第一節(jié)稅務(wù)管理一、稅務(wù)管理的概念稅務(wù)管理是指稅收征收管理機(jī)關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國(guó)家稅收法律制度,加強(qiáng)稅收工作協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人實(shí)施的基礎(chǔ)性的管理制度和管理行為。稅務(wù)管理是稅收征收管理的重要內(nèi)容,是稅款征收的前提和基礎(chǔ)。稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記管理、賬簿和憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)管理等。二、稅務(wù)登記管理下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的基本情況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度,是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、了解掌握稅源情況的基礎(chǔ),也是納稅人為履行納稅義務(wù)就有關(guān)納稅事宜依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種法定手續(xù)。(一)稅務(wù)登記申請(qǐng)人企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所,個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位,都應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記(統(tǒng)稱(chēng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人)。(二)稅務(wù)登記主管機(jī)關(guān)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理縣以上(含本級(jí),下同)國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)是稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān),負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記,變更登記,注銷(xiāo)登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶(hù)處理、報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)。國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍,實(shí)施屬地管理,采取聯(lián)合登記或者分別登記的方式辦理稅務(wù)登記。在有條件的城市,國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)可以按照“各區(qū)分散受理、全市集中處理”的原則辦理稅務(wù)登記。國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的,應(yīng)當(dāng)對(duì)同一納稅人發(fā)放同一份加蓋國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)印章的稅務(wù)登記證。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)之間對(duì)納稅人稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議的,由其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同協(xié)商解決。國(guó)家稅務(wù)局(分局)、地方稅務(wù)局(分局)執(zhí)行統(tǒng)一納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人識(shí)別號(hào)由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照納稅人識(shí)別號(hào)代碼行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)合編制,統(tǒng)一下發(fā)各地執(zhí)行。已領(lǐng)取組織機(jī)構(gòu)代碼的納稅人,其納稅人識(shí)別號(hào)共１５位,由納稅人登記所在地６位行政區(qū)劃碼＋９位組織機(jī)構(gòu)代碼組成。以業(yè)主身份證件為有效身份證明的組織,即未取得組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)的個(gè)體工商戶(hù)以及持回鄉(xiāng)證、通行證、護(hù)照辦理稅務(wù)登記的納稅人,其納稅人識(shí)別號(hào)由身份證件號(hào)碼＋２位順序碼組成。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理納稅人識(shí)別號(hào)具有唯一性。(三)稅務(wù)登記證件１.稅務(wù)登記證件的內(nèi)容稅務(wù)登記證件包括稅務(wù)登記證及其副本、臨時(shí)稅務(wù)登記證及其副本?？劾U稅款登記證件包括扣繳稅款登記證及其副本。稅務(wù)登記證件的主要內(nèi)容包括納稅人名稱(chēng)、稅務(wù)登記代碼、法定代表人或負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、登記類(lèi)型、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍(主營(yíng)、兼營(yíng))、發(fā)證日期、證件有效期等。２.稅務(wù)登記證件的使用上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理納稅人開(kāi)立銀行賬戶(hù)和領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí),必須提供稅務(wù)登記證件。納稅人辦理其他稅務(wù)事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)相關(guān)信息后辦理手續(xù)。３.稅務(wù)登記證件的管理稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的,應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起１５日內(nèi),書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),如實(shí)填寫(xiě)“稅務(wù)登記證件遺失報(bào)告表”,并將納稅人的名稱(chēng)、稅務(wù)登記證件名稱(chēng)、稅務(wù)登記證件號(hào)碼、稅務(wù)登記證件有效期、發(fā)證機(jī)關(guān)名稱(chēng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的報(bào)刊上作遺失聲明,憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。(四)稅務(wù)登記的內(nèi)容我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)登記包括設(shè)立(開(kāi)業(yè))稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷(xiāo)稅務(wù)登記、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記以及停業(yè)、復(fù)業(yè)登記等。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理此外,

?全國(guó)稅收征管規(guī)范(１.０版)?還增加了自然人登記、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)登記、稅源項(xiàng)目登記、登記戶(hù)日常管理、登記創(chuàng)新處理等新的登記內(nèi)容。１.設(shè)立稅務(wù)登記設(shè)立稅務(wù)登記,是指納稅人依法成立并經(jīng)工商行政管理登記后,為確認(rèn)其納稅人的身份、納入國(guó)家稅務(wù)管理體系而到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的登記。(１)辦理設(shè)立稅務(wù)登記的地點(diǎn)。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。(２)申報(bào)辦理稅務(wù)登記的時(shí)限要求。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理①?gòu)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起３０日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放稅務(wù)登記證及副本。②從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照,但經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立之日起３０日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放稅務(wù)登記證及副本。③從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照,也未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起３０日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理④有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人,應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起３０日內(nèi),向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。⑤境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起３０日內(nèi),向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。(３)申報(bào)辦理稅務(wù)登記需提供的資料。納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料:上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理①工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件。②有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)。③組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書(shū)。④法定代表人或負(fù)責(zé)人、業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件。(４)稅務(wù)登記證件的發(fā)放。納稅人提交的證件和資料齊全且稅務(wù)登記表的填寫(xiě)內(nèi)容符合規(guī)定的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)日辦理并發(fā)放稅務(wù)登記證件。納稅人提交的證件和資料不齊全或稅務(wù)登記表的填寫(xiě)內(nèi)容不符合規(guī)定的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)通知其補(bǔ)正或者重新填報(bào)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理２.變更稅務(wù)登記變更稅務(wù)登記,是指納稅人辦理設(shè)立稅務(wù)登記后,因登記內(nèi)容發(fā)生變化,需要對(duì)原有登記內(nèi)容進(jìn)行更改,而向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的,應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起３０日內(nèi),向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料,申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。(１)工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。(２)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件。(３)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件(登記證正、副本和登記表等)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理(４)其他有關(guān)資料。納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記,或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的,應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起３０日內(nèi),或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起３０日內(nèi),持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。(１)納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件。(２)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證明證件(登記證正、副本和稅務(wù)登記表等)。(３)其他有關(guān)資料。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理３.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,是指實(shí)行定期定額征收方式的納稅人,因自身經(jīng)營(yíng)的需要暫停經(jīng)營(yíng)或者恢復(fù)經(jīng)營(yíng)而向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的稅務(wù)登記手續(xù)。(１)停業(yè)登記。實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶(hù)需要停業(yè)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)１年。(２)復(fù)業(yè)登記。納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記,如實(shí)填寫(xiě)?停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)?,領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理４.外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)進(jìn)行臨時(shí)性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),按規(guī)定申報(bào)辦理的稅務(wù)登記手續(xù)。５.注銷(xiāo)稅務(wù)登記注銷(xiāo)稅務(wù)登記,是指納稅人由于出現(xiàn)法定情形終止納稅義務(wù)時(shí),向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的取消稅務(wù)登記的手續(xù)。辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記后,該當(dāng)事人不再接受原稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。(１)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的原因。納稅人發(fā)生以下情形的,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記:上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的。②按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記的,但經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止的。③納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記的。④納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng),涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的。⑤境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的,項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)的。(２)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的時(shí)限要求。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形,依法終止納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前,持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的,應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起１５日內(nèi),持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記的,應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)或者被撤銷(xiāo)登記之日起１５日內(nèi),向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。６.非正常戶(hù)處理上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅,在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后,逾期不改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查,查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的,由檢查人員制作非正常戶(hù)認(rèn)定書(shū),存入納稅人檔案,稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用。納稅人被列入非正常戶(hù)超過(guò)３個(gè)月的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效,其應(yīng)納稅款的追征仍按?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?(以下簡(jiǎn)稱(chēng):?征管法?)及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理?全國(guó)稅收征管規(guī)范(１.０版)?規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在非正常戶(hù)認(rèn)定的次月,在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體上公告非正常戶(hù)。對(duì)沒(méi)有欠稅且沒(méi)有未繳銷(xiāo)發(fā)票的納稅人,認(rèn)定為非正常戶(hù)超過(guò)兩年的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷(xiāo)其稅務(wù)登記證件。７.扣繳稅款登記根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人(國(guó)家機(jī)關(guān)除外),應(yīng)當(dāng)辦理扣繳稅款登記。已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng),稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)放扣繳稅款登記證件。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起３０日內(nèi),向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放扣繳稅款登記證件。(五)“多證合一”登記制度改革“多證合一”是指證照整合改革,目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)“一照一碼走天下”。２０１７年４月,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)?關(guān)于加快推進(jìn)“多證合一”改革的指導(dǎo)意見(jiàn)?。２０１７年４月２８日,國(guó)家工商行政管理總局表示,要求２０１７年１０月月底前,在全國(guó)全面推行“多證合一”。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理三、賬簿和憑證管理賬簿和憑證是納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和核算財(cái)務(wù)收支的重要資料,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行征稅、管理、核查的重要依據(jù)。納稅人所使用的憑證、登記的賬簿、編制的報(bào)表及其所反映的內(nèi)容是否真實(shí)可靠,直接關(guān)系到計(jì)征稅款依據(jù)的真實(shí)性,從而影響應(yīng)納稅款及時(shí)足額入庫(kù)。賬簿、憑證管理是稅收管理的基礎(chǔ)性工作。加強(qiáng)賬簿、憑證管理,目的在于促使納稅人如實(shí)反映生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況,保證國(guó)家稅收的正確計(jì)征,預(yù)防和打擊偷逃稅等違法行為。(一)賬簿的設(shè)置管理上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算。所謂賬簿,是指納稅人連續(xù)地登記各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬冊(cè)或簿籍,包括總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。所謂憑證,是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明。(１)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起１５日內(nèi),按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。(２)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人,可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定,建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置。(３)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起１０日內(nèi),按照所代扣、代收的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。(二)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法,是其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù),直接關(guān)系到計(jì)稅依據(jù)是否真實(shí)合理。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理(１)納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的,應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書(shū)及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人建立的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定,并能正確、完整核算其收入或者所得。(２)納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的,依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。(３)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表,應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理(三)賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存１０年;但是法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。四、發(fā)票管理發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開(kāi)具、收取的收付款憑證。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理它是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的法定憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票,由國(guó)家稅務(wù)總局確定,在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票,由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局確定。國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作,省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局依據(jù)各自的職責(zé)共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。(一)發(fā)票的種類(lèi)、聯(lián)次和內(nèi)容發(fā)票的種類(lèi)、聯(lián)次和內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。１.發(fā)票種類(lèi)上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理發(fā)票的種類(lèi)通常按照行業(yè)特點(diǎn)和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目劃分為普通發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)業(yè)發(fā)票三種。２.發(fā)票的聯(lián)次和內(nèi)容發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開(kāi)票方留存?zhèn)洳?發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證;記賬聯(lián)由收款方或開(kāi)票方作為記賬原始憑證。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要,增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次,并確定其用途。(二)發(fā)票的印制上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局確定的企業(yè)印制;其他發(fā)票,按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件:(１)取得印刷經(jīng)營(yíng)許可證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照。(２)設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿(mǎn)足印制發(fā)票的需要。(３)有健全的財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國(guó)家稅務(wù)總局確定的全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽專(zhuān)用品。禁止非法制造發(fā)票防偽專(zhuān)用品。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理(三)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定式樣制作的財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專(zhuān)用章的印模,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模,確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式,在５個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。(四)發(fā)票的開(kāi)具和使用１.發(fā)票的開(kāi)具銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;在特殊情況下,由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理特殊情況是指:收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí);國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票的。２.發(fā)票的使用和保管任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票,不得有下列行為:(1)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專(zhuān)用品。(２)知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開(kāi)具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸。(３)拆本使用發(fā)票。(４)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理(５)以其他憑證代替發(fā)票使用。除國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特殊情形外,發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開(kāi)具發(fā)票的辦法。除國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特殊情形外,任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定地使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。(五)發(fā)票的檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查:(１)檢查印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管和繳銷(xiāo)發(fā)票的情況。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理(２)調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)。(３)查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料。(４)向當(dāng)事各方詢(xún)問(wèn)與發(fā)票有關(guān)的問(wèn)題和情況。(５)在查處發(fā)票案件時(shí),對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料,可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。五、納稅申報(bào)管理納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法規(guī)定,定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面報(bào)告的法定手續(xù)。納稅申報(bào)是確定納稅人是否履行納稅義務(wù),界定法律責(zé)任的主要依據(jù)。(一)納稅申報(bào)的內(nèi)容上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括:稅種、稅目;應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目;計(jì)稅依據(jù);扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn);適用稅率或者單位稅額;應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額;應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額;稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料:(１)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料。(２)與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)及憑證。(３)稅控裝置的電子報(bào)稅資料。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理(４)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證。(５)境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件。(６)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。(二)納稅申報(bào)的方式納稅申報(bào)方式是指納稅人和扣繳義務(wù)人在納稅申報(bào)期限內(nèi),依照規(guī)定到指定稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅的形式。納稅申報(bào)的方式主要有以下幾種:(１)自行申報(bào)。(２)郵寄申報(bào)。(３)數(shù)據(jù)電文申報(bào)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理(４)其他方式。實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人,可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等方式申報(bào)納稅。(三)納稅申報(bào)的其他要求(１)納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。(２)納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第一節(jié)稅務(wù)管理(３)納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難,需要延期的,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。上一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查一、稅款征收稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,將納稅人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱(chēng)。它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié),是全部稅收征收管理工作的目的和歸宿。(一)稅款征收的方式稅款征收的方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和納稅人的具體情況而確定的計(jì)算、征收稅款的形式和方法,包括確定(征收)方式和繳納方式。由于納稅人的情況千差萬(wàn)別,稅款征收方式也不可能統(tǒng)一固定,必須根據(jù)不同情況,采取相應(yīng)的征收方式。下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查我國(guó)現(xiàn)行?征管法?及其實(shí)施細(xì)則未對(duì)稅款征收方式做具體規(guī)定,只是明確稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)、方便納稅人、降低稅收成本的原則,確定稅款征收方式。１.查賬征收查賬征收,是指針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)其報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)納稅資料,依照適用稅率,計(jì)算其應(yīng)繳納稅款的稅款征收方式。這種征收方式較為規(guī)范,符合稅收法定的基本原則,適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全,能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,并能正確計(jì)算應(yīng)納稅款和如實(shí)履行納稅義務(wù)的納稅人。擴(kuò)大查賬征收納稅人的范圍,一直是稅務(wù)管理的努力方向。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查２.查定征收查定征收,是指針對(duì)賬務(wù)不全,但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷(xiāo)貨物的納稅單位或個(gè)人,稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常條件下的生產(chǎn)能力對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量、銷(xiāo)售額并據(jù)以確定其應(yīng)繳納稅款的稅款征收方式。３.查驗(yàn)征收查驗(yàn)征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品,通過(guò)查驗(yàn)數(shù)量,按市場(chǎng)一般銷(xiāo)售單價(jià)計(jì)算其銷(xiāo)售收入,并據(jù)以計(jì)算其應(yīng)繳納稅款的稅款征收方式。４.定期定額征收上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查定期定額征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小型個(gè)體工商戶(hù)在一定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期、一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額(包括經(jīng)營(yíng)數(shù)量)或所得額進(jìn)行核定,并以此為計(jì)稅依據(jù),確定其應(yīng)繳納稅額的一種稅款征收方式。(二)應(yīng)納稅額的核定與調(diào)整１.核定應(yīng)納稅額的情形納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。(１)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。(２)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。(３)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查(４)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的。(５)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的。(６)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的。２.核定應(yīng)納稅額的方法為了減少核定應(yīng)納稅額的隨意性,使核定的稅額更接近納稅人實(shí)際情況和法定負(fù)擔(dān)水平,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定應(yīng)納稅額。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查(１)參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定。(２)按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定。(３)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定。(４)按照其他合理方法核定。當(dāng)其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí),可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取上述方法核定的應(yīng)納稅額有異議的,應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后,調(diào)整應(yīng)納稅額。(三)稅款征收措施上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查為了保證稅款征收的順利進(jìn)行,

?征管法?及其實(shí)施細(xì)則賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收過(guò)程中針對(duì)不同情況可以采取相應(yīng)征收措施的職權(quán)。１.責(zé)令繳納(１)納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納,并從滯納稅款之日起,按日加收滯納金。逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。(２)對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令其繳納應(yīng)納稅款。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查(３)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,可在規(guī)定的納稅期之前責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款。逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他稅款征收措施。(４)納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款。逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他稅款征收措施。２.責(zé)令提供納稅擔(dān)保上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查納稅擔(dān)保,是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn),納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式,為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為,包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的有納稅擔(dān)保能力的保證人為納稅人提供的納稅保證,以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。(１)適用納稅擔(dān)保的情形。①稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物,以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查②欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。③納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款,需要申請(qǐng)行政復(fù)議的。④稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。(２)納稅擔(dān)保的范圍。納稅擔(dān)保的范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用,質(zhì)押保管費(fèi)用,以及保管、拍賣(mài)、變賣(mài)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。３.采取稅收保全措施(１)適用稅收保全的情形及措施。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或無(wú)力提供納稅擔(dān)保的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施。①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。其他財(cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。(２)不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。需要注意的是,個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車(chē)輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房。個(gè)人所扶養(yǎng)家屬,是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無(wú)生活來(lái)源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)５０００元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施。４.采取強(qiáng)制執(zhí)行措施(１)適用強(qiáng)制執(zhí)行的情形及措施。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施。①?gòu)?qiáng)制扣款,即書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。②拍賣(mài)變賣(mài),即扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),對(duì)上述納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)５０００元以下的其他生活用品,不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。?稅收征管規(guī)范(１.０版)?還規(guī)定了申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行和現(xiàn)金扣繳兩種強(qiáng)制執(zhí)行措施。在當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴,又不履行時(shí);復(fù)議申請(qǐng)人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的,或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院提出申請(qǐng)后,由法院采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查法院強(qiáng)制執(zhí)行完畢,通知稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅款、滯納金、罰款、罰金、沒(méi)收違法所得征收入庫(kù)時(shí),通知征收開(kāi)票部門(mén)將上述款項(xiàng)征收入庫(kù)。當(dāng)稅務(wù)行政相對(duì)人未按限繳期限繳納稅款、滯納金、罰款時(shí),且有處于保全狀態(tài)或擔(dān)保狀態(tài)的現(xiàn)金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)內(nèi)部審批文書(shū)報(bào)經(jīng)有審批權(quán)限的稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后,決定對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人采取現(xiàn)金扣繳措施,向其下達(dá)現(xiàn)金扣繳的書(shū)面文書(shū),通知稅務(wù)行政管理相對(duì)人扣繳稅款、滯納金及罰款決定及結(jié)果。(２)抵稅財(cái)物的拍賣(mài)與變賣(mài)。抵稅財(cái)物,是指被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行而扣押、查封或者按照規(guī)定應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行的已設(shè)置納稅擔(dān)保物權(quán)的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查拍賣(mài),是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將抵稅財(cái)物依法委托拍賣(mài)機(jī)構(gòu),以公開(kāi)競(jìng)價(jià)的形式,將特定財(cái)物轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價(jià)者的買(mǎi)賣(mài)方式。變賣(mài),是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將抵稅財(cái)物委托商業(yè)企業(yè)代為銷(xiāo)售、責(zé)令納稅人限期處理或由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理的買(mǎi)賣(mài)方式。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的?抵稅財(cái)物拍賣(mài)、變賣(mài)試行辦法?對(duì)抵稅財(cái)物的拍賣(mài)與變賣(mài)行為進(jìn)行規(guī)范,以保障國(guó)家稅收收入并保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。①適用拍賣(mài)、變賣(mài)的情形包括:ａ.采取稅收保全措施后,限期期滿(mǎn)仍未繳納稅款的。ｂ.設(shè)置納稅擔(dān)保后,限期期滿(mǎn)仍未繳納所擔(dān)保的稅款的。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查ｃ.逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)處理決定的。ｄ.逾期不按規(guī)定履行復(fù)議決定的。ｅ.逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的。ｆ.其他經(jīng)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納稅款的。對(duì)上述ｃ~ｆ項(xiàng)情形進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行時(shí),在拍賣(mài)、變賣(mài)之前(或同時(shí))進(jìn)行扣押、查封,辦理扣押、查封手續(xù)。②拍賣(mài)、變賣(mài)執(zhí)行原則與順序。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照拍賣(mài)優(yōu)先的原則確定抵稅財(cái)物拍賣(mài)、變賣(mài)的順序包括:ａ.委托依法成立的拍賣(mài)機(jī)構(gòu)拍賣(mài)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查ｂ.無(wú)法委托拍賣(mài)或者不適于拍賣(mài)的,可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷(xiāo)售,或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理。ｃ.無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售,被執(zhí)行人也無(wú)法處理的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理。國(guó)家禁止自由買(mǎi)賣(mài)的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu)。５.阻止出境欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查二、稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查又稱(chēng)納稅檢查,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督活動(dòng)的總稱(chēng)。它是稅收征收管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容,是確保國(guó)家財(cái)政收入和稅收法律法規(guī)貫徹落實(shí)的重要手段。(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的職權(quán)和職責(zé)(１)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查。①檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料,檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和其他有關(guān)資料。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查②到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況。③責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。④詢(xún)問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況。⑤到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和其他有關(guān)資料。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查⑥經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),指定專(zhuān)人負(fù)責(zé),憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶(hù)許可證明,查詢(xún)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶(hù),并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。(２)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,可以按照?征管法?規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)６個(gè)月;重大案件需要延長(zhǎng)的,應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。(３)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí),對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料,可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。(４)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況。(５)稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū),并有責(zé)任為被檢查人保守秘密;未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的,被檢查人有權(quán)拒絕檢查。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第二節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查(二)被檢查人的義務(wù)(１)納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查,如實(shí)反映情況,提供有關(guān)資料,不得拒絕、隱瞞。(２)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查,向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況時(shí),有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。上一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議一、稅務(wù)行政復(fù)議概述稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政行為不服,依法向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴,請(qǐng)求上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)原具體行政行為的合理性、合法性做出審議;復(fù)議機(jī)關(guān)依法對(duì)原行政行為的合理性、合法性作出裁決的行政司法活動(dòng)。實(shí)行稅務(wù)行政復(fù)議制度的目的是維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán),防止和糾正違法或者不當(dāng)?shù)亩悇?wù)具體行政行為,保護(hù)納稅人和其他當(dāng)事人的合法權(quán)益。下一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議二、稅務(wù)行政復(fù)議范圍納稅人及其他當(dāng)事人(以下簡(jiǎn)稱(chēng):申請(qǐng)人)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱(chēng):被申請(qǐng)人)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益,可依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱(chēng):復(fù)議機(jī)關(guān)),是指依法受理稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng),對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查并做出行政復(fù)議決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)。申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)下列具體行政行為不服,可以提出行政復(fù)議申請(qǐng)。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議(１)征稅行為,包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為,征收稅款、加收滯納金,扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。(２)行政許可、行政審批行為。(３)發(fā)票管理行為,包括發(fā)售、收繳、代開(kāi)發(fā)票等。(４)稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。(５)行政處罰行為:上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議①罰款。②沒(méi)收財(cái)物和違法所得。③停止出口退稅權(quán)。(６)不依法履行下列職責(zé)的行為:①頒發(fā)稅務(wù)登記證。②開(kāi)具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。③行政賠償。④行政獎(jiǎng)勵(lì)。⑤其他不依法履行職責(zé)的行為。(７)資格認(rèn)定行為。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議(８)不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。(９)政府公開(kāi)信息工作中的具體行政行為。(１０)納稅信用等級(jí)評(píng)定行為。(１１)通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。(１２)其他具體行政行為。申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法,對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí),可以一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定(不含規(guī)章)的審查申請(qǐng):(１)國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門(mén)的規(guī)定。(２)其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議(３)地方各級(jí)人民政府的規(guī)定。(４)地方人民政府工作部門(mén)的規(guī)定。申請(qǐng)人對(duì)具體行政行為提出行政復(fù)議申請(qǐng)時(shí)不知道該具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定的,可以在行政復(fù)議機(jī)關(guān)做出行政復(fù)議決定以前提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)。三、稅務(wù)行政復(fù)議管轄(一)稅務(wù)行政復(fù)議管轄的一般規(guī)定(１)對(duì)各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的具體行政行為不服的,向其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議(２)對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的,可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。(３)省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、人民政府對(duì)地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的,從其規(guī)定。(４)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的,向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服,申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟,也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決。國(guó)務(wù)院的裁決為最終裁決。(二)稅務(wù)行政復(fù)議管轄的特殊規(guī)定(１)對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的,向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議(２)對(duì)稅務(wù)所(分局)、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的,向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。(３)對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的,向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的,向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。(４)對(duì)被撤銷(xiāo)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷(xiāo)以前所作出的具體行政行為不服的,向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。(５)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的,向做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議四、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)與受理(一)稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為之日起６０日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請(qǐng)期限的,申請(qǐng)期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤時(shí)間。(二)稅務(wù)行政復(fù)議受理復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后,應(yīng)當(dāng)在５日內(nèi)進(jìn)行審查,決定是否受理。對(duì)不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng),決定不予受理,并書(shū)面告知申請(qǐng)人;對(duì)不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請(qǐng),應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)以后未按照規(guī)定期限審查并做出不予受理決定的,視為受理。行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。但有下列情形之一的,可以停止執(zhí)行:(１)被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。(２)行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。(３)申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行,復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理,決定停止執(zhí)行的。(４)法律規(guī)定停止執(zhí)行的。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議五、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定(一)稅務(wù)行政復(fù)議審查行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議申請(qǐng)之日起７日內(nèi),將行政復(fù)議申請(qǐng)書(shū)副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人。被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書(shū)副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起１０日內(nèi)提出書(shū)面答復(fù),并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。(二)稅務(wù)行政復(fù)議決定行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)被申請(qǐng)人的具體行政行為提出審查意見(jiàn),經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),按照下列規(guī)定做出行政復(fù)議決定:上一頁(yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議(１)具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚,證據(jù)確鑿,適用依據(jù)正確,程序合法,內(nèi)容適當(dāng)?shù)?

決定維持。(２)被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的,決定其在一定期限內(nèi)履行。(３)具體行政行為有下列情形之一的,決定撤銷(xiāo)、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法:①主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的。②適用依據(jù)錯(cuò)誤的。③違反法定程序的。④超越或者濫用職權(quán)的。⑤具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹Ｉ弦豁?yè)下一頁(yè)返回第三節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議決定撤銷(xiāo)或者確認(rèn)該具體行政行為違法的,可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新做出具體行政行為。復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新做出具體行政行為的,被申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由做出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為;但復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷(xiāo)的,被申請(qǐng)人重新做出具體行政行為的,不受前述限制。(４)被申請(qǐng)人不按照規(guī)定提出書(shū)面答復(fù),提交當(dāng)初做出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的,視為該具體行政行為沒(méi)有證據(jù)、依據(jù),決定撤銷(xiāo)該具體行政行為。上一頁(yè)返回第四節(jié)稅收法律責(zé)任一、稅收法律責(zé)任概述稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律制度的行為所引起的不利法律后果,分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。行政責(zé)任,是指經(jīng)濟(jì)法主體違反經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)依法應(yīng)承擔(dān)的行政法律后果,包括行政處分和行政處罰兩種。刑事責(zé)任,是指行為人實(shí)施刑事法律禁止的行為所必須承擔(dān)的法律后果。刑事責(zé)任與行政責(zé)任的不同之處:(１)追究的違法行為不同,追究行政責(zé)任的是一般違法行為,追究刑事責(zé)任的是犯罪行為。下一頁(yè)返回第四節(jié)稅收法律責(zé)任(２)追究責(zé)任的機(jī)關(guān)不同,追究行政責(zé)任由國(guó)家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定,追究刑事責(zé)任只能由司法機(jī)關(guān)依照?刑法?的規(guī)定決定。(３)承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同,追究刑事責(zé)任是最嚴(yán)厲的制裁,可以判處死刑,比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多。二、征納雙方違反稅收法律制度的法律責(zé)任(一)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他行政相對(duì)人違反稅收法律制度的法律責(zé)任１.違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的法律責(zé)任上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)稅收法律責(zé)任(１)納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處２０００元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處２０００元以上１萬(wàn)元以下的罰款。①未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的。②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。③未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的。④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的。⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)稅收法律責(zé)任⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。(２)納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng),由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。(３)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)、偽造稅務(wù)登記證件的,處２０００元以上１萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處１萬(wàn)元以上５萬(wàn)元以下的罰款。(４)扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處２０００元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處２０００元以上５０００元以下的罰款。上一頁(yè)下一頁(yè)返回第四節(jié)稅收法律責(zé)任(５)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處２０００元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處２０００元以上１萬(wàn)元以下的罰款。２.逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追