出納實(shí)務(wù)操作出納實(shí)務(wù)操作 1第一章出納的工作內(nèi)容與程序 2認(rèn)識(shí)出納 2出納的主要工作內(nèi)容 3出納的根本工作程序 5第二章出納的賬務(wù)處理 9如何核算“現(xiàn)金〞業(yè)務(wù) 9如何核算“銀行存款〞業(yè)務(wù) 15如何核算“其他貨幣資金〞 16如何填制和審核原始憑證 21如何填制和審核記賬憑證 29如何設(shè)置與登記出納賬簿 41如何對(duì)賬與結(jié)賬 57如何更正錯(cuò)賬 62如何編制出納報(bào)告 64如何辦理工作交接 65第三章如何辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù) 67如何標(biāo)準(zhǔn)使用現(xiàn)金 67如何收取與支出現(xiàn)金 68如何開具發(fā)票和收據(jù) 71如何辦理借款與報(bào)銷手續(xù) 73如何提取與送存現(xiàn)金 75如何清查現(xiàn)金 77第四章如何辦理銀行結(jié)算 78如何開設(shè)銀行賬戶 78如何使用銀行賬戶 81如何辦理支票結(jié)算 83如何辦理銀行本票結(jié)算 90如何辦理銀行匯票結(jié)算 95如何辦理商業(yè)匯票結(jié)算 103如何辦理匯兌結(jié)算 113如何辦理委托收款結(jié)算 118如何辦理托收承付結(jié)算 123第五章出納的工作技能 129如何點(diǎn)鈔 129如何驗(yàn)鈔 133如何使用保險(xiǎn)柜 135如何書寫數(shù)字 136第六章出納常見業(yè)務(wù)情景演練 137開出現(xiàn)金支票提取備用金 137將多余的現(xiàn)金送存銀行 140收取現(xiàn)金業(yè)務(wù) 143辦理費(fèi)用報(bào)銷手續(xù) 144預(yù)支現(xiàn)金（員工借款） 146主動(dòng)支付現(xiàn)金 150第一章出納的工作內(nèi)容與程序認(rèn)識(shí)出納出納，顧名思義，出就是支出，納就是收入。出納這個(gè)詞，作為會(huì)計(jì)名詞，運(yùn)用在不同的場(chǎng)合是有著不同的涵義的。在企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，出納既可以指出納工作，也可以指從事出納工作的人員，也就是出納人員。1、出納工作出納工作是管理貨幣資金、票據(jù)、有價(jià)證券進(jìn)進(jìn)出出的一項(xiàng)工作。具體來說，出納的主要工作是根據(jù)有關(guān)的規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，同時(shí)還要負(fù)責(zé)保管庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等。出納工作有廣義與狹義之分。從狹義上來說，出納工作僅指各單位會(huì)計(jì)部門專設(shè)的出納崗位或人員的各項(xiàng)工作。從廣義上來說，只要是票據(jù)、貨幣資金和有價(jià)證券的收付、保管、核算，都屬于出納工作。2、出納人員從狹義上來說，出納人員僅指會(huì)計(jì)部門的出納人員。從廣義上來說，出納人員既包括會(huì)計(jì)部門的出納工作人員，也包括各單位業(yè)務(wù)部門的各類收款員（收銀員）。在實(shí)際工作中，參與企業(yè)貨幣資金管理的，除了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)專職設(shè)立的出納人員外，通常還有一類人員――收款員（收銀員）?？梢赃@么說，收款員（收銀員）是出納（會(huì)計(jì)）機(jī)構(gòu)的派出人員，是各單位出納隊(duì)伍中的一員，其工作是整個(gè)出納工作的一局部。出納人員與收款員的關(guān)系共同點(diǎn)都要直接與貨幣打交道，主要工作都是辦理有關(guān)貨幣資金和各種票據(jù)的收入與支出，保證自己經(jīng)手的貨幣資金和票據(jù)的平安性與完整性，并負(fù)責(zé)填制和審核相關(guān)的原始憑證；都需要具備過硬的出納業(yè)務(wù)知識(shí)和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。不同點(diǎn)（1）收款員一般工作在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一線，各種票據(jù)和貨幣資金的收入，特別是貨幣資金的收入，通常是由他們經(jīng)手后再轉(zhuǎn)交給專職出納人員的。（2）收款員（收銀員）一般只是負(fù)責(zé)款項(xiàng)的收入、保管、核對(duì)與上交，而不用專門設(shè)置賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；而出納不但要負(fù)責(zé)款項(xiàng)的收付與保管，還需要進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。出納的主要工作內(nèi)容商品社會(huì)里，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總是不可防止地需要通過貨幣資金的收付、結(jié)算進(jìn)行，比方購(gòu)置材料、銷售商品、發(fā)放工資、報(bào)銷費(fèi)用等。因此，出納已經(jīng)成為企業(yè)運(yùn)作的一個(gè)不可或缺的組成局部。1、出納的職能出納工作是財(cái)會(huì)工作的一個(gè)重要組成局部，肩負(fù)著收付、反映、監(jiān)督、管理四個(gè)重要職能。（1）收付職能企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)涉及到有關(guān)款項(xiàng)的收付、各種有價(jià)證券和金融業(yè)務(wù)往來的辦理，而所有這些業(yè)務(wù)往來的現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)、金融證券的收付和辦理，都必須經(jīng)過出納人員之手。（2）反映職能出納要根據(jù)國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一的貨幣計(jì)量單位，通過其持有的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬、各種有價(jià)證券的明細(xì)分類賬，對(duì)所在單位的貨幣資金和有價(jià)證券進(jìn)行詳細(xì)的記錄與核算，以便為經(jīng)濟(jì)管理和投資決策提供所需的完整、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息。（3）監(jiān)督職能出納不僅要對(duì)本單位的貨幣資金和有價(jià)證券進(jìn)行詳細(xì)地記錄與核算，為經(jīng)濟(jì)管理和投資決策提供所需的完整、系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息，還要對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行全過程的監(jiān)督。（4）管理職能出納人員通過對(duì)本單位貨幣資金與有價(jià)證券的保管，對(duì)銀行存款和各種票據(jù)的管理，對(duì)企業(yè)資金使用效益的分析研究，為企業(yè)投資決策提供金融信息。在有些企業(yè)，出納人員甚至直接參與企業(yè)的方案評(píng)估、投資效益預(yù)測(cè)分析等工作。2、出納的日常工作出納是會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，它涉及到企業(yè)的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算等活動(dòng)，直接關(guān)系到個(gè)人、單位乃至國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，一旦出現(xiàn)過錯(cuò)，就會(huì)造成不可挽回的損失。為此，《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)》等國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)明確規(guī)定了出納人員的職責(zé)。（1）辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)出納人員要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。出納人員應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開支范圍，非現(xiàn)金結(jié)算范圍不得用現(xiàn)金收付；遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額，超限額的現(xiàn)金按規(guī)定及時(shí)送存銀行。（2）辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)出納人員要嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)銀行賬戶和銀行結(jié)算的管理規(guī)定，辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)。出納人員嚴(yán)格支票和銀行賬戶的使用和管理，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票，不準(zhǔn)出租出借銀行賬戶為其它單位辦理結(jié)算。（3）辦理資金核算業(yè)務(wù)出納人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在辦理現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，再據(jù)以編收付款憑證，然后根據(jù)填制的收付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并做到日清月結(jié)。（4）辦理外匯出納業(yè)務(wù)出納人員要按照國(guó)家外匯管理和結(jié)匯、購(gòu)匯制度的規(guī)定及有關(guān)批件，辦理外匯出納業(yè)務(wù)。出納人員應(yīng)熟悉國(guó)家外匯管理制度，及時(shí)辦理結(jié)匯、購(gòu)匯、付匯，防止國(guó)家外匯損失。（5）保管現(xiàn)金和有價(jià)證券出納人員要保管好企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券（如國(guó)庫(kù)券、債券、股票等），保證它們的平安與完整。（6）保管印章和各種票據(jù)出納人員要保管好有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。通常情況下，單位財(cái)務(wù)公章和出納員名章要實(shí)行分管，交由出納員保管的出納印章應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定的用途使用；各種票據(jù)要嚴(yán)格按照規(guī)定辦理領(lǐng)用和注銷手續(xù)，尤其是對(duì)于空白支票等專用票據(jù)，更要妥善保管。（7）其他有些企業(yè)出納人員還承當(dāng)辦理銀行賬戶的開立、變更和撤銷業(yè)務(wù)，協(xié)助相關(guān)人員辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企業(yè)代碼證和貸款卡年檢工作等職責(zé)。3、出納工作內(nèi)部控制要求我們知道，出納人員是與錢打交道的，責(zé)任重大。要想做好出納并不容易，她需要有較高的職業(yè)道德修養(yǎng)，較高的法紀(jì)水平和守法意識(shí)，有較強(qiáng)的平安意識(shí)，同時(shí)還需要具有扎實(shí)的財(cái)會(huì)根本知識(shí)與技能，工作認(rèn)真仔細(xì)。沒有規(guī)矩不成方圓，企業(yè)也需要按規(guī)定建立出納工作的內(nèi)部控制，主要包括：（1）貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專設(shè)出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸。會(huì)計(jì)部門內(nèi)部，總賬會(huì)計(jì)、明細(xì)賬會(huì)計(jì)不得兼管出納工作。（2）出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總賬的登記和保管。（3）出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作。即出納人員不得負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。（4）出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相別離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度。（5）貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。即出納人員不得保管專用于貨幣資金收付的企業(yè)財(cái)務(wù)專用章。（6）出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員相別離。（7）出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查人員和銀行對(duì)賬人員相別離。（8）建立出納人員、專用印章保管人員、會(huì)計(jì)人員、稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。出納的根本工作程序出納人員的工作關(guān)系到企業(yè)貨幣資金的平安與完整。為防止出過錯(cuò)而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，出納人員要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。1、資金支出的根本程序辦理資金支出是出納的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，也是出納最容易出問題的地方。為此，在辦理資金支出時(shí)，出納人員應(yīng)時(shí)刻保持認(rèn)真謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，并按照特定的程序進(jìn)行。首先，要明確支出的金額和用途在支付任何一筆資金前，出納人員都應(yīng)該明確支出的金額、收款人和用途，而不能對(duì)其所支出的資金一概不知。①明確收款人。出納人員應(yīng)嚴(yán)格按合同、發(fā)票或有關(guān)依據(jù)記載的收款人進(jìn)行付款。對(duì)于代為收款的，應(yīng)當(dāng)出具原收款人證明材料并與原收款人核實(shí)后，方可辦理付款手續(xù)。②明確付款金額。出納人員應(yīng)清楚準(zhǔn)確的付款金額，以合理安排款項(xiàng)。③明確付款用途。對(duì)于用途不明的，出納人員可以拒付；對(duì)于不合法、不合理的付款，出納人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決給予抵抗，并向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)予以匯報(bào)，行使出納人員的工作權(quán)力。第二，要審查相關(guān)的付款審批付款時(shí)，出納人員還要嚴(yán)格審查付款單證。付款單證是由經(jīng)辦人填制的，要注明付款金額和用途，并要對(duì)付款事項(xiàng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。①有關(guān)證明材料或證明人的簽章。如果涉及到實(shí)物，應(yīng)當(dāng)有倉(cāng)庫(kù)管理員或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人的簽收；如果涉及到差旅、銷售費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)有證明人或知情人加以證明。②有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字。收款人應(yīng)持證明手續(xù)完備的付款單據(jù)，報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱并簽字。只有經(jīng)過審批的付款單據(jù)，出納人員才能給予付款。③到財(cái)務(wù)部門辦理付款。收款人應(yīng)持內(nèi)容完備的付款單證，報(bào)經(jīng)會(huì)計(jì)審核后，才能由出納辦理付款。最后，辦理付款辦理付款是資金支出中最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，出納人員應(yīng)當(dāng)特別謹(jǐn)慎，因?yàn)榭铐?xiàng)一旦付出以后才發(fā)現(xiàn)出過錯(cuò)是很難追回的。①嚴(yán)格核實(shí)付款金額、用途及有關(guān)審批手續(xù)。②對(duì)于現(xiàn)金付款，雙方應(yīng)當(dāng)面點(diǎn)清，在清點(diǎn)過程中如果發(fā)現(xiàn)短缺、假鈔等情況，要由出納員負(fù)責(zé)。③對(duì)于銀行付款，在開具支票時(shí)，出納人員應(yīng)認(rèn)真填寫各項(xiàng)內(nèi)容，保證要素完整、印鑒清晰、書寫正確。辦理轉(zhuǎn)賬或匯款時(shí)，出納人員書寫準(zhǔn)確、清晰、完整，保證收款人能按時(shí)收到款項(xiàng)。如果是現(xiàn)金支票，應(yīng)附領(lǐng)票人的姓名、身份證號(hào)碼和單位名稱等。④付款金額經(jīng)雙方確認(rèn)后，出納人員應(yīng)讓收款人在付款單據(jù)上簽字并加蓋“付訖〞章。如為轉(zhuǎn)賬或匯款的，銀行單據(jù)可以直接作為已付款證明。⑤在確認(rèn)簽字后，再發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或其他情況，應(yīng)由收款經(jīng)辦人負(fù)責(zé)。還有一種特殊情況，那就是付款退回對(duì)于因特殊原因造成支票或匯款被退回的，出納人員應(yīng)當(dāng)立即查明原因，如因我方責(zé)任引起的，應(yīng)換開支票或重新匯款，不得借故拖延；如因?qū)Ψ截?zé)任引起的，應(yīng)由對(duì)方重新補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)方可辦理付款。2、資金收入的根本程序根據(jù)規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，如果收進(jìn)的現(xiàn)金是銀行當(dāng)天停止收款以后發(fā)生的，也應(yīng)在第二天送存銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。實(shí)際工作中，資金收入的根本程序是這樣的：首先，明確收入的金額和來源與錢打交道是出納人員的工作。對(duì)于每一筆資金，出納人員不但應(yīng)該清楚地知道它的來源、數(shù)額、性質(zhì)，還要懂得進(jìn)行賬務(wù)處理。①確定收款的金額。如為現(xiàn)金收入，要按照庫(kù)存限額的要求，超過的局部應(yīng)及時(shí)存入銀行。②明確付款人。付款人的全稱和有關(guān)情況是出納人員應(yīng)當(dāng)明確的信息。對(duì)于收到的背書支票和其他代為付款的情況，應(yīng)由經(jīng)辦人加以注明。③為了保證賬實(shí)相符，收到銷售或勞務(wù)性質(zhì)的收入時(shí)，出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)的銷售或勞務(wù)合同確定收款額是否按協(xié)議執(zhí)行，并對(duì)預(yù)收賬款、當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和收回以前欠款分別進(jìn)行處理，保證賬實(shí)相符。④收回代付、代墊及其他應(yīng)收款（包括單位為職工代付的水電費(fèi)、房租、保險(xiǎn)金、個(gè)人所得稅，職工的個(gè)人借款和差旅費(fèi)借款，單位交納的押金等）時(shí)，出納人員應(yīng)根據(jù)賬務(wù)記錄確定其收款額是否一致。接著，清點(diǎn)收入并開具票據(jù)確定款項(xiàng)的來源和數(shù)目后，出納人員還要對(duì)資金進(jìn)行清點(diǎn)核對(duì)，清點(diǎn)時(shí)應(yīng)仔細(xì)謹(jǐn)慎，不能馬虎。①清點(diǎn)現(xiàn)金。對(duì)于現(xiàn)金收入，出納人員應(yīng)當(dāng)與經(jīng)辦人當(dāng)面點(diǎn)清。在清點(diǎn)過程中，如果發(fā)現(xiàn)有短缺、假鈔等特殊現(xiàn)象時(shí)，要及時(shí)指出，并由經(jīng)辦人負(fù)責(zé)。②銀行核實(shí)。對(duì)于銀行結(jié)算收入，出納人員應(yīng)與銀行相核實(shí)，在取得銀行有關(guān)的收款憑證后，才能確認(rèn)收入，進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于電話詢問或電話銀行查詢，則只能作為參考，不能據(jù)此入賬，必須在取得銀行有關(guān)的收款憑證后才能確認(rèn)收入。③清點(diǎn)核對(duì)無誤后，出納人員要按規(guī)定開具發(fā)票或內(nèi)部使用的收據(jù)。一切現(xiàn)金收入都應(yīng)開具收款收據(jù)，即使有些現(xiàn)金收入已有對(duì)方付款憑證，也應(yīng)開出收據(jù)交付款人，以明確經(jīng)濟(jì)職責(zé)；收入現(xiàn)金簽發(fā)收據(jù)與經(jīng)手收款，按要求也應(yīng)當(dāng)分開，由兩個(gè)經(jīng)辦人分工辦理，如銷貨收入應(yīng)由經(jīng)銷人員負(fù)責(zé)填制發(fā)票單據(jù)，出納人員據(jù)以收款，以防過錯(cuò)與作弊。如果收入金額較大，還應(yīng)及時(shí)上報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以便于資金的安排調(diào)度。手續(xù)完畢后，在有關(guān)收款收據(jù)上加蓋“現(xiàn)金收訖〞章和出納人員個(gè)人名章。在清點(diǎn)的過程中，出納人員應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待，一絲不茍，否則一旦在開出單據(jù)后才發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或假鈔，就應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)，賠償損失。由于某些特殊原因，如支票印鑒不清、收款賬號(hào)錯(cuò)誤等導(dǎo)致收入退回的，應(yīng)由出納人員及時(shí)聯(lián)系有關(guān)經(jīng)辦人和對(duì)方單位，重新辦理收款。（三）出納的賬務(wù)處理程序在企業(yè)里，出納通常也是需要負(fù)責(zé)一局部賬務(wù)處理的。大體上來說，出納的賬務(wù)處理程序與會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序根本一致，但相對(duì)而言會(huì)較為簡(jiǎn)單些。它的具體賬務(wù)處理流程是這樣的：第二章出納的賬務(wù)處理如何核算“現(xiàn)金〞業(yè)務(wù)現(xiàn)金的核算主要包括現(xiàn)金收支的日常核算和現(xiàn)金清查的核算兩個(gè)局部，其中日常會(huì)計(jì)核算包括現(xiàn)金收入的核算和現(xiàn)金支出的核算兩局部。1、科目設(shè)置為了總括地反映庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金〞總賬科目?！皫?kù)存現(xiàn)金〞科目的借方登記現(xiàn)金的增加額，貸方登記現(xiàn)金的減少額；期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。2、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理現(xiàn)金收支的根本賬務(wù)處理為：收入現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目。。業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理（1）從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，按支票存根記載的提取金額借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款（2）將現(xiàn)金存入銀行時(shí)，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金（3）因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金時(shí)，按支出憑證所記載的金額收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)出差人員報(bào)銷的差旅費(fèi)大于預(yù)借的現(xiàn)金時(shí)借：其他應(yīng)收款等貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金（按實(shí)際收回的現(xiàn)金）管理費(fèi)用（按應(yīng)報(bào)銷的金額）貸：其他應(yīng)收款（按實(shí)際借出的現(xiàn)金）借：管理費(fèi)用（按應(yīng)報(bào)銷的金額）貸：其他應(yīng)收款（按實(shí)際借出的現(xiàn)金）庫(kù)存現(xiàn)金（按應(yīng)補(bǔ)付的金額）（4）因其他原因收到現(xiàn)金時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目（5）因其他原因支出現(xiàn)金時(shí)借：有關(guān)科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金【例2－1】3月1日，企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金15000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金15000貸：銀行存款15000【例2－2】3月9日，企業(yè)將多余的現(xiàn)金5000元送存銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000【例2－3】3月12日，職工李洋出差預(yù)借差旅費(fèi)6000元，以現(xiàn)金支付。3月15日，李洋出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)4800元，退回剩余現(xiàn)金1200元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）3月12日支付出差借款時(shí)：借：其他應(yīng)收款――李洋6000貸：庫(kù)存現(xiàn)金6000（2）3月15日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金1200管理費(fèi)用4800貸：其他應(yīng)收款――李洋6000【例2－4】3月21日，職工黃濤出差預(yù)借差旅費(fèi)4000元，以現(xiàn)金支付。3月28日，黃濤出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)4800元，補(bǔ)付現(xiàn)金800元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）3月21日支付出差借款時(shí)：借：其他應(yīng)收款――黃濤4000貸：庫(kù)存現(xiàn)金4000（2）3月28日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用4800貸：其他應(yīng)收款――黃濤4000庫(kù)存現(xiàn)金800【例2－5】企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款1000元，增值稅170元，共計(jì)收入現(xiàn)金1170元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170【例2－6】企業(yè)以現(xiàn)金收取出租包裝物租金500元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金500貸：其他業(yè)務(wù)收入500【例2－7】收取職工李峰因過失造成的損失賠償金300元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款――李峰300【例2－8】以現(xiàn)金支付職工培訓(xùn)講課費(fèi)780元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用780貸：庫(kù)存現(xiàn)金780【例2－9】職工李成報(bào)銷由其個(gè)人墊支的購(gòu)置辦公用品費(fèi)用458元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用458貸：庫(kù)存現(xiàn)金4583、現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理為了保證資產(chǎn)平安，確保賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查。所謂“現(xiàn)金清查〞，就是對(duì)企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了進(jìn)行的賬款核對(duì)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)進(jìn)行的定期清查和不定期清查。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目核算：（1）如為現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)借：其他應(yīng)收款（按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償）營(yíng)業(yè)外支出（按借方差額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（按現(xiàn)金短缺的金額）〔例2－10〕某日，企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額少了800元。經(jīng)批準(zhǔn)后，其中300元系出納人員張三工作失誤造成，應(yīng)由其賠償，其余500元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）盤虧時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（2）批準(zhǔn)處理時(shí)借：其他應(yīng)收款――張三300營(yíng)業(yè)外支出500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800（2）如為現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入〔例2－11〕某日，企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出800元。經(jīng)批準(zhǔn)后列入營(yíng)業(yè)外收入。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）盤盈時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800（2）批準(zhǔn)處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800貸：營(yíng)業(yè)外收入8004、備用金的賬務(wù)處理備用金是指企業(yè)為了便于內(nèi)部各部門和個(gè)人的日常零星開支，如市內(nèi)差旅費(fèi)、誤餐費(fèi)、缺乏轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的零星采購(gòu)等以及預(yù)付給企業(yè)內(nèi)某些單位或職工個(gè)人的備用現(xiàn)金。為了合理有效的使用資金，加強(qiáng)備用金的管理，企業(yè)應(yīng)建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報(bào)銷制度。有關(guān)部門和職工領(lǐng)取備用金時(shí)，應(yīng)填寫借款單，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。支用后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫報(bào)銷單，隨附原始憑證，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)，向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。單位內(nèi)部各部門或工作人員因零星開支、零星采購(gòu)等需要預(yù)借備用金時(shí)，一般應(yīng)由經(jīng)辦人填寫借款憑證。借款憑證一式三聯(lián)，第一聯(lián)為付款憑證，財(cái)務(wù)部門作為記賬依據(jù)；第二聯(lián)為結(jié)算憑證，借款期間由出納員留存，報(bào)銷時(shí)作為核對(duì)依據(jù)，報(bào)銷后隨同報(bào)銷單據(jù)作為記賬憑證的附件；第三聯(lián)交借款人保存，報(bào)銷時(shí)由出納員簽字后作為借款結(jié)算及交回借款的收據(jù)。經(jīng)辦人在填寫借款憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)認(rèn)真地填寫借款事由、金額和借款日期并簽名，送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后根據(jù)借款憑證編制現(xiàn)金付款記賬憑證。備用金的核算有兩種方式。對(duì)于備用金數(shù)額較大的企業(yè)來說，可以通過設(shè)置“備用金〞科目核算；對(duì)于備用金數(shù)額不大的企業(yè)來說，也可以不單獨(dú)設(shè)置“備用金〞科目，而是在“其他應(yīng)收款〞科目下設(shè)置“備用金〞二級(jí)科目進(jìn)行核算。1、設(shè)置“備用金〞科目的核算（1）臨時(shí)性備用金臨時(shí)性備用金是為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷，適用于不經(jīng)常使用備用金的部門和個(gè)人。在這種管理方式下，備用金的賬務(wù)處理為：①預(yù)付備用金時(shí)，借記“備用金〞科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目；②使用后報(bào)銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用〞等科目，如果有收回多余的現(xiàn)金時(shí)還應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目，貸記“備用金〞科目。〔例2－12〕某企業(yè)會(huì)計(jì)核算設(shè)置有“備用金〞科目。3月4日，企業(yè)采購(gòu)員張三外出采購(gòu)某產(chǎn)品原材料，預(yù)借款3000元，以現(xiàn)金付訖。3月12日，張三采購(gòu)歸來，交倉(cāng)庫(kù)原材料2500元，退回現(xiàn)金500元。（1）3月4日預(yù)付備用金時(shí)：借：備用金――張三3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000（2）3月12日?qǐng)?bào)銷時(shí)：借：原材料2500庫(kù)存現(xiàn)金500貸：備用金――張三3000（2）定額備用金定額備用金是對(duì)經(jīng)常需要使用備用金的部門或個(gè)人核定備用金定額，并按定額撥付備用金；定額備用金使用后，在報(bào)銷時(shí)財(cái)會(huì)部門按核準(zhǔn)報(bào)銷的金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。實(shí)行定額備用金制度，使用定額備用金的部門或個(gè)人應(yīng)按核定的定額填寫借款憑證，一次性領(lǐng)出全部定額現(xiàn)金，用后憑發(fā)票等有關(guān)憑證報(bào)銷，出納員將報(bào)銷金額補(bǔ)充原定額，從而保證該部門或個(gè)人經(jīng)常保持核定的現(xiàn)金定額。只有等到撤銷定額備用金或調(diào)換經(jīng)辦人時(shí)才全部交回備用金。

也就是說，實(shí)行定額備用金制度，除撥付、增加或減少備用金定額時(shí)通過“備用金〞科目核算外，日常支用報(bào)銷補(bǔ)足定額時(shí)，都毋須通過該科目核算，而是將支用數(shù)直接記入有關(guān)本錢、費(fèi)用科目。這種管理方式既方便了使用單位，又簡(jiǎn)化了核算手續(xù)。在這種管理方式下，備用金的賬務(wù)處理為：①對(duì)于預(yù)支的備用金，撥付時(shí)借記“備用金〞科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目；②報(bào)銷和收回余款時(shí)，借記“管理費(fèi)用〞、“制造費(fèi)用〞等相關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目。〔例2－13〕某企業(yè)會(huì)計(jì)核算設(shè)置有“備用金〞科目，其對(duì)總務(wù)科實(shí)行定額備用金制，每月月終報(bào)銷一次，核定的備用金定額為5000元，以現(xiàn)金撥付。3月2日，企業(yè)按規(guī)定撥付備用金給總務(wù)科；3月31日，總務(wù)科持有關(guān)單據(jù)報(bào)銷零星費(fèi)用支出3450元，以現(xiàn)金補(bǔ)足其定額。對(duì)于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該這樣作賬務(wù)處理：（1）3月2日撥付備用金時(shí)：借：備用金――總務(wù)科5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000（2）3月31日?qǐng)?bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用3450貸：庫(kù)存現(xiàn)金34502、不設(shè)置“備用金〞科目的核算不單獨(dú)設(shè)置“備用金〞科目的企業(yè)，所發(fā)生的備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款――備用金〞科目進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）臨時(shí)備用金。在這種管理方式下，預(yù)付備用金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款――備用金〞科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目；使用后報(bào)銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用〞等科目，如有收回多余的現(xiàn)金時(shí)還應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目，貸記“其他應(yīng)收款――備用金〞科目。〔例2－14〕某企業(yè)會(huì)計(jì)核算沒有設(shè)置“備用金〞科目。3月4日，企業(yè)采購(gòu)員張三外出采購(gòu)某產(chǎn)品原材料，預(yù)借款3000元，以現(xiàn)金付訖。3月12日，張三采購(gòu)歸來，交倉(cāng)庫(kù)農(nóng)產(chǎn)品2500元，退回現(xiàn)金500元。（1）3月4日預(yù)付備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款――備用金（張三）3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000（2）3月12日?qǐng)?bào)銷時(shí)：借：原材料2500庫(kù)存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)收款――備用金（張三）3000（2）定額備用金。在這種管理方式下，撥付備用金時(shí)借記“其他應(yīng)收款――備用金〞科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目；報(bào)銷和收回余款時(shí)，借記“管理費(fèi)用〞、“制造費(fèi)用〞等相關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞科目。報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算?！怖?－15〕某企業(yè)會(huì)計(jì)核算沒有設(shè)置“備用金〞科目，其對(duì)總務(wù)科實(shí)行定額備用金制，每月月終報(bào)銷一次，核定的備用金定額為5000元，以現(xiàn)金撥付。3月2日，企業(yè)按規(guī)定撥付備用金給總務(wù)科；3月31日，總務(wù)科持有關(guān)單據(jù)報(bào)銷零星費(fèi)用支出3450元，以現(xiàn)金補(bǔ)足其定額。（1）3月1日撥付備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款――備用金（總務(wù)科）5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000（2）3月31日?qǐng)?bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用3450貸：庫(kù)存現(xiàn)金3450如何核算“銀行存款〞業(yè)務(wù)企業(yè)在辦理資金的收付時(shí)，除了按規(guī)定可以用現(xiàn)金收付的款項(xiàng)以外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。所以，出納人員對(duì)于銀行存款業(yè)務(wù)的核算，一定要熟練掌握。1、科目設(shè)置為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款〞科目。該科目的借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額；期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。企業(yè)如果有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在銀行存款科目核算；需要注意的是，商業(yè)匯票要通過“應(yīng)收票據(jù)〞和“應(yīng)付票據(jù)〞科目核算，銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證要通過“其他貨幣資金〞核算，都不在本科目核算。2、收付款的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理（1）將款項(xiàng)存入銀行或收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款（按存入或者收到的金額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（按存入的金額）應(yīng)收賬款等（按收到的金額）（2）從銀行提取款項(xiàng)或以銀行存款支付款項(xiàng)時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金（按提取的金額）應(yīng)收賬款等（按支付的金額）貸：銀行存款（按提取或者支付的金額）〔例2－16〕企業(yè)將多余的款項(xiàng)35000元存入銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款35000貸：庫(kù)存現(xiàn)金35000〔例2－17〕企業(yè)接到銀行通知，收到富山公司前欠貨款12萬元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款――富山公司120000〔例2－18〕企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從銀行提取備用金20000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金20000貸：銀行存款20000〔例2－19〕企業(yè)以銀行存款支付前欠玉龍公司貨款200000元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款――玉龍公司200000貸：銀行存款2000003、存款利息的處理企業(yè)發(fā)生存款利息，要根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證：借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔例2－20〕根據(jù)銀行回單，本月銀行存款利息收入788元。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款788貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用788如何核算“其他貨幣資金〞其他貨幣資金，是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他種類的貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。1、科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金〞科目，并按應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票〞、“銀行本票〞、“信用卡〞、“信用證保證金〞、“外埠存款〞等進(jìn)行明細(xì)核算?！捌渌泿刨Y金〞科目的借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額；期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。2、外埠存款的賬務(wù)處理外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，需要填寫匯款委托書，加蓋“采購(gòu)資金〞字樣。匯入銀行對(duì)匯入的采購(gòu)款項(xiàng)，以匯款單位名義開立采購(gòu)專戶。采購(gòu)專戶的存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，其他一律轉(zhuǎn)賬。采購(gòu)專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。（1）將款項(xiàng)匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款（2）收到采購(gòu)員交來供給單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)借：在途物資原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款（3）將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款〔例2－21〕1月10日，企業(yè)委托開戶銀行將150000元匯往外地某銀行開立臨時(shí)采購(gòu)專戶，用于采購(gòu)原材料。1月15日，企業(yè)收到采購(gòu)員交來的增值稅專用發(fā)票等有關(guān)采購(gòu)憑證，憑證上注明材料采購(gòu)本錢為100000元，增值稅17000元。同日，材料運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)。1月16日，企業(yè)將剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回開戶銀行。（1）1月10日存入款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金——外埠存款150000貸：銀行存款150000（2）1月15日收到采購(gòu)憑證時(shí)：借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：其他貨幣資金——外埠存款117000（3）1月16日收回剩余款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款33000貸：其他貨幣資金——外埠存款330003、銀行匯票存款的賬務(wù)處理銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)申請(qǐng)銀行匯票時(shí)，應(yīng)向銀行提交“銀行匯票委托書〞，根據(jù)銀行蓋章退回的存根聯(lián)編制記賬憑證。（1）將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)借：其他貨幣資金——銀行匯票貸：銀行存款（2）使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證借：在途物資原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票（3）如有多余款或因超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票〔例2－22〕某企業(yè)為增值稅一般納稅人。1月5日，該企業(yè)填寫“銀行匯票申請(qǐng)書〞，將200000元款項(xiàng)交存銀行辦理銀行匯票。1月8日，企業(yè)用銀行匯票購(gòu)置材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款150000元，增值稅25500元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。1月10日，企業(yè)收到開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)，多余的銀行匯票存款已經(jīng)轉(zhuǎn)回。（1）1月5日，取得銀行匯票時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行匯票200000貸：銀行存款200000（2）1月8日，收到發(fā)票賬單等有關(guān)憑證時(shí)：借：原材料150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：其他貨幣資金——銀行匯票175500（3）1月10日，收到銀行通知，收回余款時(shí)：借：銀行存款24500貸：其他貨幣資金——銀行匯票24500（4）企業(yè)收到銀行匯票時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）〔例2－23〕企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額17000元。對(duì)方以銀行匯票的方式支付了款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)到銀行辦理了入賬手續(xù)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170004、銀行本票存款的賬務(wù)處理銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)申請(qǐng)銀行本票時(shí)，應(yīng)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書〞，根據(jù)銀行蓋章退回的存根聯(lián)編制記賬憑證。必須注意，收款單位取得的銀行本票只辦理全額結(jié)算，不退回多余款項(xiàng)，結(jié)算后如有多余款項(xiàng)，可采用支票、現(xiàn)金等其他方式退回付款單位。（1）將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)借：其他貨幣資金——銀行本票貸：銀行存款（2）使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證借：在途物資原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——銀行本票（3）因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行本票〔例2－24〕1月5日，企業(yè)填寫“銀行本票申請(qǐng)書〞，將款項(xiàng)58500元交存銀行，取得銀行本票。1月8日，采購(gòu)員持銀行本票購(gòu)置了一批材料，并交回增值稅專用發(fā)票，上面注明材料的買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。（1）1月5日取得銀行本票時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行本票58500貸：銀行存款58500（2）1月8日收到發(fā)票賬單等有關(guān)憑證時(shí)：借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：其他貨幣資金——銀行本票58500（4）企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）〔例2－25〕企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額34000元。對(duì)方以銀行本票的方式支付了款項(xiàng)，企業(yè)已經(jīng)到銀行辦理了入賬手續(xù)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340005、信用卡存款的賬務(wù)處理信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)申領(lǐng)信用卡時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，銀行開立信用卡存款賬戶，發(fā)給信用卡。（1）將款項(xiàng)存入銀行以取得信用卡時(shí)借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款（2）使用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用借：有關(guān)科目貸：其他貨幣資金——信用卡（3）信用卡使用過程中向其賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款〔例2－26〕1月11日，某企業(yè)按規(guī)定填制申請(qǐng)書并連同50000元交給銀行，辦理了一張信用卡。1月15日，企業(yè)用信用卡支付了購(gòu)置大宗辦公用品的費(fèi)用33000元。1月31日，企業(yè)向該信用卡賬戶續(xù)存了30000元。（1）1月11日，辦理信用卡時(shí)：借：其他貨幣資金——信用卡50000貸：銀行存款50000（2）1月15日，使用信用卡時(shí)：借：管理費(fèi)用33000貸：其他貨幣資金——信用卡33000（3）1月31日，續(xù)存資金時(shí)：借：其他貨幣資金——信用卡30000貸：銀行存款300006、信用證保證金存款的賬務(wù)處理信用證保證金存款，是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同，并向銀行交納保證金。（1）向銀行開立信用證，交納保證金，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)借：其他貨幣資金——信用證保證金貸：銀行存款（2）根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——信用證保證金銀行存款（3）將未用完的信用證存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用證保證金〔例2－27〕1月10日，企業(yè)因進(jìn)口業(yè)務(wù)需要，向銀行申請(qǐng)開出信用證500000元。1月25日，企業(yè)收到開證行交來的信用證來電通知書及有關(guān)單據(jù)，注明進(jìn)口商品價(jià)款400000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68000元（假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)）。（1）取得信用證時(shí)：借：其他貨幣資金——信用證保證金500000貸：銀行存款500000（2）收到有關(guān)單據(jù)時(shí)：借：原材料400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000貸：其他貨幣資金——信用證保證金468000（3）轉(zhuǎn)回余額時(shí)：借：銀行存款32000貸：其他貨幣資金——信用證保證金32000如何填制和審核原始憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是用來登記賬簿的依據(jù)。通俗地說，會(huì)計(jì)憑證就是你用來記賬的依據(jù)，賬不可亂記，必須要有書面文件證明才可記賬，而這種證明文件就是會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同可以分為原始憑證和記賬憑證。其中，原始憑證又稱為原始單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。1、原始憑證的種類同會(huì)計(jì)工作一樣，出納工作的第一步就是要取得原始憑證，從而才能辦理資金收付的事項(xiàng)。由于各單位的性質(zhì)不同，相應(yīng)地其從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)也各不相同，因而在具體辦理現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)時(shí)，所采用的原始憑證的種類也各不相同。一般來說,涉及現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的原始憑證，主要有發(fā)票、非經(jīng)營(yíng)性收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。出納的原始憑證包括自制原始憑證和外來原始憑證兩大類。（1）自制原始憑證自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。出納工作常見的自制原始憑證主要有借款單、工資結(jié)算單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、費(fèi)用報(bào)銷單等。借款單差旅費(fèi)報(bào)銷單費(fèi)用報(bào)銷單收款單（2）外來原始憑證外來原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。出納工作常見的外來原始憑證主要有采購(gòu)材料時(shí)取得的發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）、對(duì)外單位支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、上交稅款時(shí)取得的完稅憑證、職工出差取得的飛機(jī)票、火車票、銀行的收賬通知單等。普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票收據(jù)（二）原始憑證的根本要素由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，各個(gè)原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容也是多種多樣的。但是，所有的原始憑證（包括自制的和外來的憑證），都必須具備一些共同的根本內(nèi)容（也稱為原始憑證的要素），主要包括：（1）原始憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；（5）接受憑證單位名稱；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；（7）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)量、單價(jià)和金額。（三）原始憑證的填制要求不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制或取得的原始憑證的格式是不同的，其具體的填制方法和內(nèi)容也不相一致。但是，無論是哪種類型的原始憑證，在填制時(shí)都應(yīng)遵守一些根本要求。原始憑證的填制要求1、真實(shí)正確原始憑證必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)。憑證上所記載的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，都必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況完全相符，不允許以任何手段弄虛作假，偽造、變?cè)煸紤{證，也不能亂估數(shù)字。2、內(nèi)容齊全原始憑證的根本內(nèi)容應(yīng)填寫齊全，不得遺漏或簡(jiǎn)略。經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要認(rèn)真審查，并簽名蓋章。內(nèi)容不齊備的原始憑證是無效的，不能作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法證明。3、填制及時(shí)會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要及時(shí)的取得或填制原始憑證，據(jù)以編制記賬憑證、登記賬薄，保證會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。及時(shí)地填制或取得原始憑證，可以最大限度的保證憑證記錄的準(zhǔn)確性，為會(huì)計(jì)憑證下一步的傳遞奠定基礎(chǔ)。否則，事后補(bǔ)填原始憑證，容易對(duì)原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄產(chǎn)生誤差，并為造假提供了可乘之機(jī)。4、手續(xù)完備原始憑證必須符合手續(xù)完備的要求，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保憑證的真實(shí)性。（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章，其中發(fā)票和收據(jù)還必須蓋有稅務(wù)部門或財(cái)政部門監(jiān)制章。（2）從個(gè)人處取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。（3）單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員的簽名或者蓋章。（4）對(duì)外出示的原始憑證必須加蓋本單位公章。所謂“公章〞，應(yīng)是具有法律效力和規(guī)定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印章，如業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、收款專用章、結(jié)算專用章等。（5）收、付款項(xiàng)的原始憑證應(yīng)由出納人員簽名或蓋章，并分別加蓋“現(xiàn)金收訖〞、“現(xiàn)金付訖〞、“銀行收訖〞、“銀行付訖〞等專用章。支付款項(xiàng)的原始憑證，還必須有收款單位和收款人的收款證明。（6）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款的，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替。（7）職工因出差借款等事由而填寫的借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后；收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，但不得退復(fù)原借款收據(jù)。因?yàn)榻杩詈褪栈亟杩铍m有聯(lián)系，但又有區(qū)別，在會(huì)計(jì)上需分別進(jìn)行處理，如果將原借據(jù)退還給了借款人，就會(huì)損害會(huì)計(jì)資料的完整性，使其中一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理失去依據(jù)。（8）對(duì)于職工報(bào)銷的原始憑證，按規(guī)定應(yīng)該簽字的人員必須全部簽字，簽字必須簽全稱，不能只簽姓；簽字人簽署姓名后，還應(yīng)當(dāng)簽署簽字的日期；領(lǐng)導(dǎo)簽字應(yīng)當(dāng)明確說明是否同意報(bào)銷；有多張憑證都需要簽字時(shí)，要一張一張分別的簽，不能用復(fù)寫紙同時(shí)簽。（9）購(gòu)置實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。實(shí)物驗(yàn)收工作由經(jīng)管實(shí)物的人員負(fù)責(zé)辦理，會(huì)計(jì)人員通過有關(guān)的原始憑證進(jìn)行監(jiān)督檢查。需要入庫(kù)的實(shí)物，必須填寫入庫(kù)單，由實(shí)物保管人員驗(yàn)收后在入庫(kù)單上填寫實(shí)收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫(kù)的實(shí)物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實(shí)物保管人員或者使用人員進(jìn)行驗(yàn)收，由實(shí)物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章。（10）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)部門名稱、日期和文件字號(hào)。（11）增值稅專用發(fā)票必須按照稅務(wù)部門的規(guī)定填制。5、連續(xù)編號(hào)各種原始憑證必須連續(xù)編號(hào)，以便查證。如果是已預(yù)先印定編號(hào)的原始憑證，如發(fā)票、支票等重要憑證，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢〞戳記，連同存根一起妥善保管，不得撕毀。一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，只能以其中一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。作廢時(shí)，應(yīng)在各聯(lián)加蓋“作廢〞戳記，連同存根一起保存，不得缺聯(lián)，不得銷毀。6、書寫清楚、標(biāo)準(zhǔn)填制原始憑證時(shí)要使用黑色或藍(lán)色的墨水填寫，文字簡(jiǎn)要，字跡端正，填寫整齊標(biāo)準(zhǔn)，易于識(shí)別，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化文字。（1）填制原始憑證、記賬憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)使用鋼筆或碳素筆，用藍(lán)黑墨水或碳素墨水；需要復(fù)寫的原始憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，可以使用藍(lán)色或黑色圓珠筆和藍(lán)色雙面復(fù)寫紙；按規(guī)定需要使用紅色字時(shí)，可以使用紅墨水；復(fù)寫紅字時(shí)，要用紅圓珠筆和紅色雙面復(fù)寫紙。（2）一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，除本身具備復(fù)寫功能外，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?。?）在會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他印有橫格的會(huì)計(jì)資料中書寫文字和數(shù)字時(shí)，一般應(yīng)占格距的二分之一，不要寫滿格。7、金額數(shù)字填寫標(biāo)準(zhǔn)所有會(huì)計(jì)資料的金額填寫均應(yīng)小心謹(jǐn)慎，確保符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)的要求。（1）但凡需要填寫大寫和小寫金額的原始憑證，大、小寫金額必須相符。（2）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得連筆寫。在會(huì)計(jì)憑證的合計(jì)欄數(shù)字前，或在只有一筆數(shù)字的前面，應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號(hào)或者貨幣名稱簡(jiǎn)寫，如人民幣符號(hào)“￥〞、美元符號(hào)“＄〞，并且?guī)欧N符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。（3）在印有位數(shù)線的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表上，每一個(gè)格只能寫一個(gè)數(shù)字，不得幾個(gè)數(shù)字?jǐn)D在一個(gè)格里，也不得在數(shù)字中間留有空格。在沒有位數(shù)線的會(huì)計(jì)憑證里填寫數(shù)字時(shí)，上下位數(shù)要對(duì)齊。（4）所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到角分；無角無分的，角位和分位可寫“00〞或符號(hào)“-〞；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0〞，不得用符號(hào)“-〞代替。（5）漢字大寫金額一律使用零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分等，一律用正楷字或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡(jiǎn)化字代替，不得任意自造簡(jiǎn)化字。大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元〞或者“角〞字之后應(yīng)寫上“整〞或者“正〞字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整〞或者“正〞字。如“￥606.00”，大寫金額應(yīng)寫為“（人民幣）陸佰零陸元整〞；“￥606.13”，大寫金額應(yīng)寫為“（人民幣）陸佰零陸元壹角叁分〞。（6）大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。（7）阿拉伯金額數(shù)字中間有“0〞時(shí)，漢字大寫金額要寫“零〞字，如“￥306.60”，漢字大寫金額應(yīng)寫成“人民幣叁佰零陸圓陸角整〞；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個(gè)“0〞時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)“零〞字，如“￥5009.00”，漢字大寫金額應(yīng)寫成“人民幣伍仟零玖圓整〞；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0〞，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0〞、元位也是“0〞但角位不是“0〞時(shí)，漢字大寫金額可以只寫一個(gè)“零〞字，也可以不寫“零〞字，如“￥3530.56”，漢字大寫金額寫成“人民幣叁仟伍佰叁拾圓零伍角陸分〞，或“人民幣叁仟伍佰叁拾圓伍角陸分〞。（8）在填制印有金額欄而沒有小寫合計(jì)項(xiàng)的原始憑證時(shí)，不管填寫幾筆金額，如有空行均應(yīng)劃斜線注銷，注銷線由金額欄填寫的最后一行右下角劃至最底一行的左下角。8、不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)原始憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。（1）如果是記載內(nèi)容有誤，應(yīng)由出具單位重開或更正，更正時(shí)必須在更正處加蓋出具單位印章。（2）如果是填寫錯(cuò)誤需要更正時(shí)，須劃線更正，即將寫錯(cuò)的文字或數(shù)字，用紅線劃掉，再將正確的數(shù)字或文字寫在劃線局部的上方，并加蓋經(jīng)手人印章。（3）提交銀行的各種結(jié)算憑證的大小寫一律不得更改，如果填寫錯(cuò)誤，應(yīng)加蓋“作廢〞戳記，重新填寫。（四）原始憑證的審核為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和正確性，會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)要求嚴(yán)格審核原始憑證。只有經(jīng)過審核無誤的原始憑證，才能作為記賬的依據(jù)。1、原始憑證的審核內(nèi)容對(duì)于原始憑證的審核，主要應(yīng)從真實(shí)性、合法性、合理性、正確性、完整性、及時(shí)性五方面進(jìn)行審核。原始憑證的審核內(nèi)容（1）真實(shí)性審核原始憑證所記載的內(nèi)容是否確有其事，是否已經(jīng)發(fā)生，其內(nèi)容是否真實(shí)、客觀地反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目，有無漏記或有意隱瞞的情況。特別要注意的是數(shù)字、文字有無偽造、涂改、重復(fù)使用和大頭小尾、各聯(lián)之間數(shù)字不符等情況。對(duì)于外來原始憑證如發(fā)票等，還應(yīng)審查憑證自身的真實(shí)性，例如，是否為稅務(wù)局的統(tǒng)一發(fā)票，防止虛假發(fā)票；憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生；開出發(fā)票的單位是否存在等等。（2）合法性審核原始憑證所記載的內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，有無違法亂紀(jì)的行為。（3）合理性審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求，是否符合有關(guān)的方案、預(yù)算和合同，是否符合費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)等。（4）正確性審核原始憑證上各項(xiàng)計(jì)算是否準(zhǔn)確，大小寫金額是否相符。若為收款或付款證明，是否加蓋了“收訖〞或“付訖〞的戳記等。（5）完整性審核原始憑證上所記載各項(xiàng)內(nèi)容是否全面、完整，各項(xiàng)手續(xù)是否齊備，憑證上各要素填寫是否齊全。此外，還應(yīng)注意須經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審批手續(xù)是否按規(guī)定履行。（6）及時(shí)性審查原始憑證的填制日期是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成日期相符，尤其是銀行匯票、銀行本票等時(shí)效性較強(qiáng)的原始憑證，更應(yīng)驗(yàn)證其簽發(fā)日期。2、審核結(jié)果的處理根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。〞具體來說，經(jīng)過審核的原始憑證，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理：如何填制和審核記賬憑證原始憑證雖然是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的證據(jù)，但由于原始憑證種類繁多、數(shù)量龐大、格式各異，很難做到分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，所以就必須按照會(huì)計(jì)核算方法的要求，對(duì)原始憑證進(jìn)行歸納、分類，明確相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄并填制在記賬憑證中，然后根據(jù)記賬憑證登記賬簿，以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的資產(chǎn)和權(quán)益的增減變化。圖記賬憑證的填制程序、內(nèi)容和用途記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證編制的、用來明確會(huì)計(jì)分錄、作為記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。在前面講述借貸記賬法時(shí)曾指出，在登記賬簿之前，必須按實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄，而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄就是通過填制記賬憑證來完成的。一、記賬憑證的分類企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的賬務(wù)處理程序。而不同的賬務(wù)處理程序，對(duì)記賬憑證的要求也是有所不同的。記賬憑證按用途及使用范圍的不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的某種特定屬性定向使用的記賬憑證。簡(jiǎn)單地說，專用記賬憑證就是用來專門記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用記賬憑證按其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，又可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。（1）收款憑證收款憑證是專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù)。（2）付款憑證付款憑證是專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)。（3）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的記賬憑證，是登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)。通用記賬憑證是指各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)共同使用，具有統(tǒng)一格式的記賬憑證，適用于對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的企業(yè)，為了簡(jiǎn)化憑證，通常使用通用記賬憑證。二、記賬憑證的根本內(nèi)容在不同的記賬方法下，記賬憑證的格式有所不同，即使采用的是同一種記賬方法，各個(gè)單位所使用的記賬憑證也有可能不同。但無論哪種格式，都要具備以下一些根本內(nèi)容，即記賬憑證的根本要素。這些根本內(nèi)容包括：（1）記賬憑證的名稱；（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號(hào)；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）、金額及記賬方向；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填制人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（或會(huì)計(jì)主管人員）簽名或蓋章。對(duì)于收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。圖記賬憑證的根本要素三、記賬憑證的填制要求為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)，除了嚴(yán)格做到上述填制原始憑證的相關(guān)要求外，還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：記賬憑證的填制要求1、填制依據(jù)填制記賬憑證的依據(jù)必須是審核無誤的原始憑證。記賬憑證既可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證單獨(dú)地填制，也可以根據(jù)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干張?jiān)紤{證匯總填制，還可以根據(jù)匯總的原始憑證來填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。另外，用于調(diào)整、結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以根據(jù)有關(guān)賬簿記錄填制。2、日期標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確填制記賬憑證的日期應(yīng)以財(cái)會(huì)部門受理會(huì)計(jì)事項(xiàng)、編制記賬憑證的當(dāng)天為準(zhǔn)，年、月、日應(yīng)寫全。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算收益、分配費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)本錢利潤(rùn)等調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄的記賬憑證，雖然實(shí)務(wù)中一般要到下月才能編制，在填制記賬憑證時(shí)仍應(yīng)填寫當(dāng)月月末的日期，以便在當(dāng)月的賬內(nèi)進(jìn)行登記。3、摘要內(nèi)容簡(jiǎn)明標(biāo)準(zhǔn)記賬憑證摘要一方面是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明，另一方面也是登記賬簿的重要依據(jù)。因此，記賬憑證的摘要必須針對(duì)不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，考慮到登記賬簿的需要，簡(jiǎn)明扼要地正確填寫，讓人一目了然。摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡(jiǎn)短精練；能使閱讀者通過摘要了解該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征，判斷出會(huì)計(jì)分錄的正確與否，而不必再去翻閱原始憑證或詢問有關(guān)人員。4、科目運(yùn)用準(zhǔn)確記賬憑證的會(huì)計(jì)科目名稱及金額的填寫要準(zhǔn)確完整。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇正確的會(huì)計(jì)科目編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)科目的使用，應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得改變會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，不得簡(jiǎn)化或改變會(huì)計(jì)科目的名稱。填制記賬憑證時(shí)應(yīng)填明一級(jí)科目名稱，設(shè)有二級(jí)科目或明細(xì)科目時(shí)，也應(yīng)填寫清楚。一行只能填一個(gè)會(huì)計(jì)科目，借方或貸方金額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的科目在同一行。使用會(huì)計(jì)科目圖章的，應(yīng)與橫格底線平行蓋正。5、金額填寫標(biāo)準(zhǔn)記賬憑證的金額數(shù)字填寫、記賬方向必須正確無誤，并且符合數(shù)字書寫標(biāo)準(zhǔn)，角分位不留空白，多余的金額欄應(yīng)劃斜線注銷。合計(jì)金額的第一位數(shù)字前要注明人民幣符號(hào)（￥）。6、憑證順序編號(hào)填制記賬憑證時(shí)，必須對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，不得漏號(hào)、重號(hào)、錯(cuò)號(hào)。記賬憑證必須按月編號(hào)，每月編號(hào)一次，即從每月第一號(hào)編起，順序編至月末。（1）采用通用記賬憑證的，應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期順序統(tǒng)一編號(hào)，以本月第一筆業(yè)務(wù)填制第１號(hào)憑證起，至本月最后一筆業(yè)務(wù)填制第ｘ號(hào)憑證為止。（2）采用專用記賬憑證（收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證）的，可以采用“字號(hào)編號(hào)法〞，即按憑證類別順序編號(hào)（如收字第×號(hào)、付字第×號(hào)、轉(zhuǎn)字第×號(hào)），或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出及轉(zhuǎn)賬五類進(jìn)行編號(hào)（如現(xiàn)收第×號(hào)，現(xiàn)付第×號(hào)，銀收第×號(hào)，銀付第×號(hào)，轉(zhuǎn)字第×號(hào)）；也可采用“雙重編號(hào)法〞，即按總字順序編號(hào)與按類別編號(hào)相結(jié)合（如某付款憑證為“總字第×號(hào)，付字第×號(hào)〞等）。（3）若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或兩張以上記賬憑證時(shí)，可采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法。如第9號(hào)憑證涉及的業(yè)務(wù)需編制三張記賬憑證，這三張憑證編號(hào)分別為號(hào)、、號(hào)，其中9表示業(yè)務(wù)順序號(hào)，分母3表示該業(yè)務(wù)順序號(hào)的憑證共有三張，分子1（2、3）表示三張中的第1（2、3）張。7、憑證附件完整原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)。為了證明記賬憑證的真實(shí)性、合法性，同時(shí)也為了便于查核，應(yīng)將原始憑證附在有關(guān)的記賬憑證后面，作為它的附件，并在記賬憑證上注明附件的張數(shù)。所附原始憑證的張數(shù)一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。但凡與記賬憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件計(jì)數(shù)。（1）如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，應(yīng)把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報(bào)銷差旅費(fèi)的零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。（2）如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證編號(hào)。（3）如果一張?jiān)紤{證所列支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)，應(yīng)將其他單位負(fù)擔(dān)的局部，開給對(duì)方“原始憑證分割單〞進(jìn)行結(jié)算，并將該原始憑證分割單副本附入記賬憑證。“原始憑證分割單〞必須具備原始憑證的根本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。（4）結(jié)賬和更正錯(cuò)賬的記賬憑證可以不附原始憑證。8、劃線注銷記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)將金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。在實(shí)務(wù)中，如果合計(jì)金額欄的金額前填列了“￥〞符號(hào)，通常就不用劃銷未用金額欄。9、簽名蓋章記賬憑證所涉及的有關(guān)人員要按憑證傳遞順序逐一簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。出納人員根據(jù)收、付款憑證收入款項(xiàng)或付出款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖〞或“付訖〞的戳記，以免重收重付，出現(xiàn)過錯(cuò)。表3－7四、記賬憑證的填制方法填制記賬憑證時(shí)，首先應(yīng)認(rèn)真審核相關(guān)的原始憑證，然后根據(jù)審核無誤的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用借貸記賬法，確定應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和金額，最后再按照記賬憑證的內(nèi)容、格式及填制要求逐項(xiàng)填寫。圖記賬憑證的填制程序收款憑證一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制。其具體填制方法為：（1）在借方科目欄填入“現(xiàn)金〞或“銀行存款〞（如為現(xiàn)金收款憑證，填寫“現(xiàn)金〞；如為銀行存款收款憑證，填寫“銀行存款〞；（2）在日期欄填入編制記賬憑證的日期；（3）在憑證編號(hào)欄為該筆記賬憑證編號(hào)；（4）摘要欄填入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明；（5）貸方總賬科目、明細(xì)科目欄填入引起“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞增加的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所使用的總賬科目、明細(xì)科目；（6）金額欄填入與會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的金額數(shù)；（7）所附單據(jù)欄寫明所附原始憑證的張數(shù)，并由有關(guān)人員依次簽章；（8）未使用的金額欄以斜線劃銷（在實(shí)務(wù)中，如果合計(jì)金額欄的金額前填列了“￥〞符號(hào)，通常就不用劃銷未用金額欄）?！怖?－28〕2013年1月3日，企業(yè)收到投資者李樹的投資款1000000元，款項(xiàng)已存入銀行（附件1張）。〔例2－29〕2013年1月3日，職工陳大安出差歸來，交回剩余款項(xiàng)現(xiàn)金560元（附件2張）。付款憑證的填制方法與收款憑證的填制方法根本相同。不同的只是左上方的應(yīng)貸賬戶名稱應(yīng)填列“銀行存款〞或“現(xiàn)金〞，在借方賬戶欄填寫與其對(duì)應(yīng)的賬戶。需要說明的是，對(duì)于現(xiàn)金與銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行，一般只填制一張付款憑證，即將現(xiàn)金存入銀行只編制現(xiàn)金付款憑證，從銀行提取現(xiàn)金只編制銀行存款付款憑證，而不要再編制銀行存款收款憑證或現(xiàn)金收款憑證，目的是為了防止重復(fù)記賬?！怖?－30〕2013年1月4日，企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金10000元備用（附件1張）?！怖?－31〕2013年1月8日，職工李明出差預(yù)借款3000元，以現(xiàn)金支付（附件1張）。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制，其填制方法與收款憑證、付款憑證有所不同。在填制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目〞欄中的“總賬科目〞和“明細(xì)科目〞，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額〞或“貸方金額〞欄。其他工程的填列與收、付款憑證相同。〔例2－32〕2013年1月9日，企業(yè)從科里公司購(gòu)入甲材料一批，同時(shí)取得科里公司開出的增值稅專用發(fā)票，其上注明價(jià)款300000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付（附件2張）。通用記賬憑證的填制與轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法根本相同。所不同的是，在憑證編號(hào)上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序編號(hào)的方法。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證時(shí)，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法。上述【例2－28】至【例2－32】有關(guān)收款、付款和轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)都可以采用通用記賬憑證填制。五、記賬憑證的審核記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)，為了保證賬簿登記的正確性，填制記賬憑證的人員自己必須認(rèn)真審核，同時(shí)會(huì)計(jì)部門應(yīng)建立相互復(fù)核或?qū)Ｈ藦?fù)核記賬憑證的制度。根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)》第五十一條的規(guī)定，記賬憑證發(fā)生過錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按如下要求處理：如何設(shè)置與登記出納賬簿通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證，大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息被轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息記錄在記賬憑證上。但是，這些記錄在會(huì)計(jì)憑證上的信息還是十分分散的，還缺乏以把會(huì)計(jì)主體在某一時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面地、連續(xù)地、分類地反映出來。為了把分散在會(huì)計(jì)憑證中的大量會(huì)計(jì)資料加以集中歸類反映，為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)，就必須設(shè)置和登記賬簿。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一。一、什么是賬簿會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱“賬簿〞，是由具有一定格式的賬頁組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿冊(cè)。需要指出的是，賬簿與賬戶有著十分密切的聯(lián)系。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在。然而，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此也可以說，賬簿是由若干賬頁組成的一個(gè)整體，而開設(shè)于賬頁上的賬戶則是這個(gè)整體中的個(gè)別局部，所以，賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式與內(nèi)容的關(guān)系。二、賬簿的分類由于各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)不同，經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，所設(shè)置賬簿的種類也不同。為了更好地了解、掌握和運(yùn)用各種賬簿，有必要對(duì)賬簿進(jìn)行分類。按其用途不同，賬簿可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。賬簿的用途是指賬簿用來登記什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及具體的登記方法。（1）序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿，又稱為“日記賬〞，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容不同，可以分為普通日記賬和特種日記賬。普通日記賬，也叫“通用日記賬〞、“分錄日記賬〞，是用來記錄全部業(yè)務(wù)的日記賬；特種日記賬，是專門用來記錄某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬，如記錄現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的現(xiàn)金日記賬，記錄銀行存款收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的銀行存款日記賬。實(shí)務(wù)中，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種特種日記賬，而不設(shè)置普通日記賬和其他特種日記賬?，F(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬（2）分類賬簿分類賬簿，也稱“分類賬〞，是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度的不同，又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。①總分類賬簿簡(jiǎn)稱“總賬〞，是按總分類科目（一級(jí)科目）開設(shè)的，總括反映和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等核算資料的賬簿。②明細(xì)分類賬簿也稱“明細(xì)賬〞，是按某個(gè)總賬科目所屬的明細(xì)分類科目（二級(jí)科目）開設(shè)的，用來提供各會(huì)計(jì)要素詳細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充和進(jìn)一步說明，并受總賬的統(tǒng)馭和控制；總賬某個(gè)工程的總額應(yīng)與其有關(guān)的明細(xì)賬的金額之和相等。分類賬簿（3）備查賬簿備查賬簿，又稱“輔助賬簿〞，簡(jiǎn)稱“備查簿〞，是對(duì)某些在日記賬和分類賬中都不予記錄或