****股份有限公司

財務報表附注

截止20**年**月**日

（除特殊說明外，金額單位為人民幣元）

【重要提示：以下提示內(nèi)容在打印時必需刪除

①黑色宋體字為《企業(yè)會計準則》及《公開發(fā)行證券的公司信息披雷編報規(guī)則第15號一

財務報告的一般規(guī)定（2014年修訂）》所要求披露的信息，可以按被審計總位實際狀況予以修

改與增刪。如被審計單位沒有相關情形，除有規(guī)定要求披露的以外，一般應刪除該內(nèi)容。文后

依次自動更新。

②藍色斜點字為運用者指引，其目的是供應應運用者進一步信息，完成編制財務報表附注

時必需刪除.

③紅色字為樣本披露格式，?般狀況下應按被審計單位實際狀況修改，完成編制報表附注

時，必需改為黑色宋體字。

④報表附注中的正文字體為宋體字（數(shù)字字體為TimesNewRoman）、字號為小四號，行

距為1.5倍，段前間距0.5行。沒有的科目附注應刪除,各科目的附注表格的寬愛和表格中的字

號正常狀況下為五號，如表格填寫不下,可依據(jù)實際須要變更為小五號或六號，

⑤表格中表頭內(nèi)容水平對齊方式一般為居中，表格中第一列內(nèi)容的水平對齊方式為左對齊,

表格中數(shù)字水平對齊方式一般為右對齊，其余文字描述一般為居中，表格中垂直對齊方式一般

為居中。

⑥表格框線均為實線，最上方與會下方為1磅，表格中間實戰(zhàn)為0.25嘮，表格內(nèi)表頭與

合計數(shù)不需加粗。

⑦附注表格中披露的年份按由近至遠的依次排列，最左側(cè)為最近一期數(shù)據(jù)。

金額異樣或年度間變動異樣的報衣項目（如兩個期間的數(shù)據(jù)變動幅度達30%以上，或占公

司報表日資產(chǎn)總額5%或報告期利潤總額10%以上的）、非會計準則指定的報表項目、名稱反映

不出其性質(zhì)或內(nèi)容的報表項目，應說明該項目的具體狀況及變動緣由。該說明緣由在各科目下

進行列示門

一、公司的基本狀況

1.公司概況

**股份有限公司（以下簡稱本公司或公司），20**年**月經(jīng)***省政府的批復，

并在**市**區(qū)工商行政管理局注冊，取得**號企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，注冊資本人民幣

**萬元。公司總部的經(jīng)營地址**市**區(qū)**路**巷**號。法定代表人**，

公司主要的經(jīng)營活動為***。

財務報告批準報出日：本財務報表業(yè)經(jīng)本公司螢事會于20XX年X月X日決議

批準報出。

【公司應簡要披露基本狀況,包括注冊地、總部地址、業(yè)務性質(zhì)、主要經(jīng)營活動

以及財務報告批準報出日:建議上市公司和沖O企業(yè)可適當增加公司歷史沿革、改制

狀況、股權變更等相關內(nèi)容】

2.合并財務報表范圍

（1）本公司本期納入合并范國的子公司

持股比例％

序號子公司全稱子公司簡稱

干脆間接

上述子公司具體狀況詳見本附注七“在其他主體中的權益”:

（2）本公司本期合并財務報表范圍變更

木期新增子公司：

序號子公司全稱子公司簡稱本期納入合并范圍緣由

木期削減子公司:

序號子公司全稱子公司簡稱本期未納入合并范圍緣由

本期新增及削減子公司的具體狀況詳見本附注六“合并范圍的變更”。

如合并報表范圍未發(fā)生變更，應寫明“本公司本期合并范圍與上期相比未發(fā)生

變更

【注:須要編制合并報表的公司,應說明本期的合并財務報表范圍及其變更狀

況】

二、財務報表的編制基礎

1.編制基礎

本公司以持續(xù)經(jīng)營為基礎，依據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，依據(jù)企業(yè)會計準則

及其應用指南和準則說明的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。

2.持續(xù)經(jīng)營

本公司對自報告期末起12個月的持續(xù)經(jīng)營實力進行了評估，未發(fā)覺影響本公

司持續(xù)經(jīng)營實力的事項，本公司以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表是合理的。批注I目榮年請依據(jù)公司實際狀況進"描述.

【注:公司應評價自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營實力。評價結(jié)果表明

對持續(xù)實力產(chǎn)生重大懷疑的,公司應披露導致對持續(xù)經(jīng)營實力產(chǎn)生重大懷疑的因素,

以及公司擬實行的改善措施。］

三、重要會計政策及會計估計

本公司下列重要會計政策、會計估計依據(jù)企業(yè)會計準則制定。未提及的業(yè)務按

企業(yè)會計準則中相關會計政策執(zhí)行。

【注:公司應制定與實際牛產(chǎn)經(jīng)件特點相適應的的具體會計政策,并充分披露

價值與所支付對價的賬面價值之間存在差額的，首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股

本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公

積和未安排利潤。

（2）非同一限制下的企業(yè)合并

本公司在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可分辨資產(chǎn)和負債，在購買日按其公

允價值計量。其中，對于被購買方與本公司在企業(yè)合并前采納的會計政策不同的，

基于重要性原則統(tǒng)?會計政策，即依據(jù)本公司的會計政策對被購買方資產(chǎn)、負債的

賬面價值進行調(diào)整。本公司在購買日的合并成本大于企業(yè)合并中取得的被購買方可

分辨資產(chǎn)、負債公允價值的差額，確認為商譽；假如合并成本小于企業(yè)合并中取得

的被購買方可分辨資產(chǎn)、負債公允價值的差額，首先對合并成本以及在企業(yè)合并中

取得的被購買方可分辨資產(chǎn)、負債的公允價值進行且核，經(jīng)復核后合并成本仍小于

取得的被購買方可分辨資產(chǎn)、負債公允價值的，具差額確認為合并當期損益。

6.合并財務報表的編制方法

（1）合并范圍的確定

合并財務報表的合并范圍以限制為基礎予以確定，不僅包括依據(jù)表決權（或類

似表決權）本身或者結(jié)合其他支配確定的子公司，也包括基于一項或多項合同支配

確定的結(jié)構(gòu)化主體。

限制是指本公司擁有對被投資方的權力，通過參加被投資方的相關活動而享有

可變回報，并且有實力運用對被投資方的權力影響其回報金額。子公司是指被本公

司限制的主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所限制的結(jié)構(gòu)化主

體等），結(jié)構(gòu)化主體是指在確定其限制方時沒有將表決權或類似權利作為確定性因素

而設計的主體（注：有時也稱為特殊目的主體）。

（2）關于母公司是投資性主體的特殊規(guī)定批注|zcy21：如不迂用請劑除

假如母公司是投資性主體，則只將那些為投資性主體的投資活動供應相關服務

的子公司納入合并范圍，其他子公司不予以合并，對不納入合并范圍的子公司的股

權投資方確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

當母公司同時滿意下列條件時，該母公司屬于投資性主體：

①該公司是以向投資方供應投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲得

資金。

②該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者

獲得回報。

③該公司依據(jù)公允價值對幾乎全部投資的業(yè)績進行考量和評價。

當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動供應相關

服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌?/p>

子公司不再予以合并，并參照部分處置子公司股權但未丟失限制權的原則處理。

當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報衣范

圍的r?公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務報喪范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司

在轉(zhuǎn)變口的公允價值視同為購買的交易對價，依據(jù)非同一限制下企業(yè)合并的會計處

理方法進行處理。

（3）合并財務報表的編制方法

本公司以自身和子公司的財務報表為基礎，依據(jù)其他有關資料?，編制合并財務

報表。

本公司編制合并財務報表，將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據(jù)相關企業(yè)

會計準則的確認、計量和列報要求，依據(jù)統(tǒng)的會計政策，反映企業(yè)集團整體財務

狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

①合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負債、全部者權益、收入、費用和現(xiàn)金流等項

目。

②抵銷母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司全部者權益中所享有

的份額。

③抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的影響。內(nèi)部交易表

明和關資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應當全額確認該部分損失。

④站在企業(yè)集團角度對特殊交易事項予以調(diào)整。

(4)報告期內(nèi)增減子公司的處理

①增加子公司或業(yè)務

A.同一限制卜企業(yè)合并增加的「公司或業(yè)務

(a)編制合并資產(chǎn)負債表時，調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，同時對比較報表

的相關項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體自最終限制方起先限制時點起始終存

在。

(b)編制合并利潤表時，將該子公司以及業(yè)務合并當期期初至投告期末的收

入、費用、利潤納入合并利潤表，同時對比較報表的相關項目進行調(diào)整，視同合并

后的報告主體自最終限制方起先限制時點起始終存在。

(O編制合并現(xiàn)金流量表時，將該子公司以及業(yè)務合并當期期初至報告期末的

現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時對比較報表的相關項目進行調(diào)整，視同合并后

的報告主體自最終限制方起先限制時點起始終存在。

B.非同一限制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務

(a)編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

(b)編制合并利潤表時，將該子公司以及業(yè)務購買日至報告期末的收入、費

用、利潤納入合并利潤表。

(O編制合并現(xiàn)金流量表時，將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合

并現(xiàn)金流量表。

②處置于公司或業(yè)務

A.編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

B.編制合并利潤表時，將該子公司以及業(yè)務期初至處置日的收入、費用、利潤

納入合并利潤表。

仁編制合并現(xiàn)金流量表時將該子公司以及業(yè)務期初至處置H的現(xiàn)金流量納入合

并現(xiàn)金流量表。

（5）合并抵銷中的特殊考慮

①子公司持有本公司的長期股權投資，應當視為本公司的庫存股，作為全部者

權益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中仝部者權益項目卜以“減：庫存股”項目列示。

子公司相互之間持有的長期股權投資，比照本公司對子公司的股權投資的抵銷

方法，將長期股權投資與其對應的子公司全部者權益中所享有的份額相互抵銷。

②"專項儲備”和“一般風險打算”項目由于既不屬于實收資本（或股本）、資本公

積，也與留存收益、未安排利潤不同，在長期股權投資與子公司全部者權益相互抵

銷后，按歸屬于母公司全部者的份額予以復原。

③因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與

其在所屬納稅上體的計稅基礎之間產(chǎn)生短暫性差異的，在合并資產(chǎn)負債表中確認遞

延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與干脆

計入全部者權益的交易或事項及企業(yè)合并相關的遞延所得稅除外。

④本公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當全額抵銷"歸屬

于母公司全部者的凈利潤"。子公司向本公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,

應當依據(jù)本公司對該子公司的安排比例在"歸屬于母公司全部者的凈利潤"和"少數(shù)

股東損益”之間安排抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當

依據(jù)本公司對出售方子公司的安排比例在“歸屬于母公司全部者的凈利潤”和“少數(shù)

股東損益”之間安排抵銷。

⑤子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初全部者權益

中所享有的份額的，其余額仍應當沖削減數(shù)股東權益。

（6）特殊交易的會計處理

①購買少數(shù)股東股權

本公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權，在個別財務報表中，購買少數(shù)

股權新取得的長期股權投資的投資成本依據(jù)所支付對價的公允價侑計量。在合并財

務報表中，因購買少數(shù)股權新取得的長期股權投資與依據(jù)新增持股比例計算應享有

子公司自購買日或合并日起先持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整資本公

枳（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公枳和未安排利

潤。

②通過多次交易分步取得子公司限制權的

A.通過多次交易分步實現(xiàn)同一限制下企業(yè)合并

屬于“一攬子交易”的，本公司將各項交易作為一項取得子公司限制權的交易進

行處理。在個別財務報表中，在合并日之前的每次交易中，股權投資均確認為長期

股權投資且其初始投資成本依據(jù)所對應的持股比例計算的對被合并方凈資產(chǎn)在最終

限制方合并財務報表中的賬面價值份額確定，長期股權投資的初始成本與支付對價

的賬面價值的差額調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或

股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未安排利潤。在后續(xù)計量時，長期股

權投資依據(jù)成本法核算，但不涉及合并財務報表編制問題。在合并日，本公司對子

公司的長期股權投資初始成本依據(jù)對子公司累計持股比例計算的對被合并方凈資產(chǎn)

在最終限制方合并財務報表中的賬面價值份額確定，初始投資成本與達到合并前的

長期股權投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的賬面價值之和的差

額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不

足沖減的，依次沖減盈余公積和未安排利潤。同時編制合并bl的合并財務報表，并

且本公司在合并財務報表中，視同參加合并的各方在最終限制方起先限制時即以目

前的狀態(tài)存在進行調(diào)整。

各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合下列一種或多種狀況的，通常將多次

交易作為"?攬廣交易”進行會計處理：

（a）這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的狀況卜訂立的。

（b）這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果。

（O一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生。

（d）一項交易單獨考慮時是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。

不屬于一攬子交易”的，在合并日之前的每次交易中，本公司所發(fā)生的每次

交易依據(jù)所支付對價的公允價值確認為金融資產(chǎn)（以公允價值計量且其變動計入當

期損益的金融資產(chǎn)或口J?供出售金融資產(chǎn)）或依據(jù)權益法核算的長期股權投資。在合

并H,本公司在個別財務報表中，依據(jù)合并后應享有的子公司凈資產(chǎn)在最終限制方

合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本。合并日長

期般權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進

?步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本

溢價），資木公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未安排利潤。

本公司在合并財務報表中，視同參加合并的各方在最終限制方起先限制時即以

目前的狀態(tài)存在進行調(diào)整，在編制合并財務報表時，以不早于合并方和被合并方處

于最終限制方的限制之下的時點為限，將被合并方的有關資產(chǎn)、負債并入合并方合

并財務報表的比較報表中，并將合并增加的凈費產(chǎn)在比較報表中調(diào)整仝部者權益項

下的相關項目。因合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）余額不足，被合并方

在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并財務報表中未予以全額復原

的，本公司在報表附注中對這一狀況進行說明，包括被合并方在合并前實現(xiàn)的留存

收益金額、歸屬于本公司的金額及因資本公積余額不足在合并資產(chǎn)負債表中未轉(zhuǎn)入

留存收益的金額等。

合并方在取得被合并方限制權之前持有的股權投資且按權益法核算的，在取得

原股權之日與合并方和被合并方同處于同一方最終限制之日孰晚日起至合并日之間

已確認有關損益、其他綜合收益以及其他全部者權益變動，應分別沖減比較報表期

間的期初留存收益。

B.通過多次交易分步實現(xiàn)非同一限制下企業(yè)合并

屬于“一攬子交易”的，本公司將各項交易作為一項取得子公司限制權的交易

進行處理。在個別財務報表中，在合并日之前的每次交易中，股權投資均確認為長

期股權投資且其初始投資成本依據(jù)所支付對價的公允價值確定。在后續(xù)計量時，長

期股權投資依據(jù)成本法核完，但不涉及合并財務報表編制問題。任合并日，在個別

財務報表中，依據(jù)原持有的長期股權投資的賬面價值加上新增投資成本（進一步取

得股份所支付對價的公允價值）之和，作為合并日長期股權投資的初始投資成本。

在合并財務報表中，初始投資成本與對子公司可分辨凈資產(chǎn)公允價值所享有的份額

進行抵銷，差額確認為商譽或計入合并當期損益。

不屬于“一攬子交易”的，在合并日之前的每次交易中，投資方所發(fā)生的每次

交易依據(jù)所支付對價的公允價值確認為金融資產(chǎn)（以公允價值計量且其變動計入當

期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)）或依據(jù)權益法核算的長期股權投資。在合

并日，在個別財務報表中，依據(jù)原持有的股權投資（金融資產(chǎn)或依據(jù)權益法核黨的

長期股權投資）的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算長期股權

投資的初始成本。在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，依

據(jù)該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當

期投資收益：購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益

等的，與其相關的其他綜合收益等轉(zhuǎn)為購買口所屬當期收益，但由于被介并方重新

計量設定受益支配凈資產(chǎn)或凈負債變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。本公司在附注

中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、依據(jù)公允價值

重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

③本公司處置對子公司長期股權投資但未丟失限制權

母公司在不丟失限制權的狀況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財

務報表中，處置價款與處置長期股權投資相對應享有:公司自購買日或合并日起先

持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本

公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

④本公司處置對子公司長期股權投資且丟失限制權

A.一次交易處置

本公司因處置部分股權投資等緣由丟失了對被投資方的限制權的，在編制合并

財務報表時，對于剩余股權，依據(jù)其在丟失限制權口的公允價值進行重新計量。處

置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子

公司自購買日或合并日起先持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入丟失限制權

當期的投資收益，同時沖減商譽（注：假如原企業(yè)合并為非同一限制下的且存在商

譽的）。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益等，在丟失限制權時轉(zhuǎn)為當期

投資收益。

此外，與原子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他全部者權益變動，在

丟失限制權時轉(zhuǎn)入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益支配凈負債或凈資產(chǎn)

變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

B.多次交易分步處置

在合并財務報表中，應首先推斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。

假如分步交易不屬于"一攬子交易”的，則在丟失對子公司限制權之前的各項交

易，應依據(jù)“母公司處置對子公司長期股權投資但未丟失限制權”的有關規(guī)定處理。

假如分步交易屬于“一攬子交易”的，應當將各項交易作為一項處置子公司井

丟失限制權的交易進行會計處理；其中，對于丟失限制權之前每一次交易，處置價

款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務報表中應當確認

為其他綜合收益，在丟失限制權時一并轉(zhuǎn)入丟失限制權當期的損益。

⑤因子公司的少數(shù)股東增資而稀釋母公司擁有的股權比例

子公司的其他股東（少數(shù)股東）對子公司進行增資，由此稀釋了母公司對子公

司的股權比例。在合并財務報表中，依據(jù)增資前的母公司股權比例計算其在增資前

子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后依據(jù)母公司持股比例計算的在增資后

r?公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公

積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

7.合營支配分類及共同經(jīng)營會計處理方法

合營支配，是指一項由兩個或兩個以上的參加方共同限制的支配,本公司合營

支配分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。

（1）共同經(jīng)營

共問經(jīng)營是指本公司享有該支配和美寬產(chǎn)且擔當該支配相關負債的合營支配。

本公司確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關的下列項目，并依據(jù)相關企業(yè)會計準

則的規(guī)定進行會計處理：

①確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；

②確認單獨所擔當?shù)呢搨?，以及按其份額確認共同擔當?shù)呢搨?/p>

③確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；

④按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入：

⑤確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

（2）合營企業(yè)

合營企業(yè)是指本公司僅對該支配的凈資產(chǎn)享有權利的合營支配。

本公司依據(jù)長期股權投資有關權益法核算的規(guī)定對合營企業(yè)的投資進行會計處

理。

【注:披露合營支配的分類及共同經(jīng)營的會計處理方法。）

8.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準

現(xiàn)金指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的存款?，F(xiàn)金等價物指持有的期限短

（一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期）、流淌性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價

值變動風險很小的投資。

【注:編制現(xiàn)金流量表時現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標很。］

9.外幣業(yè)務和外幣報表折算

（1）外幣交易時折算匯率的確定方法

本公司外幣交易初始確認時采納交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率

折算為記賬本位幣。

（2）資產(chǎn)負債表日外幣貨幣性項目的折算方法

在資產(chǎn)負債表日，對于外幣貨幣性項目，采納資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。

因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的

匯兌差額，計入當期損益。

（3）外幣報表折算方法

對企業(yè)境外經(jīng)營財務報表進行折算前先調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，

使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一樣，再依據(jù)調(diào)整后會計政策及會計期間編制相

應貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財務報表，再依據(jù)以下方法對境外經(jīng)營財務報

表進行折算：

①資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采納資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，全部

者權益項目除"未安排利澗”項目外,其他項目采納發(fā)生時的即期匯率折算。

②利潤表中的收入和費用項目，采納交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似

匯率折算。

③產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，在合并資產(chǎn)負債表

中全部者權益項目下單獨列示"其他綜合收益”。

④外幣現(xiàn)金流量以及境外f公司的現(xiàn)金流量，采納現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率

或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)整項目，在現(xiàn)金

流量表中單獨列報。

【注:披露發(fā)生外幣交易時折算匯率的確定方法：在資產(chǎn)負債表日外幣項目采

納的折算方法;匯兌損益的處理方法:外幣報表折算的會計處理方法。］

10.金融工具

（1）金融資產(chǎn)的分類

①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

包括交易性金融資產(chǎn)和干脆指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金

融資產(chǎn)，前者主耍是指本公司為了近期內(nèi)出售而持有的股票、債券、基金以及不作

為有效套期工具的衍牛.工具投資。這類資產(chǎn)在初始計量時依據(jù)取得時的公允價值作

為初始確認金額，相關的交易贄用在發(fā)生時計入當期損益。支付的價款中包含已宣

告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息但尚未領取的債券利息,單獨確認為應收項目。

在持有期間取得利息或現(xiàn)金股利，確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日，本公司將這類

金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益。這類金融資產(chǎn)在處置時，其公允

價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

②持有至到期投資

主要是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且本公司具有明確意圖和實力

持有至到期的國債、公司債券等。這類金融資產(chǎn)依據(jù)取得時的公允價值和相關交易

費用之和作為初始確認金額。支付價款中包含的已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息,

單獨確認為應收項目。持有至到期投資在持有期間依據(jù)攤余成本和實際利率計算確

認利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，將所取得價款與該投資賬面

價值之間的差額計入投資收益。

③【貸款和】應收款項批注Izcyi):本附注基本不涉及金融企業(yè)科目.超如不

適用應蒯除關于貸款的描述。

【貸款是指金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，按發(fā)放貸款的本金和相關交

易費用之和作為初始確認金額。假如金融企業(yè)依據(jù)低于市場利率發(fā)放貸款，且收到

了一項費用作為補償，則應以公允價值確認該項貸款，即應以貸款的本金減去收到

的補償款后的金額作為初始計量金額。

貸款持有期間所確認的利息收入，依據(jù)實際利率法計算。實際利率應在取得貸

款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同

利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

收回或處置貸款時，將取得的價款與該貸款的賬面價值之間的差額計入當期損

益?！?/p>

應收款項主要包括應收賬款和其他應收款等。應收賬款是指本公司銷售商品或

供應勞務形成的應收款項。應收賬款按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確

認金額。

④可供出售金融資產(chǎn)

主要是指本公司沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、

持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)依據(jù)取得該金融

資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到

付息期但尚未領取的債券利息或已文告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，單獨確認為應收項

目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利計入投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)的，其形成的匯兌損益應當計入當期

損益。采納實際利率法計克的可供出售債務工具投資的利息，計入當期損益；可供

出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。資產(chǎn)

負債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益。處置

可供出售金融資產(chǎn)時，將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間差額計入投資收益；

同時，將原計入全部者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入

投資收益。

（2）金融負債的分類

①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和

指定為以公允價值計量旦其變動計入當期損益的金融負債：這類金融負債初始確認

時以公允價值計量，相關交易費用干脆計入當期損益，資產(chǎn)負債表日將公允價值變

動計入當期損益。

②其他金融負債，是指以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外

的金融負債。

（3）金融資產(chǎn)的重分類

因持有意圖或?qū)嵙Πl(fā)生變更，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，

本公司將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。持有至到期

投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于《企業(yè)會計準則第22號一一金融1：具

確認和計量》第十六條所指的例外狀況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有

至到期投資的，本公司應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以

公允價值進行后續(xù)計量，但在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不再將該金

融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

（4）金融負債與權益工具的區(qū)分

除特殊狀況外，金融負債與權益工具依據(jù)下列原則進行區(qū)分：

①假如本公司不能無條件地避開以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義

務，則該合同義務符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)

金或其他金融資產(chǎn)義務的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合

同義務。

②假如一項金融工具須用或可用本公司自身權益工具進行結(jié)算，須要考慮用于

結(jié)算該工具的本公司自身權益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為

/使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除全部負債后的資產(chǎn)中的剩余權益。假如是前者,

該工具是發(fā)行方的金融負債：假如是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。在某些狀

況下，一項金融工具合同規(guī)定本公司須用或可用自身權益工具結(jié)算該金融工具，其

中合同權利或合同義務的金額等于可獲得或需交付的自身權益工具的數(shù)量乘以其結(jié)

算時的公允價值，則無論該合同權利或合同義務的金額是固定的，還是完全或部分

地基于除本公司自身權益工具的市場價格以外變量（例如利率、某種商品的價格或

某項金融工具的價格）的變動而變動，該合同分類為金融負債。

（5）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指下列兩種情形：

A.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利轉(zhuǎn)移給另一方：

B.將金融資產(chǎn)整體或部分轉(zhuǎn)移洽另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同

權利，并擔當將收取的現(xiàn)金流量支付給一個或多個收款方的合同義務。

①終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)

已將金融資產(chǎn)全部權」一幾乎全部的風險和酬勞轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，或既沒有轉(zhuǎn)移

也沒有保留金融資產(chǎn)全部權上幾乎全部的風險和酬勞的，但放棄了對該金融資產(chǎn)限

制的，終止確認該金融資產(chǎn)。

在推斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的限制時，注意轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的

實際實力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的

第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對該金融資產(chǎn)的

限制。

本公司在推斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿意金融資產(chǎn)終止確認條件時，注意金融資產(chǎn)

轉(zhuǎn)移的實質(zhì)。

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿意終止確認條件的，將下列兩項金額的差額計入當期損益：

A.所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值：

B.因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原干脆計入全部者權益的公允價值變動累計做（涉

及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿意終止確認條件的，將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，

在終止確認部分和未終止確認部分（在此種狀況下，所保留的服務資產(chǎn)視同未終止

確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，依據(jù)各自的相對?公允價值進行分攤，并將下列兩項

金額的差額計入當期損益：

A.終止確認部分的賬面價值；

B.終止確認部分的對價，與原丁脆計入全部者權益的公允價值變動累計額中對

應終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

②接著涉入所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)

既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)全部權上幾乎全部的風險和酬勞的，F(xiàn)L未放棄

對該金融資產(chǎn)限制的，應當依據(jù)其接著涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資

產(chǎn),并相應確認有關負債。

接著涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險

水平。

③接著確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)

仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)全部權上幾乎全部的風險和酬勞的，應當接著確認所

轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為?項金融負債。

該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵銷。在隨后的會計期間，企業(yè)應

當接著確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以

攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損

益的金融負債。

(6)金融負債終止確認

金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已經(jīng)解除的,終止確認該金融負債或其一部分。

將用于償付金融負債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個機構(gòu)或設立信托，償付債務的現(xiàn)時義務仍

存在的，不斐止.確認該金融負債，也不紋止確認轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。

與債權人之間簽訂協(xié)議，以擔當新金融負債方式替換現(xiàn)存金融負債，IL新金融

負債?，F(xiàn)存金融負債的合同條款實質(zhì)上不同的，終止確認現(xiàn)存金融負債，并同時確

認新金融負債。

對現(xiàn)存金融負債全部或部分的合同條款作出實質(zhì)性修改的，終止確認現(xiàn)存金融

負債或其一部分，同時將修改條款后的金融負債確認為一項新金融負債。

金融負債全部或部分終止確認的,將終止確認部分的賬面價值與支付的對價(包

括花出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或擔當?shù)男陆鹑谪搨?之間的差額，計入當期損益。

(7)金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷

金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時滿

意下列條件的，以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：

本公司具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利是當前可執(zhí)行的：

本公司支配以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

不滿意終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關

負債進行抵銷。

（8）金融資產(chǎn)減值測試方法及減值打算計提方法

①金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：

A.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴峻財務困難；

B.債務人違反了合同條款，如哨付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

C.債權人出于經(jīng)濟或法律等方面的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；

D.債務人可能倒閉或進行其他財務重組；

E.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍布場接著交易；

F.無法分辨一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)削減，但依據(jù)公開

的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)覺，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預料將來現(xiàn)金流

量確已削減且可計量；

G.債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變更，使權

益工具投資人可能無法收回投資成本；

H.權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴峻或非短暫性下跌；

I.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

②金融資產(chǎn)的減值測試（不包括應收款項）

A.持有至到期投資減值測試

持有至到期投資發(fā)生減值時，將該持有至到期投資的賬面價值減記至預料將來

現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的將來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損

失，計入當期損益。

預料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，依據(jù)該持有至到期投資的原實際利率折現(xiàn)確定，并考

慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用予以扣除）。原實際利率是

初始確認該持有至到期投資時計算確定的實際利率。對于浮動利率的持有至到期投

資，在計算將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采納合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。

即使合同條款因債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財務困難而重新商定或修改，在

確認減值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。

對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資價值

已復原，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），

原確認的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

持有至到期投資發(fā)生減值后，利息收入依據(jù)確定減值損失時對將來現(xiàn)金流量進

行折現(xiàn)采納的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

B.貸款減值測試批注【呂梁4]:如不適用，建議刪除:

對于貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，依據(jù)其賬面價值與預料將來現(xiàn)金

流量（不包括尚未發(fā)生的將來信用損失）現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失。

預料狎來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，依據(jù)該貸款的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保

物的價值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。原實際利率是初始確

認該貸款時計算確定的實際利率。對于浮動利率的貸款，在計算將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

時可采納合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。

即使合同條款因債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財務困難而重新商定或修改，在

確認收值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。

本銀行對貸款進行減值測試，依據(jù)本銀行的實際狀況分為單項金額重大和非重

大的貸款。對單項金額重大的貸款，單獨進行減值測試；對單項金額不重大的貸款，

可以單獨進行減值測試，或者將其包含在具有類似信用風險特征的貸款組合中進行

減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的貸款，將其包括在具有類似信用風險特征的貸款

組合中再進行減值測試。

本銀行進行貸款減值測試時，將本金大于或等于XXXX萬元的貸款作為單項金

額重大的貸款，此標準以下的貸款屬于單項金額非重大的貸款。

本銀行對于單獨進行減值測試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，計算

資產(chǎn)負債表日的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認時確定的實際利率作為折現(xiàn)率）,

該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認為貸款減值損失。本銀行采納組合方式對貸

款進行減值測試的，依據(jù)自身風險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度,選擇合理的方法確認

和計量減值損失C批注【呂榮5]:應依他銀行實際制定的會計政策進行描

述.

對貸款確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資價值已復原，且

客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認

的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不超過假定不計

提減值打算狀況卜該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

貸款發(fā)生減值后，利息收入依據(jù)確定減值損失時對將來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采納

的折現(xiàn)率作為利率計算確認：同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息

金額進行表外登記。

C.可供出售金融資產(chǎn)減值測試

在資產(chǎn)負債表日本公司對可供出售金融資產(chǎn)的減值狀況進行分析，推斷該項金

融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。通常狀況下，假如可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價

值相對于成本的下跌幅度已達到或超過50%,或者持續(xù)下跌時間已達到或超過12批注[呂榮6]:依據(jù)枝中.計單位實際的會計政策進行修

改.

個月，在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非短暫性的，可以認定

該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，確認減值損失?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，

在確認減值損失時，將原干脆計入全部者權益的公允價值下降形成的累計損失一并

轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失。

可供出售債務匚具金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，可參照上述可供出售權益工具投資

進行分析推斷。

可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

可供出售債務工具金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入依據(jù)確定減值損失時對將來

現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采納的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升

且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失予以轉(zhuǎn)回，

計入當期損益。

(9)金融資產(chǎn)和金融負債公允價值的確定方法

本公司以主要市場的價格計量相關資產(chǎn)或負債的公允價值，不存在主要市場的，

本公司以最有利市場的價格計量相關資產(chǎn)或負債的公允價值。

主要市場，是指相關資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場；最有

利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產(chǎn)或者以

最低金額轉(zhuǎn)移相關負債的市場。本公司采納市場參加者在對該資產(chǎn)或負債定價時為

實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所運用的假設。

①估值技術

本公司采納在當期狀況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技

術，運用的估值技術主耍包括市場法、收益法和成本法。本公司運用與其中一種或

多種估值技術相一樣的方法計量公允價值，運用多種估值技術計量公允價值的，考批注【呂柒7］：應依據(jù)被審計單位實際狀況迸行描述。

慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當期狀況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。

本公司在估值技術的應用中，優(yōu)先運用相關可視察輸入值，只有在相關可視察

輸入值無法取得或取得不切實可行的狀況下，才運用不行視察輸入值?？梢暡燧斎?/p>

值，是指能夠從內(nèi)場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了巾.場參加者在對相關資

產(chǎn)或負債定價時所運用的假設。不行視察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸

入值。該輸入值依據(jù)可獲得的市場參加者在對相關資產(chǎn)或負債定價時所運用假設的

最佳信息取得。

②公允價值層次

本公司將公允價值計量所運用的輸入值劃分為三個層次，并首先運用第一層次

輸入值，其次運用其次層次輸入值，最終運用第三層次輸入值。第一層次輸入值是

在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。其次層次輸入

值是除第一層次輸入值外相關資產(chǎn)或負債干脆或間接可視察的輸入值。第三層次輸

入值是相關資產(chǎn)或負債的不行視察輸入值。

【注:披露金融工具的分類、確認依據(jù)和計量方法，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認依據(jù)

和計量方法,金融負債終止確認條件,金融資產(chǎn)和金融儀債泊公允價值確定方法,

金融資產(chǎn)減值的測試方法和會計處理方法。

披露各類可供出售金融資產(chǎn)減值的各項認定標準。其中,對于權益工具投資,

還應明確披露推斷其公允價值發(fā)生"嚴峻'或"非短暫性’下跌的具體量化標準、以及

持續(xù)下跌期間的確定依據(jù)。例如,對于已持續(xù)6個月（或以上）低于其初始投資成

本超過20%（含20%）或短期內(nèi)（1個月內(nèi)）下降幅度超過30%也表明其發(fā)生減值。

低于其初始投資成本持續(xù)時間超過12個月（畬12個月）是指,權益工具投資公允

價值月度均值連續(xù)12個月均低于其初始投資成本,成，權益工具投資公允價值季

度均值連續(xù)4個季度均低于其初始投資成本"]

11.應收款項的減值測試方法及減值打算計提方法

在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生減值

的，計提減值打算。

（1）單項金額重大并單項計提壞賬打算的應收款項

單項金額重大的推斷依據(jù)或金額標準：本公司將**萬元以上應收賬款，**萬元

以上其他應收款確定為單項金額重大。

單項金額重大并單項計提壞賬打算的計提方法:對于單項金額重大的應收款項，

單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生r減值的，依據(jù)其將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低

于其賬面價值的差額，確認減值損失，并據(jù)此計提相應的壞賬打算。

短期應收款項的預料將來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失

時，可不對其預料將來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

（2）按信用風險特征組合計提壞賬打算的應收款項

確定組合的依據(jù)：

組合1：對單項金額重大單獨測試未發(fā)生減值的應收款項匯同單項金額不重大

的應收款項，本公司以賬齡作為信用風險特征組合。

組合2：……

按組合計提壞賬打算的計提方法：【賬齡分析法、余額百分比法、其他方法】

組合1:依據(jù)以前年度按賬齡劃分的件段后收款項實際損失率作為基礎，結(jié)合

現(xiàn)時狀況確定本年各賬齡段應收款項組合計提壞賬打算的比例，據(jù)此計第本年應計

提的壞賬打算。

組合2：......

各賬齡段應收款項組合計提壞賬打算的比例具體如下:

賬齡應收賬款計提比例(％)其他應收款計提比例(％)

1年以內(nèi)(含1年)

其中：1年以內(nèi)分項，可添加行

1-2年

2-3年

3d年

4-5年

5年以上

采納余額百分比法計提壞賬打算的

組合名稱應收賬款計提比例(％)其他應收款“提比例恍)

采納其他方法計提壞賬打算的

組合名稱應收賬款計提比例(％)其他應收款計提比例(％)

【注:若確定的組合計提方法為余額百分比法或其他方法,請依據(jù)實際狀況修

改會計政策，應說明應收款項壞賬打算的確認標準、計提方法。］

(3)單項金額不重大但單項計提壞賬打算的應收款項

對單項金額不重大但已有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的應收款項，按賬齡分析

法計提的壞賬打算不能反映實際狀況，木公司單獨進行減值測試，依據(jù)其將來現(xiàn)金

流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，并據(jù)此計提相應的壞賬打算。

12.存貨

（1）存貨的分類

存貨是指本公司在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中

的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或供應勞務過程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在產(chǎn)

品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等。批注IhX]:應依據(jù)祓審il單位實際狀況.將不適用的部

分刪掉，分類應與主要項目注杼中存貨的明細類別保持

一樣，如在產(chǎn)品和羋成品可能僅需保留一個.

（2）發(fā)出存貨的計價方法

本公司存貨發(fā)出時采納加權平均法【或先進先出法，或個別計價法】計價。

（3）存貨的盤存制度

本公司存貨采納永續(xù)盤存制，每年至少盤點一次，盤盈及盤虧金額計入當年度

損益。

（4）存貨跌價打算的計提方法

資產(chǎn)負債表日按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，

計提存貨跌價打算，計入當期損益。

在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，以取得的牢靠證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的

目的、資產(chǎn)負債及日后事項的影響等因素。

①產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等干脆用于出售的存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過

程中，以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定其可變現(xiàn)

凈值。為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值

的計量基礎：假如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)

凈值以一般銷售價格為計量基礎。用于出售的材料等，以市場價格作為其可變現(xiàn)凈

值的計量基礎。

②須要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估

計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額確

定其可變現(xiàn)凈值。假如用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料按成本

計量；假如材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料按可變現(xiàn)

凈俏計量，按其差額計提存貨跌價打算。

③存貨跌價打算一般按單個存貨項目計提：對了數(shù)量繁多、單.價較低的存貨，

批注請按實際狀況描述.

按存貨類別計提|L[zcy9]:

④資產(chǎn)負債表日假如以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消逝，則減記的金額予

以復原，并在原已計提的存貨跌價打算的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

（5）周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法

①低值易耗品攤銷方法：在領用時采納一次轉(zhuǎn)銷法【或分次攤銷法攤銷】。

②包裝物的攤銷方法：在領用時采納一次轉(zhuǎn)銷法【或分次攤銷法攤銷】。

【注:披露存貨類別:發(fā)出存貨的計價方法;確定不同類別存貨可變現(xiàn)凈值的

依據(jù),存貨的盤存制度以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，】

13.劃分為持有待售資產(chǎn)

本公司將同時滿意下列條件的本公司組成部分（或非流淌資產(chǎn)）確認為持有待

售：

①該組成部分必需在其當前狀況下僅依據(jù)出售此類組成部分的通常和慣用條款

即可馬上出售：

②本公司已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準的，已經(jīng)

取得了股東大會或相應權力機構(gòu)的批準；

③本公司已經(jīng)與受讓方簽訂了不行撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

④該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

【注:上述條件①強調(diào),被劃分為持有待售的企業(yè)組成部分必需是在當前狀態(tài)卜

可馬上出售,因此企業(yè)應當具有在當前狀態(tài)下出售該資產(chǎn)或處置的意圖和實力,而

出售此類組成部分的通常和慣用條款不包括出售方所提出的條件:上述條件②至④

強調(diào),被劃分為持有待售的本公司組成部分其出售必需是極可能（比很可能的可能

性大得多）發(fā)生的,實務中須要結(jié)合具體狀況進行推斷?！?/p>

【注:披露持有待售資產(chǎn)的確認標準.J

14.長期股權投資

本公司長期股權投資包括對被投資單位實施限制、重大影響的權益性投資，以

及對合營企業(yè)的權益性投資。本公司能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，為本公司

的聯(lián)營企業(yè)。

（1）確定對被投資單位具有共同限制、重大影響的依據(jù)

共同限制，是指依據(jù)相關約定對某項支配所共有的限制，并且該支配的相關活

動必需經(jīng)過共享限制權的參加方一樣同意后才能決策。在推斷是否存在共同限制時，

首先推斷全部參加方或參加方組合是否集體限制該支配，假如全部參加方或一組參

加方必需一樣行動才能確定某項支配的相關活動，則認為全部參加方或一組參加方

集體限制該支配。其次再推斷該支配相關活動的決策是否必需經(jīng)過這些集體限制該

支配的參加方?樣同意。假如存在兩個或兩個以上的參加方組合能夠集體限制某項

支配的，不構(gòu)成共同限制。推斷是否存在共同限制時，不考慮享有的愛護性權利。

重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參加決策的權力，但

并不能夠限制或者與其他方一起共同限制這些政策的制定。在確定能否對被投資單

位施加重大影響時，考慮投資方干脆或間接持有被投資單位的表決權股份以及投資

方及其他方持有的當期可執(zhí)行潛在表決權在假定轉(zhuǎn)換為對被投資方單位的股權后產(chǎn)

生的影響，包括被投資單位發(fā)行的當期可轉(zhuǎn)換的認股權證、股份期權及可轉(zhuǎn)換公司

債券等的影響。

當本公司干脆或通過子公司間接擁有被投資單位20%（含20%）以上但低于50%

的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確證據(jù)表明該種

狀況下不能參加被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成甌大影響。

（2）初始投資成本確定

①企業(yè)合并形成的長期股權投資，依據(jù)下列規(guī)定確定其投資成本：

A.同一限制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或擔當債務方

式作為合并對價的，在合并日依據(jù)被合并方全部者權益在最終限制方合并財務報表

中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成

木與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所擔當債務賬面價值之間的差額，調(diào)整資

本公積：資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益：

B.同?限制下的企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，在合并

日依據(jù)被合并方全部者權益在最終限制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長

期股權投資的初始投資成本。依據(jù)發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初

始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積：資本公積不足沖減

的，調(diào)整留存收益：

C.非同一限制下的企業(yè)合并，以購買口為取得對被購買方的限制權而付出的資

產(chǎn)、發(fā)生或擔當?shù)呢搨约鞍l(fā)行的權益性證券的公允價值確定為合并成本作為長期

股權投資的初始投資成本。合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估詢問等

中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。

②除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，依據(jù)

下列規(guī)定確定其投資成本：

A.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，依據(jù)實際支付的購買價款作為投資成本。

初始投資成本包括與取得長期股權投資干脆相關的費用、稅金及其他必要支出：

B.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，依據(jù)發(fā)行權益性證券的公允價值作

為初始投資成本；

C.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，假如該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且

換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能牢靠計量，則以換出資產(chǎn)的公允價值和相關稅費

作為初始投資成本，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益：若

非貨幣資產(chǎn)交換不同時具備上述兩個條件，則按換出資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費作

為初始投資成本。

D.通過債務市組取得的長期股權投資，按取得的股權的公允價值作為初始投資

成本，初始投資成本與債權賬面價值之間的差額計入當期損益。

（3）后續(xù)計量及損益確認方法

本公司能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施限制的長期股權投資采納成本法核算：對聯(lián)營企

業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資采納權益法核算?！颈竟緦β?lián)營企業(yè)的權益性投資，

其中通過風