我國直播行業(yè)主播的個(gè)人所得稅征管問題研究[摘 要]自疫情時(shí)代以來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和成熟催生出直播行業(yè)網(wǎng)絡(luò)主播這一新興職業(yè)，但是這一職業(yè)的興起同樣造成了各種稅收征管上的問題，給我國稅收管理帶來相當(dāng)大的挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)主播偷逃漏稅的情況屢見不鮮，且涉稅數(shù)額龐大，這背后個(gè)別稅收征管的缺位對(duì)我國稅收收入造成了不好的影響。本文參考個(gè)人所得稅稅法、信息不對(duì)稱理論和稅收遵從理論，運(yùn)用文獻(xiàn)研究法和理論分析法概括現(xiàn)有理論和文獻(xiàn)，梳理稅收征管過程中存在的問題。借鑒國內(nèi)外稅收制度與征管經(jīng)驗(yàn)，從多個(gè)維度提出針對(duì)性對(duì)策和建議，健全我國新時(shí)代個(gè)稅征管體系，維護(hù)我國稅收利益。本文研究成果可以為網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管提供建設(shè)性意見和參考，也能為數(shù)字經(jīng)濟(jì)下其他相關(guān)職業(yè)的個(gè)人所得稅征管問題提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)主播；個(gè)人所得稅；稅收征收管理ASTUDYONPERSONALINCOMETAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTISSUESFORONLINEHOSTSINCHINA'SLIVESTREAMINGINDUSTRY[ABSTRACT]Sincetheepidemicera,thedevelopmentandmaturityofthedigitaleconomyandtheonlineplatformeconomyhavegivenbirthtotheemergingprofessionofonlineanchorsinthelivebroadcastindustry,buttheriseofthisprofessionhasalsocausedvariousproblemsintaxcollectionandmanagement,bringingconsiderablechallengestoChina'staxadministration.Thispaperreferstotheindividualincometaxlaw,informationasymmetrytheoryandtaxcompliancetheory,andusestheliteratureresearchmethodandtheoreticalanalysismethodtosummarizetheexistingtheoriesandliterature,andsortouttheproblemsexistingintheprocessoftaxcollectionandadministration.Drawingontheexperienceofdomesticandforeigntaxsystemsandcollectionandmanagement,weputforwardtargetedcountermeasuresandsuggestionsfrommultipledimensions,improveChina'sindividualincometaxcollectionandmanagementsysteminthenewera,andsafeguardChina'staxinterests.Theresearchresultsofthispapercanprovideconstructiveopinionsandreferencesforthecollectionandadministrationofindividualincometaxforonlineanchors,andcanalsoprovideexperienceforthecollectionandadministrationofindividualincometaxforotherrelatedprofessionsinthedigitaleconomy.[Keywords]networkanchors；personalincometax;；Taxcollectionmanagement目錄TOC\o"1-2"\h\u24106一、緒論 119574（一）研究背景及意義 122293（二）研究內(nèi)容與方法 26046二、文獻(xiàn)綜述和理論基礎(chǔ) 420995（一）文獻(xiàn)綜述 45959（二）相關(guān)概念及理論基礎(chǔ) 628886三、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)及個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀 115130（一）網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)現(xiàn)狀 1122266（二）個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀 125110四、我國直播行業(yè)中主播個(gè)人所得稅征管面臨的挑戰(zhàn) 1526958（一）現(xiàn)有征管水平難以適配 1511087（二）征收管理技術(shù)落后 1510848（三）網(wǎng)絡(luò)主播的不遵從 1631838五、優(yōu)化我國直播行業(yè)中主播個(gè)人所得稅征管問題的建議 1732130（一）提高征收管理水平 179906（二）與平臺(tái)構(gòu)建信息共享機(jī)制 1712154（三）提高網(wǎng)絡(luò)主播稅收遵從度 1810630參考文獻(xiàn) 1923015致謝 21緒論（一）研究背景及意義1．研究背景隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷成熟和信息技術(shù)的應(yīng)用深化，在國家政策支持、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推之下，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)異軍突起，直播用戶人數(shù)也急速攀升。目前，我國的網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)鏈已趨近成熟，相關(guān)的直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)、直播玩法及收益規(guī)則也已基本沉淀。然而，在網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)迅猛發(fā)展的過程中，同時(shí)出現(xiàn)了一些不容小覷的問題，傳統(tǒng)的稅收征收管理的制度和模式難以適配這一新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)，具有一定粉絲體量的網(wǎng)絡(luò)主播偷逃漏稅等違法情況頻頻發(fā)生，嚴(yán)重地?fù)p害了我國稅收收入和稅收公平。個(gè)人所得稅發(fā)揮著調(diào)節(jié)收入分配的重要作用，是國家治理和社會(huì)穩(wěn)定的有力保障。目前我國網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)群體人數(shù)眾多，且存在著部分高收入的“網(wǎng)紅”群體和不計(jì)其數(shù)的網(wǎng)絡(luò)主播人員。根據(jù)《中國網(wǎng)絡(luò)表演（直播與短視頻）行業(yè)發(fā)展趨勢分析（2022-2023年）》的數(shù)據(jù)顯示，以直播收益為主的部分主播中，絕大多數(shù)，即95.2%，其月收入水平低于5000元，而能達(dá)到月收入10萬元以上的主播比例微乎其微，僅為0.4%。網(wǎng)絡(luò)主播收入是否合法有效、平臺(tái)抽成是否合理等問題，都在不同程度上導(dǎo)致了我國稅收收入的流失，對(duì)我國個(gè)人所得稅稅收征管造成了巨大的挑戰(zhàn)。2．研究意義（1）理論意義在數(shù)字經(jīng)濟(jì)以及平臺(tái)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的進(jìn)程當(dāng)中，借助對(duì)個(gè)人所得稅制度以及網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)主播征管問題展開研究，可以為稅收制度給予有效的參考信息，也可以為學(xué)術(shù)界開拓新的思路與視角。通過分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得稅稅務(wù)行為、合規(guī)意愿和它的影響因素，能夠深入知曉并了解征管體系相關(guān)的具體內(nèi)容與規(guī)律，為提升稅務(wù)合規(guī)性提供理論支撐。這樣一來就既能拓展并豐富我國個(gè)人所得稅征管制度的理論體系，而且還可以完善網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)個(gè)人所得稅相關(guān)的法律內(nèi)容與政策，優(yōu)化中國的稅收環(huán)境。（2）現(xiàn)實(shí)意義目前直播行業(yè)正在蓬勃發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)主播的收入也非常的可觀，但是這個(gè)行業(yè)的稅收征管仍然存在著很多問題，給中國的稅收造成了嚴(yán)重的損失。通過深入地研究我國直播行業(yè)中網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的征管情況并且完善相關(guān)的征管措施，可以明顯地提高征管的效率，可讓網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅應(yīng)收賬款足額繳納，并且也能提高稅務(wù)社會(huì)服務(wù)的質(zhì)量和效果。個(gè)人所得稅是規(guī)范收入分配的重要工具，直播行業(yè)的快速發(fā)展加劇了收入分配差距，加強(qiáng)固定收入個(gè)人所得稅的征收和管理有利于有效調(diào)整收入分配，縮小貧富差距，維護(hù)中國的稅收公平，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定。（二）研究內(nèi)容與方法1．研究內(nèi)容本研究主要分為以下五個(gè)部分進(jìn)行深入研究：緒論。這一部分詳細(xì)闡述了本研究的研究背景與意義，明確了研究內(nèi)容與方法，為后續(xù)的研究奠定基石。文獻(xiàn)綜述和相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)。這一部分系統(tǒng)性回顧并總結(jié)了國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播主播和個(gè)人所得稅的概念進(jìn)行界定，闡述征收管理相關(guān)的理論，包括信息不對(duì)稱理論、稅收遵從理論和稅收公平理論。研究現(xiàn)狀。這一部分主要分為網(wǎng)絡(luò)直播現(xiàn)狀分析和個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析。我國直播行業(yè)中主播個(gè)人所得稅征管面臨的挑戰(zhàn)。這一部分主要分為缺少相關(guān)的法律政策和征管技術(shù)落后和主播的不遵從三個(gè)方面進(jìn)行論述。對(duì)于我國直播行業(yè)中主播個(gè)人所得稅征管的優(yōu)化建議。主要分為提高征管水平、構(gòu)建信息共享機(jī)制和提高主播個(gè)人所得稅繳納的強(qiáng)制力度以及完善處罰機(jī)制。2．研究方法本文在研究我國直播行業(yè)中網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管問題時(shí)主要應(yīng)用到以下幾種研究方法：（1）文獻(xiàn)研究法本研究運(yùn)用文獻(xiàn)分析法，查閱中國知網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)庫及維普等一眾學(xué)術(shù)資源平臺(tái)。旨在全面整合與直播領(lǐng)域主播收益相關(guān)的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，對(duì)所收集的文獻(xiàn)進(jìn)行篩選，去除無關(guān)、重復(fù)和質(zhì)量不高的文獻(xiàn)，選擇具有權(quán)威性、可靠性和相關(guān)性的文獻(xiàn)，對(duì)已有的研究成果和思路進(jìn)行了解和深挖，為本文的框架結(jié)構(gòu)提供一定的基礎(chǔ)，為本文的研究提供相應(yīng)的可行性依據(jù)。（2）理論分析法本文運(yùn)用理論分析法，對(duì)個(gè)人所得稅的法律規(guī)定以及稅收學(xué)的理論展開闡述分析。明確研究中涉及的關(guān)鍵概念和術(shù)語，保證在分析過程中所使用的概念有清晰的內(nèi)涵與外延，防止概念模糊以及產(chǎn)生歧義，為后續(xù)的分析奠定準(zhǔn)確的基礎(chǔ)，把個(gè)人所得稅的理論同我國當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)里主播收入的現(xiàn)狀相結(jié)合，剖析個(gè)人所得稅征管在直播行業(yè)中存在的問題。二、文獻(xiàn)綜述和理論基礎(chǔ)（一）文獻(xiàn)綜述隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷走向成熟，在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景之下網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)得以快速發(fā)展，成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里十分關(guān)鍵的一部分，網(wǎng)絡(luò)主播作為直播行業(yè)當(dāng)中有代表性的群體，其個(gè)人所得稅的征管問題受到學(xué)術(shù)界以及稅務(wù)部門的高度關(guān)注。此次文獻(xiàn)綜述將根據(jù)近期的研究文獻(xiàn)與資料，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀、面臨的挑戰(zhàn)以及現(xiàn)有的應(yīng)對(duì)措施展開分析。1．網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的征管面臨的挑戰(zhàn)的研究網(wǎng)絡(luò)主播的收入來源多樣而且隱蔽，這是現(xiàn)在稅收征管工作所面臨的最重要問題，它的收入形式包含了工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、打賞收入、帶貨傭金、廣告代言等多種不同方式，并且這些收入來源很多都很復(fù)雜，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)不能準(zhǔn)確地界定和監(jiān)控。徐威（2024）指出，網(wǎng)絡(luò)主播收入來源的復(fù)雜給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來了嚴(yán)重的困難，他指出的黃某偷逃稅案件更加突出了加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和完善稅收制度的緊迫。趙子珊（2024）也強(qiáng)調(diào)了網(wǎng)絡(luò)主播收入多元對(duì)稅收監(jiān)管造成了困難，在一定程度上造成了稅款流失。這種收入的多樣性和隱蔽性讓稅務(wù)機(jī)關(guān)很難完全了解主播的收入情況以及動(dòng)態(tài)變化，使稅款的征收變得很困難。（1）稅收征管實(shí)踐層面稅收征管在實(shí)踐上面臨著許多挑戰(zhàn)，喻月江（2023）與馮思爽（2023）在文章里著重說明，在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下稅務(wù)機(jī)關(guān)需要利用數(shù)字化技術(shù)來提高稅收征收和管理的效率，借助大數(shù)據(jù)分析更好地掌握網(wǎng)絡(luò)主播收入狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且查處偷逃稅行為；袁顯朋等（2023）從直播帶貨的角度，表示要依靠推動(dòng)多個(gè)方面一起監(jiān)管以及完善個(gè)人所得稅法律體系等來促進(jìn)稅收的征收和管理。在網(wǎng)絡(luò)直播帶貨中，只要是關(guān)系到平臺(tái)、主播以及品牌商等多個(gè)不同的主體進(jìn)行利益的分配時(shí)，需要每一個(gè)主體互相合作來加強(qiáng)稅收征管，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)該要加強(qiáng)和其他部門之間的協(xié)作，建立并健全平臺(tái)信息的共享機(jī)制。在現(xiàn)實(shí)生活的實(shí)踐中，網(wǎng)絡(luò)主播的收入經(jīng)常會(huì)有波動(dòng)和不確定性，所以他們在申報(bào)納稅時(shí)會(huì)有一定的不滿?？劾U義務(wù)人也可能會(huì)因?yàn)閷?duì)稅收政策的不了解或者為了追求自身利益而不能很好地執(zhí)行扣繳義務(wù)，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作很難進(jìn)行。（2）法律政策層面郭宇豪（2023）和莫洋帆（2023）對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的征管在法律方面問題做了深度的研究。他們指出個(gè)人所得性質(zhì)的界定、扣繳義務(wù)人職責(zé)的明確以及納稅依據(jù)的確定等等是征收管理網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅中存在的關(guān)鍵問題，比如在實(shí)際操作里，網(wǎng)絡(luò)主播收入形式多樣所以不能很準(zhǔn)確地界定收入所得的性質(zhì)，讓納稅的依據(jù)不明確及扣繳義務(wù)人職責(zé)不清楚等等。這些問題影響了稅收公平，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作進(jìn)行得很困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)要完善相關(guān)法律法規(guī)，明確個(gè)人所得范圍的界限，表明有關(guān)扣繳義務(wù)人需要履行的職責(zé)。2．針對(duì)主播個(gè)人所得稅征管的措施研究學(xué)者們對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管面臨的問題提出很多應(yīng)對(duì)的方法，徐威（2024）建議完善稅收征管的內(nèi)容政策，改進(jìn)我國個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，制定更加詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策并且加強(qiáng)電子化稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，讓涉稅的信息能共享利用。趙子珊（2024）提出了讓稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)督還有提高網(wǎng)絡(luò)主播納稅意識(shí)等解決辦法。劉立章（2024）和李荊銘（2023）強(qiáng)調(diào)了在明確網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)納稅主體和扣繳義務(wù)人、細(xì)化稅收政策以及加強(qiáng)稅收監(jiān)督管理方面的意義；秦騰和譚嵩（2023）提出了提高個(gè)體網(wǎng)絡(luò)主播稅收的來源的管理效率的建議，并且還要建立稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的體系；馮思爽（2023）提出用數(shù)字化技術(shù)來建立數(shù)據(jù)共享和可信交換的方法用來促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的健康發(fā)展。Alghumgham在2018年運(yùn)用斷點(diǎn)回歸設(shè)計(jì)法針對(duì)美國某地區(qū)2012年所得稅政策調(diào)整對(duì)稅收收入所產(chǎn)生的影響做了調(diào)查和分析，最終他發(fā)現(xiàn)盡管政策的變動(dòng)在短時(shí)間之內(nèi)可以提高稅收的效率，但是納稅的人用收入轉(zhuǎn)移等方式就會(huì)破壞掉這些效果。這個(gè)結(jié)論對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播稅收政策的動(dòng)態(tài)評(píng)估有著一定的啟示意義，這意味著僅僅依靠提高稅率或者擴(kuò)大稅基，或許無法持續(xù)提升征管效率，還需要借助技術(shù)手段來追蹤納稅人的收入流動(dòng)情況；MartaPapis-Almansa在2019年對(duì)歐盟2017年推出的電子商務(wù)增值稅改革進(jìn)行了系統(tǒng)的評(píng)述，他提出新規(guī)借助統(tǒng)一稅率、簡化申報(bào)流程以及強(qiáng)化平臺(tái)責(zé)任等方式，切實(shí)減少了跨境交易的避稅空間。其核心經(jīng)驗(yàn)覆蓋了建立“消費(fèi)地征稅”原則，以此避免稅源流失，引入數(shù)字平臺(tái)作為“稅收代理人”并要求其代扣代繳稅款，依靠大數(shù)據(jù)共享機(jī)制來達(dá)成跨區(qū)域協(xié)作等，這些舉措對(duì)于解決中國網(wǎng)絡(luò)主播的跨境收入監(jiān)管難題有關(guān)鍵的參考價(jià)值。3．文獻(xiàn)評(píng)述現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)在全世界形成一個(gè)獨(dú)特的職業(yè)類別，他們有的通過網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)獨(dú)立開展直播活動(dòng)，有的和MCN網(wǎng)絡(luò)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)合作來獲得收益。事實(shí)上在國際上關(guān)于網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的稅收治理的問題越來越受到重視，相關(guān)文獻(xiàn)比較有限但學(xué)界還是認(rèn)為應(yīng)該對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的所得進(jìn)行征稅。這些國外研究的成果讓我國對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的稅收管理的完善更有經(jīng)驗(yàn)。國內(nèi)的學(xué)者在這個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行了更深入的研究，主要集中在稅法的詞語解釋、和征稅有關(guān)的策略以及技術(shù)的使用方面。稅務(wù)的解釋的重點(diǎn)是稅法對(duì)在線主播適用的難題，比如收入的定義和應(yīng)稅收入的計(jì)算方法；征稅策略方面將要討論網(wǎng)絡(luò)主播相關(guān)的稅收政策是不是合理可行及個(gè)人所得稅政策應(yīng)該怎么樣制定；還有稅務(wù)部門需要利用信息技術(shù)提高個(gè)人所得稅征收效率和效益以及對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的管理，比如構(gòu)建稅收抵免評(píng)估系統(tǒng)。不過現(xiàn)有的研究大多都還停留在理論層面，對(duì)直播行業(yè)的稅務(wù)問題幾乎沒有進(jìn)行實(shí)證分析。本論文會(huì)分析稅務(wù)管理中面臨的實(shí)際問題并提出建議。相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)1.相關(guān)概念（1）個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是針對(duì)自然人所獲取的各類應(yīng)稅收入展開征收，其中涉及了現(xiàn)金、實(shí)物以及有價(jià)證券等形式的經(jīng)濟(jì)利益。依據(jù)我國個(gè)人所得稅法規(guī)，在中國境內(nèi)擁有居住地的個(gè)人，或者雖無固定居所但在納稅年度內(nèi)在境內(nèi)累計(jì)居住達(dá)到一百八十三天的個(gè)人，會(huì)被界定為居民納稅人。此類納稅人需要就其源自境內(nèi)以及境外的全部所得，依照法律規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，與之相反，若個(gè)人在中國境內(nèi)沒有居住地，并且在相應(yīng)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住時(shí)間不足一百八十三天，那么該個(gè)人將被視作非居民納稅人，他們僅需針對(duì)來源于境內(nèi)的所得，按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)。個(gè)人所得稅征管個(gè)人所得稅征管是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)個(gè)人所得稅收的征收、監(jiān)控、管理及服務(wù)等一系列活動(dòng)的總稱。其核心目標(biāo)是確保納稅人依法履行納稅義務(wù)，保障稅收公平，實(shí)現(xiàn)收入分配調(diào)節(jié)和財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。它的核心包括納稅申報(bào)、稅款核定、稅收優(yōu)惠與扣除等環(huán)節(jié)。（3）網(wǎng)絡(luò)直播網(wǎng)絡(luò)直播可劃分成廣義與狹義兩個(gè)概念，從廣義來講，網(wǎng)絡(luò)直播主要包含文化娛樂領(lǐng)域、教育領(lǐng)域、商業(yè)領(lǐng)域以及社交領(lǐng)域。從狹義來講，網(wǎng)絡(luò)直播一般存在特定類型的直播形式，比如帶貨直播、游戲直播、體育直播等，主要集中于一些有較強(qiáng)娛樂性或者專業(yè)性的內(nèi)容方面。本文的研究對(duì)象主要著重于狹義網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)里的流媒體主播。網(wǎng)絡(luò)直播是一種即時(shí)互動(dòng)性頗為突出、不受地域約束、內(nèi)容豐富且多樣的新型信息傳播方式。它依靠各類信息接收平臺(tái)以及終端，把進(jìn)行中的視頻、音頻、圖文等信息作為形態(tài)，把某人、某物或者某事件當(dāng)下發(fā)生的即時(shí)情形傳遞并向終端用戶進(jìn)行展示，以符合用戶的多樣化需求。網(wǎng)絡(luò)直播有互動(dòng)性強(qiáng)、形態(tài)多元、實(shí)時(shí)便捷等特性，讓任何人都可成為網(wǎng)絡(luò)直播的主角與受眾，達(dá)成了網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的公平互動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)直播展現(xiàn)出行為主體的模糊性、交易行為的潛匿性以及收益構(gòu)成的多元化的三大特征。我國直播行業(yè)中的網(wǎng)絡(luò)主播主體比較模糊，難以定義，包括直播行業(yè)中所涉及的直播平臺(tái)、直播MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和直播從業(yè)人員。網(wǎng)絡(luò)主播利用直播平臺(tái)進(jìn)行直播帶貨、才藝表演等向觀眾推銷商品或產(chǎn)出內(nèi)容，通過這一行為獲取收益或通過與MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行分成等等。網(wǎng)絡(luò)直播多樣的經(jīng)營模式導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)主播的實(shí)際收益主體呈現(xiàn)出不明確、多元化的態(tài)勢。傳統(tǒng)行業(yè)中通過線下實(shí)際勞動(dòng)等方式獲得薪資報(bào)酬的方式，與如今線上直播不同。線上直播行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)主播，有可能是獨(dú)立個(gè)人主播、虛擬ip主播或者以加入MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部員工的形式出現(xiàn)在屏幕前，由于網(wǎng)絡(luò)主播主體以及其所屬的勞務(wù)關(guān)系不夠明晰，導(dǎo)致對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得稅的繳納稅制難以界定。MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)主要起到一個(gè)中間人的作用，其并不會(huì)直接參與到網(wǎng)絡(luò)直播的實(shí)際工作中，而是通過簽約素人或具有一定粉絲流量基礎(chǔ)的博主，與他們進(jìn)行直播收益的分成，從而間接地參與到網(wǎng)絡(luò)直播中。在MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)中，此時(shí)網(wǎng)絡(luò)主播所扮演的是機(jī)構(gòu)內(nèi)部所屬員工的角色。在我國，目前設(shè)置直播板塊的短視頻平臺(tái)數(shù)量眾多，比較具有代表性的有抖音、快手、小紅書、微博、斗魚直播、B站等等。網(wǎng)絡(luò)直播的交易方式通常都較為隱蔽，不同的平臺(tái)在法律的基礎(chǔ)上制定各自的平臺(tái)規(guī)則以及虛擬貨幣，例如抖音平臺(tái)的10抖幣等于1元人民幣，直播過程中打賞各種小禮物則以抖幣充值鉆石的形式來購買。用戶觀眾在觀看直播的過程中，所發(fā)生打賞之類的行為或者和網(wǎng)絡(luò)主播交易的時(shí)間、地點(diǎn)都不受控制，這樣的行為對(duì)于稅務(wù)部門確定稅收的來源造成了巨大的影響和挑戰(zhàn)。這些短視頻平臺(tái)在提供直播服務(wù)的同時(shí)，也承擔(dān)著對(duì)主播的收入和行為監(jiān)督管理的職責(zé)。（4）網(wǎng)絡(luò)主播網(wǎng)絡(luò)直播主播如上文所述，是一種新興職業(yè)。本文中對(duì)于網(wǎng)絡(luò)直播主播的探討不包括企業(yè)類型的賬號(hào)，重點(diǎn)聚焦具有一定粉絲流量基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)主播，深挖其個(gè)人所得。在流媒體瘋狂生長的態(tài)勢下，網(wǎng)絡(luò)主播群體可大致區(qū)分為已經(jīng)簽約和沒有簽約兩類。已經(jīng)簽約的主播再細(xì)分為兩類，一為與直播平臺(tái)簽約，另一類則是與MCN經(jīng)紀(jì)代理機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系。依據(jù)收入途徑的差異，目前那些與直播平臺(tái)簽訂合同的主播，其應(yīng)繳稅款通常由平臺(tái)直接代扣。與MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)簽約的主播，其個(gè)人收入中稅款部分將被經(jīng)紀(jì)公司扣除。簽約的網(wǎng)絡(luò)主播，除了平臺(tái)和機(jī)構(gòu)發(fā)放固定的工資，其他打賞、帶貨等交易所產(chǎn)生的款項(xiàng)費(fèi)用，一般則被歸為“偶然所得”，需要按照法律繳付稅款。由于未簽約主播與直播平臺(tái)不存在雇傭關(guān)系，因此如果收到報(bào)酬或其他收入，則報(bào)酬或其他收入將被歸類為“工資收入”。如果存在技術(shù)問題或其他不可抗力因素導(dǎo)致直播主播提供的服務(wù)無法正常履行的，在這種情況下，直播觀眾的打賞和平臺(tái)的將被視為“附帶收入”，主播將承擔(dān)相應(yīng)的個(gè)人所得稅。因此，這部分所得稅由主播直播所在的平臺(tái)代收代繳。網(wǎng)絡(luò)主播不僅可以通過直播打賞與平臺(tái)分成并獲得收益，也可以通過上架商品帶貨，從第三方商家獲得相應(yīng)的傭金和坑位費(fèi)，亦可以從MCN經(jīng)紀(jì)公司簽約從而獲得報(bào)酬。網(wǎng)絡(luò)主播通過直播獲得的收益來源多種多樣，其中也有可能出現(xiàn)重復(fù)征稅或者漏征的現(xiàn)象，導(dǎo)致我國個(gè)人所得稅稅收收入的流失。2.理論基礎(chǔ)（1）稅收不遵從理論從概念方面來講，稅收不遵從指的是納稅人在稅收征管進(jìn)程中，做出違背法律規(guī)定義務(wù)的行為，這種行為存在多種表現(xiàn)形式，像是少申報(bào)收入、虛報(bào)扣除項(xiàng)目、故意延遲納稅以及逃避納稅等情況。稅收不遵從可被分為故意不遵從與非故意不遵從這兩類，故意不遵從是說納稅人基于各類原因，有意不按照法律規(guī)定履行自身繳納稅款的行為，舉例來說為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，或者因?yàn)閷?duì)稅收制度心懷不滿等狀況而產(chǎn)生的不遵從行為，比如有些網(wǎng)絡(luò)主播為了得到更多實(shí)際收入，故意對(duì)直播打賞、帶貨傭金等收入來源渠道給予隱瞞，不進(jìn)行如實(shí)申報(bào)納稅。非故意不遵從主要是由于納稅人對(duì)稅收法規(guī)的理解存在偏差、計(jì)算出現(xiàn)失誤，或者受到了不恰當(dāng)稅務(wù)建議的影響，導(dǎo)致的不遵從情形。（2）稅收公平理論稅收公平的理論依據(jù)在于保證征稅契合公正準(zhǔn)則，促使納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)與其經(jīng)濟(jì)狀況以及繳稅能力相互適配，這和橫向公平理念存在關(guān)聯(lián)，也就是說有相似繳稅能力的個(gè)人理應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)，舉例來講，倘若兩位納稅人的收入相同，在將特殊稅收優(yōu)惠等異常情況排除之后，他們應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的個(gè)人所得稅?？v向公平著重指出，不同繳稅能力的納稅人需要繳納不同水平的稅款，稅負(fù)會(huì)隨著收入的增加而加重，高收入者相較于低收入者需要貢獻(xiàn)更高的稅率，以此來體現(xiàn)公平。稅收公平理論當(dāng)中還囊括受益原則，此原則依據(jù)納稅人從政府所提供的公共服務(wù)里獲取利益的程度來合理分配稅負(fù)，比如針對(duì)使用特定公共設(shè)施較多的群體收取相應(yīng)的稅費(fèi)；支付能力原則關(guān)注納稅人的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，涉及收入、財(cái)產(chǎn)以及消費(fèi)支出等要素，用于衡量納稅能力；稅收公平理論可構(gòu)建起合理公正的稅收制度體系，保障稅收負(fù)擔(dān)在社會(huì)成員之間得以合理分配，避免因稅收不公平而引發(fā)社會(huì)問題，推動(dòng)社會(huì)穩(wěn)定以及經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展給我國稅收公平給予了多方面沖擊，這種沖擊主要體現(xiàn)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)在各個(gè)方面的行業(yè)形態(tài)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)存在不同之處。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下所設(shè)計(jì)的稅收制度以及征管模式，當(dāng)面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式變革時(shí)會(huì)顯得難以應(yīng)對(duì)，在稅收公平方面產(chǎn)生了較為十分突出的影響，數(shù)字經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)是一個(gè)典型代表。在這個(gè)行業(yè)中，網(wǎng)絡(luò)主播的高收入不一定意味著承擔(dān)了相應(yīng)的高稅收負(fù)擔(dān)，這種情況致使偷稅漏稅案件頻發(fā)，損害了國家稅收利益，也給社會(huì)給予了很大負(fù)面影響。主播作為相對(duì)的高收入群體，若憑借逃避稅收來減輕自身負(fù)擔(dān)，對(duì)廣大遵紀(jì)守法的納稅人來說是不公平的。（3）信息不對(duì)稱理論在市場交易環(huán)境當(dāng)中，信息不對(duì)稱這一概念說明參與者之間對(duì)于關(guān)鍵信息的獲取以及理解有著明顯差異，一般擁有充足信息的一方可占據(jù)更為有利的位置，而信息不足的一方則可能會(huì)處于相對(duì)劣勢的狀況，這樣的信息差異致使市場交易出現(xiàn)不公平現(xiàn)象，對(duì)市場的效率以及公平性都造成了影響。在稅收征管的整個(gè)過程當(dāng)中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間所存在的信息不對(duì)稱狀況，會(huì)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以精確且全面地掌握納稅人的涉稅信息，鑒于信息不對(duì)稱這一情況，納稅人或許相對(duì)而言對(duì)自身的涉稅情形更為了解，然而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻面臨著難以全面掌控納稅人信息的難題。這種信息上的差異，使得納稅人有機(jī)會(huì)借助與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息差來逃避稅收，憑借隱瞞收入、虛報(bào)成本等手段，以減少自身的應(yīng)納稅額。此類行為損害了國家的利益，還對(duì)稅收的公平性與公正性造成了破壞。三、網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)及個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀（一）網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)現(xiàn)狀本文將從網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的收入來源、行業(yè)規(guī)模兩個(gè)視角剖析網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的現(xiàn)狀。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下規(guī)模不斷擴(kuò)大，正源源不斷地吸引更多人加入到網(wǎng)絡(luò)直播的行業(yè)中來；網(wǎng)絡(luò)直播的收入來源方式豐富多樣，這些共同構(gòu)成了網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)當(dāng)前的態(tài)勢。1.行業(yè)規(guī)模根據(jù)第53次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2023年12月，我國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達(dá)8.16億人，較2022年12月增長6501萬人，占網(wǎng)民整體的74.7%。網(wǎng)絡(luò)直播已經(jīng)成為互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的最大產(chǎn)業(yè)生態(tài)。疫情時(shí)期以來，網(wǎng)絡(luò)直播和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的結(jié)合適應(yīng)了特殊時(shí)期的需要，網(wǎng)絡(luò)直播呈現(xiàn)出井噴式的增長，越來越多的平臺(tái)朝網(wǎng)絡(luò)直播板塊進(jìn)軍。網(wǎng)絡(luò)直播規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)張，網(wǎng)絡(luò)主播這一新興職業(yè)所具有的高收益、低門檻的特點(diǎn)，吸引著越來越多的人將直播作為副業(yè)甚至主業(yè)，涌入到網(wǎng)絡(luò)直播的行業(yè)中來。截至2023年底，我國已有1508萬名職業(yè)網(wǎng)絡(luò)主播，網(wǎng)絡(luò)主播賬號(hào)累計(jì)開通超1.8億個(gè)。網(wǎng)絡(luò)直播的興盛發(fā)展，孕育出與直播相關(guān)的支付行為，包括但不限于直播打賞、直播帶貨、第三方商家與網(wǎng)絡(luò)主播合作所支付的傭金等。根據(jù)2024年3月發(fā)布的《2023年中國直播電商行業(yè)研究報(bào)告》顯示，2023年我國直播電商交易規(guī)模達(dá)到4.9萬億元。2024年發(fā)布的《中國網(wǎng)絡(luò)表演(直播與短視頻)行業(yè)發(fā)展報(bào)告(2023-2024)》顯示，2023年我國網(wǎng)絡(luò)表演(直播)行業(yè)市場營收規(guī)模達(dá)2095億元。2．收入來源類型在網(wǎng)絡(luò)直播這一行業(yè)里，網(wǎng)絡(luò)主播獲取收入的途徑豐富多樣，覆蓋直播帶貨所獲收入、直播打賞所得收入以及簽約MCN機(jī)構(gòu)獲取工資等多種方式。（1）直播帶貨收入直播帶貨收入主要是依靠網(wǎng)絡(luò)主播與第三方商家合作，以直播的形式向觀眾推銷第三方商家的商品，第三方商家通常以固定比例的傭金或者坑位費(fèi)的形式向網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行支付。（2）直播打賞收入直播打賞收入主要是在主播直播的過程中，觀眾因?yàn)橄矏壑辈?nèi)容而進(jìn)行充值打賞的行為，打賞通常以虛擬禮物的形式，由觀眾自愿贈(zèng)予網(wǎng)絡(luò)主播，虛擬禮物經(jīng)過平臺(tái)按照規(guī)則進(jìn)行提取之后按照相應(yīng)比例進(jìn)行返現(xiàn)。（3）簽約MCN機(jī)構(gòu)獲得相應(yīng)報(bào)酬簽約MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)主要是加入MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)后以內(nèi)部員工的形式獲得基本薪資報(bào)酬，同時(shí)，當(dāng)主播在直播過程中獲得打賞收入也會(huì)先將這部分收入計(jì)入MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)，再由機(jī)構(gòu)按比例抽成后發(fā)給主播。（二）個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀研究稅務(wù)部門對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入的個(gè)人所得稅的征管現(xiàn)狀，主要從目前的征管方式和稅收收入流失的現(xiàn)狀進(jìn)行研究。（1）征管方式個(gè)人所得稅的代扣代繳是我國目前現(xiàn)行的主要稅收政策，我國對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅的征管方式主要根據(jù)其收入類型及其與平臺(tái)的關(guān)系來確定。網(wǎng)絡(luò)主播如果以獨(dú)立自由的身份從事直播行業(yè)，與直播平臺(tái)形成了勞務(wù)關(guān)系，則網(wǎng)絡(luò)主播通過直播所獲得的個(gè)人所得，包括帶貨傭金、坑位費(fèi)、直播打賞、流量轉(zhuǎn)化等所得都被視為勞務(wù)報(bào)酬，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)按勞務(wù)報(bào)酬的稅率進(jìn)行繳納，并進(jìn)行自行申報(bào)納稅。網(wǎng)絡(luò)主播如果與平臺(tái)或MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行簽約，則與平臺(tái)或MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)形成雇傭關(guān)系，其所獲的所得收入被視為工資薪金，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)按工資薪金的稅率進(jìn)行繳納，并由MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)或直播平臺(tái)進(jìn)行代繳。倘若主播與平臺(tái)屬于勞動(dòng)關(guān)系，那么按照工資薪金所得適用3%-45%的累進(jìn)稅率來征稅，要是屬于勞務(wù)關(guān)系，則依據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行征稅；要是網(wǎng)絡(luò)主播成立工作室并運(yùn)營賬號(hào)開展直播，以個(gè)體戶或者個(gè)人獨(dú)資的身份與直播平臺(tái)簽訂合約，那么其收入會(huì)涉及個(gè)人所得稅，還會(huì)涉及增值稅以及其他附加稅費(fèi)。對(duì)于成立個(gè)體工商戶或者企業(yè)的主播而言，其納稅是按照經(jīng)營所得來進(jìn)行征收的，稅率范圍為5%至35%，這種情況下，鼓勵(lì)那些高收入主播以企業(yè)形式來規(guī)范自身納稅行為，憑借這樣的方式，可對(duì)稅收收入流失的狀況起到一定的優(yōu)化作用。（2）稅收收入流失現(xiàn)狀隨著網(wǎng)絡(luò)逐步興起且持續(xù)發(fā)展，直播行業(yè)因其有的低門檻和高收入特點(diǎn)，吸引了越來越多的人進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域。這一新行業(yè)的出現(xiàn)，給傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅征管方式給予了巨大挑戰(zhàn)，近年來，網(wǎng)絡(luò)主播逃稅漏稅現(xiàn)象屢見不鮮，此類行為違反國家法律規(guī)定，對(duì)國家稅收征管工作以及整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成威脅。這些主播依靠一些不正當(dāng)手段逃避應(yīng)繳稅款，直接致使國家財(cái)政收入減少，影響了公共服務(wù)以及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)主播的逃稅行為給網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來了負(fù)面效應(yīng)，網(wǎng)絡(luò)直播屬于新興的互聯(lián)網(wǎng)文化產(chǎn)業(yè)形式，它的健康有序發(fā)展對(duì)于推動(dòng)文化創(chuàng)新、帶動(dòng)就業(yè)以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長都有很大意義，但是逃稅行為破壞了行業(yè)競爭環(huán)境，損害了合法經(jīng)營者的權(quán)益，對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展形成了妨礙。在當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)主播逃稅現(xiàn)象并非個(gè)例，而是呈現(xiàn)出常態(tài)化的態(tài)勢，這種態(tài)勢持續(xù)蔓延，加劇了稅收流失問題，還嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)的公平與正義，需要采取有效的舉措來加以治理，以維護(hù)良好的稅收秩序，并促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。在2021年至2022年期間，我國政府陸續(xù)發(fā)布了一系列文件，以應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人工作室稅收征管方面的具體問題，這些文件著重闡述依法建賬的意義，明確規(guī)定采用查賬征收方式進(jìn)行納稅申報(bào)，以此保證稅收征管工作有較高的準(zhǔn)確性與公正性，減少逃稅行為的出現(xiàn)。到2025年，我國金稅三期首次將自然人身份證號(hào)作為納稅人識(shí)別號(hào)單獨(dú)管理，若系統(tǒng)發(fā)出提示說明個(gè)人未履行義務(wù)，便會(huì)依據(jù)征管法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)處理。若主播身為納稅人卻不開展納稅申報(bào)工作，對(duì)應(yīng)繳納的稅款未繳納或者少繳納，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)其采取措施，將其未繳納或者少繳納的稅款以及滯納金進(jìn)行追繳，同時(shí)還會(huì)處以補(bǔ)繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。對(duì)于直播平臺(tái)而言，要是作為扣繳義務(wù)人，存在應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的情況，那么由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，同時(shí)對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，要是構(gòu)成涉稅犯罪，還得依照刑法的相關(guān)規(guī)定，承擔(dān)刑事責(zé)任。政府加大對(duì)違法案件的曝光力度，依靠公開曝光典型案例，形成有效的威懾效果。并且政府還會(huì)定期開展針對(duì)主播的稅務(wù)檢查，采取隨機(jī)抽取的方式來確定執(zhí)法人員和檢查對(duì)象，以此保證檢查的公正性和有效性。四、我國直播行業(yè)中主播個(gè)人所得稅征管面臨的挑戰(zhàn)（一）現(xiàn)有征管水平難以適配1．稅收征管水平有限在稅收征管領(lǐng)域，稅收來源信息的不對(duì)稱現(xiàn)象制約了稅收監(jiān)管效能的發(fā)揮。信息不對(duì)稱主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面。首先，稅務(wù)部門不能很好地全面掌握納稅人的涉稅信息，這為納稅人隱匿收入、故意偷逃稅款等違法行為提供了可乘之機(jī)；第二，納稅人在稅收征繳流程中的知情權(quán)保障缺失。行業(yè)覆蓋面廣、業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，稅源信息數(shù)據(jù)量龐大，稅務(wù)機(jī)關(guān)若想獲取真實(shí)數(shù)據(jù)，往往需要借助其他第三方平臺(tái)的力量，然而，基于各種信息保護(hù)的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲取完整的相關(guān)數(shù)據(jù)，這大大提高了征稅成本。隨著技術(shù)的不斷更新迭代，稅務(wù)征管手段日益先進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法可操作空間隨之拓展，納稅人及扣繳義務(wù)人被發(fā)現(xiàn)有偷逃漏稅的行為的概率也相應(yīng)上升。違法懲戒力度的大小直接關(guān)乎違法成本的高低，這一因素會(huì)在很大程度上影響納稅人是否會(huì)有偷逃漏稅行為的念頭。縱然是在事后進(jìn)行追溯責(zé)任，納稅人也僅需要補(bǔ)繳稅款，承受相對(duì)較輕的處罰，這種狀況會(huì)讓他們感受不到法律的威懾力，對(duì)此心存僥幸、鋌而走險(xiǎn)，低成本違法使得被動(dòng)遵從的成效差強(qiáng)人意。2．對(duì)納稅的宣傳力度不夠稅務(wù)部門在征收管理的過程中，對(duì)我國稅收的普及較少，網(wǎng)絡(luò)主播往往依賴于平臺(tái)或MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的代扣代繳，稅務(wù)部門對(duì)于繳納個(gè)人所得稅的科普力度弱。（二）征收管理技術(shù)落后1．線上交易難以實(shí)時(shí)追蹤網(wǎng)絡(luò)主播在進(jìn)行線上直播帶貨或收到打賞收入時(shí)，相關(guān)收入款項(xiàng)多通過在平臺(tái)綁定銀行卡或者支付寶進(jìn)行提現(xiàn)，線上提現(xiàn)交易的渠道隱蔽。當(dāng)前我國稅收征管手段多用于線下交易，對(duì)于線上不透明的交易不易追蹤，存在調(diào)查搜集的難度。盡管目前稅收系統(tǒng)已接入互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，但仍收效甚微。除平臺(tái)直接結(jié)算的帶貨傭金以外，打賞收入還涉及用戶、平臺(tái)和主播三層去向。廣告合作大多時(shí)候借助私域流量來達(dá)成，一些頭部主播還會(huì)憑借設(shè)立多個(gè)工作室的方式來分散收入，這些資金經(jīng)由支付寶、微信支付等其他第三方渠道流轉(zhuǎn)之后，最終有可能分散到數(shù)十張關(guān)聯(lián)銀行卡之中，致使資金分散且難以追溯。稅務(wù)部門要經(jīng)過直播平臺(tái)、支付平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)、個(gè)人賬戶等多個(gè)層面才可完整地拼湊還原出收入的全貌，這在實(shí)際操作中面臨著三大技術(shù)難題：其一，第三方支付平臺(tái)的數(shù)據(jù)接口開放程度不夠，其二，跨區(qū)域資金流動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控存在技術(shù)上的瓶頸，其三，虛擬貨幣、數(shù)字紅包等新型支付手段增加了資金追溯的難度。比如意大利在2025年的預(yù)算法里規(guī)定電子支付數(shù)據(jù)要實(shí)時(shí)上傳并與交易記錄相匹配，然而目前我國尚未構(gòu)建類似的全鏈條監(jiān)控機(jī)制，當(dāng)下稅務(wù)系統(tǒng)雖說接入了相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，不過還是主要依靠“以票控稅”的模式，而在線上交易中電子發(fā)票的普及程度較低，數(shù)據(jù)整合能力也依舊薄弱，網(wǎng)絡(luò)主播憑借個(gè)人賬戶提現(xiàn)的行為，很難被稅務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別出來。2．納稅申報(bào)系統(tǒng)設(shè)置不完善個(gè)人所得稅的申報(bào)目前有以下幾個(gè)方式進(jìn)行申報(bào)。通過手機(jī)APP進(jìn)行個(gè)稅納稅的相關(guān)操作，包括繳納稅款、投訴、提出異議等、通過計(jì)算機(jī)客戶端進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)上的納稅申報(bào)，納稅人可以在網(wǎng)上搜索相關(guān)信息，完成納稅申報(bào)。即使稅務(wù)部門已經(jīng)普及了方便快捷的納稅方式，但是稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)還是存在不盡人意的地方。首先，國家納稅申報(bào)系統(tǒng)只能接受單一稅種的納稅申報(bào)，這對(duì)于網(wǎng)絡(luò)直播這種稅源來源復(fù)雜的行業(yè)是不夠完善的；其次，納稅人申報(bào)納稅時(shí)缺乏對(duì)納稅人信息的提前核實(shí)，該缺陷會(huì)對(duì)后續(xù)稅務(wù)部門工作人員對(duì)納稅人的納稅信息的核查和監(jiān)控管理增加工作上的難度。網(wǎng)絡(luò)主播的不遵從1.網(wǎng)絡(luò)主播自主申報(bào)納稅的意識(shí)不強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)主播作為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中的新興職業(yè)，門檻低是多數(shù)人涌入這個(gè)職業(yè)的其中一個(gè)原因。但是低門檻導(dǎo)致了很多從業(yè)者對(duì)于自主納稅的認(rèn)知不高，不了解納稅的必要性和強(qiáng)制性。與工作單位納稅人或代扣代繳義務(wù)人相比，網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)體可能存在沒有納稅申報(bào)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)自主納稅申報(bào)的流程模糊不清，不了解個(gè)人所得稅的法律法規(guī)、征管手段和方式，因此缺乏自覺納稅的意識(shí)的問題。同時(shí)也不排除有某些網(wǎng)絡(luò)主播因?yàn)樽灾魃陥?bào)方式繁雜、主觀上不愿繳納應(yīng)納稅款等個(gè)人原因?qū)ψ灾骷{稅申報(bào)存在僥幸心理。2.對(duì)納稅的宣傳力度不夠稅務(wù)部門在征收管理的過程中，對(duì)我國稅收的普及較少，網(wǎng)絡(luò)主播往往依賴于平臺(tái)或MCN經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的代扣代繳，稅務(wù)部門對(duì)于繳納個(gè)人所得稅的科普力度弱。

五、優(yōu)化我國直播行業(yè)中主播個(gè)人所得稅征管問題的建議（一）提高征收管理水平1．加強(qiáng)涉稅信息的監(jiān)控和管理稅務(wù)監(jiān)管存在難以管控收入來源多樣、主體復(fù)雜和數(shù)據(jù)獲取困難等問題，這十分容易導(dǎo)致稅收收入大量流失。在這樣的情況下，稅務(wù)部門要善于運(yùn)用AI大數(shù)據(jù)技術(shù)來推動(dòng)稅收管理信息化，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)海量網(wǎng)絡(luò)直播數(shù)據(jù)的高效管理。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收監(jiān)管和稅源監(jiān)控，構(gòu)建從申報(bào)、登記到扣繳的全過程監(jiān)控體系。精準(zhǔn)把握網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅所得及稅收行為，以此提升稅收征管效率，降低人力成本。2．對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播偷逃漏稅行為加大打擊和宣傳力度稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得稅的繳納情況進(jìn)行更詳細(xì)的跟進(jìn)，在發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅時(shí)予以嚴(yán)厲打擊，并利用網(wǎng)絡(luò)向所有直播行業(yè)從業(yè)者進(jìn)行宣傳，起到警示作用。（二）與平臺(tái)構(gòu)建信息共享機(jī)制稅務(wù)部門需要和設(shè)有直播板塊的短視頻平臺(tái)展開合作，搭建網(wǎng)絡(luò)主播涉稅信息共享的平臺(tái)，以此讓我國稅務(wù)部門更全面地知曉平臺(tái)規(guī)則、主播收入以及資金流向等涉稅信息，另外稅務(wù)部門也要積極和其他相關(guān)部門維持信息共享，強(qiáng)化部門之間的協(xié)作。在2024年6月的時(shí)候，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》里明確了直播電商平臺(tái)報(bào)送涉稅信息的要求，規(guī)定了平臺(tái)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的具體內(nèi)容，像平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者和從業(yè)人員的身份信息、收入信息，其中包含銷售收入、經(jīng)營收入、勞務(wù)收入、傭金收入、打賞收入、廣告收入等。稅務(wù)部門要和直播平臺(tái)保持日常的溝通與聯(lián)絡(luò)，及時(shí)處理信息共享過程中出現(xiàn)的問題，比如數(shù)據(jù)格式不一致、信息更新不及時(shí)等情況，需要向平臺(tái)宣傳稅收政策和法規(guī)，提升平臺(tái)對(duì)信息共享工作的認(rèn)知和配合程度。（三）提高網(wǎng)絡(luò)主播稅收遵從度1．提高個(gè)人所得稅繳納的強(qiáng)制力度并完善處罰機(jī)制對(duì)于有偷逃稅款行為或者表現(xiàn)出消極納稅態(tài)度的納稅人，要依據(jù)其違法情節(jié)嚴(yán)重程度采取相應(yīng)合適處理辦法。對(duì)情節(jié)比較輕的納稅人，首先要督促其盡快補(bǔ)繳所欠稅款以及相應(yīng)滯納金，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重甚至觸犯法律構(gòu)成犯罪的納稅人，要依法給予行政處罰，必要時(shí)追究刑事責(zé)任，還要公示處理結(jié)果，提高其違法成本，形成有效的社會(huì)震懾。為加強(qiáng)稅收管理，