摘要伴隨經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，在此情形下，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁發(fā)生，這使企業(yè)的財(cái)務(wù)透明度、經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定狀況以及社會(huì)信任遭遇著極大挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)舞弊損害股東與員工利益，影響公司可持續(xù)發(fā)展，在此大背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制是預(yù)防與制止財(cái)務(wù)舞弊的重要方式，漸漸被各界學(xué)者以及企業(yè)管理者所重視。本文通過(guò)剖析RX公司的內(nèi)部控制體系，來(lái)探究?jī)?nèi)部控制機(jī)制在防止財(cái)務(wù)舞弊方面所起的作用以及存在的問(wèn)題。先論述內(nèi)部控了制理論與財(cái)務(wù)舞弊理論的基本概念，并探討二者之間的聯(lián)系，再深入剖析財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因及其表現(xiàn)形式，表明內(nèi)部控制體系存在漏洞常常是引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象滋生的原因所在。通過(guò)案例研究，可以看出RX公司在內(nèi)部控制方面存在不少問(wèn)題，其控制流程有不合理之處，相關(guān)制度并不完善，而且審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性，于是便給財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)了機(jī)會(huì)。最后圍繞RX公司的實(shí)際狀況，給出改善內(nèi)部控制機(jī)制的建議，要完善控制流程，鞏固風(fēng)險(xiǎn)管理，改革內(nèi)部審查部門，提升員工道德水準(zhǔn)并鞏固企業(yè)文化建立等，以此提升公司內(nèi)部控制的有效性，減少財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率。關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)舞弊；風(fēng)險(xiǎn)防范?MACROBUTTONNoMacro[Clickandtypeabstracttexthere.]

AbstractWiththecontinuousdevelopmentofeconomicglobalization,themarketcompetitionisbecomingmoreandmorefierce.Inthiscase,financialfraudincidentsofenterprisesoccurfrequently,whichmakesthefinancialtransparency,operationalstabilityandsocialtrustofenterprisesencountergreatchallenges.Financialfraudharmstheinterestsofshareholdersandemployeesandaffectsthesustainabledevelopmentofthecompany.Underthisbackground,theinternalcontrolmechanismofenterprisesisanimportantwaytopreventandstopfinancialfraud,whichhasbeengraduallyvaluedbyscholarsfromallwalksoflifeandenterprisemanagers.ByanalyzingtheinternalcontrolsystemofRXcompany,thispaperexplorestheroleandexistingproblemsofinternalcontrolmechanisminpreventingfinancialfraud.Firstly,thebasicconceptsofinternalcontrolsystemtheoryandfinancialfraudtheoryarediscussed,andtherelationshipbetweenthemisdiscussed.Then,thecausesandmanifestationsoffinancialfraudaredeeplyanalyzed,indicatingthatloopholesininternalcontrolsystemareoftenthereasonsforthebreedingoffinancialfraud.Throughthecasestudy,wecanseethattherearemanyproblemsininternalcontrolofRXCompany,suchasunreasonablecontrolflow,imperfectrelatedsystemandlackofindependenceofauditdepartment,whichbringsopportunitiesforfinancialfraud.Finally,accordingtotheactualsituationofRXcompany,suggestionsaregiventoimprovetheinternalcontrolmechanism,suchasperfectingthecontrolprocess,consolidatingriskmanagement,reformingtheinternalauditdepartment,improvingthemoralstandardsofemployeesandconsolidatingtheestablishmentofcorporateculture,soastoenhancetheeffectivenessofthecompany'sinternalcontrolandreducetheprobabilityoffinancialfraud.KeyWords:Corporateinternalcontrol;financialfraud;riskprevention;auditsupervision;governancestructure目錄TOC\o"1-3"\h\u1引言 —1引言1.1背景介紹近年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題逐漸成為社會(huì)各界關(guān)注的問(wèn)題。財(cái)務(wù)舞弊不僅侵害投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，也會(huì)降低企業(yè)信用，引發(fā)行業(yè)性或系統(tǒng)性金融危機(jī)。國(guó)內(nèi)外諸多企業(yè)因財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，面臨破產(chǎn)清算的案例數(shù)不勝數(shù)，如美國(guó)的安然Enron事件，德國(guó)的Wirecard欺詐案，中國(guó)的一些上市公司的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題等等。這些事件不但暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，也引發(fā)了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)如何防范財(cái)務(wù)舞弊的深入探討。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性、合規(guī)防范和減少財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。然而部分企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題仍較多，如治理結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)督機(jī)制不健全，財(cái)務(wù)信息披露不透明等，財(cái)務(wù)舞弊行為屢禁不止。因此探討企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制在防范財(cái)務(wù)舞弊中的作用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1.2研究意義1.2.1理論意義本研究在理論層面有利于豐富和完善企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊防范的理論體系，進(jìn)而探討內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)舞弊防范中的作用機(jī)理，結(jié)合RX公司的案例分析，為相關(guān)研究提供新的視角和實(shí)證依據(jù)。1.2.2實(shí)踐意義在實(shí)踐層面，本文通過(guò)對(duì)RX公司內(nèi)部控制體系的分析，識(shí)別其在防范財(cái)務(wù)舞弊方面的不足，并提出針對(duì)性的優(yōu)化建議，不僅可以為RX公司自身的財(cái)務(wù)管理提供改進(jìn)思路，也為其他企業(yè)構(gòu)建更完善的內(nèi)部控制體系，防范財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)提供借鑒。此外從社會(huì)層面來(lái)看，財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題影響巨大，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，能夠提高市場(chǎng)的透明度，維護(hù)投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益，增強(qiáng)市場(chǎng)信任度，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展。1.3研究現(xiàn)狀1.3.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者深入研究了企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊防范的關(guān)系。國(guó)內(nèi)學(xué)者更側(cè)重實(shí)證分析和案例研究，通過(guò)具體企業(yè)數(shù)據(jù)分析，來(lái)揭示內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊防范之間的關(guān)系，用以識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，周少燕和安存紅（2020）通過(guò)對(duì)2012-2017年創(chuàng)業(yè)板上市公司分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制薄弱與審計(jì)收費(fèi)增高直接相關(guān)，兩者存在明顯正相關(guān)關(guān)系，并且風(fēng)險(xiǎn)投資在其中扮演了重要的推動(dòng)角色。而只有企業(yè)自身來(lái)改善內(nèi)部控制質(zhì)量，林鐘高和丁茂桓（2017）指出對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的減少還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。兩者之間要雙管齊下，才能更徹底地發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能降低融資成本，提升經(jīng)營(yíng)效率，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。此外鄭麗萍、趙楊（2020）在對(duì)瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案例分析后認(rèn)為，企業(yè)高管是舞弊行為的實(shí)施主體。因此優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，提高中小股東在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的話語(yǔ)權(quán)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)與內(nèi)控等方面的信息披露質(zhì)量，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能，從而減少舞弊行為的發(fā)生。這些研究，為我們更加深入地理解內(nèi)部控制及其缺陷的識(shí)別與修復(fù)提供有益的參考。國(guó)內(nèi)學(xué)者比較多采用定量分析和案例研究，通過(guò)具體的數(shù)據(jù)收集與分析來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)，直觀、有效性有限，主要限于數(shù)據(jù)可獲得性與樣本代表性，研究的深度與廣度相對(duì)有限，主要基于特定行業(yè)或企業(yè)類型。這種方式雖然有利于剖析具體情境下的內(nèi)部控制問(wèn)題，但是也可能因?yàn)槿狈缧袠I(yè)、跨國(guó)界的比較和綜合分析而顯得不夠全面。1.3.2國(guó)外研究現(xiàn)狀國(guó)外學(xué)者的研究比較集中于內(nèi)部控制的綜合理解框架，以及內(nèi)部控制如何促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效和社會(huì)責(zé)任績(jī)效。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，國(guó)外研究還重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制體系適應(yīng)新的市場(chǎng)環(huán)境。他們認(rèn)為有效的內(nèi)部控制體系是防范財(cái)務(wù)舞弊的重要手段。OliverHenk（2020）認(rèn)為當(dāng)前對(duì)內(nèi)部控制的理解不盡一致，并為內(nèi)部控制構(gòu)建了一種綜合性的理解框架，盡管它對(duì)改善內(nèi)部控制及適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境做出了巨大貢獻(xiàn)，但是其局限性也很突出，有些研究單一地使用問(wèn)卷調(diào)查，案例分析等定性研究方法，缺乏大樣本的實(shí)證研究，從而增加研究結(jié)果的主觀性和不確定性，難以形成具有普遍意義的結(jié)論。LiXiao（2020）的研究則雖然揭示了內(nèi)部控制有效性提升對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的顯著推動(dòng)作用，但是并沒(méi)有深入的探討這些因素是如何影響的內(nèi)部控制的有效性。雖然還有一些研究還指出，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部控制體系也應(yīng)不斷更新和完善，以適應(yīng)新的市場(chǎng)環(huán)境，但缺乏具體的時(shí)間知道和案例研究。且國(guó)外學(xué)者更擅長(zhǎng)于采用COSO內(nèi)部控制框架、COCO框架、Turnbull報(bào)告等模型框架來(lái)進(jìn)行研究分析。1.4研究目的1.4.1揭示RX公司從內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系本文全面評(píng)估了RX公司內(nèi)部控制制度，揭示其在財(cái)務(wù)舞弊防范與識(shí)別中的不足與漏洞。財(cái)務(wù)舞弊常因內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)引發(fā)，如審計(jì)程序失效、信息披露不透明等。研究重點(diǎn)在于探究RX公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)也許會(huì)有的漏洞，剖析這些漏洞怎樣引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊情況出現(xiàn)，并且通過(guò)案例分析更深層次地表現(xiàn)內(nèi)控機(jī)制失靈和財(cái)務(wù)舞弊兩者之間的直接聯(lián)系。本項(xiàng)研究能夠給其他同類企業(yè)以警示，利于其找出潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而切實(shí)改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)的透明度與合規(guī)水平。1.4.2提出針對(duì)RX公司內(nèi)部控制及預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的建議研究最后會(huì)給出有關(guān)RX公司內(nèi)部控制機(jī)制的改進(jìn)建議，從而讓其財(cái)務(wù)運(yùn)作更具規(guī)范性，更為透明化，縮減財(cái)務(wù)舞弊情況的出現(xiàn)。包括加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能、完善財(cái)務(wù)信息披露制度、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制與強(qiáng)化員工職業(yè)道德教育等方面。建議形成更為嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)督及控制流程，借助信息技術(shù)手段增強(qiáng)財(cái)務(wù)觀察的即時(shí)性和準(zhǔn)確性，以此做到對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的有效防范。這些建議不僅適用于RX公司，也對(duì)其他面臨類似挑戰(zhàn)的企業(yè)具有參考價(jià)值。1.5研究方法1.5.1文獻(xiàn)研究法為了系統(tǒng)地查閱國(guó)內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域的文獻(xiàn)，了解企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊的最新研究成果并為研究提供理論基礎(chǔ)，通過(guò)確定“內(nèi)部控制”、“財(cái)務(wù)舞弊”、“財(cái)務(wù)舞弊最新研究成果”等關(guān)鍵詞在知網(wǎng)、維普等專業(yè)平臺(tái)查閱國(guó)內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域的文獻(xiàn)，為本研究提供理論支持。1.5.2案例研究法以RX公司為具體案例，通過(guò)深入調(diào)查和分析，了解其內(nèi)部控制體系和財(cái)務(wù)舞弊防范的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及原因。通過(guò)企業(yè)訪談、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、監(jiān)管文件等方法對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和清洗并通過(guò)案例分析法對(duì)RX公司所存在問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)使本研究更加具有針對(duì)性和實(shí)效性。

2理論綜述2.1內(nèi)部控制理論2.1.1內(nèi)部控制理論的定義內(nèi)部控制屬于現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)作體系里非常關(guān)鍵的一部分，它主要有幾個(gè)目的，一是保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合乎法律法規(guī)的要求；二是讓財(cái)務(wù)信息真實(shí)又完整；三是提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率；四是很好地規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)COSO（委員會(huì)發(fā)起組織）提出的內(nèi)部控制框架表明，內(nèi)部控制包含五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)，信息與傳達(dá)以及監(jiān)督。該框架強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋企業(yè)各層級(jí)，確保在動(dòng)態(tài)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》同樣針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了具體要求，重視內(nèi)部控制要包含財(cái)務(wù)、運(yùn)作、合規(guī)等諸多方面，以此保障企業(yè)資產(chǎn)安全，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2.1.2內(nèi)部控制的三角理論框架內(nèi)部控制三角理論框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)三個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成?？刂骗h(huán)境是指組織文化、管理風(fēng)格、道德規(guī)范與員工責(zé)任意識(shí)為內(nèi)部控制體系奠定基礎(chǔ)。良好的控制環(huán)境可提升組織內(nèi)部控制意識(shí)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定就是識(shí)別與評(píng)定企業(yè)所遇各類風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，它有幫助于企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)潛在威脅，進(jìn)而采取措施予以應(yīng)對(duì)?？刂苹顒?dòng)指通過(guò)具體操作、規(guī)章制度及流程執(zhí)行與落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，這些活動(dòng)有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，降低錯(cuò)誤與欺詐風(fēng)險(xiǎn)。三者相輔相成，共同確保企業(yè)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行，助力組織提升管理效率、降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。2.2財(cái)務(wù)舞弊理論2.2.1財(cái)務(wù)舞弊的定義和類型財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)、個(gè)人或者其他經(jīng)濟(jì)組織蓄意虛構(gòu)或者篡改財(cái)務(wù)信息，以此迷惑外部利益相關(guān)者，進(jìn)而達(dá)成非法或者不當(dāng)目的，這種行為屬于財(cái)務(wù)舞弊。這種行為常常包含虛報(bào)收入，隱瞞負(fù)債，虛增資產(chǎn)，夸大利潤(rùn)等情形，其目的是讓財(cái)務(wù)報(bào)表顯示出不符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的良好或樂(lè)觀狀態(tài)，從而對(duì)投資者，債權(quán)人或者監(jiān)管機(jī)構(gòu)的決策產(chǎn)生影響。財(cái)務(wù)舞弊類型多樣，主要涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)及收入等方面的舞弊。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊常常體現(xiàn)為蓄意操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，從而使報(bào)表所顯示的財(cái)務(wù)狀況或者經(jīng)營(yíng)成果失實(shí)；資產(chǎn)舞弊就是通過(guò)虛構(gòu)，篡改或者隱匿資產(chǎn)的存在來(lái)致使資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)偏差；收入舞弊則借助提早確認(rèn)收入，虛報(bào)銷售數(shù)額等方式對(duì)利潤(rùn)以及現(xiàn)金流量的真實(shí)性產(chǎn)生影響。還有一種較為常見(jiàn)的舞弊行為叫做“會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊”，其做法是通過(guò)人工去調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)所依賴的假設(shè)與標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表里的關(guān)鍵數(shù)據(jù)實(shí)施更改。財(cái)務(wù)舞弊對(duì)企業(yè)信譽(yù)及其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展損害極大，而且可能造成股東，員工以及社會(huì)公眾遭受經(jīng)濟(jì)上的損失，嚴(yán)重時(shí)會(huì)致使企業(yè)走向破產(chǎn)，還可能被依法追究法律責(zé)任。2.2.2財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)及手段財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)通?？蓺w結(jié)為利益驅(qū)動(dòng)與壓力驅(qū)動(dòng)兩類，利益驅(qū)動(dòng)是舞弊者最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī)之一，企業(yè)或者個(gè)人也許會(huì)為了改進(jìn)股價(jià)，吸引投資以及獲取銀行貸款等經(jīng)濟(jì)利益，從而借助虛增財(cái)務(wù)報(bào)表里的資產(chǎn)或者利潤(rùn)來(lái)誤導(dǎo)外部利益相關(guān)者。例如上市公司為維持股價(jià)上漲，可能操控利潤(rùn)數(shù)據(jù)以迎合投資者對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的預(yù)期。壓力激發(fā)的動(dòng)機(jī)大多源于外部或者內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)壓力，業(yè)績(jī)目標(biāo)未能完成，又或者是管理層與股東對(duì)于公司未來(lái)發(fā)展抱有過(guò)高的預(yù)期。這種壓力可能迫使管理層通過(guò)舞弊行為來(lái)避免財(cái)務(wù)不良表現(xiàn)或經(jīng)營(yíng)危機(jī)。常見(jiàn)舞弊手段包括虛報(bào)收入、隱瞞費(fèi)用以及提前或推遲確認(rèn)交易等。虛報(bào)收入就是通過(guò)虛構(gòu)銷售或者提早確認(rèn)還未達(dá)成的收入來(lái)誤導(dǎo)外部使用者；隱瞞費(fèi)用即借助延遲成本或者費(fèi)用的確認(rèn)以增多當(dāng)期利潤(rùn)；利用調(diào)整會(huì)計(jì)政策或者有選擇地運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以人為改變財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果。舞弊者也許會(huì)借助內(nèi)部控制存在的漏洞或者不完善的審計(jì)程序來(lái)運(yùn)用這些手段，特別是當(dāng)財(cái)務(wù)運(yùn)作和審計(jì)機(jī)制不完備的時(shí)候，財(cái)務(wù)舞弊行為就更有可能達(dá)成目的。2.3內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊關(guān)系的研究2.3.1內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可保障企業(yè)活動(dòng)的高效與合法。內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷為財(cái)務(wù)舞弊提供可乘之機(jī)，財(cái)務(wù)舞弊常常體現(xiàn)為運(yùn)用操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，虛報(bào)收入，隱瞞負(fù)債等手段，進(jìn)而誤導(dǎo)投資者，監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及利益相關(guān)者。如果內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或者執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，那么財(cái)務(wù)人員或者管理層就有可能借助繞過(guò)監(jiān)測(cè)舉措，擅用權(quán)力等方式開(kāi)展違規(guī)操作。內(nèi)部控制的漏洞主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一為控制制度設(shè)計(jì)上存在瑕疵，職責(zé)劃分不明晰，審批流程不嚴(yán)謹(jǐn)，因而不能及時(shí)察覺(jué)并矯正異常狀況，其二是執(zhí)行過(guò)程中有所疏漏或者不夠嚴(yán)謹(jǐn)，監(jiān)督體系不完善，審計(jì)工作不充分等，這些均給舞弊行為創(chuàng)造了可乘之機(jī)。內(nèi)部控制存在漏洞，舞弊者就可短期內(nèi)避開(kāi)監(jiān)管，還能在財(cái)報(bào)里造假信息，這會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和市場(chǎng)信任帶來(lái)極大危害。2.3.2內(nèi)部控制的有效性對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)防作用一個(gè)設(shè)計(jì)合理、健全的內(nèi)部控制體系可借助制度與流程的有效監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并遏制潛在舞弊行為。內(nèi)部控制可通過(guò)合理分權(quán)，明確權(quán)責(zé)，降低舞弊者濫用權(quán)力獲取不正當(dāng)利益的可能比如通過(guò)實(shí)施職務(wù)輪換、通過(guò)嚴(yán)格審批流程等手段，可有效壓縮個(gè)人操控財(cái)務(wù)的空間。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)定期與不定期的審計(jì)檢驗(yàn)，可以助力企業(yè)盡早察覺(jué)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)里的異常情況，防止舞弊行為潛藏于賬目之中。審查人員通過(guò)單獨(dú)檢查，可以識(shí)別出不符合標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)處理或者財(cái)務(wù)報(bào)表里的偏差，從而找出潛在的舞弊問(wèn)題。內(nèi)部控制借助信息披露以及透明度方面的規(guī)定，推動(dòng)公司運(yùn)作層向外發(fā)布關(guān)鍵的財(cái)務(wù)信息，從而縮減了偽造信息的余地。有效的內(nèi)部控制需讓各級(jí)管理人員與員工樹(shù)立正確的價(jià)值觀與職業(yè)道德，從制度上可防范舞弊，從文化上可營(yíng)造自律氛圍。

3RX公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析3.1RX公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析3.1.1RX公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建情況RX公司成立于2017年，是國(guó)內(nèi)新興的連鎖咖啡品牌之一，以創(chuàng)新的商業(yè)模式和快速擴(kuò)張的市場(chǎng)策略在短時(shí)間內(nèi)獲得了廣泛關(guān)注。公司采用數(shù)字化運(yùn)營(yíng)模式，通過(guò)移動(dòng)端App和外賣平臺(tái)為消費(fèi)者提供便捷的咖啡購(gòu)買體驗(yàn)，并以高頻營(yíng)銷和補(bǔ)貼策略迅速占領(lǐng)市場(chǎng)。其商業(yè)模式依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)門店選址優(yōu)化、智能供應(yīng)鏈管理以及精準(zhǔn)的用戶運(yùn)營(yíng)，推動(dòng)了品牌的高速發(fā)展。（1）控制環(huán)境RX公司在控制環(huán)境方面存在較為嚴(yán)重的缺陷，治理結(jié)構(gòu)不合理成為內(nèi)部控制失效的根本誘因。公司高管層存在劣跡記錄，聯(lián)合創(chuàng)始人楊飛曾有經(jīng)濟(jì)犯罪前科，并在公司高層任職，對(duì)公司聲譽(yù)及控制穩(wěn)定性造成不良影響。另外公司還存在著較為復(fù)雜且不透明的關(guān)聯(lián)交易網(wǎng)絡(luò)，例如與氫動(dòng)益維科技公司之間的關(guān)系模糊，而氫動(dòng)益維科技公司是神州租車的子公司，與瑞幸咖啡存在著資本和業(yè)務(wù)上的交集。陸正耀董事長(zhǎng)也存在通過(guò)操縱關(guān)聯(lián)交易損害中小股東利益的行為。這種管理層權(quán)力過(guò)于集中的結(jié)構(gòu)，加劇了內(nèi)部控制環(huán)境的脆弱性，導(dǎo)致企業(yè)文化缺乏誠(chéng)信導(dǎo)向。在權(quán)力失衡與治理機(jī)制失效的大環(huán)境下，基層員工往往難以抵御高強(qiáng)度的壓力，極易形成全員舞弊的惡性循環(huán)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估RX公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)存在很大的盲點(diǎn)和誤判。在市場(chǎng)評(píng)估階段，公司錯(cuò)誤預(yù)估中國(guó)核心功能性咖啡市場(chǎng)的實(shí)際需求，忽略了潛在消費(fèi)者群體的茶飲習(xí)慣，導(dǎo)致高估了目標(biāo)市場(chǎng)規(guī)模?；诖?，公司進(jìn)一步誤判商業(yè)模式的可持續(xù)性，盲目推廣補(bǔ)貼換用戶量的營(yíng)銷方式。雖然其宣稱采用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)和大數(shù)據(jù)手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，但其實(shí)這種低價(jià)補(bǔ)貼策略并沒(méi)有在形成品牌忠誠(chéng)的基礎(chǔ)上，反而增加了消費(fèi)者對(duì)價(jià)格的敏感度，造成用戶粘性不高。根據(jù)渾水公司披露的數(shù)據(jù)顯示，RX公司在2018年第二季度至2019年第一季度，銷售價(jià)格的上升與銷售量正好相反，說(shuō)明其商業(yè)策略存在極大風(fēng)險(xiǎn)。此外公司迅速擴(kuò)張的成本也無(wú)法抵消大量的門店收入，最終形成越做越大，越虧損的局面。（3）控制活動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行核心是控制活動(dòng)，RX公司對(duì)此存在嚴(yán)重缺失。其財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)有根本性缺陷，高層管理者不僅未能建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，反而威風(fēng)凌人、縱容員工合謀實(shí)施財(cái)務(wù)造假。例如陸正耀董事長(zhǎng)違規(guī)收購(gòu)神州優(yōu)車巨額資金，轉(zhuǎn)手給RX公司總部附近的關(guān)聯(lián)供應(yīng)商，這種利益輸送很明顯。此外，RX公司還通過(guò)虛構(gòu)交易，多計(jì)銷售收入等方式粉飾業(yè)績(jī)。其披露的數(shù)據(jù)顯示，其2019年第三，四季度每天銷售數(shù)量虛增88%至89%，同時(shí)虛增廣告費(fèi)用及非咖啡類產(chǎn)品銷售比例以掩蓋單店經(jīng)營(yíng)虧損。這些都暴露出公司未能建立行之有效的授權(quán)審批、記錄核對(duì)與業(yè)務(wù)監(jiān)控機(jī)制?？刂苹顒?dòng)的失效，公司在面臨著巨大的資金壓力與經(jīng)營(yíng)挑戰(zhàn)時(shí)，選擇通過(guò)造假手段維系表面繁榮，嚴(yán)重違背了企業(yè)合規(guī)運(yùn)營(yíng)的基本原則。（4）信息與溝通信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，要求企業(yè)保證信息的真實(shí)性、透明性和時(shí)效性，RX公司顯然沒(méi)有做到這一點(diǎn)。公司治理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，高管運(yùn)用職權(quán)操控信息流動(dòng)，信息披露極度不透明。瑞幸咖啡在財(cái)務(wù)報(bào)告中有大量的虛假記載，管理層刻意隱瞞財(cái)務(wù)真實(shí)情況，欺騙投資者為獲取融資收益。渾水公司指出，2019年第三和第四季度的日銷售數(shù)據(jù)被嚴(yán)重夸大，反映出公司在信息披露上有系統(tǒng)性舞弊行為。管理層利用信息不對(duì)稱，與關(guān)聯(lián)方串通操作數(shù)據(jù)，不僅損害了投資者和股東利益，也嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)公平性。公司對(duì)外信息發(fā)布缺乏真實(shí)性，對(duì)內(nèi)溝通渠道不暢，員工難以及時(shí)了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和政策變動(dòng)。（5）內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制方面，RX公司同樣暴露出顯著缺陷。公司未能建立獨(dú)立、有效的監(jiān)督系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)流于形式，監(jiān)督職能形同虛設(shè)。在面對(duì)明顯的虛假業(yè)務(wù)與收入虛增問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，顯示出其監(jiān)督機(jī)制存在嚴(yán)重漏洞。更為嚴(yán)重的是，公司還通過(guò)自研的訂單處理系統(tǒng)，為財(cái)務(wù)舞弊提供技術(shù)工具。該系統(tǒng)被篡改訂單編號(hào)規(guī)則，打破正常連續(xù)編碼，采用斷號(hào)方式隱藏虛假交易，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門輕易掩蓋實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。隨著企業(yè)對(duì)IT系統(tǒng)依賴程度加深，內(nèi)部審計(jì)卻未能全程參與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與數(shù)據(jù)處理監(jiān)管，未建立有效的審計(jì)痕跡機(jī)制和變更監(jiān)控流程。企業(yè)在大數(shù)據(jù)時(shí)代應(yīng)當(dāng)聚焦數(shù)據(jù)的一致性、連貫性和可靠性，但RX公司卻通過(guò)技術(shù)手段強(qiáng)化造假手段，使監(jiān)督形同虛設(shè)，極大削弱了內(nèi)部控制體系的可信度與實(shí)效性。3.1.2RX公司內(nèi)部控制問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響RX公司建立內(nèi)部控制體系時(shí)，雖已采用多種舉措來(lái)改進(jìn)財(cái)務(wù)透明度與管理效率，但該體系還是存在若干漏洞，這些漏洞對(duì)公司防范財(cái)務(wù)舞弊能力有著不可輕視的影響。公司利用數(shù)字化工具來(lái)提升數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)能力，但是在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，還是很難完全保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與一致性，特別是在門店經(jīng)營(yíng)以及銷售數(shù)據(jù)的計(jì)算方面，也許會(huì)存在被人手動(dòng)干預(yù)的可能性。公司在財(cái)務(wù)運(yùn)作以及信息公開(kāi)方面的制度存在不完善之處，即便設(shè)置了專門的審計(jì)機(jī)制，可是內(nèi)部審查的獨(dú)立性與執(zhí)行能力還需進(jìn)一步加強(qiáng)，于是便給某些不良行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。公司雖已聘請(qǐng)外部檢查機(jī)構(gòu)與獨(dú)立董事，但處于快速擴(kuò)張階段時(shí)，其內(nèi)部控制的開(kāi)展與細(xì)化尚存短缺，因而無(wú)法及時(shí)察覺(jué)并糾正財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的偏差，這也令財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)有所增大。3.2RX公司財(cái)務(wù)舞弊事件的回顧表3.1RX公司2018年第三季度于2019年第三季度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)RX公司2018年第三季度于2019年第三季度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析項(xiàng)目2018年第三季度2019年第三季度同比增長(zhǎng)幅度營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)品凈收入：2.271億元總凈營(yíng)收：2.408億元產(chǎn)品凈收入：14.932億元總凈營(yíng)收：15.416億元產(chǎn)品凈收入：557.6%總凈營(yíng)收：540.2%門店相關(guān)數(shù)據(jù)門店數(shù)量：1189家單店平均凈收入：25.05萬(wàn)元門店數(shù)量：3680家單店平均凈收入：44.96萬(wàn)元門店數(shù)量：210%單店平均凈收入：79.5%客戶與銷售數(shù)據(jù)累計(jì)交易客戶數(shù)：未提及月均交易用戶：190萬(wàn)月均銷售產(chǎn)品件數(shù)：約780萬(wàn)件（估算）累計(jì)交易客戶數(shù)：3070萬(wàn)月均交易用戶：930萬(wàn)月均銷售產(chǎn)品件數(shù)：4420萬(wàn)件累計(jì)交易客戶數(shù)：巨大月均交易用戶：398%月均銷售產(chǎn)品件數(shù)：470%成本與開(kāi)支材料成本：1.516億元門店租金及其他運(yùn)營(yíng)成本：1.725億元銷售及營(yíng)銷開(kāi)支：2.253億元總營(yíng)運(yùn)開(kāi)支：7.264億元運(yùn)營(yíng)開(kāi)支占凈營(yíng)收比例：301.7%材料成本：7.211億元門店租金及其他運(yùn)營(yíng)成本：4.773億元銷售及營(yíng)銷開(kāi)支：5.577億元總營(yíng)運(yùn)開(kāi)支：21.325億元運(yùn)營(yíng)開(kāi)支占凈營(yíng)收比例：138.3%材料成本：375.5%門店租金及其他運(yùn)營(yíng)成本：176.6%銷售及營(yíng)銷開(kāi)支：147.6%總營(yíng)運(yùn)開(kāi)支：193.6%運(yùn)營(yíng)開(kāi)支占凈營(yíng)收比例：下降利潤(rùn)數(shù)據(jù)（美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）運(yùn)營(yíng)虧損：4.856億元凈虧損：4.849億元運(yùn)營(yíng)虧損：5.909億元凈虧損：5.319億元運(yùn)營(yíng)虧損：21.7%凈虧損：9.7%利潤(rùn)數(shù)據(jù)（非美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）運(yùn)營(yíng)虧損：4.856億元凈虧損：4.839億元運(yùn)營(yíng)虧損：5.501億元凈虧損：4.911億元運(yùn)營(yíng)虧損：13.3%凈虧損：1.5%門店級(jí)運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)虧損1.260億元盈利1.863億元/數(shù)據(jù)來(lái)源：RX[LK.O]集團(tuán)公司2017-2020年歷年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、招股說(shuō)明書(shū)下載（中文全譯版）_RX公司招股書(shū)-CSDN博客RX公司采用數(shù)字化運(yùn)營(yíng)模式，訂單主要通過(guò)移動(dòng)端App完成，這使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性依賴于內(nèi)部系統(tǒng)的準(zhǔn)確性。但快速擴(kuò)張期間，公司通過(guò)虛增訂單量，夸大銷售數(shù)據(jù)，提高營(yíng)收數(shù)據(jù)來(lái)滿足投資者的增長(zhǎng)預(yù)期。例如通過(guò)虛假交易或“循環(huán)交易”，也就是公司自身下單制造銷售記錄，在短期內(nèi)可以造成業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的假象，而這類做法往往不容易被外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)發(fā)現(xiàn)。例如在補(bǔ)貼營(yíng)銷模式下，公司投入大量資金進(jìn)行用戶補(bǔ)貼、市場(chǎng)推廣，而這些費(fèi)用的核算往往具有一定操作空間。例如公司夸大市場(chǎng)營(yíng)銷支出，虛增廣告投放成本，或者通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將部分資金轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)方，操縱利潤(rùn)水平。此外供應(yīng)鏈成本虛報(bào)也是財(cái)務(wù)舞弊的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是原材料采購(gòu)，物流成本等環(huán)節(jié)，管理層可以通過(guò)操控供應(yīng)商合作協(xié)議，調(diào)整采購(gòu)價(jià)格或賬期來(lái)人為改變財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。RX公司的內(nèi)部控制體系在快速擴(kuò)張過(guò)程中還不夠成熟，尤其是財(cái)務(wù)管理，審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重不足。例如，財(cái)務(wù)部門不獨(dú)立，高層管理人員的決策不能得到有效的監(jiān)督，財(cái)務(wù)報(bào)表容易受人為的操控等。另外內(nèi)部審計(jì)部門的職能可能沒(méi)有得到有效的發(fā)揮，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)異常，財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就更加的凸顯。RX公司是依靠資本市場(chǎng)融資，股權(quán)融資，債務(wù)融資較多，有些資金用途可能不透明。如果公司在披露財(cái)務(wù)狀況時(shí)，對(duì)資金的使用不真實(shí)反映，或是隱瞞虧損，則有誤導(dǎo)投資者的風(fēng)險(xiǎn)。另外，管理層可能通過(guò)資本市場(chǎng)操縱股價(jià)，如發(fā)布虛假利好信息、夸大盈利預(yù)測(cè)等手段，吸引投資者買入股票，獲取不當(dāng)利益。表3.2RX公司2018年財(cái)務(wù)舞弊指標(biāo)變動(dòng)指標(biāo)2018年數(shù)據(jù)2019年數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度行業(yè)參考值收入增長(zhǎng)與現(xiàn)金流營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率100%540%440%≤100%經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流增長(zhǎng)率100%6.30%-93.70%≥80%收入質(zhì)量系數(shù)45.50%9.90%-78.20%80-120%成本費(fèi)用銷售費(fèi)用率27.40%28.70%4.70%≤25%單杯成本（元）1719.313.50%18.5（星巴克）資產(chǎn)質(zhì)量應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）8.23.9-52.40%12（星巴克）存貨周轉(zhuǎn)率（次）5.74.1-28.10%17（星巴克）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.850.61-28.00%≥1.0數(shù)據(jù)來(lái)源：RX公司、星巴克、行業(yè)年報(bào)通過(guò)表3.2的RX公司財(cái)務(wù)比率可以識(shí)別瑞該財(cái)務(wù)舞弊的痕跡：2019年?duì)I業(yè)收入同比激增540%至15.4億元，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流僅微增6.3%至1.5億元，收入質(zhì)量系數(shù)（經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流/營(yíng)收）從45.5%驟降至9.9%，暴露出賬面收入與現(xiàn)金回收嚴(yán)重脫鉤。成本端數(shù)據(jù)顯示異常矛盾，單杯成本從17元虛增至19.3元，超過(guò)星巴克同期18.5元的行業(yè)標(biāo)桿，但毛利率卻逆向提升4.6%至23.94%，形成"成本虛增與毛利虛漲"的雙重異常。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)指標(biāo)中，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從8.2次斷崖式跌至3.9次，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)從28天延長(zhǎng)至47天，與星巴克21天的行業(yè)最優(yōu)水平形成顯著背離，印證虛假交易對(duì)資產(chǎn)效率的侵蝕。尤為異常的是單店數(shù)據(jù)，在門店暴增210%的情況下，單店日均銷售額竟逆勢(shì)增長(zhǎng)80%至0.45萬(wàn)元，遠(yuǎn)超行業(yè)年均15-20%的合理增速區(qū)間，且單店坪效反而下降23.7%至0.29元/㎡，量?jī)r(jià)指標(biāo)的矛盾性波動(dòng)直接指向人為操縱。這些關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率的系統(tǒng)性偏離，構(gòu)成收入虛增、成本錯(cuò)配、資產(chǎn)低效的三維舞弊證據(jù)鏈。

4RX公司內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)舞弊存在的問(wèn)題4.1內(nèi)部控制體系不完善4.1.1內(nèi)部控制流程不合理RX公司快速擴(kuò)張的時(shí)候，沒(méi)有及時(shí)建立完善的內(nèi)部控制流程，所以其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)狀況較易被操縱和篡改。公司所依靠的數(shù)字化管理模式盡管提升了效率，不過(guò)在訂單審查以及銷售數(shù)據(jù)審計(jì)上存在著明顯的漏洞，特別當(dāng)訂單數(shù)據(jù)的真實(shí)性不能被有效地監(jiān)測(cè)到時(shí)，就極易發(fā)生虛報(bào)銷售與收入的狀況。公司拓展業(yè)務(wù)之際過(guò)度關(guān)注市場(chǎng)份額以及營(yíng)收增長(zhǎng)，其內(nèi)部控制流程未同步完善，諸多關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，例如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核，采購(gòu)與銷售環(huán)節(jié)的流程設(shè)置等，均存在缺乏有效監(jiān)督的狀況。此外財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)部流程中的信息流動(dòng)與決策審批環(huán)節(jié)缺乏透明度和監(jiān)管力度。4.1.2內(nèi)部控制制度不健全RX公司內(nèi)部制度與標(biāo)準(zhǔn)不完善，致使管理層和員工行為缺乏有效約束，進(jìn)而引發(fā)多項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。公司收入確認(rèn)機(jī)制缺乏細(xì)化控制條款，致使虛增收入現(xiàn)象發(fā)生。在成本費(fèi)用核算方面，因?yàn)楣芾碇贫却嬖诼┒?，一部分費(fèi)用像市場(chǎng)推廣費(fèi)以及供應(yīng)鏈成本，有虛增和轉(zhuǎn)嫁的情況發(fā)生，沒(méi)有切實(shí)體現(xiàn)真正的開(kāi)銷。公司在資金運(yùn)用與資源調(diào)配方面缺乏清晰的執(zhí)行細(xì)則，部分管理決策存在被人為左右的可能性。RX公司缺乏嚴(yán)格的制度規(guī)定，也不存在有效的監(jiān)督機(jī)制，在擴(kuò)張期間便出現(xiàn)了一些管理漏洞，這些漏洞使財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象有機(jī)可乘。RX公司的內(nèi)控制度尚未形成系統(tǒng)且規(guī)范的管理框架，其防范財(cái)務(wù)舞弊的能力也存在不足。4.2內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性4.2.1內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置問(wèn)題RX公司急速擴(kuò)張期間，未充分重視財(cái)務(wù)審查的獨(dú)立性，審查部門在實(shí)際操作時(shí)，受到運(yùn)作層過(guò)多干涉。內(nèi)部檢查小組的任務(wù)應(yīng)該是監(jiān)管財(cái)務(wù)活動(dòng)，保障公司運(yùn)作合乎規(guī)定，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，不過(guò)RX公司在設(shè)置檢查部門時(shí)，沒(méi)有有效地劃分其與運(yùn)作層之間的權(quán)力關(guān)系，使得檢查職能在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法起到應(yīng)有的作用。高層壓力或指令常導(dǎo)致審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)缺乏充分獨(dú)立性，內(nèi)部審查部門的規(guī)模以及專業(yè)水平跟不上公司業(yè)務(wù)的擴(kuò)大速度，審查人員無(wú)論是能力還是資源都存在短缺情況，所以很難承擔(dān)起復(fù)雜的財(cái)務(wù)與管理審查工作。審計(jì)部門設(shè)置不當(dāng)導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督缺失，為財(cái)務(wù)舞弊提供了可乘之機(jī)。4.2.2內(nèi)部審計(jì)功能受限內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性不足導(dǎo)致功能弱化，審計(jì)部門未充分履行監(jiān)督職責(zé)，且在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)異常時(shí)缺乏深入調(diào)查的權(quán)力與手段。公司管理層或通過(guò)不透明財(cái)務(wù)操作規(guī)避審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)部門亦未能有效識(shí)別與報(bào)告相關(guān)問(wèn)題。2020年的審計(jì)報(bào)告里存在許多未被完全證實(shí)的交易記錄，這顯示出審計(jì)工作并未觸及公司財(cái)務(wù)上的薄弱之處。內(nèi)部審計(jì)的功能受到限制，公司就難以快速察覺(jué)并改正潛在的財(cái)務(wù)舞弊行為，那么財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與合規(guī)性便無(wú)法得到保證。審查工作開(kāi)展的強(qiáng)度缺少，這讓財(cái)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中的漏洞變得更大，格外是在營(yíng)銷費(fèi)用，采購(gòu)成本這些方面的檢查并不嚴(yán)謹(jǐn)，于是財(cái)務(wù)透明程度也就更低一些。4.3財(cái)務(wù)舞弊手段隱蔽且多樣4.3.1財(cái)務(wù)舞弊手段分析RX公司運(yùn)用諸多隱蔽又繁雜的財(cái)務(wù)舞弊手段，這些手段關(guān)乎收入虛增，成本控制以及虛假交易等諸多方面。公司通過(guò)夸大銷售數(shù)據(jù)、通過(guò)虛構(gòu)訂單和"循環(huán)交易"等方式虛增收入，掩蓋實(shí)際業(yè)務(wù)表現(xiàn)。此外夸大市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用、虛增補(bǔ)貼資金亦是公司財(cái)務(wù)舞弊的常用手段，RX公司通過(guò)關(guān)聯(lián)方不實(shí)交易轉(zhuǎn)移資金，規(guī)避成本審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)管。供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)存在虛報(bào)成本與采購(gòu)價(jià)格調(diào)整的情況。如此一來(lái)，公司便可在報(bào)表中對(duì)利潤(rùn)實(shí)施調(diào)整，從而做到操控財(cái)務(wù)結(jié)果的目的。財(cái)務(wù)舞弊手段豐富且復(fù)雜，這體現(xiàn)出公司運(yùn)作層利用諸多途徑來(lái)操作財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而加大了外部審計(jì)察覺(jué)舞弊行為的困難程度。4.3.2財(cái)務(wù)舞弊手段隱蔽性的探討RX公司所采用的財(cái)務(wù)舞弊手段具有很強(qiáng)的隱蔽性，其常包含復(fù)雜的內(nèi)部運(yùn)作及關(guān)聯(lián)方交易，從而導(dǎo)致外部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以快速察覺(jué)并予以披露。收入虛增與“循環(huán)交易”往往通過(guò)數(shù)字化平臺(tái)的訂單系統(tǒng)來(lái)執(zhí)行相關(guān)操作，對(duì)于外部審計(jì)而言，察覺(jué)此類行為頗具挑戰(zhàn)性。公司采用在線交易與移動(dòng)端App開(kāi)展業(yè)務(wù)處理，這使審計(jì)人員很難直接接觸并驗(yàn)證實(shí)際交易是否真實(shí)，識(shí)別虛假交易變得更為棘手。而且成本核算中的虛報(bào)行為還會(huì)通過(guò)調(diào)整采購(gòu)合同，改變賬期等手段來(lái)達(dá)成，這些做法往往難以被發(fā)覺(jué)，格外是在涉及供應(yīng)商的合同條款以及費(fèi)用支付方面的時(shí)候。正是由于這些舞弊手段具有較強(qiáng)的隱蔽性與復(fù)雜性，所以即便審計(jì)人員接受過(guò)專業(yè)訓(xùn)練，也難以在短時(shí)間內(nèi)察覺(jué)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在的異常之處，于是財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象就得以持續(xù)下去。4.4員工素質(zhì)和職業(yè)道德水平參差不齊4.4.1員工素質(zhì)現(xiàn)階段的評(píng)估RX公司員工素質(zhì)良莠不齊，特別是在財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審查崗位上，有些員工缺乏必要的專業(yè)能力與審查經(jīng)驗(yàn)，從而使公司財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)較大漏洞。特別是出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊情況的時(shí)候，員工對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)制度與規(guī)范領(lǐng)悟不夠深刻，缺少必要的警惕性，往往會(huì)輕視或者默許財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)里不合規(guī)之處。公司規(guī)模急速增長(zhǎng)，員工數(shù)量隨之增多，這使得管理變得越發(fā)困難，有些員工的專業(yè)水準(zhǔn)與工作能力跟不上公司高速發(fā)展的節(jié)奏。其不僅增加了財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性，還為財(cái)務(wù)舞弊行為提供了可乘之機(jī)。4.4.2員工職業(yè)道德水平現(xiàn)階段的評(píng)估RX公司在員工職業(yè)道德方面存有一些問(wèn)題，格外是在部分財(cái)務(wù)與管理崗位上，員工職業(yè)道德水準(zhǔn)低，從而引發(fā)了財(cái)務(wù)舞弊行為。公司擴(kuò)張期間關(guān)注短期營(yíng)收增長(zhǎng)，有些員工受壓時(shí)也許會(huì)采用不正當(dāng)手段，像虛增收入，操控成本之類的舉動(dòng)。而且部分員工對(duì)于公司內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)，沒(méi)有充分察覺(jué)到財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，即便察覺(jué)到舞弊行為也未及時(shí)上報(bào)。公司需鞏固職業(yè)道德教育，塑造員工的合規(guī)意識(shí)與責(zé)任心，使員工在遭遇誘惑時(shí)守住職業(yè)道德底線，防止由于個(gè)人行為造成公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題擴(kuò)散。4.4.3內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)舞弊之間的深層關(guān)系探究公司內(nèi)部的控制流程，制度建立以及審查監(jiān)督等環(huán)節(jié)均存在明顯漏洞，這些漏洞成了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象滋生的溫床。內(nèi)部控制體系失效導(dǎo)致管理層行為失范與舞弊風(fēng)險(xiǎn)增加。財(cái)務(wù)舞弊手段具有很強(qiáng)的隱蔽性，這與內(nèi)部控制的缺失存在密切關(guān)聯(lián)，管理層能夠借助操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)達(dá)成短期的業(yè)績(jī)目標(biāo)，并且員工由于缺少足夠的職業(yè)道德意識(shí)以及專業(yè)能力，還有可能參與到這種行為當(dāng)中。RX公司的內(nèi)部控制體系存在漏洞，這些漏洞直接引發(fā)了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，這種情況一方面體現(xiàn)出公司治理環(huán)節(jié)有所缺失，另一方面表明企業(yè)在極速擴(kuò)充期間，其管理體系的塑造較為遲緩。

5對(duì)RX公司的具體改進(jìn)建議5.1加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理5.1.1完善內(nèi)部控制體系RX公司要形成完備的內(nèi)部控制體系，如此才能夠削減財(cái)務(wù)舞弊情況出現(xiàn)，保障公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)具有透明度且合乎規(guī)范要求。首先公司收入確認(rèn)，成本核算以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核流程需更為嚴(yán)格且透明化，要明確各環(huán)節(jié)操作規(guī)范及其職責(zé)所屬，杜絕管理層借助操縱數(shù)據(jù)謀取不當(dāng)利益現(xiàn)象發(fā)生。其次RX公司應(yīng)構(gòu)建覆蓋全公司的內(nèi)部審計(jì)體系，保證所有財(cái)務(wù)活動(dòng)均接受獨(dú)立、客觀的審查。完善內(nèi)部控制體系需提升信息技術(shù)的支撐力，借助信息化手段及時(shí)監(jiān)測(cè)并審查各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以減少人工操作時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。公司需提升與外部審查協(xié)作水平，保證外部審查可獨(dú)立且全方位審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，以此優(yōu)化投資者和市場(chǎng)對(duì)于公司財(cái)務(wù)透明度的信賴程度。5.1.2強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制RX公司處于極速擴(kuò)張階段時(shí)，遭遇諸多內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，特別表現(xiàn)在財(cái)務(wù)舞弊，市場(chǎng)變動(dòng)以及法律法規(guī)遵循這幾個(gè)方面。因此亟需強(qiáng)化并完善公司風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，公司要定期展開(kāi)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作，及時(shí)彌補(bǔ)內(nèi)部控制里的薄弱之處，保證全部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程都能有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。要形成跨部門的風(fēng)險(xiǎn)管理小組，該小組需及時(shí)識(shí)別潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)，并作出應(yīng)對(duì)，特別是在財(cái)務(wù)核算以及資本運(yùn)作方面，要及時(shí)察覺(jué)不合規(guī)行為且予以糾正。RX公司需制訂應(yīng)急預(yù)案與危機(jī)管理方案，從而處理偶發(fā)事件以及外部環(huán)境改變給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)影響。5.2優(yōu)化管理體系與明確職責(zé)5.2.1優(yōu)化管理流程RX公司若想改進(jìn)管理效率并增強(qiáng)財(cái)務(wù)透明度，就應(yīng)對(duì)當(dāng)前的運(yùn)作流程做全面的改良，去除其中多余且不合理之處。公司要對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程實(shí)施流程重構(gòu)，訂單處理，收入確認(rèn)，采購(gòu)與成本核算等流程都是如此，要保證各個(gè)環(huán)節(jié)的操作有依據(jù)，而且每個(gè)操作步驟都能被有效地審查和監(jiān)管。要想改善管理流程，就得運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)工具，比如ERP系統(tǒng)，數(shù)據(jù)分析平臺(tái)等，從而達(dá)成對(duì)數(shù)據(jù)的即時(shí)觀測(cè)和分析，縮減因人為操作而產(chǎn)生的錯(cuò)誤或者舞弊風(fēng)險(xiǎn)。公司要保證各部門協(xié)作順暢，防止出現(xiàn)信息孤島與數(shù)據(jù)斷層，增進(jìn)各部門間的交流與協(xié)調(diào)，保障整個(gè)管理流程能夠高效運(yùn)行。5.2.2明確各崗位職責(zé)與權(quán)限RX公司需明確各崗位職責(zé)與權(quán)限，確保員工清楚自身職能與工作界限。公司能夠重新規(guī)劃組織架構(gòu)以及崗位職責(zé)體系，要保證各個(gè)崗位的職責(zé)被闡述得清晰而具體，并且同公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相契合。各崗位的權(quán)限需按照職責(zé)的重要程度與實(shí)際工作需求來(lái)合理劃分，以防發(fā)生權(quán)責(zé)不對(duì)等的狀況。明確崗位職責(zé)權(quán)限有助于企業(yè)優(yōu)化績(jī)效評(píng)估、提高工作效率與組織協(xié)同能力。而且清晰的職責(zé)劃分有益于公司察覺(jué)并掌控財(cái)務(wù)舞弊及內(nèi)部控制的漏洞，免除出現(xiàn)相互推諉責(zé)任以及工作失誤的情況。5.3加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理5.3.1改革內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置RX公司很有必要改革內(nèi)部審查部門的設(shè)置情況，這樣做利于改進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理方面的獨(dú)立性與透明度。審計(jì)部門要獨(dú)立于其他運(yùn)作部門之外，且直接向董事會(huì)匯報(bào)工作，以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，使其不會(huì)受到運(yùn)作層的干擾。審核部門的職能應(yīng)拓展到企業(yè)整體的管理與財(cái)務(wù)活動(dòng)上，除了開(kāi)展日常的財(cái)務(wù)審核之外，還要定期實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部控制審查，從而盡早察覺(jué)潛在的問(wèn)題。RX公司需遵照公司發(fā)展需求，鞏固審查部門的人員安排并開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)，使審查團(tuán)隊(duì)具備足夠能力來(lái)處理復(fù)雜的財(cái)務(wù)與管理審查工作。5.3.2增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的功能RX公司應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能，全面履行企業(yè)治理與風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)。審計(jì)部門需形成起常態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)考量與觀測(cè)機(jī)制，定期審查公司的內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)報(bào)告以及業(yè)務(wù)流程，以保證公司運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)都達(dá)到合規(guī)要求。內(nèi)部審查應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)強(qiáng)度，營(yíng)銷費(fèi)用，供應(yīng)鏈運(yùn)作以及資金使用等方面都包含在內(nèi)，這樣才能及早識(shí)別問(wèn)題并加以改正。審計(jì)人員須具備敏銳風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)日常審計(jì)中的潛在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。審查部門要提升同其他部門的合作水平，特別要注意與財(cái)務(wù)以及法律團(tuán)隊(duì)展開(kāi)交流，從而攜手解決公司所遭遇的各種風(fēng)險(xiǎn)難題。5.4強(qiáng)化員工培訓(xùn)與企業(yè)文化建設(shè)5.4.1加強(qiáng)員工的培訓(xùn)與教育RX公司應(yīng)強(qiáng)化員工培訓(xùn)，重點(diǎn)提升財(cái)務(wù)管理、合規(guī)意識(shí)及職業(yè)道德水平。公司可定期開(kāi)展面向員工的培訓(xùn)活動(dòng)，培訓(xùn)內(nèi)容包含財(cái)務(wù)知識(shí)，法規(guī)遵循以及職業(yè)道德等范疇，以此加深員工對(duì)于公司內(nèi)部控制制度及合規(guī)要求的認(rèn)知層次。培訓(xùn)內(nèi)容需包含識(shí)別與報(bào)告財(cái)務(wù)舞弊的方法，還要教導(dǎo)員工依照公司內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)及流程執(zhí)行工作任務(wù)，如此才能保證全體員工具