2025CPA《審計》真題及答案解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊對應(yīng)的選項。）1.注冊會計師執(zhí)行審計程序的目標是獲?。ǎ.完整的審計證據(jù)B.足夠、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對財務(wù)報表發(fā)表審計意見C.客觀存在的內(nèi)部控制系統(tǒng)D.客戶能夠負擔得起的最低審計成本2.在風(fēng)險評估過程中，注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的主要目的是（）。A.識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險B.獲取被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計的詳細信息C.確定被審計單位的行業(yè)地位和競爭優(yōu)勢D.評價被審計單位管理層的誠信度3.下列關(guān)于控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。A.控制環(huán)境是對被審計單位內(nèi)部控制整體質(zhì)量有重大影響的因素B.管理層的誠信和道德價值觀對控制環(huán)境有重要影響C.控制環(huán)境的評估是針對特定業(yè)務(wù)流程的D.控制環(huán)境的評估貫穿于審計工作的始終4.注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序，其范圍主要取決于（）。A.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模B.被審計單位所處行業(yè)的復(fù)雜程度C.評估的重大錯報風(fēng)險D.被審計單位內(nèi)部控制測試的結(jié)果5.當注冊會計師計劃依賴內(nèi)部控制時，下列程序中通常屬于控制測試的是（）。A.重新執(zhí)行控制程序B.實質(zhì)性分析程序C.監(jiān)盤存貨D.分析銷售交易的變動趨勢6.在應(yīng)對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，主要取決于（）。A.可接受的審計風(fēng)險B.控制測試的結(jié)果C.內(nèi)部控制的健全程度D.進一步審計程序的成本效益7.下列關(guān)于實質(zhì)性程序的說法中，正確的是（）。A.實質(zhì)性程序只能由注冊會計師獨立執(zhí)行B.實質(zhì)性分析程序適用于所有財務(wù)報表項目C.實質(zhì)性程序的目的在于識別控制缺陷D.細節(jié)測試主要關(guān)注異常交易和可能存在錯報的環(huán)節(jié)8.注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位未按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定列報關(guān)聯(lián)方交易，導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當（）。A.僅出具保留意見的審計報告B.出具否定意見的審計報告C.獲取管理層的糾正程序，若未能在審計報告日糾正，則根據(jù)錯報的嚴重程度出具保留意見或否定意見的審計報告D.拒絕接受委托9.當審計過程中識別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷時，注冊會計師應(yīng)當（）。A.立即通知被審計單位管理層并要求其立即糾正B.在審計報告中單獨列報內(nèi)部控制缺陷C.評價內(nèi)部控制缺陷對審計的影響，并考慮是否需要修改審計程序D.將內(nèi)部控制缺陷的信息直接告知被審計單位的監(jiān)管機構(gòu)10.下列關(guān)于審計報告責(zé)任的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師對審計意見負責(zé)B.管理層對財務(wù)報表的編制和列報負責(zé)C.審計報告能夠?qū)Ρ粚徲媶挝怀掷m(xù)經(jīng)營能力作出保證D.注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計過程中獲取的證據(jù)發(fā)表審計意見二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出所有你認為正確的答案，用鼠標點擊對應(yīng)的選項。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）1.注冊會計師在風(fēng)險評估過程中，了解被審計單位及其環(huán)境的方面通常包括（）。A.被審計單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境B.被審計單位的治理結(jié)構(gòu)和管理層經(jīng)驗C.被審計單位的經(jīng)營策略、產(chǎn)品特性D.被審計單位的財務(wù)績效、現(xiàn)金流狀況2.下列關(guān)于控制環(huán)境的要素的說法中，正確的有（）。A.管理層的理念和管理風(fēng)格對控制環(huán)境有重要影響B(tài).被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配直接影響控制環(huán)境C.人力資源政策與實踐，如員工的培訓(xùn)、考核和激勵，屬于控制環(huán)境要素D.控制環(huán)境僅僅影響財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險3.注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，可能采用的程序包括（）。A.詢問被審計單位的人員B.分析被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)C.查閱被審計單位的內(nèi)部文件和記錄D.觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動4.下列關(guān)于控制測試的說法中，正確的有（）。A.控制測試旨在評估內(nèi)部控制設(shè)計的有效性B.控制測試的結(jié)果直接影響注冊會計師對控制的評估C.控制測試通常在實施實質(zhì)性程序之前進行D.控制測試需要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)5.注冊會計師實施實質(zhì)性程序的目的包括（）。A.獲取審計證據(jù)，以識別和評估重大錯報風(fēng)險B.獲取審計證據(jù)，以支持審計意見C.驗證被審計單位管理層的會計估計D.評價被審計單位財務(wù)報表的整體公允性6.下列關(guān)于實質(zhì)性分析程序的說法中，正確的有（）。A.實質(zhì)性分析程序主要適用于財務(wù)報表項目金額較大的情況B.當使用實質(zhì)性分析程序獲取的審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論時，注冊會計師還需要實施細節(jié)測試C.實質(zhì)性分析程序通常與細節(jié)測試結(jié)合使用D.實質(zhì)性分析程序是一種獨立的審計程序7.關(guān)聯(lián)方交易可能存在的風(fēng)險包括（）。A.損害被審計單位財務(wù)報表的公允性B.產(chǎn)生或隱瞞舞弊行為C.導(dǎo)致資源未按照被審計單位最大利益進行分配D.減少被審計單位的經(jīng)營效率8.注冊會計師在審計報告日未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，可能采取的措施包括（）。A.擴大審計程序的范圍B.重新評估重大錯報風(fēng)險C.解除業(yè)務(wù)約定D.發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告9.下列關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力作出保證B.注冊會計師需要評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估C.如果存在重大疑慮，注冊會計師可能需要執(zhí)行追加的審計程序D.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)10.下列關(guān)于審計工作底稿的說法中，正確的有（）。A.審計工作底稿是注冊會計師執(zhí)行審計工作的記錄和證據(jù)B.審計工作底稿應(yīng)當反映審計計劃和審計程序的執(zhí)行情況C.審計工作底稿的編制責(zé)任由項目經(jīng)理和執(zhí)行審計工作的人員共同承擔D.審計工作底稿的保存期限在審計報告日結(jié)束后至少為10年三、簡答題（本題型共4題，每題5分，共20分。請根據(jù)題目要求回答問題，答案應(yīng)當簡潔明了，書寫工整。）1.簡述注冊會計師在審計過程中識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的步驟。2.列舉四種常見的內(nèi)部控制缺陷，并簡要說明每種缺陷可能導(dǎo)致的后果。3.說明注冊會計師在審計過程中應(yīng)當如何應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。4.簡述注冊會計師在審計報告日發(fā)現(xiàn)被審計單位存在財務(wù)報表重大錯報時，應(yīng)當考慮的因素。四、計算分析題（本題型共2題，每題7分，共14分。請根據(jù)題目要求和數(shù)據(jù)，進行計算、分析和說明，答案應(yīng)當列出計算過程，結(jié)果保留兩位小數(shù)。）1.甲公司2024年12月31日存貨賬面價值為500萬元。注冊會計師對甲公司2024年12月31日存貨實施監(jiān)盤程序，發(fā)現(xiàn)以下事項：*實際盤點存貨中包含價值20萬元的存貨已計提跌價準備，但在賬面上未做減值處理。*實際盤點存貨中缺少價值30萬元的存貨，該批存貨已抵押給乙公司。*實際盤點存貨中包含價值15萬元的外購商品，其采購合同約定可退貨，甲公司尚未收到退貨發(fā)票。*甲公司已計提存貨跌價準備50萬元。要求：計算甲公司2024年12月31日存貨的計價審計調(diào)整額。2.注冊會計師正在對乙公司2024年度財務(wù)報表進行審計。乙公司2024年營業(yè)收入為1000萬元，銷售退回與折讓為10萬元。注冊會計師通過分析發(fā)現(xiàn)，乙公司2024年銷售收入的增長主要來自對丙公司的銷售，占其總收入的60%。注冊會計師獲取了以下信息：*丙公司是乙公司的控股股東，持有乙公司80%的股權(quán)。*乙公司向丙公司銷售的產(chǎn)品銷售價格高于其向其他相似客戶銷售的價格10%。要求：說明注冊會計師對乙公司2024年度財務(wù)報表中銷售收入項目可能存在的重大錯報風(fēng)險，并提出相應(yīng)的審計程序。五、綜合題（本題型共1題，共16分。請根據(jù)題目要求，綜合運用所學(xué)知識，系統(tǒng)、全面地回答問題。）XYZ公司是一家上市公司，主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計XYZ公司2024年度財務(wù)報表。注冊會計師在審計過程中注意到以下事項：*XYZ公司2024年實現(xiàn)營業(yè)收入5000萬元，同比增長25%；凈利潤500萬元，同比增長30%。行業(yè)平均利潤率為10%。*注冊會計師在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)審計程序時，發(fā)現(xiàn)XYZ公司大部分銷售收入通過其唯一的經(jīng)銷商A公司實現(xiàn)。A公司2024年銷售額為4800萬元，占XYZ公司總銷售額的96%。*注冊會計師詢問XYZ公司銷售部門負責(zé)人得知，A公司是由XYZ公司管理層設(shè)立并控制的，其主要職能是負責(zé)XYZ公司產(chǎn)品的銷售，并對A公司進行考核和支付報酬。*注冊會計師獲取了XYZ公司與A公司簽訂的銷售合同，合同中約定，A公司享有XYZ公司產(chǎn)品在一定區(qū)域內(nèi)的獨家銷售權(quán)，并承諾完成年度銷售目標。如果A公司未完成年度銷售目標，將被要求支付高額的違約金。*注冊會計師在檢查XYZ公司2024年銷售發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)部分銷售發(fā)票的日期晚于發(fā)貨日期，且這些發(fā)票大多銷往A公司。*XYZ公司管理層認為，其對A公司的控制是有效的，且不存在關(guān)聯(lián)方交易。要求：*假設(shè)不考慮其他因素，注冊會計師對XYZ公司2024年度財務(wù)報表中銷售收入項目可能存在的重大錯報風(fēng)險有哪些？*針對上述事項，注冊會計師應(yīng)實施哪些進一步的審計程序以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險？（請分別針對A公司是否為關(guān)聯(lián)方進行討論）---試卷答案一、單項選擇題1.B解析：審計程序的目標是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持審計意見，從而對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2.A解析：了解被審計單位及其環(huán)境是風(fēng)險評估程序的第一步，主要目的是識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。3.C解析：控制環(huán)境的評估是針對整個被審計單位的，而非特定業(yè)務(wù)流程。4.C解析：風(fēng)險評估程序的范圍主要取決于評估的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險越高，需要實施的風(fēng)險評估程序范圍越廣。5.A解析：重新執(zhí)行控制程序是測試內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的典型程序，屬于控制測試。其他選項或?qū)儆趯嵸|(zhì)性程序，或?qū)儆诹私鈨?nèi)部控制的程序。6.B解析：進一步審計程序的選擇、時間和范圍取決于評估的認定層次重大錯報風(fēng)險以及計劃依賴內(nèi)部控制的程度?？刂茰y試的結(jié)果直接影響進一步審計程序的設(shè)計。7.D解析：細節(jié)測試是針對特定認定實施的一種實質(zhì)性程序，主要關(guān)注異常交易和可能存在錯報的環(huán)節(jié)。其他選項表述不準確。8.C解析：對于未按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定列報的財務(wù)報表，注冊會計師需要獲取管理層的糾正程序，若未能在審計報告日糾正，則根據(jù)錯報的嚴重程度出具保留意見或否定意見的審計報告。9.C解析：注冊會計師識別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷時，應(yīng)當評價內(nèi)部控制缺陷對審計的影響，并考慮是否需要修改審計程序，同時考慮是否需要與管理層溝通或向監(jiān)管機構(gòu)報告。10.C解析：注冊會計師對審計意見負責(zé)，但不對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力作出保證。二、多項選擇題1.ABCD解析：了解被審計單位及其環(huán)境包括了解其行業(yè)狀況、治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營策略、財務(wù)狀況等所有與財務(wù)報表相關(guān)的方面。2.ABC解析：控制環(huán)境的要素包括管理層的理念和管理風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策與實踐等?？刂骗h(huán)境影響財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。3.ABCD解析：注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，可以采用詢問、分析、查閱文件記錄、觀察等多種程序。4.BCD解析：控制測試旨在評估內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性?？刂茰y試的結(jié)果直接影響注冊會計師對控制的評估。控制測試通常在實施實質(zhì)性程序之前進行?？刂茰y試需要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項A錯誤，控制測試是評估執(zhí)行有效性，了解內(nèi)部控制是評估設(shè)計有效性。5.BCD解析：實質(zhì)性程序的目的包括獲取審計證據(jù)，以支持審計意見（選項B）、驗證被審計單位管理層的會計估計（選項C）、評價被審計單位財務(wù)報表的整體公允性（選項D）。選項A錯誤，風(fēng)險評估程序的目標是識別和評估重大錯報風(fēng)險。6.BCD解析：當使用實質(zhì)性分析程序獲取的審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論時，注冊會計師還需要實施細節(jié)測試（選項B）。實質(zhì)性分析程序通常與細節(jié)測試結(jié)合使用（選項C）。實質(zhì)性分析程序是一種獨立的審計程序，但并非總是適用（選項D）。選項A錯誤，實質(zhì)性分析程序并非僅適用于金額較大的情況。7.ABCD解析：關(guān)聯(lián)方交易可能存在的風(fēng)險包括損害財務(wù)報表公允性、產(chǎn)生或隱瞞舞弊行為、資源未按照最大利益分配、減少經(jīng)營效率等。8.ABCD解析：在審計報告日未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師可以擴大審計程序的范圍（選項A）、重新評估重大錯報風(fēng)險（選項B）、解除業(yè)務(wù)約定（選項C），并根據(jù)情況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告（選項D）。9.BCD解析：注冊會計師需要評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估（選項B），如果存在重大疑慮，可能需要執(zhí)行追加的審計程序（選項C）。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)（選項D）。選項A錯誤，注冊會計師不對持續(xù)經(jīng)營能力作出保證。10.ABCD解析：審計工作底稿是注冊會計師執(zhí)行審計工作的記錄和證據(jù)（選項A），應(yīng)當反映審計計劃和審計程序的執(zhí)行情況（選項B）。審計工作底稿的編制責(zé)任由項目經(jīng)理和執(zhí)行審計工作的人員共同承擔（選項C）。審計工作底稿的保存期限在審計報告日結(jié)束后至少為10年（選項D）。三、簡答題1.識別重大錯報風(fēng)險：通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別財務(wù)報表中可能存在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。評估重大錯報風(fēng)險：對識別的風(fēng)險進行評估，考慮其發(fā)生的可能性和影響程度。應(yīng)對重大錯報風(fēng)險：根據(jù)評估結(jié)果，設(shè)計并實施進一步審計程序（控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序），以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。解析：該過程是一個循環(huán)往復(fù)的過程，貫穿于審計工作的始終。2.內(nèi)部控制缺陷類型及后果：*設(shè)計缺陷：內(nèi)部控制設(shè)計本身無法實現(xiàn)控制目標。后果：可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險未能被識別和應(yīng)對。*運行缺陷：內(nèi)部控制設(shè)計合理，但未得到執(zhí)行或執(zhí)行不充分。后果：可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險實際發(fā)生。*職責(zé)分離缺陷：不相容職務(wù)未有效分離。后果：可能導(dǎo)致舞弊或錯誤長時間未被發(fā)現(xiàn)。*授權(quán)批準缺陷：缺乏適當?shù)氖跈?quán)和批準程序。后果：可能導(dǎo)致未經(jīng)授權(quán)的交易或操作發(fā)生。解析：每種缺陷都可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)錯報。3.應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上風(fēng)險的措施：*評估管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險：考慮管理層的動機、壓力、機會以及治理結(jié)構(gòu)等因素。*設(shè)計并實施針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險的審計程序：通常包括實質(zhì)性程序，如細節(jié)測試銷售收入、費用、資產(chǎn)減值準備等重大交易，實施實質(zhì)性分析程序，以及對財務(wù)報表關(guān)鍵認定進行測試。*獲取有關(guān)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險的審計證據(jù)：通過測試獲取的證據(jù)應(yīng)足以支持審計意見。*在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑：對管理層的凌駕風(fēng)險保持警惕。解析：應(yīng)對措施需要結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果，并貫穿審計全過程。4.審計報告日發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報時考慮的因素：*錯報的性質(zhì)和原因：錯報是單獨還是累積的？錯報是由于錯誤還是舞弊造成的？*錯報的金額和影響：錯報對財務(wù)報表整體的影響程度如何？*管理層的糾正程序：管理層是否計劃或已經(jīng)采取措施糾正錯報？*對審計意見的影響：錯報是否影響審計意見的類型？是否需要出具非無保留意見的審計報告？*法律法規(guī)和職業(yè)道德要求：是否需要根據(jù)法律法規(guī)或職業(yè)道德要求采取進一步行動？解析：根據(jù)這些因素，注冊會計師需要確定是否需要修改審計報告，以及修改的程度。四、計算分析題1.存貨計價審計調(diào)整額計算：*存貨跌價準備未提足：20萬元（應(yīng)提未提）*存貨盤虧：30萬元（應(yīng)減未減）*非應(yīng)計存貨：15萬元（不應(yīng)計入存貨）*存貨跌價準備已提：50萬元（多提，應(yīng)沖減）調(diào)整額=20+30+15-50=15萬元解析：增加記入存貨的金額（盤虧和非應(yīng)計存貨），減少記入存貨的金額（未計提的跌價準備和已計提過多的跌價準備）。2.銷售收入項目重大錯報風(fēng)險及審計程序：*重大錯報風(fēng)險：*銷售收入入賬不及時或不存在（風(fēng)險：高）。原因：銷售合同由母公司控制，銷售目標與高額違約金掛鉤，可能導(dǎo)致銷售提前確認或虛構(gòu)銷售。*銷售價格不合理，損害公允性（風(fēng)險：中）。原因：向關(guān)聯(lián)方銷售價格高于其他客戶10%。*銷售折扣和折讓計提不足（風(fēng)險：中）。原因：缺乏獨立判斷銷售是否具有商業(yè)實質(zhì)。*審計程序（假設(shè)A公司為關(guān)聯(lián)方）：*確認A公司的獨立性和經(jīng)營情況，評估其是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。*檢查銷售合同條款，特別是關(guān)于獨家銷售權(quán)、銷售目標和違約金的規(guī)定，評估其對銷售確認的影響。*抽樣檢查銷售收入，重點檢查日期晚于發(fā)貨日期且銷往A公司的發(fā)票，核實其商業(yè)實質(zhì)和交易的真實性。*比較A公司與其他經(jīng)銷商的銷售價格、銷售條件等，評估價格合理性和是否存在利益輸送。*評估銷售退回與折讓的計提充分性，關(guān)注與A公司的交易是否存在異常。*詢問銷售部門負責(zé)人關(guān)于對A公司的控制，并評估其說法的可靠性。解析：首先識別關(guān)聯(lián)方交易和可能存在的錯報風(fēng)險，然后設(shè)計有針對性的審計程序進行檢查。五、綜合題*重大錯報風(fēng)險：*收入增長過快，利潤率異常（風(fēng)險：高）。原因：增長速度遠超行業(yè)平均水平，可能存在收入確認或成本費用分攤問題。*銷售高度依賴單一經(jīng)銷商（風(fēng)險：高）。原因：96%的銷售依賴唯一經(jīng)銷商，該經(jīng)銷商由公司控制，存在利益沖突和銷售真實性風(fēng)險。*關(guān)聯(lián)