第五章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)原材料第三節(jié)其他存貨返回第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念和確認(rèn)條件（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料和委托加工物資等。1.原材料下一頁返回第一節(jié)存貨概述原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。2.在產(chǎn)品在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。3.半成品半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述但不包括從一個(gè)生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨(dú)計(jì)算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品。4.產(chǎn)成品產(chǎn)成品是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和代修品，制造和修理完成并驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。5.庫存商品庫存商品是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述6.周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的物品，如包裝物和低值易耗品等。包裝物，是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品或商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。但各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等應(yīng)歸屬于企業(yè)的原材料。低值易耗品，是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品等，其單位價(jià)值一般較低，使用壽命相對(duì)于固定資產(chǎn)較短。7.委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)發(fā)出，委托其他單位加工的各種材料。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述應(yīng)當(dāng)注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨。企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及國家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)不符合存貨的定義，因此也不屬于企業(yè)的存貨。（二）存貨的確認(rèn)條件存貨只有在符合定義并同時(shí)滿足下列條件的情況下，才能予以確認(rèn)。一是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)存貨是否擁有法定所有權(quán)是確定存貨范圍的重要依據(jù)，對(duì)法定所有權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放地點(diǎn)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨。凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。二、存貨的計(jì)量（一）存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。不同的存貨，其成本構(gòu)成內(nèi)容也不相同。1.存貨的采購成本上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述存貨的采購成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。其中，購買價(jià)款是指企業(yè)購入存貨取得的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)取得存貨發(fā)生的關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。另外，對(duì)于存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入采購成本。2.存貨的加工成本存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)的工人的工資、福利費(fèi)等各種薪酬。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。3.存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目的場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。應(yīng)當(dāng)注意的是，企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用，但不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。4.其他方式取得存貨的成本企業(yè)通過除外購和自制以外的其他方式取得的存貨的成本應(yīng)按以下方法計(jì)量：（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的，應(yīng)按其公允價(jià)值確定。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述（2）接受捐贈(zèng)取得存貨的成本，應(yīng)按捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑證所確定的價(jià)值，或者按同類或類似存貨的市場價(jià)格，或者按接受捐贈(zèng)存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。（3）盤盈存貨的成本，應(yīng)按其重置成本確定。（二）存貨的發(fā)出計(jì)量存貨的發(fā)出計(jì)量主要是確定發(fā)出存貨的成本。由于各種存貨是分次購入或分批生產(chǎn)入庫的，同一項(xiàng)目的存貨單價(jià)或單位成本往往會(huì)不同，因此，必須選擇一定的計(jì)價(jià)方法來確定發(fā)出存貨的成本。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述其中，加權(quán)平均法又分為移動(dòng)加權(quán)平均法和全月一次加權(quán)平均法。1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨成本的一種方法。在這種方法下，收入存貨時(shí)，逐筆登記每批收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額，并按入庫的順序逐筆登記結(jié)存的各批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按先進(jìn)先出的原則，依次確定發(fā)出存貨的成本，逐筆登記發(fā)出存貨數(shù)量、單價(jià)和金額，并按入庫的順序逐筆登記結(jié)存的各批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述采用先進(jìn)先出法，結(jié)存存貨的成本是按最近購貨確定的，比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)格，并能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于對(duì)存貨的日常管理。但在存貨業(yè)務(wù)收發(fā)頻繁、單價(jià)又經(jīng)常變化的情況下，采用該方法進(jìn)行計(jì)價(jià)的工作量會(huì)比較大。另外，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，會(huì)導(dǎo)致高估當(dāng)期損益和相對(duì)虛增存貨價(jià)值;反之,會(huì)低估當(dāng)期損益和當(dāng)期的利潤。2.移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本,除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和,計(jì)算出移動(dòng)加權(quán)平均單位成本,并作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述計(jì)算公式如下：本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)出存貨前的移動(dòng)加權(quán)平均單位成本本次結(jié)存存貨成本=本次發(fā)出存貨前結(jié)存存貨成本?本次發(fā)出存貨成本在這種方法下，在收入存貨時(shí)，逐筆登記每批收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額，并計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單位成本，登記結(jié)存存貨的數(shù)量、單價(jià)（即移動(dòng)加權(quán)平均單位成本）和金額；發(fā)出存貨時(shí)，登記發(fā)出存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額，并登記結(jié)存存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述采用移動(dòng)加權(quán)平均法，可以將不同批次、不同單價(jià)的存貨成本差異均衡化，有利于存貨成本的客觀計(jì)算，并能隨時(shí)結(jié)出發(fā)出存貨的成本，便于對(duì)存貨的日常管理。但在存貨收發(fā)頻繁的情況下，每次收入存貨后都要計(jì)算加權(quán)平均單位成本，工作量也較大。3.全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法，是在月末，以期初結(jié)存存貨成本加上本期收入存貨成本，除以期初結(jié)存存貨數(shù)量和本期收入全部存貨的數(shù)量之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本?本期發(fā)出存貨成本在這種方法下，在收入存貨時(shí)，逐筆登記每批收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額，并結(jié)記結(jié)存存貨的數(shù)量；發(fā)出存貨時(shí)，只登記發(fā)出存貨的數(shù)量，并結(jié)記結(jié)存存貨的數(shù)量；月末根據(jù)計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本確定和登記本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述采用全月一次加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，簡化了日常的工作量。但平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨的日常管理。4.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，是通過逐一辨認(rèn)每批發(fā)出存貨和結(jié)存存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本的一種方法。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述在這種方法下，收入存貨時(shí)，逐筆登記每批次收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額，并按存貨批次逐筆登記結(jié)存存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按實(shí)際辨認(rèn)的發(fā)出批次的存貨成本，逐筆分批次登記發(fā)出存貨數(shù)量、單價(jià)和金額，并按存貨批次逐筆登記結(jié)存存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算的發(fā)出存貨成本最為準(zhǔn)確，并能隨時(shí)結(jié)出發(fā)出存貨的成本，便于對(duì)存貨的日常管理。但在企業(yè)存貨品種多、數(shù)量大、收發(fā)較頻繁的情況下，要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨批次進(jìn)行具體認(rèn)定，工作量會(huì)比較大。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述因此，該方法一般適用于那些容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、不能替代使用和為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本的計(jì)價(jià)。應(yīng)當(dāng)注意的是，在實(shí)際工作中，為了管理需要，企業(yè)通常還可以采用計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等來核算發(fā)出存貨的成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（三）存貨的期末計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計(jì)量。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)量；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。成本是指存貨的實(shí)際成本，企業(yè)存貨日常核算采用計(jì)劃成本法等核算方法的，則成本為調(diào)整后的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下，說明存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值并對(duì)企業(yè)形成了損失，因此應(yīng)當(dāng)將這部分損失從資產(chǎn)中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益，從而避免出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)象。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法主要有單項(xiàng)比較法、分類比較法和總額比較法。單項(xiàng)比較法是指按每一項(xiàng)存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值相比較；分類比較法是指按每一類存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值相比較；總額比較法是指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)值總額相比較。通常情況下，應(yīng)采用單項(xiàng)比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨可以按分類比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)于與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可按總額比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶核算計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該賬戶可按存貨項(xiàng)目或類別進(jìn)行明細(xì)核算，貸記計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記沖減或結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，余額在貸方，表示企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。上一頁下一頁返回第一節(jié)存貨概述企業(yè)計(jì)算出本期應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備后，與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，按其差額補(bǔ)提；反之，在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)沖減部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨中已經(jīng)銷售的部分，應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)其成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。上一頁返回第二節(jié)原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)可以按實(shí)際成本或計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算。一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的賬戶設(shè)置原材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”“在途物資”等賬戶?！霸牧稀辟~戶，用來核算企業(yè)原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算的實(shí)際成本。下一頁返回第二節(jié)原材料該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算，借記入庫材料的實(shí)際成本，貸記發(fā)出材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本?！霸谕疚镔Y”賬戶，用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付或開出承兌的商業(yè)匯票但尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的材料等物資的采購成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算，借記尚未到達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫物資的采購成本，貸記到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本，余額在借方，表示企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料（二）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的總分類核算1.外購原材料的核算企業(yè)購入的原材料，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)不同，材料入庫和付款時(shí)間不一致，應(yīng)分情況進(jìn)行處理。（1）對(duì)于材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫且取得了發(fā)票賬單等憑證的，應(yīng)按材料的采購成本，借記“原材料”科目；按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按已支付或應(yīng)支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等科目。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料（2）對(duì)于材料尚未到達(dá)或雖已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫、取得了發(fā)票賬單等憑證并已支付或已開出商業(yè)承兌匯票的，應(yīng)按材料的采購成本，借記“在途物資”科目；按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按已支付或應(yīng)支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按材料的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。（3）對(duì)于材料已到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等憑證尚未到達(dá)企業(yè)，貨款未支付的，暫時(shí)不作處理。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料待收到發(fā)票賬單等憑證再按前述的正常程序進(jìn)行處理。若月末仍未收到發(fā)票賬單等憑證，應(yīng)按暫估價(jià)值（一般為合同價(jià)）入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字編制相同分錄將暫估價(jià)沖銷，待收到發(fā)票賬單等憑證時(shí)再按前述正常程序進(jìn)行處理。（4）外購材料的短缺和毀損的處理。外購材料在途中發(fā)生短缺和毀損的，應(yīng)及時(shí)查明原因，視不同情況做不同的處理：①屬于定額內(nèi)合理的損耗，計(jì)入材料的采購成本。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料②能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他責(zé)任人賠償?shù)?，按已損失材料的實(shí)際成本和不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收款”科目，按材料的實(shí)際成本，貸記“在途物資”科目，按不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。③凡尚待查明原因和需經(jīng)過批準(zhǔn)才能處理的損失，按已損失材料的實(shí)際成本和不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他責(zé)任人賠償?shù)?，借記“?yīng)付賬款”“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于非正常原因造成的損失，按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。2.自制或委托外單位加工的原材料的核算企業(yè)自制或委托外單位加工的原材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按材料的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”“委托加工物資”科目。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料3.投資者投入的原材料的核算投資者投入的原材料，成本應(yīng)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的，按其公允價(jià)值確定。按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目；按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按投入材料價(jià)值在注冊資本中享有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目；按其差額，貸記“資本公積”科目。4.接受捐贈(zèng)的原材料的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的原材料，按確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“營業(yè)外收入”等科目。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料5.發(fā)出原材料的核算由于原材料的日常領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)比較頻繁，為了簡化日常核算，一般定期根據(jù)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證。企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的領(lǐng)用部門和用途，將發(fā)出材料的成本計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按其實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目；基建工程、福利部門等領(lǐng)用的原材料，按其實(shí)際成本加上不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；出售的原材料，按其實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。（三）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的明細(xì)分類核算原材料的明細(xì)分類核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料原材料數(shù)量核算一般由倉庫人員負(fù)責(zé)，價(jià)值核算一般由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。企業(yè)可以采用設(shè)置“兩套賬”或“一套賬”的方式，進(jìn)行原材料的明細(xì)分類核算?！皟商踪~”方式是指在倉庫設(shè)置一套材料卡片，由倉庫保管人員登記各種材料的收、發(fā)、存數(shù)量；在會(huì)計(jì)部門設(shè)置一套數(shù)量金額式明細(xì)分類賬，由財(cái)會(huì)人員登記各種材料收、發(fā)、存數(shù)量和金額。在這種方式下，兩套賬之間可以互相核對(duì)，但記賬工作重復(fù)，工作量較大?！耙惶踪~”方式是指將倉庫的材料卡片和會(huì)計(jì)部門的明細(xì)分類賬合并為一套賬，倉庫保管人員登記各種材料的收、發(fā)、存數(shù)量，會(huì)計(jì)人員定期到倉庫進(jìn)行稽核，并在材料收發(fā)憑證上標(biāo)價(jià)，在明細(xì)賬上登記各種材料的收、發(fā)、存金額。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算（一）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的處理原則計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)賬核算計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差額，期末將成本差異在發(fā)出存貨和結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，把發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。原材料在按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)時(shí)，平時(shí)收到材料按計(jì)劃成本進(jìn)行登記，計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差額作為材料成本差異登記。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異稱為超支差異，用正數(shù)表示；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異稱為節(jié)約差異，用負(fù)數(shù)表示。平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的原材料也按計(jì)劃成本計(jì)算并進(jìn)行登記。期末，計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。計(jì)算公式如下：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本±發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)注意的是，材料成本差異率一般按材料類別或品種分別計(jì)算。公式中，本期收入材料的計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)按月進(jìn)行分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。除委托外部加工發(fā)出材料可按期初材料成本差異率計(jì)算外，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異都應(yīng)使用本期成本差異率計(jì)算；如果期初成本差異率和本期成本差異率相差不大，也可按期初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料另需說明的是，除原材料外的其他存貨在按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，其成本差異的處理原則與原材料的一致。（二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的賬戶設(shè)置原材料按計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“材料采購”“原材料”“材料成本差異”等賬戶。“材料采購”賬戶，用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算而購入材料的實(shí)際采購成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算，借記購入材料的采購成本，貸記結(jié)轉(zhuǎn)的材料實(shí)際成本，余額在借方，表示企業(yè)在途材料的采購成本。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)原材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的計(jì)劃成本。該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算，借記入庫材料的計(jì)劃成本，貸記發(fā)出原材料的計(jì)劃成本，余額在借方，表示企業(yè)庫存原材料的計(jì)劃成本?！安牧铣杀静町悺辟~戶，用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。該賬戶可分別按類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，借記入庫材料的超支差異，貸記入庫材料的節(jié)約差異以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）。期末余額表示各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方余額表示超支差異，貸方余額表示節(jié)約差異。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料（三）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的總分類核算1.外購原材料的核算（1）對(duì)于材料未到或已到達(dá)企業(yè)并取得了發(fā)票賬單等憑證的，應(yīng)按材料的采購成本，借記“材料采購”科目；按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按已支付或應(yīng)支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按其計(jì)劃成本，借記“原材料”科目；按其采購成本，貸記“材料采購”科目；按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。在實(shí)際工作中，材料入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理，也可以集中在月末進(jìn)行，以簡化賬務(wù)處理工作。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料（2）對(duì)于材料已到達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等憑證尚未到達(dá)企業(yè)，貨款未支付的，暫時(shí)不做處理。待收到發(fā)票賬單等憑證再按前述的正常程序進(jìn)行處理。若月末仍未收到發(fā)票賬單等憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字編制相同分錄將暫估價(jià)沖銷，待收到發(fā)票賬單等憑證時(shí)再按前述正常程序進(jìn)行處理。（3）外購材料的短缺和毀損的處理原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，外購材料發(fā)生短缺和毀損的，處理方法與前述原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)的方法一致。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料2.自制或委托外單位加工的原材料的核算企業(yè)自制或委托外單位加工的材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按其計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按其實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”“委托加工物資”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。3.其他方式取得的原材料以其他方式取得的原材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按其計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按確定的金額，貸記有關(guān)科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。4.發(fā)出原材料的核算上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的領(lǐng)用部門和用途，將發(fā)出材料的成本計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。按發(fā)出材料的計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“原材料”科目。月末計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并按發(fā)出材料的領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行分?jǐn)?，若?fù)擔(dān)的是超支差異，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“材料成本差異”科目；若負(fù)擔(dān)的是節(jié)約差異，則用紅字編制此筆分錄。上一頁下一頁返回第二節(jié)原材料（四）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的明細(xì)分類核算原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的明細(xì)分類核算，應(yīng)設(shè)置“原材料數(shù)量金額式明細(xì)分類賬”“材料采購明細(xì)分類賬”“材料成本差異明細(xì)分類賬”，并由會(huì)計(jì)人員按規(guī)定進(jìn)行登記。上一頁返回第三節(jié)其他存貨一、庫存商品庫存商品包括庫存的外購商品、自制產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。該賬戶可按庫存商品的品種、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算，借記驗(yàn)收入庫的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸記發(fā)出的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，余額在借方，表示企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說，其庫存商品主要是指產(chǎn)成品。下一頁返回第三節(jié)其他存貨產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算；產(chǎn)品種類比較多的企業(yè)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”賬戶，并可參照“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫時(shí)，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目；有成本差異的，貸記或借記“產(chǎn)品成本差異”科目。工業(yè)企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)成品時(shí)，按其成本借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”等科目。上一頁下一頁返回第三節(jié)其他存貨采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“在建工程”等科目，貸記“產(chǎn)品成本差異”科目；若為節(jié)約差異，則用紅字編制此筆分錄。二、委托加工物資委托加工物資是指企業(yè)委托其他單位進(jìn)行加工的各種材料。企業(yè)委托外單位加工的物資，只是改變了物資的存放地點(diǎn)，但仍屬于企業(yè)的存貨。為了核算委托加工物資的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”賬戶。上一頁下一頁返回第三節(jié)其他存貨該賬戶可按受托加工單位和加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算，借記發(fā)出加工物資的實(shí)際成本，以及支付的加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)等；貸記加工完驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本，以及退回剩余材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示企業(yè)尚未加工完物資的實(shí)際成本。企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。發(fā)出物資按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。企業(yè)支付加工費(fèi)、增值稅和運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”科目。上一頁下一頁返回第三節(jié)其他存貨需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)分不同情況處理。企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目；如果是直接出售的，稅法規(guī)定，由受托方代收代繳，委托方應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。有關(guān)消費(fèi)稅的核算參見第十一章第一節(jié)的有關(guān)內(nèi)容。加工完驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按其實(shí)際成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。上一頁下一頁返回第三節(jié)其他存貨收回物資按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的企業(yè)，按其計(jì)劃成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目，按其差額，貸記或借記“材料成本差異”等