審計(jì)：原理與實(shí)務(wù)（第3版）課后習(xí)題參考答案作者：馬春靜PAGEPAGE17中國(guó)人民大學(xué)出版社審計(jì)：原理與實(shí)務(wù)（第3版）課后習(xí)題參考答案第8章引導(dǎo)案例分析：這個(gè)案例中的種種跡象表明，藍(lán)田財(cái)務(wù)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并謹(jǐn)慎地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。一、判斷題1.×2.√3.×4.×5.√6.×7.√8.×9.√10.×二、單選題1.A2.D3.A4.A5.B6.D7.B8.D9.C10.A三、多選題1.AB2.ABC3.ACD4.AB5.ABC6.ABCD7.ABCD8.AD9.ABC10.ABCD四、案例分析題1.（1）控制存在缺陷?？蛻?hù)申請(qǐng)延長(zhǎng)信用期，由銷(xiāo)售部經(jīng)理批準(zhǔn)，有違不相容職務(wù)分離的原則，容易導(dǎo)致為增加銷(xiāo)售業(yè)績(jī)而濫用審批權(quán)，導(dǎo)致壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大。（2）控制設(shè)計(jì)合理，不存在缺陷。（3）控制存在缺陷。一是應(yīng)收賬款每季度末同客戶(hù)對(duì)賬，對(duì)賬頻率過(guò)低，容易導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。二是僅對(duì)超過(guò)客戶(hù)欠款余額5%的差異進(jìn)行調(diào)查，容易導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。2.事項(xiàng)是否存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由層次報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定1是員工舉報(bào)銷(xiāo)售總監(jiān)虛報(bào)銷(xiāo)售，存在收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定營(yíng)業(yè)收入：發(fā)生應(yīng)收賬款：存在2是交貨方式由始發(fā)地，改為目的地交貨。認(rèn)定營(yíng)業(yè)收入：截止應(yīng)收賬款：截止3是關(guān)鍵管理人員財(cái)務(wù)總監(jiān)變動(dòng)，會(huì)計(jì)人員變動(dòng)頻繁，缺乏勝任的會(huì)計(jì)人員報(bào)表――4是關(guān)鍵管理人員變動(dòng)銷(xiāo)售副總因銷(xiāo)售業(yè)績(jī)未完成而更換認(rèn)定營(yíng)業(yè)收入：發(fā)生應(yīng)收賬款：存在5是執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響報(bào)表第9章一、判斷題1.×2.×3.√4.√5.×6.×7．×8．×9.×10.×二、單選題1.D2.A3.C4.D5.D6.B7.D8.C9.A10.B三、多選題1.ABC2.ABCD3.AB4.AD5.ABCD6.AB7.AB8.ABD9.ABC10.CD四、案例分析題1.（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平：8475623×5%=423781.15元取整423000元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：①營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率=(112655260-93103520)/93103520=21%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(天)被審計(jì)年度：112655260=108天(39560810+27765338)/2上一年度：=92天應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率=(39560810-27765338)/27765338=42.5%壞賬準(zhǔn)備增長(zhǎng)率=（1879830-1707400）/1707400=10%董事會(huì)制定的營(yíng)業(yè)收入當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長(zhǎng)20%，實(shí)際增長(zhǎng)21%，相差不大。但被審計(jì)單位在審計(jì)年度以放寬授信額度來(lái)增加營(yíng)業(yè)收入，導(dǎo)致貨款回收速度放緩，應(yīng)收賬款余額大幅上升，增長(zhǎng)42.5%，但壞賬準(zhǔn)備余額僅增長(zhǎng)10%，年末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提很可能不充分，且壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提又屬于判斷事項(xiàng)，因此應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)了解，銷(xiāo)售與收款的相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，預(yù)期信賴(lài)相關(guān)控制，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)一步審計(jì)程序采用綜合性方案。（3）a詢(xún)問(wèn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)執(zhí)行該控制的銷(xiāo)售部門(mén)專(zhuān)職秘書(shū)和負(fù)責(zé)記錄銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)人員；b檢查：從銷(xiāo)售收入明細(xì)賬中抽取樣本(足夠的樣本例如10%)，核對(duì)客戶(hù)訂單、客戶(hù)已簽收的送貨單以及發(fā)票，以檢查有關(guān)信息是否一致，發(fā)票是否有“核對(duì)確認(rèn)無(wú)誤”章，以及入賬金額是否準(zhǔn)確。（4）由于應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)，所以對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備應(yīng)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的實(shí)質(zhì)性程序。如，向總經(jīng)理和銷(xiāo)售經(jīng)理詢(xún)問(wèn)他們對(duì)應(yīng)收賬款可回收性的評(píng)估；重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；對(duì)賬齡較長(zhǎng)而未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款余額，查看還款協(xié)議和實(shí)際付款記錄；函證；檢查期后收款等等。2.（1）恰當(dāng)。因?yàn)榭刂圃O(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，預(yù)期信賴(lài)該控制，則需要執(zhí)行控制測(cè)試以獲取其有效運(yùn)行的證據(jù)。（2）不恰當(dāng)。相關(guān)控制測(cè)試期間沒(méi)有涵蓋被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的整個(gè)年度，沒(méi)有將內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，所以并不能形成對(duì)ABC公司整個(gè)年度內(nèi)部控制有效性的最終評(píng)價(jià)。應(yīng)獲取相關(guān)控制在剩余期間12月1日～12月31日的變化情況的審計(jì)證據(jù)，并針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。（3）不恰當(dāng)。甲公司營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定存在特別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲取的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在當(dāng)年測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性。（4）不恰當(dāng)。因?yàn)榭刂瓢l(fā)生重大變化，上半年與下半年應(yīng)當(dāng)分別測(cè)試與原材料采購(gòu)批準(zhǔn)相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)，選取樣本時(shí)應(yīng)分別選取25個(gè)進(jìn)行測(cè)試。（5）不恰當(dāng)。如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的。3.預(yù)期20X1年人工成本＝20X0年度人工成本3000000×110％＝3300000（元）差異額＝3580000－3300000＝280000（元）由于上述差異小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異(300000)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。審計(jì)結(jié)論：人工成本未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。4.(1)樣本規(guī)模=×2.3=149.5≈150（2）表9-15樣本分布表組賬面總額(元)交易數(shù)(個(gè))樣本規(guī)模(個(gè))第一組660000030075第二組640000090075合計(jì)130000001200150表9-16錯(cuò)報(bào)匯總表組樣本賬面金額(元)樣本錯(cuò)報(bào)額(元)樣本錯(cuò)報(bào)數(shù)(個(gè))錯(cuò)報(bào)金額(元)重大項(xiàng)目110000010000110000第一組2000000600001×6600000=198000第二組1000000100001×6400000=64000合計(jì)272000(3)匯總錯(cuò)報(bào)272000元高于可容忍錯(cuò)報(bào)200000元，所以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14410000元不可接受，即發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)272000元。第10章引導(dǎo)案例分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按照業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)后，并不能立即得出審計(jì)結(jié)論并出具審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)進(jìn)行復(fù)核審計(jì)結(jié)果等綜合性的審計(jì)工作，以免發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一、判斷題1.×2.×3．√4.×5．√6.√7.×8．×9．×10．×二、單選題1.B2.D3.C4.A5.D6.D7.B8.A9.A10.A三、多選題1.ACD2.ACD3.BC4.ABC5.ABCD6.AB7.ABCD8.ABD9.AC10.BCD四、案例分析題1.（1）不恰當(dāng)。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)復(fù)核審計(jì)工作底稿并與項(xiàng)目組討論。（2）不恰當(dāng)。根據(jù)質(zhì)量管理準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。（3）不恰當(dāng)。根據(jù)相關(guān)質(zhì)量管理準(zhǔn)則的規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不應(yīng)隨機(jī)抽取底稿復(fù)核，應(yīng)當(dāng)復(fù)核與項(xiàng)目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿；并且項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)間應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告前。（4）不恰當(dāng)。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日。/在出具新的審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)批準(zhǔn)的修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表。（5）不恰當(dāng)。在確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表需要修改后，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。（6）不恰當(dāng)。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計(jì)報(bào)告提及的所有期間的書(shū)面聲明。（7）管理層聲明書(shū)日期確定為20X1年2月28日。答案：不恰當(dāng)。書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近審計(jì)報(bào)告日，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。2.（1）不恰當(dāng)。因?yàn)?0X1年度市場(chǎng)需求顯著下降，因此20X1年度和20X0年度的情況發(fā)生較大變化，此時(shí)再將20X0年的數(shù)據(jù)，即變化前的數(shù)據(jù)作為預(yù)期值是不正確的。（2）恰當(dāng)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性。（3）不恰當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算利用被審計(jì)單位生成的產(chǎn)量信息，需要測(cè)試其可靠性，不能直接予以利用。（4）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)已記錄金額與預(yù)期值之間的全部差異額300萬(wàn)元進(jìn)行調(diào)查，不能只對(duì)超過(guò)可接受差異額的差異即200萬(wàn)元做進(jìn)一步調(diào)查。（5）不恰當(dāng)。在完成審計(jì)工作時(shí)使用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體合理性，是否與對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。這是必要的程序。第11章一、判斷題1.×2.×3.√4.×5.√6.√7.×8.×9.×10.×二、單選題1.A2.A3.C4.A5.D6.D7.B8.C9.B10.B三、多選題1.ABCD2.ACD3.ABC4.ABCD5.ABCD6.ABCD7.ABCD8.ABD9.AC10.ABCD四、案例分析題1．（1）不恰當(dāng)。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性/應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)/保留意見(jiàn)/否定意見(jiàn)。（2）不恰當(dāng)。披露不充分屬于錯(cuò)報(bào)/應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。（3）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)/無(wú)法表示意見(jiàn)。由于缺乏公開(kāi)市場(chǎng)數(shù)據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)關(guān)聯(lián)方交易披露做出評(píng)估。審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取相關(guān)證據(jù)。而關(guān)聯(lián)方交易非常重要。不能用增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替非無(wú)保留意見(jiàn)。（4）不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)是否存在未在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易仍存有疑慮，說(shuō)明該事項(xiàng)沒(méi)有得到滿(mǎn)意解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了審計(jì)程序并與治理層進(jìn)行了溝通，仍無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，考慮發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是已經(jīng)到滿(mǎn)意解決的事項(xiàng)。不能用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)替代非無(wú)保留意見(jiàn)。（5）恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)”中選出“最為重要的事項(xiàng)”，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。該事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注過(guò)，并且持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不存在重大不確定性，即不存在未解決事項(xiàng)，所以可以將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的。（6）不恰當(dāng)。該事項(xiàng)已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中予以說(shuō)明。其他事項(xiàng)段是用于提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列報(bào)或披露的事項(xiàng)。2.（1）對(duì)第2筆未更正錯(cuò)報(bào)的判斷不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的影響，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)金額重大，不能以抵銷(xiāo)后的影響評(píng)估錯(cuò)報(bào)是否重大。（2）對(duì)3筆未更正錯(cuò)報(bào)匯總影響的判斷不當(dāng)。匯總錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致甲公司由盈轉(zhuǎn)虧/掩蓋了收益變化的趨勢(shì)。3.（1）保留意見(jiàn)/無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)項(xiàng)目組無(wú)法對(duì)營(yíng)業(yè)成本、存貨等項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，根據(jù)影響的廣泛性來(lái)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。（2）否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)，對(duì)報(bào)表整體具有廣泛影響。（3）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)未在報(bào)表附注披露，存在影響重大但不具有廣泛性的披露錯(cuò)報(bào)。（4）無(wú)保留意見(jiàn)并將固定資產(chǎn)的減值測(cè)試作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的減值測(cè)試是與治理層溝通過(guò)的審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的重要的事項(xiàng)，而固定資產(chǎn)減值又是重大職業(yè)判斷事項(xiàng)，且被審計(jì)單位的披露恰當(dāng)。4.（1）A公司：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不恰當(dāng)。理由：A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、銷(xiāo)售總監(jiān)離職兩年且崗位一直空缺，屬于“關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代”可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)此類(lèi)事項(xiàng)保持警覺(jué)，并考慮其是否可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。直接認(rèn)為“不存在可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)或情況”是不恰當(dāng)?shù)?。?）B公司：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不恰當(dāng)。理由：如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性未作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)未披露事項(xiàng)的影響是否重大且具有廣泛性，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而不是僅增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”段落。B公司營(yíng)運(yùn)資金為負(fù)、巨額借款到期無(wú)法償還或展期，表明存在重大不確定性，但財(cái)務(wù)報(bào)表未充分披露，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不恰當(dāng)。（3）C公司：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不恰當(dāng)。理由：如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表未充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)未披露事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的廣泛性判斷發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。C公司存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)（交易條件惡化、市場(chǎng)丟失、債務(wù)違約），且財(cái)務(wù)報(bào)表未充分披露。這些事項(xiàng)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性（可能影響盈虧性質(zhì)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等），應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)而非保留意見(jiàn)。（4）D公司：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不恰當(dāng)。理由：如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表已對(duì)重大不確定性作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。D公司出現(xiàn)用工困難（屬于可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)），且已在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露，因此應(yīng)增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”部分，而非“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”。第12章引導(dǎo)案例解析：1.X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估合理。2.根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制是有效的，并了解到相關(guān)的控制并未發(fā)生變化，因此采用綜合性方案，針對(duì)與收入確認(rèn)特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制實(shí)施控制測(cè)試是適當(dāng)?shù)摹?.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，追查到相關(guān)原始憑證，可以識(shí)別提前確認(rèn)收入的錯(cuò)報(bào)。一、判斷題1.×2.×3．×4．√5.×6．×7．√8．√9.√10.√二、單選題1.D2．A3．D4．C5．D6．B7．A8．A9．C10．A三、多選題1.ABCD2.ACD3.ABD4.ABCD5.ABC6.ABCD7.AC8.ABCD9.ABC10.ABCD四、案例分析題1.（1）不同意發(fā)出商品時(shí)就符合收入確認(rèn)條件調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款3390000貸：營(yíng)業(yè)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)3000000應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅/銷(xiāo)項(xiàng)稅額）390000借：營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)1500000貸：存貨（發(fā)出商品）1500000借：信用減值損失300000貸：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）300000（2）表12-1020X0年試算平衡表（部分）單位：元報(bào)表項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)應(yīng)收賬款18500000+309000021590000營(yíng)業(yè)收入25000000+300000028000000營(yíng)業(yè)成本17800000+1500000193000002.（1）不同意，在“協(xié)議約定A企業(yè)于20X1年3月15日前有權(quán)退回商品。ABC公司無(wú)法合理估計(jì)該批商品的退貨率”的情況下，轉(zhuǎn)讓商品的對(duì)價(jià)不確定能夠收回，不符合收入確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)1000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付退貨款）1000000借：應(yīng)收退貨成本800000貸：營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)800000（2）表12-1120X0年試算平衡表（部分）單位：元利潤(rùn)表項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)營(yíng)業(yè)收入39600000-100000038600000營(yíng)業(yè)成本21300000-800000205000003.(1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等。（2）檢查銷(xiāo)售合同及與銷(xiāo)售退回相關(guān)的貸項(xiàng)通知單、發(fā)票、入庫(kù)單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)等。（3）CPA應(yīng)電話聯(lián)系被詢(xún)證單位，詢(xún)問(wèn)被詢(xún)證單位是否收到詢(xún)證函、是否知悉函證的內(nèi)容、是否發(fā)出過(guò)回函、寄件地址與收件地址不一致的原因，如有必要可重新發(fā)函或親往函證及訪談。（4）審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。（5）確定正確的地址、再次寄發(fā)詢(xún)證函。（6）應(yīng)采取替代程序，主要是檢查顧客訂貨單、購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)票副本、裝運(yùn)憑證、收款憑證等文件，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷(xiāo)貨交易是否確實(shí)發(fā)生。（7）該顧客的回答很不清楚。應(yīng)重新函證，要求對(duì)方具體、準(zhǔn)確答復(fù)。（8）很有可能是客戶(hù)提前確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。應(yīng)檢查顧客驗(yàn)收單、銷(xiāo)貨發(fā)票和有關(guān)的購(gòu)銷(xiāo)合同、協(xié)議。4.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不正確，應(yīng)收賬款列報(bào)不正確。理由：（1）應(yīng)收賬款列報(bào)金額278.6=應(yīng)收賬款總賬余額320-壞賬準(zhǔn)備余額41.4，是按照應(yīng)收賬款總賬余額列報(bào)的，因此，存在重分類(lèi)錯(cuò)報(bào)，應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額應(yīng)重分類(lèi)至預(yù)收款項(xiàng)。（2）壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額＝120×5‰+50×1%+100×10%+130×20%＝37.1萬(wàn)元需沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備＝41.4-37.1＝4.3萬(wàn)元調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款800000貸：預(yù)收賬款800000借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）43000貸：信用減值損失43000應(yīng)收賬款列報(bào)正確數(shù)為278.6+80+4.3＝362.9萬(wàn)元或400-37.1=362.9（3）表12-1520X0年試算平衡表（部分）單位：元報(bào)表項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)預(yù)收賬款0+800000800000應(yīng)收賬款2786000+8430003629000信用減值損失500000-43000457000第13章引導(dǎo)案例解析：1.X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估合理。2.（1）由于交易未入賬，因此從賬中抽取交易，無(wú)法實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)。（2）從截止日前后的原材料入庫(kù)記錄追查至賬，可以發(fā)現(xiàn)年底發(fā)生的完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。一、判斷題1.√2.×3．×4．×5.√6．×7．√8．×9.√10.√二、單選題1.B2．B3．A4．C5．A6．D7．D8．B9．C10．B三、多選題1．ABCD2．ABC3．ABCD4．ABCD5．BC6．ABC7．AC8．ABCD9．ABC10．ABCD四、案例分析題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)閷?duì)于應(yīng)付賬款的函證，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但未企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的負(fù)債。本年度從B公司和D公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。2.該企業(yè)累計(jì)折舊的計(jì)提不正確。6月份的計(jì)提的折舊額應(yīng)該是12000+25000×5%÷12+（200000+60000-18000）×5%÷12=13112.5（元）事項(xiàng)序號(hào)是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由（1）是拉布機(jī)20X1年折舊率僅為990/1750=57%，不符合即將到期的條件，該項(xiàng)固定資產(chǎn)存在少計(jì)提折舊的風(fēng)險(xiǎn)（2）是傳統(tǒng)縫紉機(jī)20X0年末折舊率為2000/2500=80%，而減少的固定資產(chǎn)的折舊率為800/1300=62%，該項(xiàng)固定資產(chǎn)存在少計(jì)提折舊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）是智能包縫機(jī)的月折舊額為2.92萬(wàn)元，年折舊額為2.92×12=35.04（萬(wàn)元），由此推算折舊年限為3500/35.04=99.89（年），不符合常理，所以該項(xiàng)固定資產(chǎn)存在少計(jì)提折舊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（4）是熨燙機(jī)累計(jì)折舊的減少額，超過(guò)了減少的熨燙機(jī)原值，表明W公司的熨燙機(jī)存在多計(jì)提折舊的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）所評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)均屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與之相關(guān)的認(rèn)定是計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。（3）程序編號(hào)是否可以應(yīng)對(duì)所評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以證明的認(rèn)定（1）是（2）否權(quán)利和義務(wù)（3）是（4）是3.不同意，發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，均應(yīng)列入管理費(fèi)用。調(diào)整分錄：（1）完工50%未售出借：管理費(fèi)用1000000應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額130000貸：存貨（庫(kù)存商品）565000（生產(chǎn)成本）565000（2）全部完工并全部售出借：管理費(fèi)用1000000應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額130000貸：營(yíng)業(yè)成本1130000（3）全部完工并售出50%借：管理費(fèi)用1000000應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額130000貸：營(yíng)業(yè)成本565000存貨（庫(kù)存商品）565000報(bào)表項(xiàng)目未審數(shù)情況（1）情況（2）情況（3）調(diào)整數(shù)審定數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)存貨30000000-113000028870000-30000000-56500029435000營(yíng)業(yè)成本17800000-17800000-113000016670000-56500017235000管理費(fèi)用1000000+10000002000000+10000002000000+10000002000000表13-1320X0年試算平衡表（部分）單位：元第14章引導(dǎo)案例解析：1.X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估合理。2.（1）直接人工不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序是經(jīng)濟(jì)的恰當(dāng)?shù)?。?）監(jiān)盤(pán)可以證實(shí)存貨的存在認(rèn)定，存貨的存在認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)并非因a,b產(chǎn)品引起（由c產(chǎn)品引起），故對(duì)a,b產(chǎn)品年末監(jiān)盤(pán)，應(yīng)對(duì)c產(chǎn)品存在認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)效的。一、判斷題1.×2.×3．×4．√5.√6．√7．×8．×9.√10.×二、單選題1.B2．D3．C4．B5．C6．A7．D8．C9．B10．A三、多選題1.ABCD2.AD3.BCD4.ABCD5.ABCD6.ABCD7.ABC8.ABCD9.ABD10.ABCD四、案例分析題1．（1）檢查“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細(xì)賬，重新計(jì)算本月材料成本差異率并與“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”等明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。（2）材料成本差異率=（8340+2455000-2500000）÷（320000+2500000）=-36660÷2820000=-1.3%發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悶椋?60000×（-1.3%）=-12480（元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為：960000-12480=947520（元），企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為931960元，少轉(zhuǎn)材料成本15560元（3）審計(jì)調(diào)整分錄：若產(chǎn)品全部未完工借：存貨(生產(chǎn)成本)15106.17【15560÷960000×(920000+12000)】管理費(fèi)用129.67【15560÷960000×8000)】銷(xiāo)售費(fèi)用324.16【15560÷960000×20000)】貸：存貨(材料成本差異)15560若產(chǎn)品全部完工但未售出借：存貨(庫(kù)存商品)15106.17【15560÷960000×(920000+12000)】管理費(fèi)用129.67【15560÷960000×8000)】銷(xiāo)售費(fèi)用324.16【15560÷960000×20000)】貸：存貨(材料成本差異)15560若產(chǎn)品全部完工并全部售出借：營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)15106.17【15560÷960000×(920000+12000)】管理費(fèi)用129.67【15560÷960000×8000)】銷(xiāo)售費(fèi)用324.16【15560÷960000×20000)】貸：存貨(材料成本差異)15560（4）表14-1020X0年試算平衡表（部分）單位：元報(bào)表項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)存貨1000000業(yè)成本5200000+15106.175215106.172．注釋是否存在不當(dāng)之處理由改進(jìn)建議注釋1是所收到的采購(gòu)折扣對(duì)應(yīng)的是20*1年度全年采購(gòu)的A原材料，不應(yīng)全部沖減20*1年末A原材料余額應(yīng)該根據(jù)20*1年度全年采購(gòu)的A原材料在20*1年度的使用以及年末結(jié)存情況，建議甲公司將已經(jīng)于20*1年度耗用部分所對(duì)應(yīng)的采購(gòu)折扣調(diào)整沖減20*1年末相應(yīng)產(chǎn)成品成本以及20*1年度的相應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本注釋2否B材料已于20*1年入庫(kù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為20*1年存貨注釋3是不能因?yàn)?0*1年沒(méi)有收到貨就沖回相應(yīng)存貨，可能是在途材料要進(jìn)一步檢查相關(guān)存貨發(fā)貨情況和采購(gòu)合同而定。如果合同約定供應(yīng)商發(fā)貨即轉(zhuǎn)移相關(guān)原材料控制權(quán)，并且于20*1年l2月31日供應(yīng)商已經(jīng)發(fā)貨，則不應(yīng)沖回相應(yīng)存貨。3.（