Tax稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第16版）Accounting“十二五”普通高等教育本科國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材本教材第14版曾獲首屆全國(guó)教材建設(shè)獎(jiǎng)全國(guó)優(yōu)秀教材二等獎(jiǎng)第1章稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架1.了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其發(fā)展;2.理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和基本前提;3.掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系、稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)處理程序。

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】第1節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生稅務(wù)會(huì)計(jì)所得稅增值稅第1節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)【現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的構(gòu)成】第1節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序,對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)(報(bào)告),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。三、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式第1節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

1.立法會(huì)計(jì)模式與非立法會(huì)計(jì)模式

項(xiàng)目非立法會(huì)計(jì)立法會(huì)計(jì)實(shí)施國(guó)家英國(guó)、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等德國(guó)、法國(guó)、瑞士及大部分拉美國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則指導(dǎo)廣泛立法規(guī)范導(dǎo)向投資者（股東）稅法第1節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系模式項(xiàng)目財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式目標(biāo)體現(xiàn)真實(shí)公允國(guó)家宏觀需滿足多方需要賬簿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分設(shè)“兩套賬”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)為“一套賬”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合為“一套賬”程序分別按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法要求各自進(jìn)行會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法差異之處，按稅法要求進(jìn)行處理，期末無(wú)須調(diào)整在會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)混合，其他環(huán)節(jié)各自處理優(yōu)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高無(wú)須納稅調(diào)整兼具前兩種模式的特點(diǎn)缺陷比較復(fù)雜影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量兼具前兩種模式的特點(diǎn)第1節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述3.稅務(wù)會(huì)計(jì)的類型（1）以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)（美國(guó)、英國(guó)、加拿大……）（2）以流轉(zhuǎn)稅（貨物勞務(wù)稅）會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)（3）流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)第1節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1.目標(biāo)不同2.對(duì)象不同3.核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同4.計(jì)算損益的程序不同第2節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象與目標(biāo)一、稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象因企業(yè)發(fā)生的涉稅事項(xiàng)（應(yīng)稅行為）而產(chǎn)生的應(yīng)繳稅款（稅金負(fù)債）的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)。（一）計(jì)稅額、計(jì)稅依據(jù)1.流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)量）2.成本費(fèi)用額3.所得額第2節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象與目標(biāo)4.財(cái)產(chǎn)額5.計(jì)稅額（行為稅計(jì)稅依據(jù)）（二）稅款的計(jì)算與核算（三）稅款的繳納、退補(bǔ)與減免（四）稅收滯納金與罰款、罰金第2節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象與目標(biāo)

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)（一）基本目標(biāo)

遵守或不違反稅法,即達(dá)到稅收遵從(正確計(jì)稅、納稅、退稅等),從而降低稅法遵從成本。（二）最終目標(biāo)

向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益的會(huì)計(jì)信息。

第2節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象與目標(biāo)（三）特定目標(biāo)

根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者的不同,提供具有決策相關(guān)性的信息:首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),可以憑以進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查,并作為稅收立法的主要依據(jù);其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等,可據(jù)以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān),并為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、投融資決策等提供涉稅因素的會(huì)計(jì)信息,最大限度地爭(zhēng)取企業(yè)的稅收利益;最后是社會(huì)公眾,通過(guò)企業(yè)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況,對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額、誠(chéng)信度和社會(huì)責(zé)任感等。第2節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象與目標(biāo)三、稅務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)1.反映和監(jiān)督企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行情況,認(rèn)真履行納稅義務(wù),正確處理企業(yè)與國(guó)家的關(guān)系。2.按照國(guó)家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等,正確計(jì)算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應(yīng)繳稅款,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3.根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審定,及時(shí)、足額繳納稅款,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。第2節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象與目標(biāo)4.正確編制、及時(shí)報(bào)送稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表(納稅申報(bào)表),認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)檢查意見(jiàn)。5.及時(shí)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)分析,不斷提高涉稅核算和稅務(wù)管理水平,控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),降低納稅成本。6.充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權(quán)利,積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃,盡可能降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān),爭(zhēng)取企業(yè)稅收利益。第3節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提稅務(wù)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)貨幣時(shí)間價(jià)值納稅會(huì)計(jì)期間年度會(huì)計(jì)核算第4節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則一、稅法導(dǎo)向原則二、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則三、應(yīng)計(jì)制原則與收付實(shí)現(xiàn)制原則四、歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)原則五、相關(guān)性原則六、配比原則七、確定性原則第4節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則八、合理性原則九、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則十、稅款支付能力原則十一、籌劃性原則第5節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)要素一、計(jì)稅依據(jù)（稅基）二、應(yīng)稅收入三、扣除費(fèi)用四、應(yīng)稅所得（虧損）五、應(yīng)納稅額六、稅務(wù)會(huì)計(jì)等式應(yīng)稅收入－扣除費(fèi)用＝應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）＝應(yīng)納稅額

第6節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理程序一、稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（一）歷史成本

歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。”在一般情況下,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）重置成本(現(xiàn)行成本)重置成本是指在當(dāng)前市場(chǎng)狀況下,用現(xiàn)時(shí)價(jià)格水平生產(chǎn)或購(gòu)建與某項(xiàng)資產(chǎn)具有相同使用功能或效用的全新資產(chǎn)的支出。第6節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理程序

稅法僅在特定情況下允許企業(yè)采用重置成本計(jì)量屬性,如對(duì)舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格計(jì)量、對(duì)盤(pán)盈資產(chǎn)的計(jì)量。

（三）現(xiàn)行市價(jià)現(xiàn)行市價(jià)是根據(jù)目前公開(kāi)市場(chǎng)上與被評(píng)估資產(chǎn)相似或可比的參照物的價(jià)格來(lái)確定被評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)格。例如,稅法規(guī)定,企業(yè)視同銷售行為以及納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由時(shí),其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按現(xiàn)行市價(jià)。第6節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理程序

（四）公允價(jià)值公允價(jià)值,是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。當(dāng)企業(yè)以非貨幣形式從各種來(lái)源取得收入時(shí),其金額的確定應(yīng)當(dāng)采用該計(jì)量屬性,它既適用于關(guān)聯(lián)方,也適用于非關(guān)聯(lián)方。二、稅務(wù)會(huì)計(jì)處理程序稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程分四個(gè)程序,即確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)(報(bào)表)。稅務(wù)會(huì)計(jì)處理則應(yīng)以稅法為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),即稅務(wù)會(huì)計(jì)的每一個(gè)處理程序都必須以稅法為準(zhǔn)。第6節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理程序三、稅務(wù)會(huì)計(jì)記錄方法(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)記錄的會(huì)計(jì)科目與賬簿設(shè)置(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)記錄方法四、納稅會(huì)計(jì)信息與涉稅會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息中,包括稅金及附加、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)(余額)、收到的稅費(fèi)返還、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)等涉稅會(huì)計(jì)信息,而稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的是企業(yè)納稅申報(bào)、稅款繳納和退補(bǔ)等納稅會(huì)計(jì)信息。

本章結(jié)束Tax稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第16版）Accounting“十二五”普通高等教育本科國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材本教材第14版曾獲首屆全國(guó)教材建設(shè)獎(jiǎng)全國(guó)優(yōu)秀教材二等獎(jiǎng)第2章納稅基礎(chǔ)1.了解稅款征收的基本制度;2.理解誠(chéng)信納稅的意義和納稅信用的內(nèi)容;3.掌握稅收實(shí)體法的基本構(gòu)成要素?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】第1節(jié)稅收概述一、稅收的產(chǎn)生稅收國(guó)家的產(chǎn)生和存在私有財(cái)產(chǎn)制度的存在和發(fā)展第1節(jié)稅收概述二、稅收的特征強(qiáng)制性無(wú)償性固定性第2節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素稅收實(shí)體法基本要素納稅對(duì)象稅目稅率計(jì)稅依據(jù)……納稅人第2節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素一、納稅權(quán)利義務(wù)人

納稅權(quán)利義務(wù)人簡(jiǎn)稱“納稅人”,是根據(jù)稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)并享有納稅人權(quán)利的單位和個(gè)人。

納稅人可以是自然人,也可以是法人。納稅人相關(guān)概念預(yù)扣/代扣(收)代繳義務(wù)人代征人納稅單位負(fù)稅人第2節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素二、納稅對(duì)象站在納稅人角度，課稅對(duì)象、征稅客體就是征稅對(duì)象,是征稅的目的物,是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。

納稅對(duì)象的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)稅依據(jù)(課稅依據(jù)或稅基),它是稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳稅款的直接數(shù)量依據(jù)。三、稅目稅目是納稅對(duì)象的具體化,體現(xiàn)每個(gè)稅種的征收廣度，不是每個(gè)稅種都一定設(shè)有稅目。第2節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素四、稅率按照經(jīng)濟(jì)意義劃分名義稅率實(shí)際稅率第2節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素四、稅率按照表現(xiàn)形式劃分定額稅率比例稅率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率第2節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素五、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是指對(duì)處于不斷運(yùn)動(dòng)中的納稅對(duì)象選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。稅法對(duì)每一種稅都要確定納稅環(huán)節(jié),有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一,有的稅種則需要在多個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇和確定。六、稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）第2節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素七、稅負(fù)調(diào)整（一）稅收減免1.稅收減免及其要求

稅收減免是減稅與免稅的合稱，包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免,但不包括出口退稅和財(cái)政部門辦理的減免稅。第2節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素

納稅人同時(shí)從事減稅、免稅項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的,應(yīng)分別確認(rèn)計(jì)量。納稅人依法可以享受減免稅待遇,但因故未享受而多繳稅款的,納稅人可以在《稅收征管法》規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅,要求退還多繳稅款。

2.稅收減免的類型稅收減免備案類核準(zhǔn)類自行判別第2節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素3.稅收減免的形式稅收減免減免免稅起征點(diǎn)免征額第2節(jié)稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素

（二）稅收加征稅收加征地方附加加成征收加倍征收第3節(jié)稅收征納制度稅收征納制度稅務(wù)登記制度會(huì)計(jì)管理制度發(fā)票管理制度納稅申報(bào)制度稅款繳納制度第4節(jié)誠(chéng)信納稅與納稅信用一、誠(chéng)信納稅及其意義（一）誠(chéng)信及誠(chéng)信納稅（二）誠(chéng)信納稅的意義（三）涉稅服務(wù)人員個(gè)人信用記錄二、納稅信用管理與評(píng)價(jià)（1）納稅信用評(píng)價(jià)采取年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分和直接判級(jí)方式。年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分采取扣分方式。直接判級(jí)適用于有嚴(yán)重失信行為的納稅人。第4節(jié)誠(chéng)信納稅與納稅信用（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢服務(wù)。（3）納稅信用級(jí)別設(shè)A（≥90）、B（≥70且<90）、M（未發(fā)生稅法所列失信行為的新設(shè)企業(yè)，以及年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入、評(píng)分≥70的企業(yè)）、C（≥40且<70）、D（<40或直接判級(jí)）五級(jí)。

第4節(jié)誠(chéng)信納稅與納稅信用三、納稅信用的溢出效應(yīng)及其提升（一）納稅信用的溢出效應(yīng)納稅信用數(shù)據(jù)(信息)有較高的客觀性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性,是優(yōu)質(zhì)的“第三方數(shù)據(jù)”。通過(guò)“稅銀(銀稅)互動(dòng)”,可以產(chǎn)生三方共贏的溢出效應(yīng)。隨著社會(huì)信用體系建設(shè)不斷深入,納稅信用應(yīng)用逐步拓展。在銀行信貸、政府招投標(biāo)、企業(yè)上市和評(píng)優(yōu)爭(zhēng)先等方面,已經(jīng)將納稅信用情況作為重要的考量因素。第4節(jié)誠(chéng)信納稅與納稅信用(二)努力提升納稅信用等級(jí)A級(jí)納稅信用企業(yè)不僅可以在發(fā)票領(lǐng)用、認(rèn)證、出口退稅和日常辦稅多方面享受便利,而且在不動(dòng)產(chǎn)登記、申請(qǐng)貸款和政府招投標(biāo)等方面享受審批優(yōu)先待遇。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),提升納稅信用等級(jí),除可以直接降低納稅成本外,還可以降低融資成本,擴(kuò)大融資規(guī)模。企業(yè)的納稅信用等級(jí)越高,得到的貸款就越多,貸款期限就越長(zhǎng)。第4節(jié)誠(chéng)信納稅與納稅信用四、嚴(yán)重違法失信會(huì)計(jì)人員黑名單管理為加快推進(jìn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域誠(chéng)信體系建設(shè)，推動(dòng)形成褒獎(jiǎng)?wù)\信、懲戒失信的強(qiáng)大合力，財(cái)政部印發(fā)了《嚴(yán)重違法失信會(huì)計(jì)人員黑名單管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》，明確在從事會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督等會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，違反會(huì)計(jì)法有關(guān)規(guī)定，受到刑事或行政處罰的會(huì)計(jì)人員為嚴(yán)重違法失信人員。第4節(jié)誠(chéng)信納稅與納稅信用五、納稅信用修復(fù)和納稅信用復(fù)評(píng)納稅信用修復(fù)適用于納稅人發(fā)生了情節(jié)輕微或未造成嚴(yán)重社會(huì)影響的失信行為后，在規(guī)定期限內(nèi)，主動(dòng)糾正、消除不良影響后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)恢復(fù)其納稅信用的情況。納稅信用復(fù)評(píng)適用于納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議，認(rèn)為部分納稅信用指標(biāo)扣分或直接判級(jí)有誤或?qū)儆诜亲陨碓驅(qū)е?，而采取的一種維護(hù)自身權(quán)益的行為。

本章結(jié)束Tax稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第16版）Accounting“十二五”普通高等教育本科國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材本教材第14版曾獲首屆全國(guó)教材建設(shè)獎(jiǎng)全國(guó)優(yōu)秀教材二等獎(jiǎng)第3章增值稅會(huì)計(jì)1.了解增值稅的類型及特點(diǎn);2.理解增值稅會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系;3.掌握增值稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】第1節(jié)增值稅稅制要素一、增值稅的基本含義（一）增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其應(yīng)稅銷售額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。第1節(jié)增值稅稅制要素（二）增值稅的類型購(gòu)建固定資產(chǎn)增值稅能否扣除生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅第1節(jié)增值稅稅制要素（三）增值稅的特點(diǎn)1.普遍征收2.稅款抵扣機(jī)制3.具有中性效應(yīng)（四）增值稅的優(yōu)越性（四個(gè)方面）第1節(jié)增值稅稅制要素二、增值稅的納稅人

（一）增值稅的納稅人概述（1）在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。（2）“境內(nèi)”是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi),提供的應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。第1節(jié)增值稅稅制要素（3）“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人(指自然人,下同)。（4）銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),統(tǒng)稱為“應(yīng)稅交易”,具體是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán),有償提供服務(wù),有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。第1節(jié)增值稅稅制要素（5）除按照國(guó)務(wù)院規(guī)定委托境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款的情況之外,境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易,以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元及以下,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的納稅人。年應(yīng)稅銷售額是納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。第1節(jié)增值稅稅制要素

（三）一般納稅人（1）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記（選擇按小規(guī)模納稅人納稅的和其他個(gè)人除外）。第1節(jié)增值稅稅制要素（2）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,若符合規(guī)定條件(有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)核算資料),也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記。

（3）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全(按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算),也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第1節(jié)增值稅稅制要素三、增值稅的納稅范圍（一）納稅范圍的一般規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅交易,以及進(jìn)口貨物,為增值稅的納稅范圍。境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易,是指起運(yùn)地、所在地在境內(nèi),銷售方在境內(nèi),境內(nèi)消費(fèi),境內(nèi)發(fā)生(如金融商品發(fā)行)等。

【注】銷售服務(wù)包括提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)。第1節(jié)增值稅稅制要素下列項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅交易,不征收增值稅:(1)員工為受雇單位或雇主提供取得工資、薪金的服務(wù);(2)收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(3)依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償;(4)取得存款利息收入。第1節(jié)增值稅稅制要素（二）納稅范圍的特別規(guī)定1.視同應(yīng)稅交易

視同應(yīng)稅交易是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般不確認(rèn)銷售收入,但按稅法規(guī)定屬于應(yīng)稅行為,應(yīng)確認(rèn)收入并計(jì)算繳納稅款的銷售行為。第1節(jié)增值稅稅制要素下列行為視同應(yīng)稅交易,應(yīng)依法繳納增值稅:(1)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);(2)單位和個(gè)體工商戶無(wú)償轉(zhuǎn)讓貨物;(3)單位和個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品。第1節(jié)增值稅稅制要素2.兼營(yíng)（1）“兼營(yíng)”的本質(zhì)是納稅人的交易行為涉及兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易,即多項(xiàng)應(yīng)稅交易。納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的,應(yīng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額,并選用相應(yīng)的稅收編碼;未分別核算銷售額的,從高適用稅率、征收率。第1節(jié)增值稅稅制要素(2)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅等增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目的,應(yīng)單獨(dú)核算優(yōu)惠項(xiàng)目的銷售額;未單獨(dú)核算的項(xiàng)目,不得享受稅收優(yōu)惠。(3)一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)銷售額,安裝服務(wù)可按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅;一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),如果已分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。第1節(jié)增值稅稅制要素3.混合銷售（1）“混合銷售”的本質(zhì)是一項(xiàng)應(yīng)稅交易?！耙豁?xiàng)應(yīng)稅交易”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“密不可分”,即通常情況下,銷售方基于一份合同或訂單,所有組成部分不可拆分,交易為整體報(bào)價(jià),各組成部分價(jià)格不能分別核算。（2）納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的,按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。

第1節(jié)增值稅稅制要素四、增值稅稅率、征收率（一）增值稅稅率

1.基本稅率13%一般納稅人銷售貨物、進(jìn)口貨物及提供加工修理修配、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用13%稅率。第1節(jié)增值稅稅制要素2.低稅率

（1）9%：一般納稅人銷售、進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、食用植物油、食用鹽、自來(lái)水、石油液化氣、天然氣、煤氣、農(nóng)機(jī)、化肥農(nóng)藥、飼料、書(shū)報(bào)雜志、音像制品、電子出版物等,提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和建筑服務(wù),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。第1節(jié)增值稅稅制要素

（2）6%：銷售(轉(zhuǎn)讓)土地使用權(quán)之外的其他無(wú)形資產(chǎn),提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)(其中餐飲服務(wù)包括外賣收入和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)收入)以及除租賃服務(wù)之外的各項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)。第1節(jié)增值稅稅制要素3.零稅率

(1)出口貨物稅率為零(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外)。

(2)跨境應(yīng)稅行為稅率為零。境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸、航天運(yùn)輸、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù),境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)提供的交通運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率;國(guó)際服務(wù)外包,實(shí)行增值稅零稅率或免稅。第1節(jié)增值稅稅制要素(3)境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的,實(shí)行免抵退稅辦法,退稅率為其按照規(guī)定適用的增值稅稅率;如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,實(shí)行免征增值稅辦法。外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的,統(tǒng)一實(shí)行免退稅辦法。(4)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的,可選擇適用免稅或零稅率。第1節(jié)增值稅稅制要素（二）增值稅的征收率

1.3%的征收率小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人銷售貨物、無(wú)形資產(chǎn),提供應(yīng)稅服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃、資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)收益等)

,適用3%的征收率。第1節(jié)增值稅稅制要素

2.5%的征收率小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)(不含自建),符合條件的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)),提供勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)等,適用5%的征收率。第1節(jié)增值稅稅制要素五、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅期限（1）增值稅的計(jì)稅期間分別為10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度,具體計(jì)稅期間由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。小規(guī)模納稅人可選擇按月或按季納稅，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

（2）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人,可以按次納稅。第1節(jié)增值稅稅制要素

（3）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)計(jì)稅期間的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以10日或者15日為一個(gè)計(jì)稅期間的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。扣繳義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限比照?qǐng)?zhí)行。

（4）進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)自完成申報(bào)之日起15日內(nèi)繳納稅款;符合海關(guān)規(guī)定條件并提供擔(dān)保的,可以于次月第5個(gè)工作日結(jié)束前匯總繳納稅款。第1節(jié)增值稅稅制要素

（二）納稅地點(diǎn)

（1）有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人,應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第1節(jié)增值稅稅制要素（2）無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人,應(yīng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。第1節(jié)增值稅稅制要素（3）自然人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),提供建筑服務(wù),應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（4）進(jìn)口貨物的納稅人,應(yīng)按照海關(guān)規(guī)定的地點(diǎn)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。海關(guān)應(yīng)將代征增值稅和貨物出口報(bào)關(guān)的信息提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。第1節(jié)增值稅稅制要素（5）扣繳義務(wù)人,應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款;機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在境外的,應(yīng)向應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。第1節(jié)增值稅稅制要素

六、增值稅的減免（一）增值稅的免稅對(duì)學(xué)歷教育、醫(yī)療服務(wù)、育養(yǎng)服務(wù)、殯葬服務(wù)等社會(huì)基本服務(wù)免征增值稅,具體免稅項(xiàng)目主要包括：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。（2）批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售蔬菜(包括經(jīng)過(guò)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜,但不包括各種蔬菜類罐頭),銷售鮮活肉蛋。第1節(jié)增值稅稅制要素（3）納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。（4）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（5）古舊圖書(shū),自然人銷售的自己使用過(guò)的物品。（6）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（7）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（8）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品,殘疾人個(gè)人提供的服務(wù)。第1節(jié)增值稅稅制要素（9）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、殘疾人服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹服務(wù),殯葬服務(wù)。（10）學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（11）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門票收入,宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。第1節(jié)增值稅稅制要素（12）跨境應(yīng)稅行為。國(guó)際運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸、出口服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn),境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù),財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。（13）境內(nèi)單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的,可以放棄適用增值稅零稅率,選擇免繳增值稅;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,實(shí)行免征增值稅。第1節(jié)增值稅稅制要素（14）金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)利息收入。同業(yè)往來(lái)利息收入包括金融機(jī)構(gòu)與央行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)和之間開(kāi)展的同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券、同業(yè)存單等。（15）保險(xiǎn)公司開(kāi)辦一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。（16）提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。第1節(jié)增值稅稅制要素此外,針對(duì)特定項(xiàng)目還設(shè)有定期的增值稅免稅政策,包括:(1)截至2027年12月31日,對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)外開(kāi)放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù),免征增值稅。(2)2024年1月1日至2027年12月31日期間,對(duì)國(guó)家級(jí)、省級(jí)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國(guó)家備案眾創(chuàng)空間向在孵對(duì)象提供孵化服務(wù)取得的收入,免征增值稅。第1節(jié)增值稅稅制要素(二)增值稅的即征即退、先征后退（1）銷售軟件產(chǎn)品。按13%的稅率繳納增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分,實(shí)行增值稅即征即退。（2）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分,實(shí)行增值稅即征即退。（3）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分,實(shí)行增值稅即征即退。第1節(jié)增值稅稅制要素（4）屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分,實(shí)行增值稅即征即退。（5）資源綜合利用產(chǎn)品。增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品,符合相關(guān)規(guī)定時(shí),可享受一定比例的增值稅即征即退政策。第1節(jié)增值稅稅制要素（6）安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶。由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人人數(shù),實(shí)行限額即征即退增值稅辦法。每位殘疾人每月可退還增值稅的具體限額,由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。（7）符合相關(guān)法規(guī)規(guī)定的特定圖書(shū)、報(bào)紙和期刊,增值稅先征后退50%或100%。(8)截至2027年12月31日,對(duì)符合條件的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備,全額退還增值稅。第1節(jié)增值稅稅制要素(三)增值稅的減征1.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，納稅人銷售舊貨（不含二手車），減按2%的征收率。自2020年5月1日至2027年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，減按0.5%征收增值稅；納稅人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

銷售額＝含稅銷售額÷（1+0.5%）第1節(jié)增值稅稅制要素2.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。3.住房租賃收入的減征。住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，進(jìn)行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅；或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。第1節(jié)增值稅稅制要素4.截至2027年12月31日,小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收增值稅。5.截至2027年12月31日,自主就業(yè)退役士兵、脫貧人口(含防止返貧監(jiān)測(cè)對(duì)象)、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》的人員,從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的,自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起,在3年(36個(gè)月)內(nèi)按每戶每年2萬(wàn)元為限額(限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)),依次扣減當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅等稅費(fèi)。第1節(jié)增值稅稅制要素(四)減免增值稅的放棄

（1）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定而要求放棄免、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。自提交備案資料次月起，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。第1節(jié)增值稅稅制要素（2）小規(guī)模納稅人也可以選擇放棄減免稅增值稅，但不需要填寫(xiě)《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》，不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策,也不受時(shí)間間隔限制。

【提示】納稅人對(duì)于某項(xiàng)業(yè)務(wù)一經(jīng)放棄免稅，應(yīng)就該項(xiàng)業(yè)務(wù)全部放棄免稅，不能以是否開(kāi)具專用發(fā)票或者區(qū)分不同銷售對(duì)象分別適用征、免稅。第1節(jié)增值稅稅制要素(五)增值稅的起征點(diǎn)（1）按期納稅的,為月銷售額5000～20000元(含本數(shù));按次納稅的,為每次(日)銷售額300～500元。低于起征點(diǎn)的,免繳增值稅;超過(guò)起征點(diǎn)的,按全額計(jì)稅。（2）小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元或者季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的,免征增值稅。第1節(jié)增值稅稅制要素七、增值稅發(fā)票管理

(一)增值稅發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物、服務(wù)而給受票方開(kāi)具的發(fā)票。根據(jù)增值稅發(fā)票管理的平臺(tái)不同,發(fā)分增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票和由電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開(kāi)具的增值稅發(fā)票。(二)增值稅發(fā)票的領(lǐng)取(三)增值稅發(fā)票的開(kāi)具(四)增值稅發(fā)票的交付和確認(rèn)(五)輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理第2節(jié)增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)1.納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則——收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或書(shū)面合同未確定付款日期的,為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)完成當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2.納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則。對(duì)以下情況,哪一個(gè)發(fā)生在先,就以那個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù):(1)開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間;(2)實(shí)際收款的時(shí)間;(3)合同約定的收款時(shí)間。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)3.納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)(1)直接收款方式,納稅義務(wù)為收款或開(kāi)票的當(dāng)天。(2)托收承付和委托銀行收款方式，其納稅義務(wù)為發(fā)出貨物或提供服務(wù)并辦理托收或委托收款手續(xù)的當(dāng)天。(3)分期收款方式。納稅義務(wù)為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同未約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(4)預(yù)收款方式1)先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。2)先收款后開(kāi)票的,為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款的當(dāng)天。例如,提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;在建筑服務(wù)預(yù)收款時(shí),不確認(rèn)納稅義務(wù),無(wú)須開(kāi)具發(fā)票,但應(yīng)根據(jù)付款憑證及合同預(yù)繳稅款,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是在項(xiàng)目完工結(jié)算、全額開(kāi)具發(fā)票時(shí)確認(rèn)。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)3)未收款也未開(kāi)票的,為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。在發(fā)生銷售行為但未收到銷售款項(xiàng)時(shí),應(yīng)先確認(rèn)應(yīng)稅行為,然后再考慮是否簽訂書(shū)面合同:簽訂書(shū)面合同的,為合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或書(shū)面合同未確定付款日期的,為銷售完成當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(5)銷售預(yù)付卡。售卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時(shí),不得向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,不確認(rèn)增值稅收入,應(yīng)在實(shí)際發(fā)出商品、提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)增值稅收入。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(6)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。(7)發(fā)生增值稅法規(guī)定的視同應(yīng)稅交易,為完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)天。(8)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。(9)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算(一)銷售額的確認(rèn)計(jì)量1.一般銷售額的確認(rèn)計(jì)量(1)銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價(jià)款,包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的全部?jī)r(jià)款,不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。視同應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的,按照市場(chǎng)價(jià)格確定銷售額。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(2)銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算,折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率,確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(3)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,其銷售額明顯偏低或者偏高且無(wú)正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照規(guī)定核定銷售額。核定的銷售額按照下列順序確定:1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定：第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）(4)納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)繳增值稅;如果僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額,或者將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理,均不得從銷售額中減去折扣額。

2.特定銷售額的確認(rèn)計(jì)量(1)貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(2)直接收費(fèi)金融服務(wù),以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。(3)金融商品轉(zhuǎn)讓,按賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,若年末仍為負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(4)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(含外匯借款和人民幣借款利息,下同)、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額;提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(5)一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。(6)提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用(不得開(kāi)具專用發(fā)票)后的余額為銷售額。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（二）含稅銷售額的換算（1）銷售額＝含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,其銷售額的計(jì)算公式如下:銷售額=(全部?jī)r(jià)款-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+9%)當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積×支付的土地價(jià)款第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（三）銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易后,按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率【例3-2】某運(yùn)輸企業(yè)系增值稅一般納稅人,除提供運(yùn)輸服務(wù)外,同時(shí)還提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。某月與客戶簽訂運(yùn)輸合同,運(yùn)費(fèi)與裝卸搬運(yùn)費(fèi)合并計(jì)價(jià),合同金額2.18萬(wàn)元。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)不含稅銷售額=21800÷(1+9%)=20000(元)銷項(xiàng)稅額=20000×9%=1800(元)

如果合同分別計(jì)價(jià)、分別開(kāi)票,合同總金額不變,假定運(yùn)費(fèi)占70%、裝卸搬運(yùn)費(fèi)占30%,增值稅計(jì)算如下:

運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額=21800×70%÷(1+9%)×9%=1260(元)裝卸搬運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額=21800×30%÷(1+3%)×3%=190.49(元)增值稅合計(jì)1450.49元,比合并計(jì)價(jià)節(jié)稅349.51元,同時(shí)還會(huì)相應(yīng)減少應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算(一)進(jìn)項(xiàng)稅額的含義進(jìn)項(xiàng)稅額,是增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。對(duì)購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)是進(jìn)項(xiàng)稅額,對(duì)銷貨方來(lái)說(shuō)則是在價(jià)外收取的應(yīng)交增值稅。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)購(gòu)貨方銷售方支付款項(xiàng)113銷售貨物（不含稅價(jià)款100）增值稅13進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(二)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票后,應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證,并在通過(guò)認(rèn)證后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2.從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書(shū)上注明的稅額。一般納稅人真實(shí)進(jìn)口貨物,從海關(guān)取得進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū),可按規(guī)定抵扣增值稅稅款。專用繳款書(shū)實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)口貨物取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)信息與海關(guān)采集的繳款信息進(jìn)行稽核比對(duì)?；吮葘?duì)結(jié)果相符的,專用繳款書(shū)上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

（1）憑票抵扣

除取得增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外,應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)或銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工9%稅率的農(nóng)產(chǎn)品,按9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品,按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(購(gòu)進(jìn)當(dāng)月按9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,生產(chǎn)領(lǐng)用月份加計(jì)抵扣1%的進(jìn)項(xiàng)稅額)。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（2）核定抵扣。1)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物?？砂赐度氘a(chǎn)出法、成本法及參照法計(jì)算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,扣除率為銷售貨物的適用稅率(13%或9%)。2)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售,按直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)4.納稅人支付的道路通行費(fèi),按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;納稅人支付的橋、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額,按下式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)5.納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按下式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按下式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按下式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)6.自2023年1月1日至2027年12月31日,先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額(即“加計(jì)抵減”);集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、封測(cè)、裝備、材料企業(yè),按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納增值稅稅額;生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)產(chǎn)品的企業(yè),按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納增值稅稅額。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（1）納稅人應(yīng)按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5%或15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×5%（或15%）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（2）納稅人出口貨物、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按下式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（3）納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況?！纠?-3】某先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,是符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào))的高新技術(shù)企業(yè),適用加計(jì)抵減政策條件。本年10月,該企業(yè)取得一般計(jì)稅銷項(xiàng)稅額84萬(wàn)元,取得并勾選確認(rèn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為56萬(wàn)元,當(dāng)月未發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;9月期末留抵稅額為0,未抵減完結(jié)轉(zhuǎn)10月繼續(xù)抵減的加計(jì)抵減額余額為1.1萬(wàn)元。當(dāng)月有關(guān)計(jì)算如下：第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=84-56=28(萬(wàn)元)加計(jì)抵減額=56×5%=2.8(萬(wàn)元)可抵減加計(jì)抵減額=1.1+2.8-0=3.9(萬(wàn)元)實(shí)際應(yīng)交增值稅=28-3.9=24.1(萬(wàn)元)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

7.納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。8.從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(三)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(1)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目。(2)免征增值稅項(xiàng)目。(3)非正常損失項(xiàng)目。具體包括:1)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相應(yīng)的交通運(yùn)輸服務(wù)。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))和相應(yīng)交通運(yùn)輸服務(wù)。3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)?！咀ⅰ考{稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(4)購(gòu)進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。(5)購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(四)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分類1.進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用(1)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人;(2)采用一般計(jì)稅方法的納稅人,在涉稅行為發(fā)生時(shí)就能明確是用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。2.因資產(chǎn)改變用途,用于不得抵扣項(xiàng)目,或計(jì)稅方法改為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(五)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法有直接轉(zhuǎn)出法、比例轉(zhuǎn)出法、還原轉(zhuǎn)出法和凈值轉(zhuǎn)出法四種方法。

（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，轉(zhuǎn)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%(2)一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

（3）適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按以下方法計(jì)算:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

【例3-4】某建筑企業(yè)當(dāng)月有A,B,C三個(gè)施工項(xiàng)目,其中A項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,B,C項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料900萬(wàn)元(不含稅),其中B項(xiàng)目專用350萬(wàn)元,A,C項(xiàng)目原材料無(wú)法準(zhǔn)確劃分。當(dāng)月A項(xiàng)目收入400萬(wàn)元,B項(xiàng)目收入450萬(wàn)元,C項(xiàng)目收入500萬(wàn)元(均含稅)。計(jì)算當(dāng)月不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

【答案】A項(xiàng)目不含稅收入=400÷(1+3%)=388.35(萬(wàn)元)

B項(xiàng)目不含稅收入=450÷(1+9%)=412.84(萬(wàn)元)

C項(xiàng)目不含稅收入=500÷(1+9%)=458.72(萬(wàn)元)不得抵扣（應(yīng)轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額=(900-350)×13%×388.35÷(388.35+458.72)=32.78(萬(wàn)元)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

【例3-5】某藥品生產(chǎn)企業(yè)6月份實(shí)現(xiàn)銷售收入1400萬(wàn)元，其中抗艾滋病病毒藥品“齊多夫定”銷售收入為490萬(wàn)元，其余藥品銷售收入為910萬(wàn)元。當(dāng)月，該企業(yè)認(rèn)證相符的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元。（1）企業(yè)如果未將“齊多夫定”與其他藥品分開(kāi)核算，則：銷項(xiàng)稅額＝1400×13%＝182（萬(wàn)元）應(yīng)交增值稅＝182－140＝42（萬(wàn)元）第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

（2）企業(yè)如果將“齊多夫定”與其他藥品分開(kāi)核算但無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則：銷項(xiàng)稅額＝910×13%＝118.3（萬(wàn)元）

應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=140×490÷1400＝49（萬(wàn)元）

允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝140－49＝91（萬(wàn)元）

應(yīng)交增值稅＝118.3－91＝27.3（萬(wàn)元）第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(六)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)入根據(jù)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,按下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算我國(guó)增值稅的主要計(jì)算方法是購(gòu)進(jìn)扣稅法，亦稱發(fā)票抵扣法或發(fā)票法，其基本計(jì)算公式是：應(yīng)交增值稅=本期銷售額×適用稅率-本期購(gòu)入額×適用稅率=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額全面營(yíng)改增后，對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓等特定服務(wù)，采用按差額計(jì)征的購(gòu)入扣額法（簡(jiǎn)稱“扣額法”），其基本計(jì)算公式是：應(yīng)交增值稅=[銷售額（賣出價(jià)）-購(gòu)入額（買入價(jià)）]×適用稅率前者屬于間接計(jì)算法，后者屬于直接計(jì)算法。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(一)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)抵扣稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退應(yīng)退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額（2）應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額（3）應(yīng)納稅額合計(jì)=應(yīng)納稅額+簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額-減免稅額【提示】留抵稅額可予以退還或結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,直至抵扣完。企業(yè)若有增值稅欠稅,應(yīng)以期末留抵稅額抵減。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例3-7】某建筑公司為在某市設(shè)立的建筑集團(tuán)有限公司,系增值稅一般納稅人。7月發(fā)生如下業(yè)務(wù):（1）購(gòu)進(jìn)辦公樓一幢,取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款1100萬(wàn)元,增值稅額99萬(wàn)元;

（2）購(gòu)進(jìn)鋼材等商品取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款8500萬(wàn)元,增值稅額1105萬(wàn)元;

（3）從個(gè)體戶張某處購(gòu)得沙石料50萬(wàn)元,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票;第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

（4）支付銀行貸款利息100萬(wàn)元、支付私募債券利息200萬(wàn)元;

（5）支付來(lái)客用餐費(fèi)用10萬(wàn)元。（6）銷售當(dāng)月在本市開(kāi)工的建筑服務(wù),開(kāi)具專用發(fā)票,注明價(jià)款17000萬(wàn)元,增值稅額1530萬(wàn)元;第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

（7）公司異地工程項(xiàng)目部在南京提供建筑服務(wù),開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款1550萬(wàn)元,增值稅額139.5萬(wàn)元;

（8）在緬甸提供建筑服務(wù),取得收入折合人民幣240萬(wàn)元。

根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額?！敬鸢浮?.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(1)購(gòu)進(jìn)辦公樓當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=99(萬(wàn)元)(2)購(gòu)進(jìn)鋼材等商品進(jìn)項(xiàng)稅額1105萬(wàn)元。(3)購(gòu)沙石料進(jìn)項(xiàng)稅額=50÷(1+3%)×3%=1.46(萬(wàn)元)(4)支付銀行貸款利息和私募債券利息屬于貸款服務(wù),不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(5)支付來(lái)客用餐費(fèi)用屬于餐飲服務(wù),不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=99+1105+1.46=1205.46(萬(wàn)元)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。(6)當(dāng)月開(kāi)工的建筑服務(wù)銷項(xiàng)稅額=17000×9%=1530(萬(wàn)元)(7)異地工程項(xiàng)目部銷售建筑服務(wù),按2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅31萬(wàn)元(1550×2%),在公司所在地應(yīng)交增值稅108.5萬(wàn)元(139.5-31)。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(8)在緬甸銷售建筑服務(wù),取得收入折合人民幣240萬(wàn)元,屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù),免征增值稅。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額合計(jì)=1530+108.5=1638.5(萬(wàn)元)3.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=1638.5-1205.46=433.04(萬(wàn)元)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

【

例3-8】天達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司改造某老舊小區(qū),向政府繳納土地出讓金1億元,需自行拆遷建筑面積為2萬(wàn)平方米的房屋。在拆遷補(bǔ)償時(shí),該小區(qū)原住戶可以選擇按該項(xiàng)目1∶1面積取得新建房補(bǔ)償,也可以按新建房市價(jià)折算取得貨幣補(bǔ)償。該項(xiàng)目可售面積為10萬(wàn)平方米,平均售價(jià)為1.1萬(wàn)元/平方米(含稅),房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.44億元,項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法。應(yīng)交增值稅計(jì)算如下:第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

1.貨幣補(bǔ)償方式。原住戶均接受貨幣補(bǔ)償,即支付貨幣補(bǔ)償共計(jì)2.2億元。當(dāng)房屋全部售出時(shí),公司取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用合計(jì)11億元。銷售額=(11-1-2.2)÷(1+9%)=7.1559633(億元)銷項(xiàng)稅額=7.1559633×9%=0.6440367(億元)應(yīng)交增值稅=0.6440367-0.44=0.2040367(億元)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

2.實(shí)物補(bǔ)償方式。如果原住戶均選擇取得新建房補(bǔ)償,公司取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用合計(jì)8.8億元,視同銷售收入2.2億元,應(yīng)將實(shí)物補(bǔ)償2.2億元計(jì)入取得土地成本。銷售額=(8.8+2.2-1-2.2)÷(1+9%)=7.1559633(億元)銷項(xiàng)稅額=7.1559633×9%=0.6440367(億元)應(yīng)交增值稅=0.6440367-0.44=0.2040367(億元)兩種補(bǔ)償方式的稅務(wù)處理結(jié)果相同。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(1)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。(2)符合條件的一般納稅人也可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（公共交通運(yùn)輸服務(wù)、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)等）。(3)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(4)資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額;未分別核算的,資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)交增值稅=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率【提示】（1）無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交增值稅均按進(jìn)口貨物適用的稅率計(jì)稅；（2）一般納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；小規(guī)模納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅計(jì)入進(jìn)口貨物的成本。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)五、留抵退稅增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制,以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí),未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)形成留抵稅額。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（一）留抵退稅的范圍準(zhǔn)予留抵退稅的納稅人需同時(shí)符合以下條件:納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形;申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（二）留抵退稅金額的計(jì)算允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)六、預(yù)繳增值稅(一)增值稅的預(yù)繳1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售其自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí),對(duì)預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅。2.提供建筑服務(wù)。根據(jù)建筑施工合同約定，在開(kāi)工前收到發(fā)包方預(yù)先支付的工程款（預(yù)付備料款）后，應(yīng)以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)3.其他企業(yè)異地轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù),應(yīng)在異地納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)繳增值稅。4.建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬。5.屬于混合銷售的，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)銷售額。銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)應(yīng)按甲供料工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，安裝運(yùn)行后再提供維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按“其他現(xiàn)代服務(wù)”計(jì)稅。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)6.預(yù)繳的增值稅可從本期應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完(多預(yù)繳)的,可結(jié)轉(zhuǎn)后期繼續(xù)抵減,直至抵完。

抵減時(shí)不需要區(qū)分計(jì)稅方法,可直接抵減應(yīng)交增值稅。本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅款=應(yīng)交增值稅合計(jì)-(預(yù)繳稅款+出口開(kāi)具專用繳款書(shū)預(yù)繳稅款)7.填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(二)預(yù)繳增值稅的計(jì)算1.建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅的計(jì)算納稅人計(jì)稅方法預(yù)征率預(yù)繳稅款預(yù)繳時(shí)間預(yù)繳地點(diǎn)一般納稅人一般計(jì)稅方法2%預(yù)繳稅款=(收到的預(yù)收款-支付的分包款)÷(1+9%)×2%收到預(yù)收款時(shí)◆同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣(市、區(qū))作業(yè),在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)◆不同地級(jí)行政區(qū)作業(yè),在發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%預(yù)繳稅款=(收到的預(yù)收款-支付的分包款)÷(1+3%)×3%小規(guī)模納稅人異地提供建筑服務(wù)收到工程結(jié)算款一般計(jì)稅方法2%預(yù)繳稅款=(收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%取得結(jié)算款時(shí)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)繳增值稅的計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在實(shí)際收到預(yù)收款（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）時(shí)，按3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳增值稅，其計(jì)算公式如下：一般計(jì)稅方法應(yīng)預(yù)繳增值稅=預(yù)收款÷(1+9%)×3%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)預(yù)繳增值稅=預(yù)收款÷(1+5%)×3%第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例3-9】當(dāng)年9月份,天宇房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)收房款4000萬(wàn)元;一般計(jì)稅項(xiàng)目收取預(yù)收款9000萬(wàn)元,當(dāng)月公司有留抵稅額90萬(wàn)元。(1)當(dāng)年9月預(yù)繳增值稅計(jì)算如下:簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款=4000÷(1+5%)×3%=114.29(萬(wàn)元)一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款=9000÷(1+9%)×3%=247.71(萬(wàn)元)當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳增值稅合計(jì)=114.29+247.71=362(萬(wàn)元)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(2)一年后,簡(jiǎn)易計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目交付業(yè)主;兩年后一般計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目交付業(yè)主。交付當(dāng)月公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(含留抵稅額)合計(jì)為260萬(wàn)元。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目合計(jì)繳納土地款5000萬(wàn)元,合計(jì)可售建筑面積1.4萬(wàn)平方米,其中簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積4000平方米,一般計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積1萬(wàn)平方米。1)簡(jiǎn)易計(jì)稅交房后應(yīng)交增值稅計(jì)算。應(yīng)交增值稅=4000÷(1+5%)×5%=190.48(萬(wàn)元)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)