第二十三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過錯(cuò)更正

一、本章考情分析

本章內(nèi)容闡述會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和過錯(cuò)更正有關(guān)概念及會(huì)計(jì)處理。2008年分?jǐn)?shù)很高，屬于非常重要

早T。

本章教材內(nèi)容沒有變化。

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)政策及其變更；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更；（3）前期過錯(cuò)及其更正。

學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）能夠判斷會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更；（2）重要前期過錯(cuò)對(duì)報(bào)表工程的調(diào)整;

（3）掌握追溯調(diào)整法和未來適用法：（4）本章內(nèi)容可以和其他很多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。

近3年題型題量分析表

年度2006年2007年2008年

題型題量分值題量分值題量分值

單項(xiàng)選擇題11

多項(xiàng)選擇題241248

綜合題118

合計(jì)5226

近年考點(diǎn)

年度考占涉及題型

2007會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)概念,會(huì)計(jì)過錯(cuò)更正多項(xiàng)選擇1題，涉及綜合

2008會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分，會(huì)計(jì)過錯(cuò)更正多項(xiàng)選擇1題，綜合1題

新大綱中能力等級(jí)為3的測試內(nèi)容

（1）會(huì)計(jì)政策概念3

（2）會(huì)計(jì)政策變更3

（3）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分3

（4）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理3

（5）會(huì)計(jì)估計(jì)概念3

（6）前期過錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理3

本章根本結(jié)構(gòu)框架

二、本章考點(diǎn)精講

現(xiàn)將要點(diǎn)分析如下:

一、會(huì)計(jì)政策變更

1.會(huì)計(jì)政策的概念：會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

在理解會(huì)計(jì)政策時(shí)，要注意：會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)（計(jì)量基礎(chǔ)）和會(huì)計(jì)處理方法（新

準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性變?。?。

2.可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的條件

企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，以下兩種情況可以變更

會(huì)計(jì)政策：

Q）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。例如，財(cái)政部有關(guān)法規(guī)規(guī)定，從2007年1月1日起,

上市公司從執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系。

（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

3.以下情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更

（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策。比方，以前租入固定資產(chǎn)屬于經(jīng)

營租賃，本次租入固定資產(chǎn)屬于融資租賃，兩者有本質(zhì)差異，分別差異不同方法進(jìn)行處理，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

（2）對(duì)初次發(fā)生的或小事要的交易或者事項(xiàng)米用新的會(huì)計(jì)政策。對(duì)初次發(fā)生的交易，比方企業(yè)本期新增了期貨

交易業(yè)務(wù)，應(yīng)按相應(yīng)方法進(jìn)行處理，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；對(duì)不重要的交易，比方將低值易耗品的攤銷由五五攤

銷法改為一次攤銷法，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策變更一般情況下應(yīng)采用追溯調(diào)整

法進(jìn)行處理.，如果對(duì)不重要的交易也采取追溯調(diào)整，不符合本錢效益原則，因此，明確規(guī)定不重要的交易采用新

的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，就不用進(jìn)行追溯調(diào)整了。

【例題】以下交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）

A.交易性證券由本錢市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)

B.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由8年改為5年

C.無形資產(chǎn)開發(fā)支出由費(fèi)用化轉(zhuǎn)為資本化

D.采購費(fèi)用由按照當(dāng)期費(fèi)用列報(bào)改為計(jì)入存貨本錢

E.對(duì)投資性房地產(chǎn)由本錢計(jì)價(jià)改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)

【答案】ACDE

4.會(huì)計(jì)政策變更的處理思路

（1）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)

行。匕方，在2007年1月1日上市公司將由原執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行新準(zhǔn)則，屬于會(huì)計(jì)政策變更，

財(cái)政部已作了相關(guān)規(guī)定，即按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)一一首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行處理。

（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理.，將會(huì)計(jì)政策變更累積影

響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)

整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

（3）確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的

會(huì)計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。未來

適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期

間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

通俗地說，就是可追溯的要進(jìn)行追溯；不能追溯的就不追溯，采取未來適用法。

5.追溯調(diào)整法的運(yùn)用

(1)追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)

政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)行調(diào)整的方法。

采用追溯調(diào)整法時(shí)，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)工程的期初余額和列

報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

(2)追溯調(diào)整法在會(huì)計(jì)處理時(shí)有四個(gè)步驟：

①計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金

額與現(xiàn)有金額之間的差額。調(diào)整期初留存收益是指對(duì)期初未分配利潤和盈余公積兩個(gè)工程的調(diào)整。

②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，即將累計(jì)影響數(shù)及相關(guān)工程記錄到變更年度中。

③調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程

企業(yè)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)年，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初留存收益，以及利潤表上年數(shù)欄有關(guān)工程。

④附注說明

小結(jié)：

追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；

第二步，編制相關(guān)工程的調(diào)整分錄；

追溯調(diào)整分錄思路：

1.稅前分錄：

2.所得稅影響：

3.稅后分配的分錄。

注意四個(gè)要點(diǎn)：

①先看作是“當(dāng)年”的處理；

②資產(chǎn)負(fù)債表賬戶用原來的賬戶，利潤表賬戶換成“利潤分配一未分配利潤〃；

③所涉及的分配均使用“利潤分配一未分配利潤〃賬戶；

④追溯調(diào)整時(shí)，不考慮股利分配。

第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程及其金額；

第四步，附注說明。

累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計(jì)算獲得：

第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；

第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；

第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；

第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

需要注意的是，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

追溯調(diào)表調(diào)賬有三種情況：

L會(huì)計(jì)政策變更f方法、基礎(chǔ)、原則的改變:

2000年2001年2002年

舊方法新方法

追溯調(diào)賬時(shí)分兩種情況：

資產(chǎn)負(fù)債表上的科目一正常寫

利潤表上的科目一換成“利潤分配一一未分配利潤”

會(huì)計(jì)政策變更不允許用以前年度損益調(diào)整。

追溯調(diào)表時(shí)分兩種情況；

資產(chǎn)負(fù)債表上的科目一變化年度年初數(shù)

利潤表上的科目一變化年度上年數(shù)

2.前期重大會(huì)計(jì)過錯(cuò)更正

追溯調(diào)賬時(shí)，

資產(chǎn)負(fù)債表上的科目一正常寫

利潤表上的科目一換成“以前年度損益調(diào)整”

3.資產(chǎn)負(fù)債表口后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)

追溯調(diào)賬時(shí)

資產(chǎn)負(fù)債表上的科目一正常寫

利潤表上的科目一換成“以前年度損益調(diào)整"

累積影響數(shù)的計(jì)算步驟

1）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

【例題?計(jì)算題】甲公司系上市公司，該公司將20（）6年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租,

按照本錢模式計(jì)量，該辦公樓的原價(jià)為3000萬元（同建造完工時(shí)公允價(jià)值），至2009年1月1日，己提折舊

240萬元（會(huì)計(jì)上采用直線法按照25年計(jì)提折舊），2008年計(jì)提減值準(zhǔn)備8（）萬元。2009年1月1日，甲公司決

定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2008年12月31FI的公允價(jià)值為2800萬元，2008

年12月31日之前該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值無法合理確定。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率

為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0,采用直

線法按照20年計(jì)提折舊。

（1）計(jì)算政策變更的累積影響數(shù)

政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表單位：萬元

政策變更前政策變更后

年度所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)

折舊減值折舊減值公允價(jià)值變動(dòng)損益

2007年120000—12()3090

2008年1208000-200000

合計(jì)2408000-2001203090

2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異:

3）計(jì)算差異的所得稅影響金額:

※計(jì)算差異的所得而兌影響金額：

①要明確這里的“所得稅影響金額〃是指對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，而不是對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額。

②所得稅影響金額=形成或轉(zhuǎn)向的暫時(shí)性差異X所得稅稅率

4）確定以前各期的稅后差異；

5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表單位：萬元

政策變更前政策變更后

年度所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)

折舊減值折舊減值公允價(jià)值變動(dòng)損益

2007年120000—1203090

軻08年1208000-200000

合計(jì)24°8000-2001203090

注：①稅前差異是“+"還是"一"，取決于會(huì)計(jì)政策變更以后，對(duì)利潤的影響是增加還是減少了。一般若

增加了，則用“+”;若減少了，則用“一"。并不是用“新政策一原政策”或"原政策一新政策"。

②若有n項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，一定要標(biāo)“+"、"一”號(hào)；單獨(dú)一項(xiàng)的，可以不標(biāo)，但分錄要做對(duì)。

③所得稅影響一欄是“+"還是"一"，取決于會(huì)計(jì)政策變更以后，對(duì)所得稅費(fèi)用的影響是增加還是減少了。

一般若增加了，則用"+”；若減少了，則用“一”。比方這個(gè)題目中，原政策下產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異是:

（3000-150X2）-（3000-240-80）=20（萬元），而新政策下產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是：（3000—150X2）

-（3000-200）=-100（萬元），比照可知，要調(diào)減原政策確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)5萬元，并確認(rèn)遞延所得稅

負(fù)債25萬元。

第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；

1）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：

在編制調(diào)整分錄時(shí)，”所得稅影響額"肯定記入"遞延所得稅資產(chǎn)〃或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶。

因?yàn)樵摴こ痰慕痤~實(shí)質(zhì)上就是暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響額，如政策變更后與稅法規(guī)定形成可抵扣暫時(shí)性差

異或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，記入“遞延所得稅資產(chǎn)"借方或“遞延所得稅負(fù)債"借方，如為形成應(yīng)納稅暫時(shí)

性差異或轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異，則記入“遞延所得稅負(fù)債〃的貸方或“遞延所得稅資產(chǎn)"的貸方。

累積影響數(shù)一定記入''利潤分配一一未分配利潤〃（注意：政策變更不通過“以前年度損益調(diào)整"賬戶核

算），“所得稅前差異"則要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶。

①調(diào)整減少累積影響數(shù)：

借：利潤分配一一未分配利潤（累枳影響數(shù)）

遞延所得稅資產(chǎn)（所得稅影響額）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)（本錢模式改為公允價(jià)值模式，公允價(jià)值低于本錢）

預(yù)計(jì)負(fù)債（資產(chǎn)棄置費(fèi)從原不確認(rèn)改為確認(rèn)）

累計(jì)折舊（原規(guī)定不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊）

壞賬準(zhǔn)備（原規(guī)定不計(jì)提準(zhǔn)備改為計(jì)提準(zhǔn)備）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（同上）

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（同上）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（同上）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（同上）

②調(diào)整增加累積影響數(shù)

借：投資性房地產(chǎn)（本錢模式改為公允價(jià)值模式，公允價(jià)值盛于本錢）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：利潤分配一一未分配利潤

遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)

2）調(diào)整利潤分配：

借：盈余公積

貸：利潤分配一一未分配利潤

或作與上面相反的分錄。

如上例：編制甲公司2009年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。

借：投資性房地產(chǎn)一一本錢2800

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊240

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備80

貸：投資性房地產(chǎn)3000

利潤分配一一未分配利潤90

遞延所得稅資產(chǎn)5

遞延所得稅負(fù)債25

借：利潤分配一一未分配利潤9

貸：盈余公積9

第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程

1）調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程的年初數(shù)；

根據(jù)編制的調(diào)整分錄涉及的工程調(diào)整即可。

2）調(diào)整變更當(dāng)年利潤表上年數(shù)：

注意：只要調(diào)整變更上一年的影響數(shù),不要按合計(jì)數(shù)調(diào)整。

3）調(diào)整變更當(dāng)年所有者權(quán)益變動(dòng)表；

調(diào)整“會(huì)計(jì)政策變更”工程中的“盈余公積”和“未分配利潤”欄。

如上例：2009年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表局部工程的調(diào)整數(shù)

單位：萬元

項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)

投資性房地產(chǎn)+120—

遞延所得稅資產(chǎn)一5—

遞延所得稅負(fù)債+25—

盈余公積+9—

未分配利潤4-81—

營業(yè)本錢—-120

資產(chǎn)減值損失—-80

公允價(jià)值變動(dòng)收益—-200

利潤總額—0

所得稅費(fèi)用—0

凈利潤—0

第四步，附注說明。

所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

a）原存在可抵扣暫時(shí)性差異

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：利潤分配一一未分配利潤

盈余公積

b）原存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

借：利潤分配一一未分配利潤

盈余公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

【例題?計(jì)算題】乙公司成立于2006年1月1R,2007年1月1H有關(guān)資產(chǎn)、魚債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)

如下表所示:

單位：元

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

交易性金融資產(chǎn)1400000012000000

固定資產(chǎn)4200000036000000

無形資產(chǎn)30000004200000

預(yù)計(jì)負(fù)債10000000

乙公司2007年初將所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，假定企業(yè)適用的所得稅稅率為

33%,預(yù)期自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25船乙公司預(yù)計(jì)2007年1月1日存在的暫

時(shí)性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回。乙公司按10%提取盈余公枳。

要求：

（1）計(jì)算乙公司2007年初會(huì)計(jì)政策變更后的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；

（2）編制乙公司2007年初會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）交易性金融資產(chǎn)和固定資在賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)

稅基礎(chǔ)、預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=（14000000-12000000）+（42000000-36000000）=8000000（元）

遞延所得稅負(fù)債=8000000X25%=2000000（元）

可抵扣暫時(shí)性差異=（4200000-3000000）+1000000=2200000（元）

遞延所得稅資產(chǎn)=2200000X25%=550000（元）

（2）編制乙公司2007年初會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄:

借：遞延所得稅資產(chǎn)550000

盈余公積145000

利潤分配一一未分配利潤1305000

貸：遞延所得稅負(fù)債2000000

【例】2007年1月1日甲公司支付土地轉(zhuǎn)讓款1000萬元，取得10年的土地使用權(quán)：取得土地使用權(quán)的當(dāng)日，

甲公司將其出租給乙公司，每年租金收入200萬元，將該土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)，采用本錢模式計(jì)量。2007

年12月31日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1080萬元。

2008年1月1日，甲公司將該投資性房地產(chǎn)改為公允價(jià)值模式計(jì)量。假設(shè)按照稅法規(guī)定，土地使用權(quán)按受益年

限攤銷。同時(shí)假定甲公司2007年所得稅稅率為33%,2008年起所得稅率為25%；甲公司按凈利潤10舟提取法定

公積金。

按照規(guī)定，投資性房地產(chǎn)由本錢模式改為公允價(jià)值模式，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

（1）計(jì)算累計(jì)影響數(shù)

累計(jì)影響數(shù)計(jì)算表（單位：萬元）

工程變更會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策稅前差異（利潤所得稅影響（所稅后差異（凈利

前確認(rèn)的收益后確認(rèn)的收益總額）得稅費(fèi)用）潤）

2007年10028018045135

小計(jì)10028018045135

2007年按照本錢模式計(jì)算的收益=租金收入200—土地使用權(quán)攤銷100=100（萬元）

2007年按照公允價(jià)值模式計(jì)算的收益=租金收入200+公允價(jià)值變動(dòng)80=280（萬元）

2007年末按公允價(jià)值模式的資產(chǎn)賬面價(jià)值為1080萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元（1000—100）,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫

時(shí)性差異180萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債45萬元（180X25%）。

（2）2008年進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

①調(diào)整累計(jì)影響數(shù)

借:投資性房地產(chǎn)1080

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷100

貸：投資性房地產(chǎn)1000

利潤分配一一未分配利潤135

遞延所得稅負(fù)債45

②由于凈利潤的增加調(diào)增的盈余公積

借：利潤分配一一未分配利潤13.5

貸：盈余公積（135X10%）13.5

（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程

利潤表（局部工程）

編制單位：甲公司2008年度單位：萬元

工程上年數(shù)

調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后

。。。

營業(yè)本錢-100

OOO

公允價(jià)值變動(dòng)收益80

OOO

利潤總額（略）280（略）

減：所得稅費(fèi)用45

凈利澗135

資產(chǎn)負(fù)債表（局部工程）

編制單位：甲公司2008年12月31日單位：萬元

資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有年初數(shù)

調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后者權(quán)益調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后

遞延所得稅（略）45（略）

負(fù)債

投資性房地（略）180（略）盈余公積（略）13.5（略）

產(chǎn)

未分配利潤（略）121.5（略）

【例題】甲股份公司所得稅率33%,按照稅后利潤10%計(jì)提法定公積金，2005年開始交易性短期股票投資

業(yè)務(wù)并在年末按照本錢市價(jià)孰低法對(duì)其計(jì)價(jià)，2007年1月1日甲公司首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將以下投資劃分為

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期貢益的交易性投資，按照準(zhǔn)則要求，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯處理。

要求：將累枳影響數(shù)表填寫完整并作出追溯處理；

資料：甲公司股票投資各年余額及市價(jià)表（單位：元）

工程2005年度2006年度

本錢市價(jià)本錢市價(jià)

股票A60000650005400045000

股票B140000115000100000110000

股票C009000097000

【答案】交易性金融資產(chǎn)改為公允汾值計(jì)價(jià)后的累積影響數(shù)（單位：元）

年度本錢市價(jià)差額原方法損新方法損稅前差所得稅影累積影響數(shù)

益益異響

2005

股票A6000065000500005000500016503350

股票B140000115000-25000-25000-25000000

股票二0000

小計(jì)180000-25000-20000500016503350

2006

股票A5400045000-9000-9000-14000-5000-1650-3350

股票B1000001100001000025000350001000033006700

股票C9000097000700007000700023104690

小計(jì)25200016000280001200039608040

合計(jì)-9000800017000561011390

2007.1.1追溯調(diào)整

2006年年初數(shù)追溯

借：交易性金融資產(chǎn)A-公允價(jià)值變被動(dòng)5000

貨：遞延所得稅負(fù)債1650

利潤分配一未分配利潤3350

借：利潤分配一未分配利潤335

貸：盈余公積335

2006年年末數(shù)追溯

借：交易性金融資產(chǎn)B-公允價(jià)值變變動(dòng)10000

交易性金融資產(chǎn)B-公允價(jià)值變變動(dòng)7000

貸：交易性金融資產(chǎn)A-公允價(jià)值變變動(dòng)5000

遞延所得稅負(fù)債3960

利潤分配一未分配利潤8040

借：利潤分配一未分配利潤804

貸：盈余公積804

2007年12月31日?qǐng)?bào)表期初數(shù)和上年數(shù)的調(diào)整

（1）2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)期末余額年初余領(lǐng)負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額

調(diào)整調(diào)整

交易性金融資產(chǎn)+17000遞延所得稅負(fù)債+5610

盈余公積+1139

未分配利潤+10251

（2）2007年度利潤表

工程本期金額上期金額

調(diào)整

公允價(jià)值變動(dòng)損益+12000

所得稅費(fèi)用+3960

凈利潤+8040

根本每股收益

稀釋每股收益

（3）2007年度股東權(quán)益變動(dòng)表

工程本年余額上年余額

???盈余公積未分配利潤??????盈余公枳未分配利澗???

一、上年末余額

力II；會(huì)計(jì)政策變更80472363353015

前期過錯(cuò)更正

二、本年年初余額

【例題】（改變所得稅方法）甲股份有限公司適用的所得稅稅率為33%,原所得稅政策采用應(yīng)付稅款法，從2007

年1月1日將所得稅政策從應(yīng)付稅款法變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

（1）2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析法應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為500萬元。2007

年1月1口，應(yīng)收賬款余額為7600萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬元；2007年壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬

兀（為本年核銷的應(yīng)收賬款），貸方發(fā)生額為40力兀（為收I可以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）。

（2）2007年12月31FI,甲公司存貨3000件，每件本錢為1萬元，賬面本錢總額為3000萬元，其中2000件

已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件1.2萬元；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2005年

12月31日的市場價(jià)格為每件1.1萬元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬元。

2007年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬元，2005年時(shí)外銷售轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。

（3）2007年12月31日，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試的有關(guān)情況如下：

X設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，系2004年10月20日購入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限

平均法計(jì)提折舊。2007年1月1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬元，累計(jì)折舊為26（）萬元。2007

年12月31日該設(shè)備的市場價(jià)格為120萬元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。

其他有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2007年利潤總額為1000萬元,甲公司未來3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵減可抵扣差異：

(2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5%。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計(jì)提的減

值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；

(3)按照稅后利潤10%提取法定盈余公積;

要求：(1)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

(2)計(jì)算差異填入表內(nèi)

應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)

2006年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差

2007年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差

(3)進(jìn)行所得稅政策變更追溯的處理，作出2007年所得稅相應(yīng)的會(huì)“處理。

【答案】

(1)計(jì)提準(zhǔn)備

應(yīng)收賬款2007年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=1500-(1600-200+40)=60萬元

存貨有合同局部不要計(jì)提準(zhǔn)備，無合同局部本錢1000萬元，可變現(xiàn)凈值=(1.1-0.15)X1000=950萬元，應(yīng)

有50萬準(zhǔn)備，2007年需要提取=50-(45-30)=35萬元

設(shè)備2007年賬面價(jià)值為(600-68-260)-(600-68-260)/(2+10/12)=272-96=176萬元，可收回金額132萬

元，需要計(jì)提準(zhǔn)備44萬元。

(2)計(jì)算差異填入表內(nèi)

應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)

2006年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差16004568

2007年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差15005088（注）

(注：計(jì)提準(zhǔn)備后賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差=60差5X(1+10/12)-132=88萬元。其中2006年末設(shè)備計(jì)提準(zhǔn)備

的可抵扣差異68萬元，2007增加準(zhǔn)備44萬元，共112萬元，因2006年減值準(zhǔn)備使得2007年少提折舊=68/

(2+10/12)=24萬元，所以合計(jì)差異=112-24=88萬元)

(3)所得稅處理

追溯2007年1月1日期初數(shù)調(diào)整=1(1600-7600X().5%)+45+68]X33%=552.75萬元

借：遞延所得稅資產(chǎn)552.75

貸：利潤分配一未分配利潤552.75

借：利潤分配一未分配利潤55.28

貸：盈余公積55.28

借：所得稅費(fèi)用330

貸：應(yīng)交所得稅301.95

遞延所得稅資產(chǎn)28.05[(1638-1713-9600X0.005)X0.33]

2007年:

應(yīng)收賬款的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生數(shù)=[(1500-9600X0.5%)-(1600-7600X0.5%)]X33%=-36.3萬元

存貨的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生數(shù)=(50-45)X33%=1.65萬元

固定資產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生數(shù)(88-68)X33%=6.6萬元

遞延所得稅資產(chǎn)=-36.3+1.65+6.6=-28.05萬元

2007年所得稅費(fèi)用=1000X33%=330萬元

2007年應(yīng)交所得稅=所得稅費(fèi)用+遞延所得稅資產(chǎn)=330-28.()5=301.95萬元

借：所得稅費(fèi)用330

貸：應(yīng)交所得稅301.95

遞延所得稅資產(chǎn)28.05

【如果分析應(yīng)稅所得后計(jì)算應(yīng)交所得稅=(1000-200+40+60+35-5+44-24-2000X5%o)X33%=301.95萬元】

可以看出有兩種變更的類型：①其他會(huì)沖政策變更,所得稅會(huì)計(jì)始終采用債務(wù)法，累積影響數(shù)等于所得稅前差異

減所得稅影響，如例題2；②其他會(huì)計(jì)政策沒變，只有所得稅政策從“應(yīng)付稅款法"變?yōu)?債務(wù)法"，也要對(duì)以

前期暫時(shí)性差異進(jìn)行追溯,調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，調(diào)整期初留存收益，如例題,

【例】A公司2006年初執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，開始對(duì)閑置設(shè)備補(bǔ)提折舊，假定2005年應(yīng)補(bǔ)提折舊40萬元，

2005年以前年度應(yīng)補(bǔ)提折舊60萬元。A企業(yè)的法定盈余公積提取比例為10與。所得稅率為30機(jī)”企業(yè)采用了資

產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅處理。

【答案及解析】

①解析過程及會(huì)計(jì)分錄:

解析過程會(huì)計(jì)分錄

I.以前年度少提折舊100萬元；1.借：以前年度損益調(diào)整100

2.以前年度利潤多計(jì)100萬元；貸：累計(jì)折舊100

3.以前年度不存在多交所得稅情況：2.借：遞延所得稅資產(chǎn)30

4.以前年度遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)借方追計(jì)30貸：以前年度損益調(diào)整30

5.以前年度所得稅費(fèi)用會(huì)因此調(diào)減30；3.借：利潤分配一一未分配利潤70

5.以前年度凈利潤多計(jì)70萬元：貸：以前年度損益調(diào)整70

6.以前年度盈余公積多提7萬元；將上述分錄合并后即為正式分錄：

7.以前年度未分配利潤多計(jì)63萬元。借：利潤分配一一未分配利潤70

遞延所得稅資產(chǎn)30

貸：累計(jì)折舊100

將以前年度多提的盈余公枳進(jìn)行反沖：

借：盈余公積一一法定盈余公積7

貸：利潤分配一一未分配利潤7

②報(bào)表修正

資產(chǎn)負(fù)債表

2006年12月年日

資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)

固定資產(chǎn)-100盈余公積-7

遞延所得稅資產(chǎn)+30未分配利潤-63

資產(chǎn)合計(jì)-70負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)-70

利潤表

2006年

項(xiàng)目上年數(shù)

一、營業(yè)收入

減：營業(yè)本錢

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用40

財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“一”號(hào)填列）

資產(chǎn)減值損失

力口：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“一”號(hào)填列）

投資凈收益（凈損失以“一〃號(hào)填列）

二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號(hào)填列）-40

力口：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

二：利潤總領(lǐng)（虧損總額以“一”填列）-40

減：所得稅費(fèi)用-12

四、凈利潤（凈虧損以“一”填列）

所有者權(quán)益變動(dòng)表

2006年度

工程本年金額

OOOOOOOOQO盈余公積未分配利潤OOOOO0O0O

一、上年年末余額

力口：會(huì)計(jì)政策變更-7-63

前期會(huì)計(jì)過錯(cuò)

二、本年年初余額

。。。。。。。。

（4）編寫會(huì)計(jì)報(bào)表附注：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的以下信息：

①會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

②當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程名稱和調(diào)整金額。

③無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后論會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況（略）。

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)最基礎(chǔ)和列報(bào)工程是否發(fā)生變更作為判斷變更是會(huì)計(jì)政策變

更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。

（1）以會(huì)計(jì)確認(rèn)和列報(bào)工程是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)處理的首要

環(huán)節(jié)。一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。同時(shí)以列報(bào)

工程是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)，一般地，對(duì)列報(bào)工程的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是

會(huì)計(jì)政策變更。

例如，企業(yè)在前期將某項(xiàng)內(nèi)部研究開發(fā)工程

會(huì)計(jì)確認(rèn)列報(bào)項(xiàng)目

舊制度：新制度：舊制度：新制度:

費(fèi)用資產(chǎn).管理費(fèi)用無形資產(chǎn)

例如，商業(yè)企業(yè)的商品采購費(fèi)用

會(huì)計(jì)確認(rèn)列報(bào)項(xiàng)目

/\r/\

舊制度：新制度：舊制度：新制度:

費(fèi)用資產(chǎn)營業(yè)費(fèi)用存貨

例如，一般借款費(fèi)用

會(huì)計(jì)確認(rèn)列報(bào)項(xiàng)目

舊制度:：新制度：舊制度：新制度：

費(fèi)用資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

存貨

投資性房地產(chǎn)

⑵以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值

等5項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其

相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。

例如，企業(yè)在前期對(duì)購入的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)。

(3)根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)工程所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表工程有關(guān)的金額或數(shù)值(如

預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策變更，而是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。例如，企

業(yè)需要對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而公允價(jià)值確實(shí)定需要根據(jù)市場情況選擇不同的處理方

法。在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議和活潑市場的情況下，需要根據(jù)同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格對(duì)該項(xiàng)

資產(chǎn)進(jìn)行估計(jì)；在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活潑市場的情況下，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市

場價(jià)珞為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。因?yàn)槠髽I(yè)所確定的公允價(jià)值是與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的金額，所以為確定公允價(jià)

值所采用的處理方法是會(huì)“估II，不是會(huì)U政策，相應(yīng)地，當(dāng)企業(yè)面對(duì)市場情況發(fā)生變化時(shí)，其采

用確實(shí)定公允價(jià)值的方法的變更，不是會(huì)計(jì)政策變更。

2.歸納

業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)

變更變更

交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)原來采用成本與市價(jià)孰

低計(jì)量，現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量a-量模式的、V?、

變更）

分期付款購買固定資產(chǎn)原來采用反史成本計(jì)V

量，現(xiàn)在改.為公允價(jià)值計(jì)量時(shí)量模鼠的變

更）

存貨由質(zhì)史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低V

計(jì)士（計(jì)量模坎的變更）

原來屬于固定資產(chǎn)現(xiàn)在變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)V

（會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更）

研發(fā)作用原來確認(rèn)替理費(fèi)用，現(xiàn)在確認(rèn)為無V

形資產(chǎn)（會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更）

因新準(zhǔn)則的發(fā)布，長期債權(quán)投資劃分為持有4

至到期投資，其折價(jià)攤銷由直線法改為實(shí)際

利率法

因新準(zhǔn)則的發(fā)布，完成合同法變更完工百分V

比法

因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長期股權(quán)投資4

由權(quán)益法改為成本法核算

成本法一?權(quán)益法（1K—?3DN）X'X'

成本法一＞權(quán)益法（8咻一＞3咻）XX

權(quán)益法一＞成本法（4ON—＞8照）XX

權(quán)益法一＞成本法（4DN―?1K）XX

低值易耗品擲4肖由一次攤鋪?zhàn)兏执螖備NXX

固定資產(chǎn)、無影資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、7

攤銷年限的變更等。

固定資產(chǎn)折舊年限2D年變更1。年4

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原來按照分類來計(jì)提，現(xiàn)改為7

按照單項(xiàng)計(jì)提

公允價(jià)值的計(jì)算方法，由合同價(jià)格改為采用7

未來現(xiàn)金流錄的現(xiàn)值或通過其他的估計(jì)方法

計(jì)算

所得稅椽算方法由應(yīng)付稅款法變更債務(wù)法V

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公V

允價(jià)值模式

小結(jié)：I（一）會(huì)計(jì)政策變更的處理方法

發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有三種會(huì)計(jì)處理方法：

1、法律法規(guī)要求變更會(huì)計(jì)政策的，按規(guī)定處理

例如；長期股權(quán)投資、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債，公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等都要追溯調(diào)整。

自行研發(fā)無形資產(chǎn)，不再追溯調(diào)整。

2、追溯調(diào)整法（重點(diǎn)）

追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后

的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)行調(diào)整的方法。

采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各工程和財(cái)務(wù)報(bào)

表其他相關(guān)工程，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間上一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可二匕期間以前的

會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工

程的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

3、未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)

變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

1、追溯調(diào)整法通常由以下步驟溝成：

第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：

第二步，編制相關(guān)工程的調(diào)整分錄；

第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程及其金額；

第四步，附注說明。

2、會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)確實(shí)定

累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：

第