《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形成性考核冊(cè)參考答案

4.2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行

存款已被凍結(jié)，此時(shí)，對(duì)上項(xiàng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)

計(jì)處理？

此時(shí)不做處理。

5.上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時(shí)M公司的會(huì)計(jì)處理又如何

進(jìn)行？

此時(shí)銀行未能從甲公司收到這筆貨款，會(huì)從M公司帳上劃走這筆款

項(xiàng)，退回匯票

借：應(yīng)收票據(jù)804000

貸：銀行存款804000

若M公司帳上不夠支付這筆款項(xiàng)

借：應(yīng)收票據(jù)一甲公司804000

貸：短期借款804000

習(xí)題三

1.簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需要。

答：1.投資者，需要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情

況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重大事項(xiàng)做出決策。

2.債權(quán)人，他們需要了解資產(chǎn)與負(fù)債的總體結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)的流動(dòng)

性，評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企

業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件

的決策。

3.企業(yè)管理當(dāng)局，需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息對(duì)企業(yè)目前的資

產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)構(gòu)成及流動(dòng)情況進(jìn)行分析。

4.企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權(quán)利和義務(wù)時(shí)，必然要了

解相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

5.政府部門，⑴國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間存在著十分密切

的聯(lián)系，企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料是國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的重

要資料來(lái)源。⑵國(guó)家稅務(wù)部門進(jìn)行的稅收征管是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基

礎(chǔ)的。⑶證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)無(wú)論是對(duì)公司上市資格的審查，還是公司

上市后的監(jiān)管，都離不開對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理

機(jī)構(gòu)對(duì)證券發(fā)行與交易進(jìn)行監(jiān)督管理的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)

量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息又是其對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)施監(jiān)

督的重要依據(jù)。

2.企業(yè)應(yīng)如何開立與使用銀行賬戶？

答：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)

的收款和付款業(yè)務(wù)，除了按照規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算的之外，其余

均需通過(guò)轉(zhuǎn)賬辦理。按照國(guó)家《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銀

行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。為規(guī)范

銀行賬戶的開立和使用，規(guī)范金融秩序，企業(yè)開立賬戶必須遵守中

國(guó)人民銀行制定的《銀行賬戶管理辦法》的各項(xiàng)規(guī)定。該辦法規(guī)定，企

業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和

專用存款賬戶。

基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶。企業(yè)

的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。一個(gè)企業(yè)

只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不允許

在多家銀行機(jī)構(gòu)開立多個(gè)基本存款賬戶。

一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本

存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。一

般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。企業(yè)可在

基本存款賬戶以外的其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬

戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。

臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶，如企業(yè)異地

產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購(gòu)資金等。臨時(shí)存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)

國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目

專項(xiàng)資金、農(nóng)副產(chǎn)品采購(gòu)資金等。企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬

戶。

作業(yè)二

習(xí)題一

解答：

1.確定期末各類存貨的可變現(xiàn)凈值

A存貨可變現(xiàn)凈值=150X1500=225000

B存貨可變現(xiàn)凈值=90X1400=126000

C存貨可變現(xiàn)凈值=(120X1250)+(60X1200-50X180)=213

000

D存貨可變現(xiàn)凈值=60X1600=96000

2.填表成本可變現(xiàn)凈單項(xiàng)比較分類比較總額比較

項(xiàng)目值法法法

甲A存貨210000225000210000

類B存貨153000126000126000

小計(jì)363000351000351000

乙C存貨198000213000198000

類D存貨1080009600096000

小計(jì)306000309000306000

合計(jì)669000660000630000657000660000

3.會(huì)計(jì)分錄

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備39000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備39000

習(xí)題二

1.

(1)借：材料采購(gòu)109300

應(yīng)交稅費(fèi)-一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)17700

貸：銀行存款127000

(2)借：原材料110000

貸：材料采購(gòu)109300

材料成本差異700

⑶借：材料采購(gòu)35000

貸：應(yīng)付帳款-一暫估應(yīng)付款35000

借：原材料35000

貸：材料采購(gòu)35000

(4)借：生產(chǎn)成本250000

制造費(fèi)用40000

管理費(fèi)用10000

在建工程100000

貸：原材料400000

2,成本差異貸方余額1300+700=2000

原材料：90000+110000+35000=235000

3.注：本題有問(wèn)題，根據(jù)已知材料，期末原材料為235000元，但領(lǐng)

用400000元。

習(xí)題三

1.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些？如何操作？

答：先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法。

先進(jìn)先出法最簡(jiǎn)單了，先進(jìn)的貨就先出，缺點(diǎn)就是如果物價(jià)有漲跌

現(xiàn)象，最后的成本算不準(zhǔn)。加權(quán)平均法就是在月底一次做，把月初余

額加上這月進(jìn)的貨的數(shù)相加，除上這幾次的單價(jià)數(shù)，得出一個(gè)平均

數(shù)，用這個(gè)數(shù)算成本就行。移動(dòng)加權(quán)平均法，和一次加權(quán)平均法差不

多，只不過(guò)一次加權(quán)平均法是月末做，移動(dòng)加權(quán)平均法是每進(jìn)有一

次貨就要做。

答：1.發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法

永續(xù)盤存制：

發(fā)出存貨金額=發(fā)出數(shù)量X單價(jià)

結(jié)存金額二期初余額+本期增加額一本期減少額

實(shí)地盤存制；

結(jié)存金額=結(jié)存數(shù)量X單價(jià)

本期發(fā)出金額二期初余額+本期增加額一期末結(jié)存金額

2.發(fā)出存貨價(jià)格的確定方法

個(gè)別計(jì)價(jià)法：

每次（批）存貨發(fā)出成本=該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量X該次（批）存

貨購(gòu)入的實(shí)際單位成本

先進(jìn)先出法：

收到存貨時(shí)，逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；

發(fā)出存貨時(shí)，按照先入庫(kù)的存貨先出庫(kù)的順序，逐筆登記發(fā)出存貨

和結(jié)存存貨的金額。

月末一次加權(quán)平均法：

存貨加權(quán)平均單價(jià)=（月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月購(gòu)入存貨的實(shí)

際成本）/（月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月購(gòu)入存貨的數(shù)量）

本月發(fā)出存貨成本二本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)

月末結(jié)存存貨成本二月末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)

月末結(jié)存存貨成本二月末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)

本月發(fā)出存貨成本二月初結(jié)存存貨成本+本月購(gòu)入存貨成一本月末結(jié)

存存貨成本

移動(dòng)加權(quán)平均法：

存貨加權(quán)平均單位成本二（本次存貨入庫(kù)前結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本次

入庫(kù)存貨的實(shí)際成本）/（本次存貨入庫(kù)前結(jié)存存貨的數(shù)量+本次入庫(kù)

存貨的數(shù)量）

計(jì)劃成本法：

存貨成本差異率N（月初結(jié)存存貨的成本差異+本月購(gòu)入存貨的成本

差異）/（月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本+本月購(gòu)入存貨的計(jì)劃成本）］X

100%

上月存貨成本差異率=［月初結(jié)存存貨的成本差異/月初結(jié)存存貨的計(jì)

劃成本］X100%

發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異二發(fā)出存貨的計(jì)劃成本X存貨成本差異率

結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異二結(jié)存存貨的計(jì)劃成本X存貨成本差異率

發(fā)出存貨的實(shí)際成本二發(fā)出存貨的計(jì)劃成本士發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本

差異

結(jié)存存貨的實(shí)際成本二結(jié)存存貨的計(jì)劃成本土發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本

差異

毛利率法：

銷售凈額=商品銷售收入一銷售退回與折讓

銷售毛利二銷售凈額X毛利率

銷售成本=銷售凈額一銷售毛利

二銷售凈額X（1一毛利率）

期末存貨成本二期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一本期銷售成本

零售價(jià)格法：

成本率=［（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)

貨售價(jià)）］X100%

期末存貨成本二期末存貨售價(jià)總額X成本率

本期銷售成本二期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一期末存貨成本

進(jìn)銷差價(jià)率二（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷差

價(jià)）/（期初庫(kù)存商品售價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品售價(jià)）

進(jìn)銷差價(jià)率=1一銷售成本率

本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入X進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的實(shí)際成本二本期商品銷售收入一本期已銷售商品應(yīng)分

攤的進(jìn)銷差價(jià)

2.售價(jià)金額核算法有何特點(diǎn)？

答:售價(jià)金額核算法是以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核

算方法.這種方法又稱‘售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)'，它是將商品核算方法

與商品管理制度相結(jié)合的核算制度.售價(jià)金額法一般適用于經(jīng)營(yíng)日用

工業(yè)品的零售企業(yè).基本內(nèi)容包括：

1.建立實(shí)物負(fù)責(zé)制

2.售價(jià)記賬,金額控制

3.設(shè)置'商品進(jìn)銷差價(jià)'賬戶.

4.平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差

價(jià).

作業(yè)三

習(xí)題一

解答：（單位：萬(wàn)元）

1.權(quán)益法

⑴取得股權(quán)日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本4000

貸：銀行存款4000

⑵年末資產(chǎn)負(fù)債表日：

固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2000/10-

4000/10=—200（萬(wàn)元）

調(diào)整后的利潤(rùn)=1500+200=1700（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)享有的份額=1700*25%=425（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整425

貸：投資收益425

⑶乙公司宣告發(fā)放股利：

取得現(xiàn)金股利=800*25%=200（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整200

⑷收到股利：

借：銀行存款200

貸：應(yīng)收股利200

2.成本法

⑴取得股權(quán)日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本4000

貸：銀行存款4000

⑵乙公司宣告發(fā)放股利：

借：應(yīng)收股利200

貸：投資收益200

⑶收到股利：

借：銀行存款200

貸：應(yīng)收股利200

習(xí)題二

利息應(yīng)收利息實(shí)際利息收入溢價(jià)攤銷未攤銷溢債券攤余成本

收入(1)=(2)=額價(jià)(5)=

計(jì)算(3)=(4)=

表

單

位：

元

期

數(shù)

11089808

23000021796.168203.8481604.161081604.16

33000021632.088367.9273236.241073236.24

43000021464.728535.2864700.961064700.96

53000021294.028705.9855994.981055994.98

63000021119.908880.1047114.881047114.88

73000020942.309057.7038057.181038057.18

83000020761.149238.8628818.321028818.32

93000020576.379423.6319394.691019394.69

103000020387.899612.119782.581009782.58

113000020217.429782.581000000

合計(jì)30000021019289808

習(xí)題三

1.會(huì)計(jì)上如何劃分各項(xiàng)證券投資？

答:按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資。

股票投資指企業(yè)以購(gòu)買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。

債券投資指企業(yè)通過(guò)從證券市場(chǎng)購(gòu)買債券的方式對(duì)被投資方進(jìn)行投

資。

基金投資是企業(yè)通過(guò)購(gòu)買基金投資于證券市場(chǎng)。

按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投

資和長(zhǎng)期股票投資。

交易性金融資產(chǎn)是指投資者準(zhǔn)備為在近期出售而購(gòu)入和持有的金融

資產(chǎn)，例如為近期出售而購(gòu)入的股票、債券和基金。

可供出售金融資產(chǎn)是指投資者購(gòu)入后持有時(shí)間不明確的那部分金融

資產(chǎn)。

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額或可確定，且企業(yè)有明確

意圖和能力持有至到期的那部分投資。

長(zhǎng)期股票投資是指通過(guò)購(gòu)買股票的方式向被投資企業(yè)投入長(zhǎng)期資本。

2.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有何區(qū)別？

答：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上的不同之處

1.取得兩類金融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)的交易費(fèi)用的處理有所不同

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外

部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不

會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，這里所指的交易費(fèi)用一定是與取得金融資產(chǎn)相關(guān)的、

新增的費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入

當(dāng)期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但可供出售

金融資產(chǎn)在取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為初始入賬金額。

2.企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當(dāng)

計(jì)入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上仍有區(qū)別

就企業(yè)擁有的權(quán)益類金融資產(chǎn)來(lái)看，無(wú)論是交易性金融資產(chǎn)還是

可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期的

投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計(jì)息日的會(huì)計(jì)處理方法有

所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，同時(shí)確

認(rèn)為企業(yè)的投資收益;但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)

際利率法來(lái)確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的投資收益。

3.在資產(chǎn)負(fù)債表日，兩類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)具體的會(huì)

計(jì)處理方式不同

當(dāng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，該變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益和還是

當(dāng)期損益，關(guān)鍵是要看金融資產(chǎn)所屬的分類，不同類別的金融資產(chǎn)

有不同的處理方式C企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí),

應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)交易性

金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，就形成企業(yè)的當(dāng)期收益;反之,

則形成企業(yè)當(dāng)期的一項(xiàng)損失。企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)

值發(fā)生變動(dòng)幅度較小或暫時(shí)性變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)

的公允價(jià)值是在正常范圍的變動(dòng)，應(yīng)將其變動(dòng)形成的利得或損失，

除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價(jià)值變

動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

4.資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)處理有所不同

一般而言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)

值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響

且該影響能夠可靠計(jì)量，我們就認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)

計(jì)提減值準(zhǔn)備。然而企業(yè)卻不需要對(duì)其擁有的交易性金融資產(chǎn)計(jì)提減

值準(zhǔn)備，這主要是因?yàn)榇祟惤鹑谫Y產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益，

其中公允價(jià)值變動(dòng)造成的損失和減值的會(huì)計(jì)處理在實(shí)質(zhì)上都是一樣

的，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)

債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降或下降

趨勢(shì)為非暫時(shí)性時(shí)，我們就認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，

應(yīng)確認(rèn)減值損失和計(jì)提減值準(zhǔn)備?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具的減值損失在以

后的會(huì)計(jì)期間可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，但可供出售的權(quán)益工具一旦確認(rèn)

即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減

值準(zhǔn)備也不能通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

5.對(duì)兩類金融資產(chǎn)的重分類處理不同

某項(xiàng)金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為

其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能在重分類為交易

性金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類，必須遵守有關(guān)

的規(guī)定。

6.出售兩類金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理方式有所不同

企業(yè)應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值的

差額確認(rèn)為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資

收益，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)

將原來(lái)由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，把原

來(lái)計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分;企業(yè)出售可

供出售金融資產(chǎn)時(shí)，需要將原來(lái)由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益

的資本公積（其他資本公積）對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融

資產(chǎn)投資收益的一部分。

作業(yè)四

1.設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià)。

400000+68000+9000+1000+1000*17%=478170

2.采用平均年限法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額。

凈殘值：4000,可折舊金額：478170—4000=474170

年折舊額：474170/5=94834

2009年折舊額94834/12*11=86931o17元

2010年至2013每年折舊94834元

2014年折舊額7902。83元

3.采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額(對(duì)計(jì)

算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù))。

雙倍余額遞減法：

第一年、第二年、第三年：年折舊率=2*1/5*100%=40%

第一年折舊額478170*40%=191268

月折舊額：191268/12=15939

所以2009年2至12月每個(gè)月折舊15939,2010年1月折舊15939

第二年折舊額：(478170—191268)*40%=114760.8元

月折舊額：114760.8/12=9563.4

所以2010年2至12月和2011年1月每個(gè)月計(jì)提折舊：9563.4

第三年折舊額：(478170—191268—114760.8)*40%=68856.48

月折舊額：68856.48/12=5738.04

所以2011年2月至2012年1月每個(gè)月計(jì)提折舊額5738.04

最后兩年：(474170—191268—114760.8—68856.48)/2=49642.36

49642.36/12=4136.86

所以2012年2月至2014年1月每月計(jì)提折舊4136.86

年數(shù)總和法：

第一年至第五年每一年的折舊率分別為：

5/15.4/15.3/15.2/15.1/15

所以：

474170*5/15=158056.67月折舊額：13171.39(2009。2—2010o1)

474170*4/15=126445.33月折舊額：10537.11(2010。2—201101)

474170*3/15=94834月折舊額：7902.83(201102—2012o1)

474170*2/15=63222.67月折舊額:5268.56(2012。2—2013o1)

474170*1/15=31611.33月折舊額：2634.28(2013o2—2014。1)

習(xí)題二

2007年末不做會(huì)計(jì)處理，因?yàn)椋?007年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回

金額為320萬(wàn)

2008年末計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)?008年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金

額為290萬(wàn)

借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一非專利技術(shù)100000

2009年和2010年進(jìn)行攤銷

借：制造費(fèi)用一非專利技術(shù)725000

貸：累計(jì)攤銷725000

習(xí)題三

1.什么是投資性房地產(chǎn)（試舉例說(shuō)明）？其后續(xù)計(jì)量如何進(jìn)

行？

答:投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而

持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件：

將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概

念，其次要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件：

1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，包括采用成本模式計(jì)量的投資

性房地產(chǎn)和采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行核算。以成本模式計(jì)

量的投資性房地產(chǎn)在“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤

銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中計(jì)量；以公允價(jià)值模式計(jì)

量的投資性房地產(chǎn)在“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”科目中計(jì)量。

三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)

行核算。

（-）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

1.企業(yè)外購(gòu)、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)

則確定的成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工

程”等科目。

2.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地

產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記本科目（成本），原

已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸

記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，

按其差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于

賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)

期的其他業(yè)務(wù)成本，借記“資本公積一其他資本公積”科目，貸記“其

他業(yè)務(wù)成本”科目。

將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性

房地產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記

“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”

或“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)

攤銷”、“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無(wú)形資產(chǎn)

減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值

小于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記”公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；轉(zhuǎn)換

日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積一其他資

本公積”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的

部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)成本，借記“資本公積一其他資本公積”

科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

3.投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面

余額，借記“在建工程”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本

科目（成本），按該項(xiàng)