己沖銷的應收賬款中有2000元本年度又收回。該年度末

應收賬款余額為600000元。假設壞賬準備科目在1999年初余額為0o

要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄（要求列出計算過程并作會計分錄）。

【解答】解題思路：根據題目的要求知道此題計算的是各年提取的壞賬準備并編制相關會計分

錄，首先應判斷壞賬準備的提取方法，此題中采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，應當立刻

反應到采用這種方法計提壞賬準備，應當考慮壞賬準備的期末余額。明確了解答中應當注意的問題

后，以年為順序一步步計算每年應計提的壞賬準備。

（1）1999年應提壞賬準備二800000X4%o=3200（元）

根據上述計算結果應作如下會計分錄：

喑:管理費用3200

貸：壞賬準備3200

2000年發(fā)生壞賬損失時，應作如下的會計分錄：

」昔：壞賬準備4000

貸：應收賬款4000

（2）2000年年末計提壞賬準備前壞賬準備賬戶的余額為：4000-3200=800（元）（借方）

而要使壞賬準備的余額為貸方980000X4%o=3920（元）

則2000年應提壞賬準備=3920+800=4720（元）（貸方）

根據上述計算結果，應作如下會計分錄：

」昔：管理費用4720

貸；壞賬準備4720

（3）2001年發(fā)生壞賬損失時，應作如下的會計分錄:

，昔：壞賬準備3000

貸：應收賬款3000

2001年收回已沖銷的應收賬款時，應作如下會計分錄:

借：應收賬款2000

貸：壞賬準備2000

者：銀行存款2000

貸：應收賬款2000

2001年年末計提壞賬準備前壞賬準備的余額為：―800+4720—3000+2000=2920（貸方）

而要使壞賬準備的余額為貸方600000X4%o=2400（元）（貸方）

則應沖銷壞賬準備2920-2400=520（元），即2001年應提壞賬準備一520元

根據上述計算結果，應作如下會計分錄：

借：壞賬準備520

貸：管理費用520

19.【問題】有無一個簡單的壞賬準備計提的計算公式？

【解答】有關計提準備的問題，除了銷貨百分比法不考慮壞賬準備的原有余額外，其他方法計提壞

賬準備時都應該考慮壞賬準備已有的余額。也就是說先確定壞賬準備的余額，然后考慮已有的余額,

最后倒擠出木期應該計提或沖減的環(huán)賬準備。

例題：某企業(yè)按應收賬款余額百分比法估計壞賬準備。第一年年末應收賬款的余額為100萬

元，第二年發(fā)生壞賬10萬元，第二年年末應收賬款的余額為200萬元，第三年確認的壞賬收回5

萬元，第三年年末應收賬款的余額為400萬元。

要求：計算每年應計提的壞賬準備數(shù)額。

具體思路如下；

第一年計提壞賬準備100X5%=5萬元；

第二年壞賬準備的年末余額=200X5%=10萬元，計提壞賬準備前，壞賬準備的余額為

5-10=-5萬元。也就是說計提壞賬準備前壞賬準備借方余額為5萬元，要想使期末的壞賬準

備余額為10萬元，那么本期應該計提的壞賬準備為15萬元；

第三年壞賬準備的余額=400X5%=20萬元,計提壞賬準備前的余額=10+5=15

萬元，所以本期應該計提壞賬準備20-15=5萬元；

所以，本期計提壞賬準備可以用以下公式計算（以余額百分比法為例）：

期末壞賬準備的余額（期末應收賬款的余額X壞賬準備的計提比例）一期初壞賬淮備的余額+

本期確認的壞賬一本期收回的壞賬。

20.【問題】所有的應收工程都應該計提壞賬準備嗎？

【解答】應收賬款和其他應收款應該計提壞賬準備，但應收票據和預付賬款不能計提壞賬準備。對

于超過承兌期收不回的應收票據應該轉作應收賬款，對應收賬款計提壞賬準備。對于收不回來的預

付賬款，則轉作其他應收款，對其他應收款計提壞賬準備。

21.【問題】壞賬準備的計提基數(shù)如何確定？

【解答】在資產負債表中，應收賬款工程的金額等于應收賬款賬戶余額和壞賬準備賬戶余額的差

額。這里的應收賬款賬戶余額應該等于應收賬款所屬明細賬的借方余額和預收賬款所屬明細賬的借

方余額之和。而企業(yè)對應收賬款計提壞賬準備就是對應收賬款明細賬的借方余額和預收賬款明細賬

的借方余額之和計提壞賬準備。

從考試的角度來講，如果題目中沒有特別說明，那么可以認為題目中應收賬款的余額就是應收

賬款明細賬的借方余額和預收賬款明細賬的借方余額之和。同樣，其他應收款確實定也是如此，其

他應收款的余額等于其他應收款明細賬的借方余額和其他應付款明細賬的借方余額之和。

第二貼

1.【問題】教材P480頁例22和教材P481頁例23最后一筆抵銷分錄（5）應如何理解？

【解答】關于教材P480頁例22和教材P481頁例23最后一筆抵銷分錄（5）的講解：

例題22分錄（5）：

首先應明確在本期，子公司將上期購入的存貨全部出售，該局部存貨已經計提口勺跌價準備是

800,在出售時關于存貨跌價準備的分錄時：

喑:存貨跌價準備800

貸：管理費用800

對于該項'業(yè)務，在編制抵銷分錄時，應是：

借：管理費用800

貸:存貨跌價準備800（1）

其次，在本期子公司將本期購入的存貨的40%出售，剩下的60%形成期末的存貨，子公司的

取得本錢為9000元，根據其他的條件，計算出該局部存貨對于企業(yè)集團來講，其本錢應是：

9000X12000/15000=7200,另外該局部存貨在子公司期末可變現(xiàn)凈值為8000元，子公司己經計提

的存貨跌價準備為：9000-8000=1000

借：管理費用1000

貸：存貨跌價準備1000

但站在集團的角度來講，因為本錢7200小于可變現(xiàn)凈值，不用計提跌價準備，所以作抵銷分

錄時，應是；

喈:存貨跌價準備1000

貸：管理費用1000（2）

將分錄（1）和（2）合并就應是：

借：存貨跌價準備200

貸：管理費用200

例題23的分錄（5）：

對于本期將上期購入的存貨出售的抵銷分錄是不變的，還是應作（1）的抵銷分錄；

對于此題購入的期末庫存的60%局部，子公司的本錢為9000,可變現(xiàn)凈值為6500,子公司計

提的跌價準備為9000-6500=2500

喑:管理費用2500

貸：存貨跌價準備2500

但站在集團的角度來講，該局部存貨的本錢為7200,應計提的跌價準備是：7200-6500=700,

所以咋抵銷分錄時，應是將多計提的跌價準備2500-700=1800抵銷:

惜：存貨跌價準備1800

貸：管理費用1800(3)

將兩筆抵銷分錄（1）和（3）合并，就應是:

惜：存貨跌價準備1000

貸：管理費用1000

2.【問題】以非現(xiàn)金資產抵債時，抵債的資產涉及多項資產時，各項資產的入賬價值如何確定？

【解答】如果題目中明確說明每項資產的抵債金額，那么資產的抵債金額就是資產的入賬價值。如

果沒有明確說明各項資產的抵債金額，就應該按各項資產的公允價值的比例計算確定各項資產的入

賬價值。

3.【問題】如何確定合并報表的合并范圍？

【解答】合并會計報表又稱合并財務報表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體,

以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、

經營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。

我國合并會計報表的合并范圍具體如下：

母公司擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)

母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本具體又包括以下三種情況：

（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。

如A公司擁有B公司51%的股份，則A公司為B公司的母公司。

（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。

如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司70%的股份，則A公司間接擁有C公司70%

的股扮（注意，A公司間接擁有C公司的股份不是42%）。

（3）母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權益性資本。

如A公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司40%的股份，A公司擁有C公司11%的股份，

則A公司直接和間接擁有C公司51%的股份。

從上述合并范圍可以看出，納入合并范圍的，必定是被投資企業(yè)，如果一個企業(yè)通過其他方式

控制另一個企業(yè)，但沒有投資關系，是不能納入合并范圍的。所以列入合并報表合并范圍是能夠被

母公司控制的被投資企業(yè)，如果不存在投資關系，即使能夠控制一個企業(yè)，也不能列入合并的范圍。

存在投資關系是合并的前提條件。

不能納入合并范圍的子公司包括：

（1）已準備關停并轉的子公司。

（2）按照破產程序，己宣告被清理整頓的子公司。

（3）已宣告破產的子公司。

（4）準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性燙本的子公司。

（5）非持續(xù)經營的所有者權益為負數(shù)的子公司。

注意：持續(xù)經營的所有者權益為負數(shù)的子公司應納入合并范圍。

（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。

4.【問題】如何掌握內部商品銷售業(yè)務的抵銷？

【解答】內部商品銷售業(yè)務的抵銷分錄為：

借：年初未分配利潤（期初存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）

主營業(yè)務收入（本期內部商品銷售產生的收入）

貸：主營業(yè)務本錢

存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤）

上述抵銷分錄的原理為:本期發(fā)生的未實現(xiàn)內部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內部銷售利

潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內部銷售本錢。抵銷分錄中的〃年初未分配利潤〃和〃存貨〃兩項之差即

為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤。

外對考試，將上述抵銷分錄分為：

（1）將期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷

惜：年初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤）

貸：主營業(yè)務本錢

（2）將本期內部商品銷售收入抵銷

，昔：主營業(yè)務收入（木期內部商品銷售產生的收入）

貸：主營業(yè)務本錢

（3）將期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷

惜：主營業(yè)務本錢

貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤）

具體處理時，也可以這樣處理；

如果期初存貨本期尚未出售，那么首先應該抵銷期初存貨中的未實現(xiàn)內部銷售利潤，其會計處

理為：

惜：年初未分配利潤

貸：存貨

如果期初存貨本期已經出售，抵銷期初存貨中的未實現(xiàn)內部銷售利潤的會計處理為：

惜：年初未分配利潤

貸：主營業(yè)務本錢

本期內部銷售的抵銷為：

喈:主營業(yè)務收入

貸：主營業(yè)務本錢

抵銷期末存貨中的未實現(xiàn)內部銷售利潤：

借：主營業(yè)務本錢

貸：存貨（該存貨不包括期初未售出的內部存貨）

5.【問題】在判斷關聯(lián)方關系時，如何運用實質重于形式原則？

【解答】關聯(lián)方關系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制、或施加重大影響的各方,

即建立控制、共同控制和施加重大影響是關聯(lián)方關系存在的主要特征，但是在具體應用關聯(lián)方關系

的判斷標準時，應當遵守實質重于形式原則。例如，兩個企業(yè)有一位共同的董事，該董事能同時對

兩個企業(yè)施加重大影響，雖然它們之間不存在其他關聯(lián)方關系，但是也應當將這兩個企業(yè)視為關聯(lián)

方。

從考試的角度來講，一般來說，題目會進行詳細的說明。否則無法判斷是否存在關聯(lián)關系。

6.【問題】董事會宣告的利潤分配方案和股東大會通過的分配方案中涉及到股利分配的，何時作為

調整事項，何時作為非調整事項？如何處理？

【解答】資產負債表日后至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構所制定的利洞分配方案中

分配的股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利，下同），或資產負債表日后至財務報告批準報出日之間已

由董事會或類似機構制定并經股東大會或類似機構批準宣羯發(fā)放的股利，均作為非調整事項，在會

計報表附注中進行披露，企業(yè)發(fā)放的股利均作為實際發(fā)放年度的事項進行處理，企業(yè)利潤分配表中

的〃應付優(yōu)先股股利〃、〃應付普通股〃和〃轉作資本（或股本）的普通股股利〃工程均反映上年度實際

分配的股利。

7.【問題】資產負債表日后期間發(fā)生的會計政策變更應如何處理？屬于資產負債表日后調整事項

嗎？

【解答】資產負債表日后至財務報告批準報出日之間公司董事會或類似機構決定對某些會計政策進

行重大改變，這將會影響其后的財務狀況和經營成果，屬于資產負債表日后非調整事項處理.，在會

計報表附注中進行披露。賬務處理時作為報告年度下一年度的會計政策變更事項來遂行處理。

8.【問題】資產負債表日后調整事項涉及的所得稅應如何調整？

【解答】首先，要看題目的說明，按題目的說明進行處理。如果題目中說明〃假定資產負債表日后

調整事項均可調整應交納的所得稅〃，則處理中涉及到損益的，都調整應交稅金一一應交所得稅。

其次，如果題目中沒有說明，那么要看調整的內容是否影響應納稅所得額，如果影響應納稅所

得額的，且發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，調整所得稅和應交稅金，發(fā)生于報告年度所得

稅匯算清繳之后的，則作為時間性差異處理，調整所得稅和遞延稅款，采用應付稅款法核算所得稅

的則不作處理；不影響應納稅所得額的，不調整應交稅金。屬于時間性差異的，在納稅影響會計法

下，調整所得稅和遞延/兌款，采用應付稅款法核算所得稅的則不作處理。

第三貼

1.【問題】年度終了，如果建造合同的結果不能夠可靠的估計，合同本錢能夠收回的，合同收入根

據能夠收回的實際合同本錢加以確認，合同本錢在其發(fā)生的當期確認為費用。如何遂行賬務處理?

【解答】企業(yè)在實際發(fā)生合同本錢時，借記“工程施工〃等科目，貸記“原材料〃、“應付工資〃、

“累計折舊〃等科目。

年度終了，如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，合同本錢能夠收回的，根據實際發(fā)生的合

同本錢，借記“主營業(yè)務本錢〃科目，根據能夠收回的實際合同本錢，貸記“主營業(yè)務收入〃科目，

根據實際發(fā)生的合同本錢與能夠收回的實際合同本錢的差額，貸記”工程施工一一毛利〃科目。

2.【問題】教材有關特殊勞務收入確實認原則中指出，“特許權使用費〃提供后續(xù)效勞的在提供效

勞時確認為收入，而在讓渡資產使用權收入確實認和計量中，“因他人使用本企業(yè)的無形資產等而

形成的使用費收入〃，“如提供后續(xù)效勞的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入〃這兩

個內容是否矛盾？

【解答】教材中有關“特許權使用費〃收入確認的原則與“因他人使用本企業(yè)的無形資產等而形成

的使用費收入〃的描述以及例子并不矛盾。“特許權使用費〃收入確認的原則說明了特許權使用費

收入確認的原則，即如果特許權使用費收入包括提供初始及后續(xù)效勞、設備和其他有形資產及專門

技術等方面的收入，其中屬于提供設備和其他有形資產的局部，應在這些資產的所有權轉移時確認

為收入；屬于提供初始及后續(xù)效勞的局部，在提供效勞時碓認為收入。而屬于提供后續(xù)效勞的局部,

通常應當在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內于提供效勞時確認收入。而例題中的后續(xù)效勞收入是指在后

續(xù)一次性提供效勞，因此，在后續(xù)提供效勞時將收到的金額全部確認為當期收入。如果在后續(xù)2

年內分2次提供效勞，則應將收到的金額在2年內按照每次提供效勞的程度，在每次提供效勞時分

別確認收入。

3.【問題】受托代銷商品計入“資產負債表〃嗎?

【解答】在編制資產負債表時，受托方對于接受委托方委托，受托代銷的商品列示在“存貨〃工程

下，其金額等于“受托代銷商品〃科目余額減去“代銷商品款〃科目余額后的金額，即為零，即實

質上資產負債表的“存貨〃工程中不反映受托代銷商品的價值。

4.【問題】如何判斷一項業(yè)務是否影響企業(yè)的主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤？

【解答】近年的考試中，對于該內容主要有兩種考試形式，一是給出業(yè)務，然后要求指出影響利

潤表中的哪個工程：另外一種形式就是給出、業(yè)務，要求指出影響營、業(yè)利潤等業(yè)務的是哪一項。舉

例如下：

例題1：企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應作為管理費用列支的是（）o

A.自然災害造成的毀損凈損失B.保管中發(fā)生的定額內自然損耗

C.收發(fā)計量造成的盤虧損失D.管理不善造成的盤虧損失

答案：A

解析：自然災害造成的毀損凈損失應作為營業(yè)外支出處理，不計入管理費用。

例題2：甲股份有限公司2002年度正常生產經營過程中發(fā)生的以下事項中，不影響其2002年

度利潤表中營業(yè)利潤的是（）

A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.期末計提帶息應收票據的利息

C.外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失

D.有確鑿證據說明存在某金融機構的款項無法收回

答案：D

解析：營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤一財務費用一管理費用一營業(yè)費用，所以只

要是計入主營業(yè)務收入、主營業(yè)務稅金及附加、主營業(yè)務本錢、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務本錢、管

理費用、營業(yè)費用和財務費用的事項，都會影響企業(yè)的營業(yè)利潤。上題中，無法查明原因的現(xiàn)金

短缺計入管理費用，影響營業(yè)利潤；期末計提帶息應收票據的利息計入財務費用，影響營.業(yè)利潤;

外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失計入財務費用，影響營業(yè)利澗；有確鑿證據說明存在某金融機構的款

項無法收回計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。因此，答案應該是D。

5.【問題】如何掌握現(xiàn)金流量的分類？

【解答】通常按照企業(yè)經濟業(yè)務的性質將企業(yè)在一定期間產生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經營活動產

生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量三類。從近年的考試來看，考

生應注意掌握每類現(xiàn)金流量的具體工程。

例題1:以下經濟業(yè)務所產生的現(xiàn)金流量中，屬于“經營活動產生的現(xiàn)金流量”的是（）o

A.變賣固定資產所產生的現(xiàn)金流量

B.取得債券利息收入所產生的現(xiàn)金流量

C.支付經營租賃費用所產生的現(xiàn)金流量

D.支付融資租賃費用所產生的現(xiàn)金流量

答案：C

解析：企業(yè)購入固定資產和出售固定資產屬于企業(yè)的投資活動，所以變賣固定資產所產生的現(xiàn)

金流量屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量，企業(yè)進行債權投資屬于企業(yè)的投資活動，所以取得債券利

息收入所產生的現(xiàn)金流量屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量;企業(yè)融資租入固定資產屬于籌資活動，所

以支付融資租賃費用所產生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動產生的現(xiàn)金流量。而經營租入固定資產屬于企

業(yè)的經營活動，支付經營租賃費用所產生的現(xiàn)金流量屬于經營活動產生的現(xiàn)金流量；

例題2：以下現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.取得投資收益所收到的現(xiàn)金B(yǎng).出售固定費產所收到的現(xiàn)金

C.取得短期股票投資所支付的現(xiàn)金D.分配股利所支付的現(xiàn)金

E.收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金

答案：ABC

解析：分配股利所支付的現(xiàn)金屬于籌資活動，收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金屬于經營活動產

生的現(xiàn)金流量。

例題3：以下交易或事項產生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.為購建固定資產支付的耕地占用稅

B.為購建固定資產支付的己資本化的利息費用

C.因火災造成固定資產損失而收到的保險賠款

D.最后一次支付分期付款購入固定資產的價款

答案：AC

解析：為購建固定資產支付的已資本化的利息費用和最后一次支付分期付款購入固定資產的價

款屬于籌資活動所產生的現(xiàn)金流量。

6.【問題】現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金〃工程如何計算？

【解答】“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金〃工程，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金

（含第售收入和應向購置者收取的增值稅額）。主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)

金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發(fā)生銷貨退向

而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。與銷售商品、提供勞務有關的經濟業(yè)務主

要涉及利潤表中的“主營業(yè)務收入”工程、"其他業(yè)務收入〃工程，資產負債表中的“應交稅金（銷

項稅額局部）〃工程、”應收賬款〃工程、”應收票據〃工程和“預收賑款〃工程等，通過對上述等

工程進行分析，則能夠計算確定“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金〃。

若上述工程的發(fā)生額均與銷售商品、提供勞務有關，該工程確實定則比較容易。我們知道，報

表中某工程余額的變動即為該工程發(fā)生額的變動，因此，我們只需以銷售商品、提供勞務產生的“銷

售收入和增值稅銷項稅額〃為計算的起點，對應收賬款、應收票據、預收賬款等工程進行余額變動

的調整即可計算出銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。但由于制度的規(guī)定和企業(yè)一些特殊的作法等原

因，上述工程的發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務無關，這些發(fā)生額則要做特殊處理，可稱其為特

殊調整業(yè)務。特殊調整業(yè)務有兩種情況：一種情況是指，應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶對

應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額類〃賬戶以及“現(xiàn)金類〃賬戶

的業(yè)務（上述三個賬戶內部轉賬業(yè)務除外）；另一種情況是指，銷售商品、提供勞務產生的“收入

和增，直稅銷項稅額類〃賬戶對應的賬戶不是應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶以及銷售商品、

提供勞務產生的“現(xiàn)金類〃賬戶的業(yè)務。典型的特殊調整業(yè)務包括：（1）計提壞賬準備；（2）收到

債務人以物抵債的貨物；（3）銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖，如應收賬款與應付賬

款的對沖；（4）“應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）〃賬戶中含有的視同銷售產生的銷項稅額,

如將貨物對外投資、工程工程領用本企業(yè)產品；（5）應收票據貼現(xiàn)產生的貼現(xiàn)息等等。

綃售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的計算公式為：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額"+應

收賬款工程本期減少額一應收賬款工程本期增加額+應收票據工程本期減少額一應收票據工程本

期增加額+預收賬款工程本期增加額一預收賬款工程本期減少額土特殊調整業(yè)務

上述公式中的特殊調整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據和預收賬款等

賬戶（不含三個賬戶內部轉賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產生的“收入和增值稅

銷項稅額類〃賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產換入應收賬款等；應收賬款、應收票據和

預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內部轉賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類〃賬戶的業(yè)務，則

作為減項處理，如計提壞賬準備業(yè)務（計提壞賬準備業(yè)務：管理費用增加，應收賬款減少）等。

例如：某企業(yè)2002年度有關資料如下：（1）應收賬款工程：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬

元；（2）應收票據工程；年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；預收賬款工程；年初數(shù)80萬元，年末

數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務收入6000萬元；（5）應交稅金一一應交增值稅（銷項稅額）1037萬元;

（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生

壞賬收回2萬元，應收票據貼現(xiàn)使“財務費用〃賬戶產生借方發(fā)生額3萬元，工程工程領用的本

企業(yè)產品100萬元，產生增值稅銷項稅額17萬元，收到客戶用萬元商品（貨款10萬元，增值稅萬

元）抵償前欠賬款12萬元。根據上述資料r計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。

根據上述資料，銷售商品產生的收入6000萬元和銷售商品產生的增值稅銷項稅額為1020萬元

（1037-17）作為計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的起點；應收賬款本期增加20萬元，應作

為減項處理；應收票據本期減少20萬元，應作為加項處理；預收賬款本期增加10萬元，應作為加

項處理；本期計提壞賬準備5萬元、應收票據貼現(xiàn)產生的貼現(xiàn)息3萬元和收到客戶以商品抵償前欠

賬款12萬元，這三項業(yè)務均是應收賬款（含壞賬準備）或應收票據對應的賬戶不是銷售商品、提

供勞務產生的“現(xiàn)金〃賬戶，因此應作為減項處理；本期發(fā)生壞賬收回業(yè)務屬于應收賬款減少收到

現(xiàn)金的業(yè)務，己在應收賬款工程的余額變動調整中處理，因此不屬于特殊調整業(yè)務。

第售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=（銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額〃）

一應收賬款本期增加額+應收票據本期減少額+預收賬款本期增加額+特殊調整業(yè)務

=（6000+1020）-20+20+10-5-3-12=7010萬元

例題：某企業(yè)2002年主營業(yè)務收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，2002年應收

賬款的年初數(shù)為150萬元，期末數(shù)為120萬元，2002年發(fā)生壞賬10萬元，計提壞賬準備12萬元。

根據上述資料，該企業(yè)2002年“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金〃為（）萬元。

A.1188B.1178C.1212D.1202

答案：A

解析：

Q）計提壞賬準備，只是會計核算的結果，實際上并不影響當期現(xiàn)金流量。

（2）但此處需要注意，如果所利用的資料是資產負債表的“應收賬款〃工程，而不是應收賬

款賬戶的余額，因為資產負債表中應收賬款工程已扣除了壞賬準備，所以應當從應收賬款工程中予

以加回，以反映期末應收賬款的余額，另一方面期末應收賬款表示未收到現(xiàn)金的款項，因此應當將

期末應收賬款從當期銷售收入中予以扣除。

（3）此題中，所利用的資料是資產負債表中的應收賬款工程資料，而不是應收賬款賬戶余額

的資料，所以應當考慮壞賬準備沖減的應收賬款工程金額。

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=（1000+170）+30-12=1188萬元

常見的問題：“2002年發(fā)生壞賬10萬元，計提壞賬準備12萬元〃為什么只減去“計提壞賬準

備12萬元〃而不減“2002年發(fā)生壞賬10萬元〃。

思路：發(fā)生壞賬，借記“壞賬準備〃，貸記“應收賬款〃，因為資產負債表中的應收賬款是扣

除掉壞賬準備后的賬面價值，所以這里壞賬準備的減少導致應收賬款賬面價值增加，而貸記應收賬

款，又導致應收賬款賬面價值的減少，所以借貸相抵后對應收賬款賬面價值沒有影響，從而對銷售

商品收到的現(xiàn)金也沒有影響，所以不調整。

而計提壞賬準備12萬元，借記“管理費用〃，貸記“壞賬準備〃，壞賬準備增加，影響到資

產負嘖表中的應收賬款的金額，使應收賬款減少，但是應收賬款的減少沒有收到現(xiàn)金，而是計入了

“管理費用〃，所以應調減。

7.【問題】如何計算應納稅所得額？

【解答】應納稅所得額是計算當期應交所得稅額的基數(shù)。它是在稅前會計利潤的基礎上，經過對時

間性差異和永久性差異的調整而計算得出的。具體計算如下：

應納稅所得額=稅前會計利潤+（或減）永久性差異-發(fā)生的應納稅時間性差異+發(fā)生的可抵減

時間性差異-轉回的可抵減時間性差異+轉回的應納稅時間性差異

也就是說，發(fā)生的可抵減時間性差異會增加當期的應納稅所得額，發(fā)生的應納稅時間性差異會

減少當期的應納稅所得額，轉回的應納稅時間性差異會增加當期的應納稅所得額，而轉回的可抵減

時間性差異會減少當期的應納稅所得額。

例題：華豐有限責任公司（以下簡稱華豐公司）所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為

33%O20X1年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元，其中:

（1）采用權益法核算確認的投資收益為300萬元（被投資單位適用的所得稅稅率為33%,被

投資單位實現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者）。

（2）國債利息收入50萬元。

（3）因違反合同支付違約金20萬元。

（4）補貼收入300萬元。

（5）計提壞賬準備300萬元（其中可在應納稅所得額前扣除的金額為50萬元）。

（6）計提存貨跌價準備200萬元。

假定計提的壞賬準備和存貨跌價準備與稅法規(guī)定的差異均屬于時間性差異，華豐公司在未來3

年內有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。

要求：計算華豐公司20X1年度的應交所得稅。

解析：會計利潤等于2000萬元。要計算應交稅金，首先需要計算出當年的應納稅所得額。分

析上述內容可知：

（1）權益法確認下，會計按被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤計算投資收益，當投資企業(yè)的所得稅

稅率與被投資企業(yè)的所得稅稅率相同時，其投資收益為永久性差異；當雙方所得稅稅率不同時（注

意是投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率），其投資收益為時間性差異。但要注意,

這里的時間性差異對所得稅的影響不是差異的金額與投資企業(yè)所得稅稅率的乘積，而是先將差異復

原成被投資企業(yè)的稅前利潤，然后乘以雙方所得稅稅率的差額。

（2）國債利息收入屬于永久性差異，會計上計入投資收益，增加會計利潤，但稅法規(guī)定不能

計入應納稅所得，所以在計算應納稅所得額時應該扣減。

（3）因違反合同支付違約金會計和稅法的規(guī)定是相同的，都可以計入有關費用中，所以支付

的合同違約金不屬于差異，不需要進行調整。但如果是因違反法規(guī)規(guī)定支付的違約金，則屬于永久

性差異，稅法上是不允許從應納稅所得額中扣除的。

（4）補貼收入會計和稅法的處理是相同的，會計上計入收入，稅法上計入應納稅所得，所以

不屬于差異，不需要調整。

（5）計提壞賬準備。計提的壞賬準備會計上計入管理費用，減少當期的利潤，但稅法規(guī)定按

應收賬款余額的0.3%-0.5%計提的壞賬準備可以扣除，這樣超過規(guī)定比例計提的壞賬準名屬于時間

性差異，在計提時不能從應納稅所得額中扣除，等實際發(fā)生時從應納稅所得額中扣除。因此300

萬元的壞賬準備有250萬元屬于發(fā)生的可抵減時間性差異。

（6）計提存貨跌價準備屬于可抵減時間性差異，不能從當期的應納稅所得額中扣除。所以：

本期的應納稅所得額=2000-300-50+(300-50)+200=2100(萬元)

本期應交所得稅=[2000-300-50+（300-50）+200]X33%=693（萬元）

若此題還要求計算遞延稅款和所得稅費用的金額，則應繼續(xù)計算如下:

計入遞延稅款的金額（借方）=（（300-50）+200）X33%=（萬元）

所得稅費用==（萬元），分錄：

者：所得稅

涕延稅款

貸：應交稅金一一應交所得稅693

8.【問題】如何理解