2025年審計實務考試試題及答案一、單項選擇題（本題型共15小題，每小題2分，共30分。每小題只有一個正確答案，請選出正確選項）1.下列關于重大錯報風險的表述中，正確的是（）。A.重大錯報風險是指財務報表在審計后存在重大錯報的可能性B.重大錯報風險包括固有風險和控制風險，與被審計單位的風險評估過程無關C.注冊會計師可以通過實施審計程序降低重大錯報風險D.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性2.下列審計證據(jù)中，可靠性最高的是（）。A.被審計單位管理層提供的銀行對賬單復印件B.注冊會計師直接從第三方獲取的應收賬款詢證函回函C.被審計單位內(nèi)部生成的原材料入庫單D.被審計單位財務人員編制的存貨盤點表3.注冊會計師在執(zhí)行控制測試時，若擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，通?？梢悦浚ǎ┠隃y試一次。A.1B.2C.3D.54.針對應收賬款的函證，下列做法中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A.對金額重大的應收賬款實施積極式函證B.對關聯(lián)方應收賬款直接實施函證C.若被詢證者以傳真方式回函，要求其直接將回函寄至會計師事務所D.對未回函的應收賬款，直接實施替代程序而不再再次發(fā)函5.下列關于審計抽樣的表述中，正確的是（）。A.統(tǒng)計抽樣比非統(tǒng)計抽樣更能精確計量抽樣風險B.屬性抽樣用于細節(jié)測試，變量抽樣用于控制測試C.審計抽樣適用于所有審計程序D.抽樣風險可以通過擴大樣本規(guī)模消除6.注冊會計師對存貨實施監(jiān)盤程序時，下列做法中錯誤的是（）。A.觀察管理層制定的存貨盤點程序是否得到執(zhí)行B.對所有權不屬于被審計單位的存貨，應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料C.僅對期末結存數(shù)量較大的存貨實施抽盤D.對于特殊類型的存貨（如藝術品），考慮利用專家的工作7.關聯(lián)方審計中，注冊會計師識別未披露關聯(lián)方關系或交易的關鍵程序是（）。A.檢查被審計單位的組織結構圖B.詢問管理層和治理層關于關聯(lián)方關系的情況C.分析大額、異?；蚺及l(fā)交易的交易對手方信息D.復核被審計單位的投資和融資協(xié)議8.下列關于持續(xù)經(jīng)營假設的表述中，錯誤的是（）。A.管理層有責任對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估B.注冊會計師需要在審計報告中對持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證C.若存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，注冊會計師應實施追加審計程序D.持續(xù)經(jīng)營假設是編制財務報表的基礎9.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后（）內(nèi)。A.30天B.60天C.90天D.180天10.被審計單位將2024年12月31日尚未發(fā)出的商品提前確認收入，違反了（）認定。A.準確性B.截止C.完整性D.存在11.下列情形中，注冊會計師應當發(fā)表否定意見的是（）。A.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大但不具有廣泛性B.財務報表存在重大錯報，且未得到更正，對財務報表的影響重大且具有廣泛性C.審計范圍受到限制，對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性D.財務報表存在錯報但不重大12.集團財務報表審計中，下列關于集團項目組與組成部分注冊會計師責任的表述中，正確的是（）。A.集團項目組不對組成部分財務信息的審計意見承擔責任B.組成部分注冊會計師對組成部分財務信息審計的所有問題負責C.集團項目組需要對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任D.若組成部分注冊會計師未發(fā)現(xiàn)組成部分的重大錯報，集團項目組無需承擔責任13.下列關于貨幣資金審計的表述中，錯誤的是（）。A.對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤應實施突擊性檢查B.對銀行存款的函證應包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶C.未達賬項的調(diào)節(jié)表應由被審計單位財務主管編制D.關注是否存在多頭開戶、出借銀行賬戶的情況14.針對收入確認的舞弊風險，注冊會計師通常將其評估為（）。A.特別風險B.固有風險C.控制風險D.檢查風險15.下列關于審計報告強調(diào)事項段的表述中，正確的是（）。A.強調(diào)事項段用于提醒財務報表使用者關注存在重大錯報的事項B.強調(diào)事項段可以替代對管理層不披露事項的批評C.強調(diào)事項段應提及已在財務報表中恰當列報或披露的事項D.所有審計報告都必須包含強調(diào)事項段二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題3分，共30分。每小題有多個正確答案，請選出所有正確選項）1.下列屬于審計業(yè)務約定書基本內(nèi)容的有（）。A.財務報表審計的目標與范圍B.注冊會計師的責任C.管理層的責任D.審計收費的計算基礎和支付方式2.影響控制測試范圍的因素包括（）。A.控制執(zhí)行的頻率B.擬信賴控制的程度C.控制的預期偏差率D.審計證據(jù)的相關性和可靠性3.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤時，需要特別關注的情況有（）。A.存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點B.存貨的狀況，識別過時、毀損或陳舊的存貨C.第三方保管的存貨，實施函證或其他審計程序D.存貨盤點日與財務報表日不一致時，調(diào)整至財務報表日的存貨數(shù)量4.關聯(lián)方審計中，注冊會計師應當實施的風險評估程序包括（）。A.了解關聯(lián)方關系及其交易的性質(zhì)和范圍B.詢問管理層和治理層關于關聯(lián)方關系的情況C.檢查與關聯(lián)方交易相關的合同、協(xié)議D.分析關聯(lián)方交易的商業(yè)理由5.下列事項中，可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的有（）。A.無法償還到期債務B.主要客戶流失導致收入大幅下降C.管理層計劃進行重大資產(chǎn)重組D.環(huán)保政策變化導致主要生產(chǎn)線面臨淘汰6.審計工作底稿歸檔后需要變動的情形包括（）。A.發(fā)現(xiàn)例外情況需要追加審計程序B.已實施的審計程序存在缺陷需要補充C.被審計單位因合并調(diào)整財務報表D.注冊會計師需要修改已出具的審計報告7.下列關于管理層責任與注冊會計師責任的表述中，正確的有（）。A.管理層負責設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制B.注冊會計師負責對財務報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見C.管理層責任不能減輕注冊會計師的審計責任D.注冊會計師責任可以替代管理層責任8.貨幣資金審計中，注冊會計師需要關注的風險點包括（）。A.銀行賬戶的完整性，是否存在未披露的銀行賬戶B.現(xiàn)金交易的真實性，是否存在白條抵庫C.銀行對賬單與銀行存款日記賬的差異調(diào)節(jié)是否合理D.貨幣資金的受限情況，如保證金、質(zhì)押存款9.下列情形中，注冊會計師應當發(fā)表非無保留意見的有（）。A.財務報表存在重大錯報但不具有廣泛性B.審計范圍受到限制，對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性C.財務報表存在重大錯報且具有廣泛性D.管理層拒絕提供書面聲明10.集團財務報表審計中，集團項目組需要考慮組成部分注冊會計師的（）。A.專業(yè)勝任能力B.獨立性C.職業(yè)道德要求的遵守情況D.對集團審計策略的理解程度三、案例分析題（本題型共3小題，第1題20分，第2題20分，第3題20分，共60分）案例一：制造業(yè)企業(yè)年報審計甲公司是一家主營電子設備制造的上市公司，2024年度財務報表顯示營業(yè)收入12億元（較2023年增長35%），凈利潤1.5億元（增長28%）。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司對主要客戶A公司的銷售收入為4億元，占總收入的33%，但A公司為2024年新成立企業(yè)，注冊資本僅500萬元，且與甲公司實際控制人存在關聯(lián)關系（未在財務報表中披露）；（2）年末存貨余額2.8億元（較年初增長50%），其中原材料占比60%，經(jīng)監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)部分原材料已超過保質(zhì)期；（3）甲公司持有乙公司30%股權（采用權益法核算），乙公司2024年因環(huán)保問題被責令停產(chǎn)，全年虧損8000萬元，但甲公司未對該長期股權投資計提減值準備；（4）12月31日，甲公司向關聯(lián)方B公司銷售一批設備，合同約定于2025年1月10日交貨，甲公司于12月31日確認收入5000萬元。要求：（1）針對情況（1），分析可能存在的重大錯報風險，并指出應實施的審計程序；（5分）（2）針對情況（2），說明存貨計價和分攤認定可能存在的錯報，并設計進一步審計程序；（5分）（3）針對情況（3），判斷甲公司的會計處理是否恰當，說明理由并提出審計調(diào)整建議；（5分）（4）針對情況（4），分析收入確認是否符合會計準則，說明應實施的審計程序。（5分）案例二：上市公司內(nèi)部控制審計乙公司是一家主板上市公司，2024年聘請XYZ會計師事務所進行內(nèi)部控制審計。審計中發(fā)現(xiàn)以下控制缺陷：（1）銷售部門負責客戶信用額度審批，未設置獨立的信用管理部門；（2）應收賬款對賬由銷售業(yè)務員負責，2024年因未及時對賬導致3筆應收賬款超過訴訟時效；（3）收入確認時，僅核對發(fā)票和出庫單，未檢查客戶簽收記錄；（4）財務系統(tǒng)中未設置收入截止測試的自動提醒功能，需人工判斷收入歸屬期間。要求：（1）指出上述控制缺陷分別屬于財務報告內(nèi)部控制的哪類缺陷（設計缺陷/運行缺陷）；（8分）（2）判斷是否存在重大缺陷，說明理由；（6分）（3）針對缺陷（2）和（3），提出整改建議。（6分）案例三：金融機構特殊項目審計丙銀行是一家城市商業(yè)銀行，2024年度財務報表審計中，注冊會計師關注到以下事項：（1）貸款余額80億元，其中次級類貸款5億元，可疑類貸款3億元，損失類貸款1億元，但貸款損失準備僅計提2億元（按監(jiān)管要求，次級類、可疑類、損失類貸款的計提比例分別為25%、50%、100%）；（2）表外理財業(yè)務規(guī)模20億元，財務報表附注中僅披露“存在表外理財業(yè)務”，未說明風險敞口和潛在義務；（3）同業(yè)存放賬戶2024年12月31日余額1.2億元，但銀行對賬單顯示當日余額為8000萬元，差異4000萬元系12月30日匯出的一筆資金，未在銀行存款日記賬中記錄。要求：（1）針對情況（1），計算貸款損失準備應計提金額，并說明注冊會計師應實施的審計程序；（7分）（2）針對情況（2），判斷表外理財業(yè)務的披露是否符合企業(yè)會計準則要求，說明理由并提出審計調(diào)整建議；（7分）（3）針對情況（3），分析差異的可能原因，設計進一步審計程序。（6分）參考答案一、單項選擇題1.D（重大錯報風險是審計前存在重大錯報的可能性，與被審計單位的風險評估過程相關，注冊會計師無法降低該風險。）2.B（直接從第三方獲取的詢證函回函可靠性最高，其他選項均為內(nèi)部證據(jù)或復印件。）3.C（對不屬于特別風險的控制，每3年至少測試一次。）4.D（對未回函的應收賬款，應再次發(fā)函或實施替代程序，不能直接僅實施替代程序。）5.A（統(tǒng)計抽樣可以量化抽樣風險，非統(tǒng)計抽樣無法精確計量；屬性抽樣用于控制測試，變量抽樣用于細節(jié)測試；抽樣不適用于所有程序；抽樣風險無法消除，但可降低。）6.C（抽盤應覆蓋所有類型的存貨，不僅是數(shù)量大的。）7.C（分析大額、異常交易的對手方信息是識別未披露關聯(lián)方的關鍵程序。）8.B（注冊會計師不對持續(xù)經(jīng)營能力提供保證，而是就管理層評估的適當性發(fā)表意見。）9.B（歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。）10.B（提前確認收入違反截止認定。）11.B（否定意見適用于財務報表存在重大且廣泛的錯報。）12.C（集團項目組對整個集團審計意見負全部責任。）13.C（未達賬項調(diào)節(jié)表應由獨立于出納的人員編制，財務主管可能參與編制但需獨立。）14.A（收入確認舞弊通常被評估為特別風險。）15.C（強調(diào)事項段用于提醒使用者關注已恰當披露的重大事項，不能替代其他報告要素。）二、多項選擇題1.ABCD（審計業(yè)務約定書應包括目標、責任、財務報告編制基礎、審計范圍、收費等內(nèi)容。）2.ABC（控制測試范圍受執(zhí)行頻率、信賴程度、預期偏差率影響，審計證據(jù)的相關性和可靠性影響證據(jù)的充分性，而非測試范圍。）3.ABCD（存貨監(jiān)盤需關注移動、狀況、第三方存貨及時間差異調(diào)整。）4.ABCD（風險評估程序包括了解、詢問、檢查和分析。）5.ABD（管理層計劃重組可能改善持續(xù)經(jīng)營能力，不屬于重大疑慮事項。）6.AB（歸檔后變動僅因發(fā)現(xiàn)例外情況或程序缺陷，合并調(diào)整或修改報告不屬于歸檔后變動的正當理由。）7.ABC（注冊會計師責任不能替代管理層責任。）8.ABCD（貨幣資金審計需關注賬戶完整性、現(xiàn)金真實性、差異調(diào)節(jié)和受限情況。）9.BCD（重大錯報不廣泛時發(fā)表保留意見，廣泛時否定意見；范圍受限廣泛時無法表示意見；管理層拒絕聲明視為范圍受限。）10.ABCD（集團項目組需考慮組成部分注冊會計師的勝任能力、獨立性、職業(yè)道德和對策略的理解。）三、案例分析題案例一參考答案：（1）重大錯報風險：關聯(lián)方交易未披露可能導致關聯(lián)方關系及交易的完整性認定錯報；新客戶A公司注冊資本小但交易金額大，可能存在虛構收入或關聯(lián)方交易非關聯(lián)化的舞弊風險。審計程序：①檢查A公司的工商登記資料，核實其成立時間、股東結構；②向甲公司管理層和治理層詢問A公司的關聯(lián)方關系；③檢查與A公司的銷售合同、物流單據(jù)、收款記錄，驗證交易真實性；④要求管理層提供關聯(lián)方清單并與A公司信息比對，識別未披露關聯(lián)方。（2）存貨計價和分攤認定可能存在錯報：部分原材料超過保質(zhì)期，可能發(fā)生減值，但甲公司未計提存貨跌價準備。進一步審計程序：①獲取原材料的庫齡分析表，識別超過保質(zhì)期的存貨；②檢查原材料的市場價格，評估可變現(xiàn)凈值；③測試存貨跌價準備的計提依據(jù)和計算過程；④對已過期原材料實施監(jiān)盤，觀察其物理狀態(tài)和使用可能性。（3）會計處理不恰當。理由：乙公司因環(huán)保問題停產(chǎn)且全年虧損，甲公司對乙公司的長期股權投資存在減值跡象，應進行減值測試。審計調(diào)整建議：計算長期股權投資的可收回金額（如按公允價值減處置費用或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值），若可收回金額低于賬面價值，應計提減值準備。假設乙公司可收回金額為投資賬面價值減去應分擔的虧損（30%×8000萬元=2400萬元），若原賬面價值為X，則應計提減值準備=X-（X-2400萬元）=2400萬元（具體金額需根據(jù)實際數(shù)據(jù)計算），調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失2400萬貸：長期股權投資減值準備2400萬（4）收入確認不符合會計準則。理由：商品未在2024年12月31日前交付，風險和報酬未轉移，不符合收入確認條件。審計程序：①檢查銷售合同中關于交貨和風險轉移的條款；②獲取2025年1月10日的交貨記錄，驗證實際交貨時間；③檢查12月31日的出庫單、物流單據(jù)，確認是否已發(fā)貨；④與管理層溝通收入確認的依據(jù)，評估其合理性。案例二參考答案：（1）缺陷類型：①設計缺陷（未設置獨立信用管理部門，審批職責未分離）；②運行缺陷（對賬由銷售業(yè)務員執(zhí)行，未有效執(zhí)行）；③運行缺陷（未檢查客戶簽收記錄，控制未有效運行）；④設計缺陷（系統(tǒng)未設置自動提醒功能，控制設計不完整）。（2）存在重大缺陷。理由：應收賬款對賬由銷售業(yè)務員負責，導致3筆應收賬款超過訴訟時效，可能造成重大資產(chǎn)損失；收入確認未檢查客戶簽收記錄，可能導致收入高估或低估，影響財務報表的可靠性；上述缺陷可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報，屬于重大缺陷。（3）整改建議：缺陷（2）：①將應收賬款對賬職責分離至財務部門或獨立于銷售的崗位；②建立定期對賬制度（如每月核對），并形成