會計實操文庫1/1記賬實操-計提存貨跌價準(zhǔn)備的分錄一、核心前提：明確存貨跌價準(zhǔn)備的計提邏輯存貨跌價準(zhǔn)備是企業(yè)為應(yīng)對存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的情況，按差額計提的減值準(zhǔn)備，核心遵循“謹慎性原則”，需先明確兩個關(guān)鍵概念：存貨成本：指存貨的采購成本、加工成本及其他使存貨達到目前場所和狀態(tài)的支出（如制造業(yè)的原材料采購價+加工費，商貿(mào)企業(yè)的商品進價）；可變現(xiàn)凈值：指存貨估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額（如庫存商品的預(yù)計售價-銷售運費-相關(guān)稅金）。當(dāng)可變現(xiàn)凈值＜成本時，需按差額計提存貨跌價準(zhǔn)備；若可變現(xiàn)凈值≥成本，則無需計提，已計提的需轉(zhuǎn)回。以下以制造業(yè)和商貿(mào)企業(yè)為例，梳理具體分錄。二、場景1：制造業(yè)原材料跌價準(zhǔn)備計提業(yè)務(wù)場景：某機械制造企業(yè)2025年6月末庫存A原材料100噸，單位采購成本5000元/噸（總成本50萬元），因市場原材料價格下跌，A原材料當(dāng)前可變現(xiàn)凈值為4800元/噸（預(yù)計售價5000元/噸，需發(fā)生運輸費200元/噸，無其他稅費），需計提跌價準(zhǔn)備。步驟1：計算減值金額可變現(xiàn)凈值總額=100噸×4800元/噸=48萬元成本總額=50萬元應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備金額=50萬-48萬=2萬元步驟2：計提存貨跌價準(zhǔn)備分錄借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失20,000.00貸：存貨跌價準(zhǔn)備—A原材料20,000.00特殊情況：后續(xù)原材料價格回升（如7月末可變現(xiàn)凈值升至5100元/噸）此時可變現(xiàn)凈值（51萬元）＞成本（50萬元），需轉(zhuǎn)回已計提的2萬元跌價準(zhǔn)備：借：存貨跌價準(zhǔn)備—A原材料20,000.00貸：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失20,000.00注：轉(zhuǎn)回金額不得超過已計提的跌價準(zhǔn)備余額，即“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額不可為負數(shù)。三、場景2：商貿(mào)企業(yè)庫存商品跌價準(zhǔn)備計提業(yè)務(wù)場景：某家電商貿(mào)企業(yè)2025年6月末庫存B型號冰箱50臺，單位進價3000元/臺（總成本15萬元），因新品上市，B型號冰箱預(yù)計售價降至2800元/臺（不含稅），每臺需發(fā)生銷售運費50元、安裝費50元，增值稅稅率13%（稅費不影響可變現(xiàn)凈值計算），需計提跌價準(zhǔn)備。步驟1：計算可變現(xiàn)凈值與減值金額單臺可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-銷售運費-安裝費=2800-50-50=2700元/臺可變現(xiàn)凈值總額=50臺×2700元/臺=13.5萬元成本總額=15萬元應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備金額=15萬-13.5萬=1.5萬元步驟2：計提存貨跌價準(zhǔn)備分錄借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失15,000.00貸：存貨跌價準(zhǔn)備—B型號冰箱15,000.00后續(xù)處理：銷售已計提跌價的商品（如7月銷售20臺B型號冰箱）銷售時需同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備（20臺對應(yīng)跌價準(zhǔn)備=1.5萬×20/50=6000元）：確認銷售收入（假設(shè)售價2800元/臺，含稅）：借：銀行存款63,280.00（20臺×2800×1.13）貸：主營業(yè)務(wù)收入—家電類56,000.00（20臺×2800）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7,280.00結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本及已計提的跌價準(zhǔn)備：借：主營業(yè)務(wù)成本—家電類60,000.00（20臺×3000）貸：庫存商品—B型號冰箱60,000.00借：存貨跌價準(zhǔn)備—B型號冰箱6,000.00貸：主營業(yè)務(wù)成本—家電類6,000.00最終結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=60,000-6,000=54,000元，與可變現(xiàn)凈值（20臺×2700=54,000元）一致，符合成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則。四、場景3：多批次存貨合并計提與分攤業(yè)務(wù)場景：某食品加工企業(yè)2025年6月末庫存C、D兩種原材料（均用于生產(chǎn)同一產(chǎn)品），總成本分別為30萬元、20萬元（合計50萬元），因產(chǎn)品需求下降，兩種原材料組合的可變現(xiàn)凈值總額為45萬元（無法單獨確定每種原材料的可變現(xiàn)凈值），需按成本比例分攤跌價準(zhǔn)備。步驟1：計算總減值金額與分攤比例總減值金額=50萬-45萬=5萬元C原材料分攤比例=30萬÷50萬=60%，應(yīng)分攤跌價準(zhǔn)備=5萬×60%=3萬元D原材料分攤比例=20萬÷50萬=40%，應(yīng)分攤跌價準(zhǔn)備=5萬×40%=2萬元步驟2：計提存貨跌價準(zhǔn)備分錄借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失50,000.00貸：存貨跌價準(zhǔn)備—C原材料30,000.00貸：存貨跌價準(zhǔn)備—D原材料20,000.00五、關(guān)鍵注意事項（與企業(yè)業(yè)務(wù)銜接）減值跡象的判斷依據(jù)：需留存證明存貨減值的客觀證據(jù)，如：市場價格下跌的公開數(shù)據(jù)（如行業(yè)報價單、電商平臺售價）；存貨陳舊過時的檢測報告（如食品保質(zhì)期臨近、電子產(chǎn)品更新迭代證明）；銷售合同價格低于成本的協(xié)議文件，避免隨意計提或轉(zhuǎn)回。與增值稅的無關(guān)性：存貨跌價準(zhǔn)備計提基于“成本與可變現(xiàn)凈值”的差額，與增值稅（價外稅）無關(guān)，即計算可變現(xiàn)凈值時無需考慮增值稅銷項稅額或進項稅額，僅關(guān)注不含稅金額。期末復(fù)核與披露要求：企業(yè)需在資產(chǎn)負債表日（如月末、年末）對存貨進行全面復(fù)核，若以前減記存貨價值的影響因素消失，需及時轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備；同時在財務(wù)報表附注中披露“存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法、本期計提與轉(zhuǎn)回金額、期末余額”，符合信息披露規(guī)范。與生產(chǎn)經(jīng)營的聯(lián)動：制造業(yè)計提原材料跌價準(zhǔn)備后，若后續(xù)將原材料投入生產(chǎn)，需按“原材料成本-已計提跌價準(zhǔn)備”計算實際耗用成本，計入“生產(chǎn)成本”，確保產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確（如A原材料領(lǐng)用50噸，實際成本=50噸×5000-2萬×50/100=24萬元）。六、與前文業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)說明與物業(yè)行業(yè)的間接關(guān)聯(lián)：物業(yè)公司若存在庫存物資（如維修用配件、保潔用品），當(dāng)物資過時或價格下跌時，也需按本文邏輯計提跌價準(zhǔn)備，如庫存清潔劑因配方升級導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值下降，分錄為：借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備—清潔劑與公共收益的核算形成企業(yè)完整的資產(chǎn)負債管理閉環(huán)。與稅費核算的銜接：計提的“資產(chǎn)減值損失”可在企業(yè)所得稅稅前扣除，但需符合稅法規(guī)定（如實際發(fā)生減值損失，且有充分證據(jù)），與前文“預(yù)繳企業(yè)所得稅”場景銜接，即季度預(yù)繳時可按計提的減值損失調(diào)減應(yīng)納稅所得額，年度匯算清繳時需對不符合稅法規(guī)定的部分進行納稅調(diào)整。七、常見誤區(qū)提醒勿多提或少提跌價準(zhǔn)備：部分企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤，故意多提跌價準(zhǔn)備（虛減當(dāng)期利潤）或少提（虛增利潤），需嚴格按“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”原則計算，確保金額準(zhǔn)確。勿忘記結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨的跌價準(zhǔn)備：銷售已計提跌價準(zhǔn)備的存貨時，若未同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備，會導(dǎo)致“主營業(yè)務(wù)成本”虛高（按全額成本結(jié)轉(zhuǎn)），需在確認收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)跌價準(zhǔn)備，沖減成本。勿對周轉(zhuǎn)材料計提跌價準(zhǔn)備：對于低值易耗品、包裝物等周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法核算，無需計提存貨跌價準(zhǔn)備，避免混淆存貨類型導(dǎo)致核算錯誤。財務(wù)做賬的步驟一、步驟1：建賬初始化（新企業(yè)/新周期起點）核心動作選制度定方法按企業(yè)規(guī)模選準(zhǔn)則：小微企業(yè)用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，大中型企業(yè)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；定核算規(guī)則：存貨選“加權(quán)平均法”、固定資產(chǎn)折舊選“年限平均法”（年度內(nèi)不變）。搭科目體系按“資產(chǎn)、負債、權(quán)益、成本、損益”五大類設(shè)科目，如：資產(chǎn)類：銀行存款-工行XX支行、應(yīng)收賬款-甲客戶；損益類：管理費用-辦公費、主營業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品。啟賬套錄期初手工賬：啟用現(xiàn)金/銀行日記賬、總賬、明細賬，填“賬簿啟用表”；電子賬（用友/金蝶）：錄企業(yè)稅號、會計期間，新企業(yè)期初為0，老企業(yè)錄上期期末余額（如銀行存款期初10萬元）。示例新成立的制造業(yè)企業(yè)，初始化時設(shè)“原材料-鋼材”“生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品”科目，錄銀行存款期初50萬元（股東投資款）。二、步驟2：原始憑證審核（做賬入口把控）核心動作審“四性”審核維度實操要點真實性發(fā)票查真?zhèn)危▏叶悇?wù)總局查驗平臺），排除假票；合法性發(fā)票抬頭、稅號、稅率正確（如一般納稅人開13%專票）；完整性報銷單有報銷人、審批人簽字，附件齊全（如差旅費附行程單）；準(zhǔn)確性金額大小寫一致（如“￥1000”對應(yīng)“壹仟元整”）。問題憑證處理發(fā)票抬頭錯：退回重開；無審批：補簽字后再入賬；個人消費票：直接退回，不予報銷。示例收到采購鋼材發(fā)票，價稅合計11.3萬元（不含稅10萬，稅1.3萬），查驗真?zhèn)瓮ㄟ^，附入庫單，審核通過可入賬。三、步驟3：編記賬憑證（寫會計分錄）核心動作按業(yè)務(wù)寫分錄遵循“有借必有貸，借貸必相等”，高頻業(yè)務(wù)示例：采購原材料：借：原材料-鋼材100,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）13,000貸：銀行存款113,000銷售產(chǎn)品：借：應(yīng)收賬款-乙客戶226,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品200,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26,000付辦公費：借：管理費用-辦公費500貸：庫存現(xiàn)金500填憑證規(guī)范摘要：簡明寫業(yè)務(wù)（如“付XX超市10月辦公費”）；附件：附發(fā)票、回單，注明張數(shù)（如“附件2張”）；簽字：制單人簽字，待審核。示例銷售A產(chǎn)品給乙客戶，編憑證時摘要寫“銷售A產(chǎn)品給乙客戶（10月訂單）”，附增值稅專票、出庫單，制單人簽字。四、步驟4：審核記賬憑證（二次校驗）核心動作審3大要點分錄對不對：科目用錯（如“管理費用”記成“銷售費用”）需修改；金額對不對：借貸方金額是否相等（如借20萬、貸20萬）；附件全不全：缺發(fā)票、回單需補全。審核流程制單人提交→財務(wù)主管審核→通過簽字→未通過退回修改。示例審核“付辦公費”憑證，發(fā)現(xiàn)“管理費用-辦公費”寫成“管理費用-差旅費”，退回制單人修改后重新審核。五、步驟5：登記會計賬簿（數(shù)據(jù)分類記）核心動作按賬薄類型登記賬簿類型登記方法示例現(xiàn)金/銀行日記賬逐筆按時間記，日清月結(jié)10月8日付辦公費500元，記現(xiàn)金日記賬貸方；明細賬按科目明細記（如應(yīng)收賬款按客戶記）乙客戶欠款22.6萬，記應(yīng)收賬款明細賬借方；總賬按科目匯總記（如每月匯總銀行存款）10月銀行存款總支出15萬，記總賬貸方；關(guān)鍵要求手工賬：字跡工整，錯賬劃紅線改，蓋章確認；電子賬：系統(tǒng)自動登賬，需核對“明細賬合計=總賬金額”（賬賬相符）。示例登記銀行存款日記賬，10月8日付鋼材款11.3萬，記貸方，當(dāng)日結(jié)出余額=期初50萬-11.3萬=38.7萬。六、步驟6：期末對賬（查錯糾錯）核心動作三核對賬證核對：賬簿與記賬憑證、原始憑證對（如明細賬金額=憑證金額）；賬賬核對：總賬與明細賬對（如“應(yīng)收賬款”總賬22.6萬=乙客戶明細賬22.6萬）；賬實核對：現(xiàn)金：盤點庫存，如賬面1萬，實存9800元，查差200元原因（如漏記支出）；銀行：編《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，調(diào)未達賬項（如銀行已收企業(yè)未收的貨款）；存貨：盤點原材料，如賬面鋼材10噸，實存9.5噸，查損耗原因。差異處理找到原因后編“調(diào)整憑證”（如漏記支出補記：借管理費用200貸現(xiàn)金200），不直接改賬。示例銀行對賬單顯示10月30日收貨款5萬（企業(yè)未記），編調(diào)節(jié)表時加“銀行已收企業(yè)未收5萬”，調(diào)節(jié)后企業(yè)與銀行余額一致。七、步驟7：期末結(jié)賬（月度/年度收尾）核心動作月度結(jié)賬（每月必做）提攤銷：提工資：借管理費用-工資2萬貸應(yīng)付職工薪酬2萬；提折舊：借制造費用-折舊費5000貸累計折舊5000；提稅費：借稅金及附加-城建稅700貸應(yīng)交稅費700；轉(zhuǎn)損益：轉(zhuǎn)收入：借主營業(yè)務(wù)收入20萬貸本年利潤20萬；轉(zhuǎn)成本費用：借本年利潤15萬貸主營業(yè)務(wù)成本12萬、管理費用3萬；結(jié)賬簿：手工賬“本月合計”下劃單紅線，電子賬點“月末結(jié)賬”。年度結(jié)賬（額外動作）提所得稅：借所得稅費用1.25萬（利潤5萬×25%）貸應(yīng)交稅費1.25萬；轉(zhuǎn)本年利潤：借本年利潤3.75萬（5萬-1.25萬）貸利潤分配3.75萬；分利潤：借利潤分配-提盈余公積3750貸盈余公積3750；結(jié)賬簿：手工賬“本年合計”下劃雙紅線，電子賬點“年度結(jié)賬”。示例10月末轉(zhuǎn)損益，主營業(yè)務(wù)收入20萬、其他業(yè)務(wù)收入1萬，合計轉(zhuǎn)“本年利潤”借方21萬；主營業(yè)務(wù)成本12萬、管理費用3萬、銷售費用1萬，合計轉(zhuǎn)“本年利潤”貸方16萬，本月利潤5萬。八、步驟8：編財務(wù)報表（出結(jié)果）核心動作編3大報表報表名稱編制依據(jù)關(guān)鍵數(shù)據(jù)示例資產(chǎn)負債表總賬/明細賬期末余額貨幣資金38.7萬、應(yīng)收賬款22.6萬；利潤表損益類科目累計發(fā)生額營業(yè)收入20萬、營業(yè)成本12萬、凈利潤5萬；現(xiàn)金流量表