2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)真題考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一審計(jì)師甲正在對(duì)X公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，甲遇到了以下情況：（1）X公司適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。甲需要確定審計(jì)方向，首先需要了解的是X公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否得到管理層認(rèn)可。（2）甲在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)X公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，導(dǎo)致某些關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)部控制不可信賴。甲計(jì)劃針對(duì)這些領(lǐng)域執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性程序。（3）甲運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)X公司2024年毛利率較2023年有顯著下降，但X公司解釋稱這是由于銷售新產(chǎn)品所致，新產(chǎn)品利潤(rùn)率較低。甲認(rèn)為需要進(jìn)一步調(diào)查新產(chǎn)品的具體情況。（4）甲在執(zhí)行函證程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分應(yīng)收賬款函證未能收回。甲決定對(duì)這些未能收回的應(yīng)收賬款執(zhí)行替代程序。請(qǐng)分別說(shuō)明上述四種情況中，甲所執(zhí)行的是審計(jì)的哪個(gè)階段的工作，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。二請(qǐng)簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)如何識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。三A公司是一家制造企業(yè)，其存貨采用永續(xù)盤(pán)存制核算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明計(jì)劃對(duì)A公司2024年12月31日的存貨進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)說(shuō)明李明可以采用哪些程序來(lái)獲取關(guān)于存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明每個(gè)程序的運(yùn)用目的。四注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華正在對(duì)B公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。B公司采用手工記賬系統(tǒng)。王華在測(cè)試B公司內(nèi)部控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）B公司出納員負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬。（2）B公司會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)審核采購(gòu)訂單和采購(gòu)發(fā)票。（3）B公司銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)批準(zhǔn)銷售折扣。請(qǐng)分別說(shuō)明上述三種情況可能存在的內(nèi)部控制缺陷，并提出改進(jìn)建議。五請(qǐng)簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)樣本時(shí)，如何確定樣本規(guī)模。影響樣本規(guī)模的因素有哪些？六注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙剛正在對(duì)C公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。C公司期末有大量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。趙剛需要評(píng)估長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。請(qǐng)說(shuō)明趙剛可以采用哪些程序來(lái)評(píng)估長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明每個(gè)程序的運(yùn)用目的。七D公司是一家零售企業(yè)，其收入確認(rèn)政策是：在顧客取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師孫偉正在對(duì)D公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)說(shuō)明孫偉可以采用哪些程序來(lái)測(cè)試D公司收入確認(rèn)政策的執(zhí)行情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明每個(gè)程序的運(yùn)用目的。八E公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師周強(qiáng)已出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2025年3月，周強(qiáng)發(fā)現(xiàn)E公司在2024年12月31日存在一項(xiàng)未予披露的擔(dān)保事項(xiàng)，該擔(dān)保事項(xiàng)對(duì)E公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重大影響。請(qǐng)說(shuō)明周強(qiáng)應(yīng)當(dāng)如何處理該事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。九F公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，其研發(fā)支出全部費(fèi)用化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳浩正在對(duì)F公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)說(shuō)明陳浩可以采用哪些程序來(lái)測(cè)試F公司研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明每個(gè)程序的運(yùn)用目的。十請(qǐng)簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用職業(yè)判斷。影響職業(yè)判斷的因素有哪些？試卷答案一（1）審計(jì)的哪個(gè)階段：計(jì)劃階段。理由：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是計(jì)劃審計(jì)工作的基礎(chǔ)，其中就包括了解財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，以確定適用的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)方向。（2）審計(jì)的哪個(gè)階段：執(zhí)行階段。理由：在執(zhí)行階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行審計(jì)程序以獲取審計(jì)證據(jù)。當(dāng)內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性程序來(lái)應(yīng)對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)。（3）審計(jì)的哪個(gè)階段：執(zhí)行階段。理由：在執(zhí)行階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各種審計(jì)程序以獲取審計(jì)證據(jù)，分析性復(fù)核程序是其中一種重要的程序，用于了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常并進(jìn)一步調(diào)查原因。（4）審計(jì)的哪個(gè)階段：執(zhí)行階段。理由：在執(zhí)行階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行函證程序以獲取應(yīng)收賬款存在性的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于未能收回的函證，需要執(zhí)行替代程序作為補(bǔ)充，這也是執(zhí)行階段的工作。二識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序：識(shí)別：通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）、閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表、與管理層和治理層溝通等方式識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估：運(yùn)用專業(yè)判斷，分析識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和影響程度。評(píng)估時(shí)需考慮風(fēng)險(xiǎn)是否重大、風(fēng)險(xiǎn)是否易于發(fā)生、被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)等因素。評(píng)估過(guò)程：首先評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需考慮各類交易、賬戶余額和披露的風(fēng)險(xiǎn)。三獲取關(guān)于存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)的程序：（1）檢查存貨：目的在于獲取存貨存在性和狀況的初步證據(jù)。（2）觀察存貨盤(pán)點(diǎn)：目的在于獲取管理層對(duì)其盤(pán)點(diǎn)程序是否恰當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。（3）查閱存貨盤(pán)點(diǎn)記錄：目的在于獲取存貨數(shù)量和狀況信息的審計(jì)證據(jù)，并與存貨賬面記錄進(jìn)行核對(duì)。（4）執(zhí)行抽盤(pán)：目的在于獲取存貨存在性和狀況的進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，驗(yàn)證管理層盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)確性。（5）獲取并分析存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況：目的在于識(shí)別可能存在的存貨短缺、損壞、過(guò)時(shí)等情況，進(jìn)一步評(píng)估存貨狀況風(fēng)險(xiǎn)。四可能存在的內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)建議：（1）出納員登記銀行存款日記賬：重大缺陷。出納員同時(shí)負(fù)責(zé)資金收付和記錄，存在“一人操作，缺乏制衡”的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致舞弊或錯(cuò)誤長(zhǎng)時(shí)間未能發(fā)現(xiàn)。改進(jìn)建議：出納員不應(yīng)負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬，應(yīng)由不負(fù)責(zé)資金收付的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)登記。（2）會(huì)計(jì)主管審核采購(gòu)訂單和采購(gòu)發(fā)票：重大缺陷。會(huì)計(jì)主管可能同時(shí)參與采購(gòu)決策或發(fā)票處理，導(dǎo)致采購(gòu)環(huán)節(jié)缺乏適當(dāng)監(jiān)督，存在采購(gòu)不合規(guī)或虛假采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。改進(jìn)建議：審核采購(gòu)訂單和采購(gòu)發(fā)票應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)和付款過(guò)程的人員執(zhí)行，例如，專門的采購(gòu)專員或財(cái)務(wù)部門中未直接參與采購(gòu)執(zhí)行的人員。（3）銷售經(jīng)理批準(zhǔn)銷售折扣：重大缺陷。銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)銷售業(yè)績(jī)，直接批準(zhǔn)銷售折扣可能為了達(dá)成銷售目標(biāo)而過(guò)度提供折扣，損害公司利益。改進(jìn)建議：銷售折扣的批準(zhǔn)應(yīng)基于預(yù)設(shè)的折扣政策，并由獨(dú)立于銷售過(guò)程的人員（如信用部門或財(cái)務(wù)部門）進(jìn)行最終審批。五確定樣本規(guī)模的因素：（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的樣本規(guī)模越??；反之，則越大。（2）可容忍錯(cuò)報(bào)：可容忍錯(cuò)報(bào)越高，所需的樣本規(guī)模越?。环粗?，則越大。（3）預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)：預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)越多，所需的樣本規(guī)模越大；反之，則越小。（4）總體變異性：總體項(xiàng)目差異越大，所需的樣本規(guī)模越大；反之，則越小。（5）樣本選取方法：不同的樣本選取方法（如隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣）可能影響所需的樣本規(guī)模。（6）審計(jì)程序的性質(zhì)：某些審計(jì)程序（如細(xì)節(jié)測(cè)試）對(duì)樣本規(guī)模的要求可能更高。六評(píng)估長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序：（1）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面記錄和合同：目的在于獲取長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值、投資成本、持股比例等信息的審計(jì)證據(jù)，檢查其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。（2）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)：目的在于評(píng)估長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)。（3）檢查與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的交易：目的在于識(shí)別是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方交易或其他利益沖突，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值或會(huì)計(jì)處理。（4）執(zhí)行長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的細(xì)節(jié)測(cè)試：例如，檢查與被投資單位的利潤(rùn)分配記錄，驗(yàn)證投資收益的確認(rèn)是否恰當(dāng)。（5）評(píng)估長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)：特別關(guān)注是否存在管理層操縱投資收益或隱瞞投資損失的行為。七測(cè)試D公司收入確認(rèn)政策執(zhí)行情況的程序：（1）檢查銷售合同和發(fā)票：目的在于驗(yàn)證銷售交易是否符合收入確認(rèn)政策，即顧客是否取得了商品控制權(quán)。（2）檢查發(fā)貨憑證和客戶簽收單：目的在于獲取顧客取得商品控制權(quán)的證據(jù)，驗(yàn)證收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)。（3）選擇銷售交易樣本，追查至相關(guān)支持性文件：目的在于核實(shí)樣本交易是否符合收入確認(rèn)政策，確保政策得到一貫執(zhí)行。（4）詢問(wèn)銷售和billing員工：目的在于了解收入確認(rèn)政策的執(zhí)行過(guò)程，識(shí)別可能存在的偏差。（5）分析銷售數(shù)據(jù)，關(guān)注異常收入：目的在于識(shí)別可能存在的不合規(guī)收入確認(rèn)行為，例如，提前或延遲確認(rèn)收入。八周強(qiáng)應(yīng)當(dāng)如何處理該事項(xiàng)：（1）評(píng)價(jià)該未予披露擔(dān)保事項(xiàng)的影響：判斷該擔(dān)保事項(xiàng)是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。（2）與管理層溝通：告知管理層該事項(xiàng)，并要求管理層評(píng)估其重要性，決定是否需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。（3）復(fù)核審計(jì)報(bào)告：如果管理層拒絕披露，周強(qiáng)需要評(píng)價(jià)管理層判斷的恰當(dāng)性，以及不披露對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的影響。（4）可能出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：如果該未予披露的擔(dān)保事項(xiàng)是重大的，且管理層拒絕披露，周強(qiáng)可能需要出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果周強(qiáng)與管理層在披露問(wèn)題上存在分歧，且無(wú)法解決，周強(qiáng)可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定。九測(cè)試F公司研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)?shù)某绦颍海?）檢查研發(fā)支出的立項(xiàng)審批文件：目的在于了解研發(fā)項(xiàng)目是否符合資本化或費(fèi)用化的條件，以及管理層對(duì)會(huì)計(jì)處理的初步判斷。（2）檢查研發(fā)支出明細(xì)記錄和分配方法：目的在于評(píng)估研發(fā)支出的歸集和分配是否準(zhǔn)確、合理。（3）選擇研發(fā)支出樣本，追查至相關(guān)支持性文件：目的在于核實(shí)樣本交易是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資本化或費(fèi)用化的規(guī)定。（4）詢問(wèn)研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門員工：目的在于了解研發(fā)活動(dòng)的性質(zhì)和特點(diǎn)，以及研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方法。（5）分析研發(fā)支出趨勢(shì)，與同行業(yè)比較：目的在于識(shí)別研發(fā)支出的異常變動(dòng)，評(píng)估是否存在濫用資本化或費(fèi)用化的風(fēng)險(xiǎn)。十注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的程序：運(yùn)用職業(yè)判斷是一個(gè)基于專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在不確定條件下做出合理決策的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用職業(yè)判斷，特別是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)劃審計(jì)工作、設(shè)計(jì)審計(jì)程序、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論等環(huán)節(jié)。影響職業(yè)判斷的因素：（1）專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備扎實(shí)的審計(jì)