會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/28做賬實(shí)操-建筑分包施工單位賬務(wù)處理SOP一、目的規(guī)范建筑分包施工單位（以下簡(jiǎn)稱“分包單位”）從項(xiàng)目承接、成本歸集、收入確認(rèn)、稅費(fèi)核算到竣工結(jié)算的全流程賬務(wù)處理，確保嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》《增值稅暫行條例》及建筑行業(yè)相關(guān)財(cái)稅法規(guī)，保證收入、成本、稅費(fèi)核算的準(zhǔn)確性與合規(guī)性，為財(cái)務(wù)報(bào)表編制、稅務(wù)申報(bào)及項(xiàng)目盈利分析提供可靠數(shù)據(jù)支撐。二、適用范圍本流程適用于各類建筑分包施工單位，涵蓋專業(yè)分包（如消防工程、幕墻工程、機(jī)電安裝）、勞務(wù)分包（如土建勞務(wù)、安裝勞務(wù)）等業(yè)務(wù)類型，涉及一般計(jì)稅（9%稅率）和簡(jiǎn)易計(jì)稅（3%征收率）兩種計(jì)稅方式，包含項(xiàng)目預(yù)付款、進(jìn)度款、竣工結(jié)算等全業(yè)務(wù)場(chǎng)景。三、核心原則權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則：收入按建造合同約定的完工進(jìn)度確認(rèn)，成本按實(shí)際發(fā)生額歸集并與收入配比結(jié)轉(zhuǎn)，確保利潤(rùn)核算真實(shí)。增值稅差額計(jì)稅原則：一般計(jì)稅方式下，分包單位可按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給分包方的分包款后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，按差額計(jì)算應(yīng)納稅額（僅限清包工、甲供工程、老項(xiàng)目）。成本對(duì)象化原則：按單個(gè)分包項(xiàng)目歸集直接成本（人工、材料、機(jī)械）和間接成本（管理費(fèi)用、規(guī)費(fèi)），確保成本歸屬清晰。合規(guī)性原則：以分包合同、工程進(jìn)度單、結(jié)算單、發(fā)票、付款憑證等為原始依據(jù)，確保業(yè)務(wù)真實(shí)、憑證合規(guī)、稅務(wù)處理符合規(guī)定。四、職責(zé)分工部門/崗位職責(zé)描述市場(chǎng)部/項(xiàng)目部負(fù)責(zé)簽訂分包合同，確認(rèn)工程進(jìn)度，提交進(jìn)度款申請(qǐng)、竣工結(jié)算資料；提供項(xiàng)目成本明細(xì)（如人工考勤、材料領(lǐng)用、機(jī)械使用記錄）。采購(gòu)部/物資部負(fù)責(zé)項(xiàng)目材料采購(gòu)、機(jī)械租賃，提供采購(gòu)合同、發(fā)票、入庫(kù)單、領(lǐng)用單等原始憑證；對(duì)接供應(yīng)商結(jié)算款項(xiàng)。財(cái)務(wù)部審核分包合同條款、原始憑證合規(guī)性；按完工進(jìn)度確認(rèn)收入、歸集成本；核算增值稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)；完成賬務(wù)處理、稅務(wù)申報(bào)及竣工結(jié)算核銷；歸檔相關(guān)資料。管理層審批分包合同、大額費(fèi)用支出、竣工結(jié)算方案；監(jiān)督賬務(wù)處理合規(guī)性與項(xiàng)目盈利情況。五、賬務(wù)處理全流程（一）前期準(zhǔn)備與基礎(chǔ)設(shè)置合同簽訂與備案：市場(chǎng)部與總包單位簽訂《建筑工程分包合同》，明確工程范圍、合同價(jià)款、付款方式（預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款）、計(jì)稅方式、發(fā)票要求等核心條款，財(cái)務(wù)部留存合同副本并備案。會(huì)計(jì)科目設(shè)置：核心資產(chǎn)類：應(yīng)收賬款—XX總包單位、原材料—工程材料、周轉(zhuǎn)材料—XX材料、固定資產(chǎn)—施工機(jī)械；核心負(fù)債類：應(yīng)付賬款—XX供應(yīng)商、應(yīng)付職工薪酬—施工人員、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額/進(jìn)項(xiàng)稅額/簡(jiǎn)易計(jì)稅）；核心成本收入類：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目，下設(shè)人工、材料、機(jī)械、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用）、工程結(jié)算—XX項(xiàng)目、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—分包工程收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—分包工程成本。計(jì)稅方式確認(rèn)：一般計(jì)稅：適用于一般納稅人，稅率9%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；簡(jiǎn)易計(jì)稅：適用于一般納稅人（清包工、甲供工程、2016年4月30日前開工的老項(xiàng)目）或小規(guī)模納稅人，征收率3%，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（小規(guī)模納稅人2023-2027年減按1%）。（二）項(xiàng)目實(shí)施階段賬務(wù)處理1.預(yù)收賬款（預(yù)付款）處理業(yè)務(wù)場(chǎng)景一般計(jì)稅（一般納稅人）分錄簡(jiǎn)易計(jì)稅（一般納稅人/小規(guī)模）分錄原始憑證收到總包單位預(yù)付款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款—XX總包單位同時(shí)計(jì)提增值稅（按現(xiàn)行稅率）：借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：預(yù)收賬款—XX總包單位（小規(guī)模納稅人無(wú)需單獨(dú)計(jì)提，申報(bào)時(shí)按規(guī)定計(jì)稅）銀行收款憑證、預(yù)付款協(xié)議、收據(jù)2.成本歸集（按項(xiàng)目核算）（1）人工成本業(yè)務(wù)場(chǎng)景通用分錄原始憑證計(jì)提自有施工人員工資社保借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—人工成本貸：應(yīng)付職工薪酬—工資—社保（單位部分）—公積金（單位部分）工資表、社保公積金計(jì)提表、考勤記錄支付勞務(wù)分包費(fèi)用（外包勞務(wù)）一般計(jì)稅：借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—人工成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（專票注明稅額）貸：應(yīng)付賬款—XX勞務(wù)公司簡(jiǎn)易計(jì)稅/小規(guī)模：借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—人工成本貸：應(yīng)付賬款—XX勞務(wù)公司勞務(wù)分包合同、發(fā)票、進(jìn)度結(jié)算單支付施工人員工資借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)付款—社保（個(gè)人部分）—公積金（個(gè)人部分）工資發(fā)放表、銀行付款憑證（2）材料成本業(yè)務(wù)場(chǎng)景一般計(jì)稅（一般納稅人）分錄簡(jiǎn)易計(jì)稅（一般納稅人/小規(guī)模）分錄原始憑證采購(gòu)工程材料（現(xiàn)付）借：原材料—工程材料—XX材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料—工程材料—XX材料貸：銀行存款采購(gòu)合同、發(fā)票、入庫(kù)單、付款憑證采購(gòu)工程材料（賒購(gòu)）借：原材料—工程材料—XX材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款—XX供應(yīng)商借：原材料—工程材料—XX材料貸：應(yīng)付賬款—XX供應(yīng)商采購(gòu)合同、發(fā)票、入庫(kù)單領(lǐng)用工程材料用于項(xiàng)目借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—材料成本貸：原材料—工程材料—XX材料借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—材料成本貸：原材料—工程材料—XX材料材料領(lǐng)用單、項(xiàng)目用料清單周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用（如模板、腳手架）一次性攤銷：借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—材料成本貸：周轉(zhuǎn)材料—XX材料分次攤銷：領(lǐng)用：借：周轉(zhuǎn)材料—在用貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫(kù)攤銷：借：工程施工—合同成本貸：周轉(zhuǎn)材料—攤銷同左周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用單、攤銷計(jì)算表（3）機(jī)械成本業(yè)務(wù)場(chǎng)景一般計(jì)稅（一般納稅人）分錄簡(jiǎn)易計(jì)稅（一般納稅人/小規(guī)模）分錄原始憑證租賃施工機(jī)械（外部租賃）借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—機(jī)械成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（專票注明稅額）貸：應(yīng)付賬款—XX租賃公司借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—機(jī)械成本貸：應(yīng)付賬款—XX租賃公司機(jī)械租賃合同、發(fā)票、使用記錄自有施工機(jī)械折舊借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—機(jī)械成本貸：累計(jì)折舊—施工機(jī)械借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—機(jī)械成本貸：累計(jì)折舊—施工機(jī)械折舊計(jì)算表支付機(jī)械使用費(fèi)（如燃油費(fèi)、維修費(fèi)）借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—機(jī)械成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—機(jī)械成本貸：銀行存款發(fā)票、付款憑證、使用記錄（4）其他直接費(fèi)與間接費(fèi)用業(yè)務(wù)場(chǎng)景通用分錄原始憑證支付項(xiàng)目水電費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—其他直接費(fèi)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款發(fā)票、付款憑證、費(fèi)用分?jǐn)偙碛?jì)提項(xiàng)目管理人員工資、辦公費(fèi)借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—間接費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—工資銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金工資表、費(fèi)用報(bào)銷單、發(fā)票間接費(fèi)用分?jǐn)偅ǘ囗?xiàng)目共享）借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—間接費(fèi)用貸：工程施工—間接費(fèi)用（歸集戶）費(fèi)用分?jǐn)偙恚ò垂こ塘?工時(shí)比例）3.進(jìn)度款確認(rèn)與收取業(yè)務(wù)場(chǎng)景一般計(jì)稅（一般納稅人）分錄簡(jiǎn)易計(jì)稅（一般納稅人/小規(guī)模）分錄原始憑證提交進(jìn)度款申請(qǐng)，總包單位確認(rèn)借：應(yīng)收賬款—XX總包單位貸：工程結(jié)算—XX項(xiàng)目應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按進(jìn)度款金額×9%）一般納稅人：借：應(yīng)收賬款—XX總包單位貸：工程結(jié)算—XX項(xiàng)目應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（按差額×3%）小規(guī)模納稅人：借：應(yīng)收賬款—XX總包單位貸：工程結(jié)算—XX項(xiàng)目應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（按差額×1%/3%）工程進(jìn)度單、結(jié)算確認(rèn)單收到總包單位進(jìn)度款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—XX總包單位借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—XX總包單位銀行收款憑證、進(jìn)度款收據(jù)支付分包款（若存在再分包，需取得合規(guī)分包發(fā)票）一般計(jì)稅：借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—分包成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款簡(jiǎn)易計(jì)稅：借：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—分包成本貸：銀行存款（差額計(jì)稅時(shí)扣除）同左分包合同、發(fā)票、付款憑證（三）收入與成本結(jié)轉(zhuǎn)（按完工進(jìn)度）1.確定完工進(jìn)度常用方法：①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；②已完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。財(cái)務(wù)部根據(jù)項(xiàng)目部提供的《工程完工進(jìn)度確認(rèn)表》計(jì)算完工進(jìn)度。2.賬務(wù)處理業(yè)務(wù)場(chǎng)景通用分錄原始憑證按完工進(jìn)度確認(rèn)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—分包工程成本工程施工—合同毛利（差額，盈利為正，虧損為負(fù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—分包工程收入完工進(jìn)度確認(rèn)表、收入計(jì)算表期末結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算與工程施工借：工程結(jié)算—XX項(xiàng)目貸：工程施工—合同成本（XX項(xiàng)目）—合同毛利（XX項(xiàng)目）工程結(jié)算匯總表、成本歸集表示例：XX項(xiàng)目合同總價(jià)1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本800萬(wàn)元，截至期末累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本400萬(wàn)元，完工進(jìn)度=400/800=50%，確認(rèn)收入=1000×50%=500萬(wàn)元。分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—分包工程成本4000000工程施工—合同毛利1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—分包工程收入5000000（四）竣工結(jié)算階段賬務(wù)處理業(yè)務(wù)場(chǎng)景一般計(jì)稅（一般納稅人）分錄簡(jiǎn)易計(jì)稅（一般納稅人/小規(guī)模）分錄原始憑證簽訂竣工結(jié)算協(xié)議，確認(rèn)最終結(jié)算金額借：應(yīng)收賬款—XX總包單位（差額部分）貸：工程結(jié)算—XX項(xiàng)目（差額部分）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（差額部分×9%）一般納稅人：借：應(yīng)收賬款—XX總包單位（差額部分）貸：工程結(jié)算—XX項(xiàng)目（差額部分）應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（差額部分×3%）小規(guī)模納稅人：借：應(yīng)收賬款—XX總包單位（差額部分）貸：工程結(jié)算—XX項(xiàng)目（差額部分）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（差額部分×1%/3%）竣工結(jié)算協(xié)議、結(jié)算審核報(bào)告收到竣工結(jié)算尾款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—XX總包單位借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—XX總包單位銀行收款憑證、結(jié)算尾款收據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)竣工項(xiàng)目剩余成本與收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—分包工程成本（剩余成本）工程施工—合同毛利（剩余毛利）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—分包工程收入（剩余收入）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算與工程施工：借：工程結(jié)算—XX項(xiàng)目（總金額）貸：工程施工—合同成本（總金額）—合同毛利（總金額）同左竣工成本決算表、收入決算表項(xiàng)目質(zhì)保金（一般按結(jié)算金額5%預(yù)留）確認(rèn)質(zhì)保金：借：應(yīng)收賬款—XX總包單位—質(zhì)保金貸：工程結(jié)算—XX項(xiàng)目（質(zhì)保金部分）收到質(zhì)保金（質(zhì)保期滿）：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—XX總包單位—質(zhì)保金同左竣工結(jié)算協(xié)議、質(zhì)保金確認(rèn)單、收款憑證（五）稅費(fèi)核算與繳納1.增值稅計(jì)稅方式核算公式賬務(wù)處理一般計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）×9%）計(jì)提銷項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）抵扣進(jìn)項(xiàng)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：相關(guān)科目月末結(jié)轉(zhuǎn)：銷項(xiàng)>進(jìn)項(xiàng)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅繳納：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）×3%（小規(guī)模納稅人1%）計(jì)提：借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅/應(yīng)交增值稅繳納：借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅/應(yīng)交增值稅貸：銀行存款2.企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)場(chǎng)景通用分錄原始憑證月末計(jì)提企業(yè)所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅計(jì)算表（按應(yīng)納稅所得額×稅率）季度預(yù)繳企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款完稅憑證、銀行付款憑證年末匯算清繳補(bǔ)稅/退稅補(bǔ)稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款退稅：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：所得稅費(fèi)用（或以前年度損益調(diào)整）匯算清繳報(bào)告、完稅憑證/退稅憑證3.附加稅費(fèi)（城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加）業(yè)務(wù)場(chǎng)景通用分錄原始憑證計(jì)提附加稅費(fèi)借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（增值稅額×7%/5%/1%）—應(yīng)交教育費(fèi)附加（增值稅額×3%）—應(yīng)交地方教育附加（增值稅額×2%）附加稅費(fèi)計(jì)算表繳納附加稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅—應(yīng)交教育費(fèi)附加—應(yīng)交地方教育附加貸：銀行存款完稅憑證、銀行付款憑證（六）特殊場(chǎng)景賬務(wù)處理1.項(xiàng)目虧損處理業(yè)務(wù)場(chǎng)景通用分錄原始憑證預(yù)計(jì)項(xiàng)目虧損（實(shí)際成本>預(yù)計(jì)收入）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程施工—合同毛利（負(fù)數(shù)）同時(shí)計(jì)提預(yù)計(jì)損失：借：資產(chǎn)減值損失—合同預(yù)計(jì)損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備虧損測(cè)算報(bào)告、管理層審批單項(xiàng)目完工后結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)計(jì)損失借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本竣工結(jié)算報(bào)告2.工程變更與索賠收入業(yè)務(wù)場(chǎng)景通用分錄原始憑證確認(rèn)工程變更收入（總包單位同意）借：應(yīng)收賬款—XX總包單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—分包工程收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/簡(jiǎn)易計(jì)稅工程變更簽證單、收入確認(rèn)單確認(rèn)索賠收入（合規(guī)索賠，已獲批）借：應(yīng)收賬款—XX總包單位貸：營(yíng)業(yè)外收入—索賠收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（若屬于價(jià)外費(fèi)用）索賠協(xié)議、審批文件3.預(yù)收賬款跨年結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)場(chǎng)景通用分錄原始憑證預(yù)收賬款對(duì)應(yīng)的工程已完工，結(jié)轉(zhuǎn)收入借：預(yù)收賬款—XX總包單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—分包工程收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/簡(jiǎn)易計(jì)稅完工確認(rèn)單、收入結(jié)轉(zhuǎn)表（七）期末歸檔與核對(duì)月末/年末，財(cái)務(wù)部核對(duì)以下數(shù)據(jù)：