做賬實(shí)操1/8記賬實(shí)操-殘保金的賬務(wù)處理分錄一、殘保金核心概念（先明確核算基礎(chǔ)）殘保金全稱為“殘疾人就業(yè)保障金”，是企業(yè)未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)時(shí)，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的專項(xiàng)資金（計(jì)算公式：殘保金年繳納額=(上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù))×上年用人單位在職職工年平均工資）。賬務(wù)處理核心原則：殘保金屬于“企業(yè)管理相關(guān)支出”，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可計(jì)入“稅金及附加”），需區(qū)分“計(jì)提”“繳納”“減免”“補(bǔ)繳”等場(chǎng)景。二、基礎(chǔ)賬務(wù)處理分錄（正常繳納場(chǎng)景）適用于企業(yè)按規(guī)定計(jì)算并按時(shí)繳納殘保金的情況，分“計(jì)提”和“繳納”兩步核算，確保費(fèi)用歸屬期與實(shí)際繳納期匹配。（一）1.計(jì)提殘保金（按上年數(shù)據(jù)計(jì)算，通常在次年申報(bào)期計(jì)提）會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用-殘疾人就業(yè)保障金貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金關(guān)鍵說明：計(jì)提依據(jù)：按當(dāng)?shù)貧埍＝鹕陥?bào)系統(tǒng)計(jì)算的“應(yīng)繳納金額”計(jì)提，若無法提前確定準(zhǔn)確金額，可暫按預(yù)估金額計(jì)提，后續(xù)調(diào)整；科目選擇：執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)計(jì)入“管理費(fèi)用”，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)可計(jì)入“稅金及附加”（需保持與其他稅費(fèi)核算科目一致）；計(jì)提時(shí)間：通常在次年5-9月（各地申報(bào)期不同）計(jì)提，確保費(fèi)用計(jì)入“上年損益”（若跨年計(jì)提，需通過“以前年度損益調(diào)整”科目）。示例：某企業(yè)2024年在職職工人數(shù)50人，當(dāng)?shù)匾?guī)定就業(yè)比例1.5%（需安排0.75人，實(shí)際未安排），2024年職工年平均工資8萬元，計(jì)算2025年應(yīng)繳殘保金=50×1.5%×8-0=6萬元，2025年6月計(jì)提：借：管理費(fèi)用-殘疾人就業(yè)保障金60000貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金60000（二）2.繳納殘保金（向稅務(wù)機(jī)關(guān)或指定機(jī)構(gòu)繳納）會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金貸：銀行存款特殊情況：若企業(yè)通過“電子稅務(wù)局”直接繳納，未提前計(jì)提，可直接做繳納分錄（省略計(jì)提步驟）：借：管理費(fèi)用-殘疾人就業(yè)保障金（或以前年度損益調(diào)整，若跨年）貸：銀行存款示例：2025年7月通過銀行轉(zhuǎn)賬繳納上述6萬元?dú)埍＝穑航瑁浩渌麘?yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金60000貸：銀行存款60000三、特殊場(chǎng)景賬務(wù)處理分錄（一）1.殘保金減免/返還（如小微企業(yè)減免、超比例安排獎(jiǎng)勵(lì)）（1）享受減免政策（如小微企業(yè)殘保金減免）若企業(yè)符合當(dāng)?shù)販p免政策（如在職職工人數(shù)30人以下的企業(yè)免征殘保金），無需繳納殘保金，已計(jì)提的需沖減：會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金（已計(jì)提部分）貸：管理費(fèi)用-殘疾人就業(yè)保障金（或以前年度損益調(diào)整，若跨年）示例：上述企業(yè)因在職職工人數(shù)30人以下（實(shí)際50人不符合，假設(shè)調(diào)整后為25人），享受免征政策，沖減已計(jì)提的6萬元：借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金60000貸：管理費(fèi)用-殘疾人就業(yè)保障金60000（2）殘保金返還（如超比例安排殘疾人就業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)返還）企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)，當(dāng)?shù)亟o予殘保金返還（或獎(jiǎng)勵(lì)），收到返還資金時(shí)：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：其他收益（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）/營業(yè)外收入（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）政策依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》，殘保金返還屬于“與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助”，計(jì)入“其他收益”；小企業(yè)計(jì)入“營業(yè)外收入”。示例：企業(yè)安排2名殘疾人（超規(guī)定比例），收到殘保金返還2萬元：借：銀行存款20000貸：其他收益20000（二）2.殘保金補(bǔ)繳（逾期未繳或申報(bào)錯(cuò)誤需補(bǔ)繳）（1）補(bǔ)繳當(dāng)年殘保金（未跨年，僅補(bǔ)繳本金）借：管理費(fèi)用-殘疾人就業(yè)保障金（補(bǔ)繳金額）貸：銀行存款（2）補(bǔ)繳以前年度殘保金（跨年，需調(diào)整以前年度損益）借：以前年度損益調(diào)整（補(bǔ)繳金額）貸：銀行存款同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（3）補(bǔ)繳時(shí)產(chǎn)生滯納金（逾期繳納的罰款）殘保金滯納金需計(jì)入“營業(yè)外支出”，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除：會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出-滯納金貸：銀行存款示例：企業(yè)2023年應(yīng)繳殘保金4萬元未繳，2025年補(bǔ)繳，產(chǎn)生滯納金0.5萬元：借：以前年度損益調(diào)整40000營業(yè)外支出-滯納金5000貸：銀行存款45000借：利潤分配-未分配利潤40000貸：以前年度損益調(diào)整40000（三）3.殘保金預(yù)繳（部分地區(qū)要求按季度/半年度預(yù)繳）部分地區(qū)實(shí)行殘保金預(yù)繳政策（如按上年平均工資預(yù)繳），年末多退少補(bǔ)：（1）預(yù)繳時(shí)借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金（預(yù)繳金額）貸：銀行存款（2）年末結(jié)算，多繳部分退回借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金（3）年末結(jié)算，少繳部分補(bǔ)繳借：管理費(fèi)用-殘疾人就業(yè)保障金（補(bǔ)繳差額）貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金貸：銀行存款示例：企業(yè)2025年按季度預(yù)繳殘保金，每季度預(yù)繳1.5萬元（全年6萬元），年末結(jié)算實(shí)際應(yīng)繳5.8萬元，收到退回0.2萬元：預(yù)繳時(shí)（每季度）：借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金15000貸：銀行存款15000年末收到退回：借：銀行存款2000貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金2000沖減多計(jì)提的費(fèi)用：借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付殘疾人就業(yè)保障金2000貸：管理費(fèi)用-殘疾人就業(yè)保障金2000四、關(guān)鍵注意事項(xiàng)（避坑指南）科目歸屬準(zhǔn)確：避免將殘保金計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”“稅金及附加”（非稅費(fèi)類，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確計(jì)入“管理費(fèi)用”）；跨年處理規(guī)范：補(bǔ)繳/沖減以前年度殘保金時(shí)，需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不得直接計(jì)入當(dāng)期損益，避免影響當(dāng)期利潤核算；稅前扣除要求：殘保