聲明：本資料由大家論壇會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試專(zhuān)區(qū)收集整理，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出自更多初級(jí)會(huì)計(jì)考試信息，考試真題，模擬題下載大家論壇，全免費(fèi)公益性會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試論壇，等待您的光臨！2011年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)_周春利預(yù)科班(全)預(yù)習(xí)導(dǎo)讀盡管2011年的考試大綱尚未出臺(tái)，但作為初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程的根本內(nèi)容和根本要求是不會(huì)發(fā)生太大變化的，因此，我們以2010年的課程為基礎(chǔ)，結(jié)合2010年的教材變化情況、考試情況，作為大家預(yù)習(xí)的內(nèi)容。希望學(xué)員充分利用新課程開(kāi)課前的時(shí)間進(jìn)行預(yù)習(xí)，我們相信一定會(huì)對(duì)大家參加2011年的考試大有幫助，占得先機(jī)。一、2010年考試情況分析

2010年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試具有覆蓋面廣，難度適中的特點(diǎn)。

（一）題型題量分析

2010年試題中，單項(xiàng)選擇25題25分；多項(xiàng)選擇20題40分；判斷10題10分；計(jì)算題2題12分；綜合題1題13分。

客觀題題目數(shù)量到達(dá)55題，占到75分，題目涉及到了教材中全部11章的內(nèi)容，覆蓋范圍非常廣。2010年題型單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算題綜合題題量25201021分?jǐn)?shù)121613總分2540101213合計(jì)100（二）難度分析

客觀題的難度不高，注重根本概念和根本核算的考察；計(jì)算題的難度與以往年度相比略有提高，主要表達(dá)在涉及的知識(shí)點(diǎn)有所增加；綜合題的綜合性較往年也有所提高，不僅表達(dá)在涉及面的增加上，還表達(dá)在對(duì)分析能力的要求上。

盡管主觀題難度有所增加，但由于客觀題難度不高，所占分?jǐn)?shù)比重大，因此，初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試整體難度還是適中的。二、2011年考試趨勢(shì)分析

2011年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的命題很可能會(huì)保持相對(duì)的穩(wěn)定性，與2010年大體一致。因此，考生應(yīng)明確以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.全面考核：覆蓋到考綱中的所有章（11章），重點(diǎn)考查基礎(chǔ)知識(shí)

2.重點(diǎn)突出：無(wú)論是客觀題，還是主觀題主要圍繞著重點(diǎn)難點(diǎn)進(jìn)行考查。通常重點(diǎn)章節(jié)考查的分?jǐn)?shù)會(huì)占到60分左右。

重點(diǎn)章節(jié)主要包括：資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)和財(cái)務(wù)報(bào)告；此外，所有者權(quán)益、產(chǎn)品本錢(qián)核算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)也是比較重要的內(nèi)容。3.具有一定的綜合性：在計(jì)算題和綜合題均有表達(dá)。第一，涉及知識(shí)點(diǎn)較多；第二，對(duì)分析能力有所要求。三、本課程主要內(nèi)容設(shè)計(jì)

預(yù)科班主要包括以下三局部?jī)?nèi)容：第一局部，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，雖然教材中沒(méi)有這局部?jī)?nèi)容，但是，對(duì)于《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》這門(mén)課程的系統(tǒng)學(xué)習(xí)起到一個(gè)非常好的輔助作用，對(duì)于基礎(chǔ)不扎實(shí)非常有幫助；第二局部，產(chǎn)品本錢(qián)核算，這一局部學(xué)員普遍反映不好理解，所以在預(yù)科班中我們節(jié)選了這一局部來(lái)重點(diǎn)講解，幫助學(xué)員理清思路。第三，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)知識(shí)，這一局部?jī)?nèi)容可能讓很多學(xué)員感覺(jué)很陌生，我們的預(yù)科班就是讓學(xué)員全面了解該知識(shí)。第一局部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念及根本職能一、會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。二、會(huì)計(jì)的職能（一）會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)的核算職能貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)的根本職能，也叫會(huì)計(jì)反映職能。它是以貨幣作為計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供有用的會(huì)計(jì)信息的功能。1.會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算主要有會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)。(1)確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)是指通過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)或方法來(lái)識(shí)別、確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否應(yīng)該或何時(shí)能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的工作。(2)計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量是指以貨幣為計(jì)量單位對(duì)已經(jīng)確認(rèn)可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定其應(yīng)該記錄的金額的過(guò)程。(3)記錄。會(huì)計(jì)記錄是指按照一定的會(huì)計(jì)方法對(duì)經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)特有的載體上進(jìn)行登記的過(guò)程。(4)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)告是指以恰當(dāng)?shù)姆椒▍R總?cè)粘?huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄所得到的會(huì)計(jì)信息并提供給有關(guān)方面的過(guò)程。2.會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)計(jì)核算的方法有設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、本錢(qián)汁算、財(cái)產(chǎn)清查以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表七種(七種方法的相關(guān)內(nèi)容見(jiàn)后面相關(guān)章節(jié))。會(huì)計(jì)核算的各種方法不是孤立地存在的，而是相互聯(lián)系、密切配合的，共同構(gòu)成一個(gè)完整的方法體系。（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也叫控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包括事前、事中和事后監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系：會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算所提供的各種資料及信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算，沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的真實(shí)性、完整性和可靠性。只有將會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合并加以有效運(yùn)用，才能使會(huì)計(jì)管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象也稱(chēng)會(huì)計(jì)客體、會(huì)計(jì)內(nèi)容，是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，它主要說(shuō)明會(huì)計(jì)對(duì)什么進(jìn)行核算和監(jiān)督的問(wèn)題?！颈举|(zhì)】會(huì)計(jì)對(duì)象就是能夠用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)假設(shè)(一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。又稱(chēng)為會(huì)計(jì)實(shí)體,會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或組織?！咀⒁狻繒?huì)計(jì)主體與法律主體(法人)并非是對(duì)等的概念，法人可以是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨(dú)資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類(lèi)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，但是在會(huì)汁核算上必須將其作為會(huì)計(jì)主體，以便將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其所有者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)。企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，但為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。而這里的企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體，但通常不是一個(gè)獨(dú)立的法人。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，它明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。半年度、季度和月度都稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期，按中期編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱(chēng)為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。最常見(jiàn)的會(huì)計(jì)期間是一年，以一年確定的會(huì)計(jì)期間稱(chēng)為會(huì)計(jì)年度，按年編制的財(cái)務(wù)報(bào)告也稱(chēng)為年報(bào)?！咀⒁狻吭谖覈?guó)，會(huì)計(jì)年度自公歷每年的l月1日起至l2月31日止。(四)貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理，計(jì)入利潤(rùn)表；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理。(二)收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。它是以款項(xiàng)的實(shí)際收到和付出作為收入和費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)志，并據(jù)以人賬，而不管權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。【注意】目前我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大局部業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。第三節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)（一）會(huì)計(jì)要素的含義會(huì)計(jì)要素即會(huì)計(jì)對(duì)象構(gòu)成要素的簡(jiǎn)稱(chēng)，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上的表現(xiàn)形式，是對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行的高度概括。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)靜止?fàn)顟B(tài)的會(huì)計(jì)要素，這三項(xiàng)要素也稱(chēng)為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三項(xiàng)表現(xiàn)為顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)的會(huì)計(jì)要素，這三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素又稱(chēng)為反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的根本框架，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表的根本框架，因此這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素又稱(chēng)為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。(二)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)1．資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件（1）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起的、為企業(yè)所擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量并能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)具有顯著的特征：第一：資產(chǎn)必須是企業(yè)所擁有或控制的財(cái)產(chǎn)，即企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)或雖然沒(méi)有產(chǎn)權(quán)但可以占有、使用的財(cái)產(chǎn)。【提示】例如，融資租入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求，雖然不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H加以控制，因此，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。第二：資產(chǎn)必須能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量，雖然是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的，但是不能以貨幣計(jì)量的資源如空氣、陽(yáng)光等，不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)必須是能夠?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，所謂經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地流人企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物?！咎崾尽坷纾髽I(yè)原有的機(jī)器設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，就不能再作為資產(chǎn)。第四，資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的。也就是說(shuō)，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是由過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易產(chǎn)生的結(jié)果。未來(lái)交易或事項(xiàng)以及尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，都不能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)?！咎崾尽坷?，企業(yè)方案在10月份購(gòu)置一批機(jī)器設(shè)備，6月份與供給商簽訂了購(gòu)置合同，但實(shí)際購(gòu)置時(shí)間是10月份，因此不能在6月份將該批機(jī)器設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！纠}1·單項(xiàng)選擇題】以下應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的是()。A．長(zhǎng)期閑置且不再使用和轉(zhuǎn)讓的廠房B．已超過(guò)保質(zhì)期的食品C．自然使用壽命已滿(mǎn)但仍在使用的設(shè)備D．已簽訂合同擬于下月購(gòu)進(jìn)的材料【答案】C資產(chǎn)往往以各種形態(tài)分布、存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方面，按不同標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類(lèi)。通常按其流動(dòng)性或變現(xiàn)能力的上下順序，企業(yè)的資產(chǎn)一般分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。①流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，它可以進(jìn)一步分為貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。②長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括企業(yè)持有的對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。③固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值逐漸地發(fā)生轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)。④無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、土地使用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)一般具有較高的價(jià)值，他能為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益往往具有高效性和不確定性。⑤其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除以上資產(chǎn)外的資產(chǎn)，包括不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。【例題2·多項(xiàng)選擇題】以下屬于流動(dòng)資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.預(yù)付賬款C.固定資產(chǎn)D.無(wú)形資產(chǎn)【答案】AB（2）資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)②該資源的本錢(qián)或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量2．負(fù)債的定義及確認(rèn)條件（1）負(fù)債的定義負(fù)債也稱(chēng)債權(quán)人權(quán)益，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債通常具有以下特征：第一：負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的企業(yè)現(xiàn)實(shí)已經(jīng)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)，而且是可以用貨幣計(jì)量的。第二：負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第三：負(fù)債是將來(lái)要清償?shù)牧x務(wù)；負(fù)債的分類(lèi)：為了便于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，企業(yè)的負(fù)債可以按其歸還期限的不同分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。①流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他暫收及應(yīng)付款、l年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。②長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債是指歸還期限在1年或超過(guò)l年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（2）負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)②未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量【例題3·多項(xiàng)選擇題】以下屬于流動(dòng)負(fù)債的有（）。A.應(yīng)付賬款B.預(yù)收賬款C.長(zhǎng)期借款D.長(zhǎng)期應(yīng)付款【答案】AB3．所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益也稱(chēng)產(chǎn)權(quán)或股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。在數(shù)量上，它等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額即凈資產(chǎn)的數(shù)量。所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益具有以下特征：第一：除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要?dú)w還所有者權(quán)益；第二：企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有負(fù)債后，剩余的財(cái)產(chǎn)才能分配給所有者：第三，所有者憑借所有權(quán)能夠參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。所有者權(quán)益包括所有者投入的資本及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。①實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。在股份公司制下，實(shí)收資本也稱(chēng)為股本?！纠}4·單項(xiàng)選擇題】()是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入的資本。A.實(shí)收資本B．資本公積C．盈余公積D．未分配利潤(rùn)【答案】A投資者可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等方式出資，企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本時(shí)，必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告，由企業(yè)簽發(fā)出資證明。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，投資者向企業(yè)投入的資本可以依法轉(zhuǎn)讓?zhuān)遣坏靡匀魏涡问匠榛亍＂谫Y本公積資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和其他資本公積等，資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。③盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金，它可以用來(lái)彌補(bǔ)虧損和按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。具體包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積等。④未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)。從數(shù)量上看，它是期初未分配利潤(rùn)加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)減去企業(yè)提取的各種公積金和向投資者分配利潤(rùn)后的余額。(三)反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素1．收入的定義收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者權(quán)益投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征收入具有以下顯著的特征：第一：首先，收入是從企業(yè)日常活動(dòng)中而不是從偶然的交易或事項(xiàng)取得的。例如，出售固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)是為使用而不是為出售而購(gòu)置的，出售固定資產(chǎn)既不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)也非企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因而所取得的收入就不能作為收入進(jìn)行核算。第二：收人可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少。例如，以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)，就表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少。第三：收入能使企業(yè)的所有者權(quán)益增加。但這里的收入僅指“經(jīng)濟(jì)利益的總流入〞。如果是收入扣除本錢(qián)費(fèi)用后的余額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。第四：收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等。第五，收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益（計(jì)入實(shí)收資本）。2．費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用具有以下特征：第一：費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。第二：費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的所有者權(quán)益會(huì)隨著收入的增加而增加，相反，費(fèi)用的發(fā)生或增加就會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。第三：費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少。第四：費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。3．利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，也就是將一定時(shí)期的收入與費(fèi)用進(jìn)行合理配比的結(jié)果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。注意：利潤(rùn)的特征主要表現(xiàn)為：利潤(rùn)表示企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果，由收入與費(fèi)用的差額確定，與收入和費(fèi)用要素有密切的聯(lián)系。二、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式主要有以下兩種：（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益如前所述，資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起、為企業(yè)所擁有或控制的、能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。它來(lái)源于所有者投入的資本和債權(quán)人的借入資金以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的收益。其中所有者投入的資本以及經(jīng)營(yíng)收益形成所有者權(quán)益，債權(quán)人投入的資金形成債權(quán)人權(quán)益。資產(chǎn)來(lái)源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），兩者必然相等，用公式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益在特定時(shí)點(diǎn)上，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益之所以在數(shù)量上必然相等，主要因?yàn)閮烧叽嬖谙嗷ヒ来骊P(guān)系，兩者是同一筆資金的兩個(gè)不同側(cè)面。資產(chǎn)說(shuō)明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則說(shuō)明了資源取得和形成的管道，因此企業(yè)有多少數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有與其相等數(shù)量的權(quán)益。這是最根本的會(huì)計(jì)等式，通常稱(chēng)為第一會(huì)計(jì)等式。下面我們通過(guò)分析A企業(yè)5月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，來(lái)說(shuō)明其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響：①5月4日，甲企業(yè)接受所有者投資500000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使A企業(yè)的銀行存款增加了500000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了500000元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也增加了500000元，因此，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。②5月12日，甲企業(yè)用銀行存款歸還了乙企業(yè)的貨款40000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使甲企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了40000元，同時(shí)應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少了40000元，也就是說(shuō)等式兩邊同時(shí)減少了40000元，等式依然成立。③5月l5日，甲企業(yè)用銀行存款80000元購(gòu)置了一批原材料。原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使甲企業(yè)的原材料增加了80000元，但同時(shí)銀行存款減少了80000元。也就是說(shuō)企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增減金額相等，因此資產(chǎn)總額不變，會(huì)計(jì)等式依然保持平衡。④5月15日，由于甲企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，甲企業(yè)向銀行借入200000元的短期借款用于歸還拖欠外單位的貨款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了200000元，同時(shí)短期借款增加了200000元，即企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)負(fù)債增加，增減金額相等，因此負(fù)債總額不變，會(huì)計(jì)等式依然成立。注意：實(shí)際工作中．企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但是無(wú)論其引起的會(huì)計(jì)要素如何變動(dòng)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。我們把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的方式歸納為以下四種類(lèi)型：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊的資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加，增加金額相等，變動(dòng)后等式仍保持平衡。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊的資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少，減少金額相等，變動(dòng)后等式仍保持平衡。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的工程此增彼減，增減金額相等，變動(dòng)后資產(chǎn)總額不變，等式仍保持平衡。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負(fù)債內(nèi)部工程此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部工程此增彼減，或負(fù)債與所有者權(quán)益工程之問(wèn)的此增彼減．增減金額相等，變動(dòng)后權(quán)益總額不變，等式仍保持平衡。（二）收入-費(fèi)用=利潤(rùn)這一等式可稱(chēng)為會(huì)計(jì)第二等式，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的依據(jù)。企業(yè)一定時(shí)期發(fā)生的收入、費(fèi)用及利潤(rùn)要素的增減變化，最終仍歸類(lèi)為資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)要素，無(wú)論如何轉(zhuǎn)化，最終都要回到資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的平衡關(guān)系上來(lái)。所以，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益是會(huì)計(jì)最根本的等式?！咎崾尽坎还苁裁磿r(shí)點(diǎn)上，企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益總是存在數(shù)額的相等關(guān)系即恒等關(guān)系。第四節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)一、會(huì)計(jì)科目的概念和分類(lèi)1.概念會(huì)計(jì)科目，是指按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)各會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的工程。2.會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（1）按照提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度進(jìn)行分類(lèi)：①總分類(lèi)科目：也稱(chēng)總賬科目或一級(jí)科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)，提供總括信息的會(huì)計(jì)科目?？傎~科目一般是按財(cái)政部制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。②明細(xì)分類(lèi)科目：也稱(chēng)明細(xì)科目，它是對(duì)總分類(lèi)科目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)，提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，它們所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或提供的指標(biāo)比較詳細(xì)具體，它是對(duì)總分類(lèi)科目的具體化和詳細(xì)說(shuō)明。明細(xì)科目的設(shè)置，除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置外，各單位可根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟(jì)管理的需要自行設(shè)定?？偡诸?lèi)科目對(duì)明細(xì)分類(lèi)科目具有統(tǒng)馭作用，明細(xì)分類(lèi)科目對(duì)總分類(lèi)科目起補(bǔ)充和說(shuō)明作用。A（公司/債務(wù)人）應(yīng)收賬款BCA上海B應(yīng)收賬款C北京A1B1（2）按照會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)①資產(chǎn)類(lèi)科目：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等；②負(fù)債類(lèi)科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等；③共同類(lèi)科目：既可能是資產(chǎn)也可能是負(fù)債；④所有者權(quán)益類(lèi)科目：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配；⑤本錢(qián)類(lèi)科目：生產(chǎn)本錢(qián)、制造費(fèi)用、勞務(wù)本錢(qián)；⑥損益類(lèi)科目：收入類(lèi)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，費(fèi)用類(lèi)：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)科目參照表：順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)352203預(yù)收賬款11001庫(kù)存現(xiàn)金362211應(yīng)付職工薪酬21002銀行存款372221應(yīng)交稅費(fèi)31012其他貨幣資金382231應(yīng)付利息41101交易性金融資產(chǎn)392232應(yīng)付股利51121應(yīng)收票據(jù)40224l其他應(yīng)付款61122應(yīng)收賬款412501長(zhǎng)期借款71123預(yù)付賬款422502應(yīng)付債券81131應(yīng)收股利432701長(zhǎng)期應(yīng)付款91132應(yīng)收利息10122l其他應(yīng)收款443101111401材料采購(gòu)三、所有者權(quán)益類(lèi)121402在途物資454001實(shí)收資本131403原材料464002資本公積141404材料本錢(qián)差異474101盈余公積151405庫(kù)存商品484103本年利潤(rùn)161411周轉(zhuǎn)材料494104利潤(rùn)分配171471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備四、本錢(qián)類(lèi)18151l長(zhǎng)期股權(quán)投資505001生產(chǎn)本錢(qián)191512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備515101制造費(fèi)用201531長(zhǎng)期應(yīng)收款五、損益類(lèi)2l1601固定資產(chǎn)526001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入221602累計(jì)折舊536051其他業(yè)務(wù)收入231603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備546111投資收益241604在建工程556301營(yíng)業(yè)外收入251605工程物資566401主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)261606固定資產(chǎn)清理576402其他業(yè)務(wù)本錢(qián)271701無(wú)形資產(chǎn)586403營(yíng)業(yè)稅金及附加281702累計(jì)攤銷(xiāo)596601銷(xiāo)售費(fèi)用291703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備606602管理費(fèi)用301711商譽(yù)616603財(cái)務(wù)費(fèi)用311901待處理財(cái)產(chǎn)損溢626701資產(chǎn)減值損失二、負(fù)債類(lèi)636711營(yíng)業(yè)外支出322001短期借款646801所得稅費(fèi)用33220l應(yīng)付票據(jù)656901以前年度損益調(diào)整342202應(yīng)付賬款二、會(huì)計(jì)賬戶(hù)1．賬戶(hù)的概念：賬戶(hù)，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。借方（賬戶(hù)）應(yīng)收賬款貸方（1）期初余額（2）本期增加發(fā)生額（3）本期減少發(fā)生額（4）期末余額（也被叫做賬戶(hù)余額）2．賬戶(hù)的分類(lèi)會(huì)計(jì)科目有總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目，賬戶(hù)按照提供信息的詳細(xì)程度也可分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，即根據(jù)總分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)稱(chēng)為總分類(lèi)賬戶(hù)，根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)稱(chēng)為明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。3．賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容賬戶(hù)分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方必然登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)和類(lèi)型。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、本錢(qián)類(lèi)賬戶(hù)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相同，借方表示增加，貸方表示減少；負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相同，借方表示減少，貸方表示增加?！咀⒁狻抠Y產(chǎn)類(lèi)（本錢(qián)類(lèi)）賬戶(hù)借增貸減，余額在借方；負(fù)債類(lèi)（所有者權(quán)益類(lèi)）賬戶(hù)貸增借減，余額在貸方；費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)借增貸減，一般無(wú)余額；收入類(lèi)賬戶(hù)貸增借減，一般無(wú)余額。4.賬戶(hù)本期發(fā)生額和余額的聯(lián)系：（1）本期發(fā)生額是一個(gè)期間指標(biāo)，說(shuō)明某類(lèi)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。（2）余額是一個(gè)時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，說(shuō)明某類(lèi)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。其根本關(guān)系如下：期末（借方或者貸方）余額=期初（借方或者貸方）余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)和類(lèi)型。5.借貸記賬法（1）借貸記賬法的概念借貸記賬法，是以“借〞、“貸〞為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。即對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。（2）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法以“借〞、“貸〞為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。至于“借〞表示增加還是“貸〞表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。注意：“借〞“貸〞不表示任何經(jīng)濟(jì)意義，單純就是借貸記賬法的符號(hào)。（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則（“有借必有貸，借貸必相等〞）賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系就是在借貸記賬法下形成的一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如：企業(yè)購(gòu)置設(shè)備價(jià)值5萬(wàn)元，并投入使用，不考慮稅的問(wèn)題；一方面固定資產(chǎn)增加，計(jì)入借方；一方面銀行存款減少，計(jì)入貸方。因此固定資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)就是銀行存款，反之，銀行存款的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)就是固定資產(chǎn)。第五節(jié)會(huì)計(jì)分錄為了保證賬戶(hù)記錄的正確性和賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的清晰性，在會(huì)計(jì)核算工作中，登記賬簿前通常應(yīng)根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。所謂會(huì)計(jì)分錄是指在記賬憑證中標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶(hù)及金額的記錄。它由記賬符號(hào)、賬戶(hù)名稱(chēng)和記賬金額三個(gè)局部構(gòu)成。會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)：按照每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。1．簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)借方賬戶(hù)和一個(gè)貸方賬戶(hù)的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。2．復(fù)合會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指在兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄編制的根本步驟如下：1．分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它涉及的賬戶(hù)類(lèi)別（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，或收入、本錢(qián)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)）。2．確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體涉及哪幾個(gè)賬戶(hù)，應(yīng)在哪個(gè)賬戶(hù)中反映增加，哪個(gè)賬戶(hù)中反映減少。3．根據(jù)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)，確定哪個(gè)賬戶(hù)記入借方，哪個(gè)賬戶(hù)記入貸方。4．確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶(hù)是否正確，借貸方的金額是否相等。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，習(xí)慣上先寫(xiě)借方、后寫(xiě)貸方，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目占一行，借方與貸方錯(cuò)位表示，以便醒目、清晰明了。為了對(duì)企業(yè)的根本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄核算與編制有一個(gè)比較全面的了解和認(rèn)識(shí)，下面再以工業(yè)企業(yè)舉例如下：【例1·計(jì)算題】公司一次購(gòu)置了甲、乙兩種原材料，甲材料1000噸，單價(jià)500元，乙材料200噸，單價(jià)800元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)l2000元，貨款、運(yùn)雜費(fèi)均以存款支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)（此題不考慮其他稅費(fèi)）。本例發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)本錢(qián)，但是必須采用適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配（所謂適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)，就是分配費(fèi)用所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)，必須使費(fèi)用分配的大小與所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)有緊密的聯(lián)系，否則會(huì)影響費(fèi)用分配的正確性），此題采用重量作為費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)雜費(fèi)分配率=12000÷（1000+200）=10甲材料分配運(yùn)雜費(fèi)=10×l000=10000（元）乙材料分配運(yùn)雜費(fèi)=10×200=2000（元）甲材料采購(gòu)本錢(qián)=1000×500+10000=510000（元）乙材料采購(gòu)本錢(qián)=200×800+2000=162000（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料510000——乙材料162000貸：銀行存款672000【例2·計(jì)算題】公司管理人員出差向財(cái)務(wù)部門(mén)預(yù)借差旅費(fèi)8000元，以現(xiàn)金支付。其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——××8000貸：現(xiàn)金8000【例3·計(jì)算題】公司生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料15000元，領(lǐng)用乙材料10000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料8000元，生產(chǎn)車(chē)間管理領(lǐng)用甲材料l000元，公司行政管理部門(mén)領(lǐng)用乙材料1200元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢(qián)——A產(chǎn)品25000——B產(chǎn)品8000制造費(fèi)用l000管理費(fèi)用1200貸：原材料——甲材料24000（15000+1000+8000）——乙材料11200（10000+1200）第六節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念與構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。說(shuō)明：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。例如：月度、半年度報(bào)表均屬于中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2．會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。(1)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，可以分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀態(tài)的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表；動(dòng)態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)情況或現(xiàn)金流動(dòng)情況的報(bào)表，如利潤(rùn)表或現(xiàn)金流量表。(2)按編制時(shí)間分類(lèi)，可以分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。(3)按編制報(bào)表主題分類(lèi)，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。(4)按效勞對(duì)象分類(lèi)，可以分為內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表和外部報(bào)表。3．一般企業(yè)報(bào)表附注的內(nèi)容附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成局部。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定披露附注信息．主要包括以下內(nèi)容。(1)企業(yè)的根本情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地點(diǎn)，企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱(chēng)，財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。(2)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。(3)遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。(4)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。(5)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及過(guò)錯(cuò)更正的說(shuō)明。(6)報(bào)表重要工程的說(shuō)明。企業(yè)對(duì)報(bào)表重要工程的說(shuō)明，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其工程列示的順序，采用文字和數(shù)字相結(jié)合的方法進(jìn)行披露。并不重要工程的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表工程金額相銜接。(7)或有事項(xiàng)。(8)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。(9)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。二、資產(chǎn)負(fù)債表(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益工程進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)、匯總、排列后編制而成的。(二)資產(chǎn)負(fù)債表的意義具體說(shuō)來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債表的意義主要表達(dá)在以下幾方面。1．通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。2．通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表．可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來(lái)需要支付的債務(wù)數(shù)額。3．通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)所有者權(quán)益情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。4．通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)歸還能力，從而為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。（三）資產(chǎn)負(fù)債表的格式及各工程的排列1.資產(chǎn)負(fù)債表有賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種格式，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式。無(wú)論采用什么格式，按照會(huì)計(jì)等式的根本原理，資產(chǎn)負(fù)表中的資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額必須相等。賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表根本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額資產(chǎn)工程負(fù)債工程所有者權(quán)益工程資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表根本結(jié)構(gòu)工程金額資產(chǎn)工程資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債工程所有者權(quán)益工程負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中的工程分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類(lèi)。為了便于報(bào)表使用者閱讀、理解和利用，資產(chǎn)負(fù)債表中的各工程一般應(yīng)按以下方法排列：資產(chǎn)工程按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；負(fù)債及所有者權(quán)益工程，一般按求償權(quán)先后順序排列。2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：某公司20××年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期未余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)：合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)：無(wú)形資產(chǎn)實(shí)收資本(或股本)開(kāi)發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫(kù)存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤(rùn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益（四）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法及結(jié)構(gòu)內(nèi)容1．資產(chǎn)負(fù)債表的資料來(lái)源通常，資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)工程均須填列年初余額和期末余額兩欄。年初余額欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額欄內(nèi)數(shù)字填列。期末余額可以分為月末、季末或年末，其資料來(lái)源有以下幾個(gè)方面。(1)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的大多數(shù)工程，可以直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額編制，如“應(yīng)收票據(jù)〞“應(yīng)收利息〞“短期借款〞“應(yīng)付職工薪酬〞“應(yīng)交稅費(fèi)〞“實(shí)收資本〞等工程。(2)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中有些工程需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額編制，如“貨幣資金〞工程，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金〞“銀行存款〞“其他貨幣資金〞幾個(gè)總賬科目余額合并編制。(3)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中有些工程，需根據(jù)相關(guān)明細(xì)科目余額來(lái)編制。如“應(yīng)收賬款〞和“預(yù)收款項(xiàng)〞兩個(gè)工程，需分別根據(jù)“應(yīng)收賬款〞和“預(yù)收款項(xiàng)〞兩個(gè)科目所屬明細(xì)科目的期末借方或貸方余額計(jì)算編制。又如，“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付款項(xiàng)〞兩個(gè)工程，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付款項(xiàng)〞兩個(gè)科目所屬明細(xì)科目的期末借方或貸方余額計(jì)算編制填列?！纠}1·多項(xiàng)選擇題】資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款工程應(yīng)根據(jù)()填列。A.應(yīng)付賬款總賬余額B.應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)C.應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)D.預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)【答案】CD(4)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目二者的余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些工程，需要依據(jù)總賬和明細(xì)賬二者的余額計(jì)算分析填列。例如，“持有至到期投資〞工程應(yīng)將其于1年內(nèi)到期的投資扣除，單獨(dú)反映在流動(dòng)資產(chǎn)的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)〞工程中?！纠}2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)持有的一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的()工程列示。A．其他長(zhǎng)期資產(chǎn)B．長(zhǎng)期債權(quán)投資C．流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)下單設(shè)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)〞D．短期投資【答案】C(5)根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)與其備抵賬戶(hù)抵消后的凈額填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些工程，需要依據(jù)有關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)與其備抵賬戶(hù)抵消后的凈額填列，以反映其凈額。例如，“固定資產(chǎn)〞工程應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去“累計(jì)折舊〞和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞工程后的金額填列?！纠}3·計(jì)算題】某公司2005年5月有關(guān)科目期初余額和本期發(fā)生額如下：會(huì)計(jì)科目余額表單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額借方貸方借方貸方現(xiàn)金30001500016000銀行存款600420707000164180應(yīng)收賬款310004500006000預(yù)付賬款1458020500其他應(yīng)收款20004000原材料1780001321004500包裝物400008000庫(kù)存商品1070001390027500待攤費(fèi)用80008080固定資產(chǎn)180000累計(jì)折舊9000013600短期借款12200050000200000應(yīng)付賬款2800070500320000預(yù)收賬款7000應(yīng)付工資90001200015000長(zhǎng)期借款50000500000生產(chǎn)本錢(qián)49000331OO7900實(shí)收資本盈余公積25000未分配利潤(rùn)-41000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000450000主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)2750027500相關(guān)資料：1．該公司長(zhǎng)期借款期初余額中有30000元一年內(nèi)到期；2．該公司已根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記總賬并結(jié)賬?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料計(jì)算該公司2005年5月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金〞、“存貨〞、“流動(dòng)負(fù)債〞、“長(zhǎng)期負(fù)債〞工程的金額，并寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程。【答案】(1)貨幣資金＝(3000+15000-16000)+(600420+707000-164180)=2000+1143240=1145240(元)(2)存貨＝(178000+132100—4500)+(40000+8000)+(107000+13900－27500)+(49000+33100-7900)=305600+48000+93400+74200=521200(元)(3)流動(dòng)負(fù)債＝(122000+200000-50000)+(28000+320000-70500)+(9000+15000-12000)+7000+30000＝272000+277500+12000+7000+30000=598500(元)(4)長(zhǎng)期負(fù)債＝(50000+500000-30000)＝520000(元)三、利潤(rùn)表(一)利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表又稱(chēng)損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。利潤(rùn)表是根據(jù)會(huì)計(jì)核算的配比原則，把一定時(shí)期內(nèi)的收入和相對(duì)應(yīng)的本錢(qián)費(fèi)用情況聚集起來(lái)，從而計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的各項(xiàng)利潤(rùn)指標(biāo)。(二)利潤(rùn)表的意義1．通過(guò)利潤(rùn)表可以從總體上了解企業(yè)收入、本錢(qián)和費(fèi)用、凈利潤(rùn)(或虧損)的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況。2．通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù))，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤(rùn)的未來(lái)開(kāi)展趨勢(shì)，了解投資者投入資本的保值增值情況。（三）利潤(rùn)表的格式及凈利潤(rùn)的計(jì)算步驟利潤(rùn)表通常包括表首、主體和附注三個(gè)局部。就其主體來(lái)看，利潤(rùn)表有單步式和多步式兩種格式。單步式利潤(rùn)表是將企業(yè)一定期間的所有收入聚集在一起，將所有費(fèi)用也聚集在一起，然后以收入合計(jì)數(shù)減費(fèi)用合計(jì)數(shù)的方式一次計(jì)算企業(yè)一定時(shí)期間的凈利潤(rùn)。多步式利潤(rùn)表將收入和費(fèi)用工程加以歸類(lèi)．能明顯地反映收入與費(fèi)用配比的層次性，便于報(bào)表使用者清晰地了解企業(yè)凈利潤(rùn)的形成過(guò)程，便于預(yù)測(cè)企業(yè)今后的盈利能力。因此，我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表一般采用多步式。多步式利潤(rùn)表的格式如表9—4所示。利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：年月單位：元工程本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一〞號(hào)填列)投資收益(損失以“一〞填列)其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“一〞號(hào)填列)（計(jì)算過(guò)程）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額(虧損以“一〞號(hào)填列)減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“一〞號(hào)填列)五、每股收益(一)根本每股收益(二)稀釋每股收益第一步，以營(yíng)業(yè)收入為-營(yíng)業(yè)本錢(qián)-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+-投資收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出=利潤(rùn)總額。第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)-所得稅費(fèi)用=凈利潤(rùn)(或虧損)。(四)利潤(rùn)表的編制方法本表上期金額欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上期利潤(rùn)表本期金額欄內(nèi)所列數(shù)據(jù)填列。如果上期利潤(rùn)表的各工程的名稱(chēng)和內(nèi)容與本期不一致，應(yīng)對(duì)上期利潤(rùn)表各工程的名稱(chēng)和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入上期金額欄內(nèi)。本表本期金額欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般反映以下內(nèi)容。(1)“營(yíng)業(yè)收入〞工程。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本工程應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目的發(fā)生額填列。(2)“營(yíng)業(yè)本錢(qián)〞工程，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際本錢(qián)總額。本工程應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目發(fā)生額分析填列。(3)“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞工程，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等，但不包括增值稅。本工程應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞科目的發(fā)生額分析填列。(4)“銷(xiāo)售費(fèi)用〞工程，反映企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等和為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用?！肮芾碣M(fèi)用〞工程，反映企業(yè)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞項(xiàng)日，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，應(yīng)跟相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。(5)“資產(chǎn)減值損失〞工程，反映企業(yè)各工程的減值損失。本工程應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失〞科目發(fā)生額分析填列。(6)“公允價(jià)值變動(dòng)收益〞工程，反映企業(yè)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，本工程應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞科目發(fā)生額分析填列。如當(dāng)前公允價(jià)值的變動(dòng)額為凈損失，以“一〞號(hào)填列。(7)“投資收益〞工程，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的扣除投資損失后的凈損益。本工程應(yīng)根據(jù)“投資收益〞科目發(fā)生額分析填列。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出售時(shí)，處置收益局部應(yīng)當(dāng)自“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞工程轉(zhuǎn)出，列入本工程。(8)“營(yíng)業(yè)外收入〞工程和“營(yíng)業(yè)外支出〞工程，反映企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)工程分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入〞和“營(yíng)業(yè)外支出〞科目的發(fā)生額分析填列。(9)“利潤(rùn)總額〞工程，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，以“一〞號(hào)填列。(10)“所得稅費(fèi)用〞工程，反映企業(yè)從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。本工程應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用〞科目的余額分析填列。(11)“凈利潤(rùn)〞工程，反映企業(yè)扣除所得稅費(fèi)用后的利潤(rùn)。如為凈虧損，以“一〞號(hào)填列。(12)“根本每股收益〞和“稀釋每股收益〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的金額填列。（五）利潤(rùn)表的編制實(shí)例某公司20××年有公司損益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額情況，如表所示。表9—5損益類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額情況表20××年12月單位：元本年累計(jì)數(shù)項(xiàng)目借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)740000營(yíng)業(yè)稅金及附加63000銷(xiāo)售費(fèi)用10000管理費(fèi)用379000財(cái)務(wù)費(fèi)用50000其他業(yè)務(wù)本錢(qián)221000營(yíng)業(yè)外支出239000所得稅費(fèi)用266640主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1980000其他業(yè)務(wù)收入380000投資收益1030000根據(jù)上述資料編制該公司20××年度的利潤(rùn)表，如表所示：利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：某公司20X×年度單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入2360000(略)減：營(yíng)業(yè)本錢(qián)961000營(yíng)業(yè)稅金及附加63000銷(xiāo)售費(fèi)用10000管理費(fèi)用379000財(cái)務(wù)費(fèi)用50000資產(chǎn)減值損失0加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“一〞號(hào)填列)0投資收益(損失以“一〞填列)1030000其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益O二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“一〞號(hào)填列)1927000加：營(yíng)業(yè)外收入0減：營(yíng)業(yè)外支出239000其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失0三、利潤(rùn)總額(虧損以“一〞號(hào)填列)1688000減：所得稅費(fèi)用266640四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“一〞號(hào)填列)1421360五、每股收益(一)根本每股收益(略)(二)稀釋每股收益(略)第二局部產(chǎn)品本錢(qián)核算第一節(jié)本錢(qián)核算的概述一、本錢(qián)核算的要求

（一）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

（二）正確劃分各種費(fèi)用支出的界限

1.正確劃分收益性支出和資本性支出的界限；購(gòu)置辦公用品屬于收益性支出、購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。2.正確劃分本錢(qián)費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出的界限；本錢(qián)費(fèi)用包括：生產(chǎn)本錢(qián)、制造費(fèi)用；期間費(fèi)用包括：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；營(yíng)業(yè)外支出包括：意外事故和自然災(zāi)害造成的損失。3.正確劃分本期費(fèi)用和以后期間費(fèi)用的界限；4.正確劃分各種產(chǎn)品本錢(qián)費(fèi)用的界限；5.正確劃分本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品本錢(qián)的界限。（三）根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)谋惧X(qián)計(jì)算方法二、本錢(qián)核算的一般程序

（一）根據(jù)生產(chǎn)管理特點(diǎn)和本錢(qián)管理的要求，確定本錢(qián)核算對(duì)象。（二）確定本錢(qián)工程。

（三）設(shè)置有關(guān)本錢(qián)和費(fèi)用明細(xì)賬。

（四）歸集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫(kù)量、在產(chǎn)品盤(pán)存量以及材料、工時(shí)、動(dòng)力消耗等，并對(duì)所有已發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行審核。

（五）歸集所發(fā)生的全部費(fèi)用。

（六）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢(qián)。三、本錢(qián)與費(fèi)用的關(guān)系

產(chǎn)品本錢(qián)是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的各種消耗的總和，是對(duì)象化的費(fèi)用。本錢(qián)核算根本流程如下：四、本錢(qián)核算的對(duì)象與本錢(qián)工程（一）本錢(qián)核算對(duì)象

本錢(qián)核算對(duì)象是指確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對(duì)象，即生產(chǎn)費(fèi)用承當(dāng)?shù)目腕w。由于產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)方式、本錢(qián)管理等要求不同，產(chǎn)品工程不等于本錢(qián)核算對(duì)象。（二）本錢(qián)工程

為具體反映計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)工程，即產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)工程。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，一般可設(shè)置“直接材料〞、“燃料及動(dòng)力〞、“直接人工〞和“制造費(fèi)用〞等工程。五、要素費(fèi)用的歸集和分配（一）本錢(qián)核算的賬戶(hù)設(shè)置

設(shè)“生產(chǎn)本錢(qián)〞和“制造費(fèi)用〞賬戶(hù)，在“生產(chǎn)本錢(qián)〞賬戶(hù)下設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢(qián)〞、“輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞等明細(xì)賬戶(hù)。在“根本生產(chǎn)本錢(qián)〞下還應(yīng)按照具體的本錢(qián)核算對(duì)象再設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

（二）材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配

1.分配標(biāo)準(zhǔn)：可用產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時(shí)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)

2.分配率＝待分配消耗總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和

3.分配額＝某產(chǎn)品所耗標(biāo)準(zhǔn)×分配率【例題1·計(jì)算題】丙公司根本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用某種材料4000千克,單價(jià)100元,材料本錢(qián)合計(jì)400000元,生產(chǎn)A產(chǎn)品4000件,B產(chǎn)品2000件。A產(chǎn)品消耗定額為12千克,B產(chǎn)品消耗定額26千克.要求：計(jì)算材料的分配率和各產(chǎn)品應(yīng)分配的材料本錢(qián)；并根據(jù)題目中給出的資料完成賬務(wù)處理?！敬鸢浮糠峙浣Y(jié)果如下:分配率=實(shí)際本錢(qián)（元）/各種產(chǎn)品材料定額消耗量（公斤）＝400000/（4000×12+2000×26）=400000/（48000+52000）=4（元/公斤）應(yīng)分配的材料本錢(qián):

A產(chǎn)品:4000×12×4=192000(元)

B產(chǎn)品:2000×26×4=208000(元)

在實(shí)際工作中,材料本錢(qián)的分配一般是通過(guò)“材料本錢(qián)分配表〞進(jìn)行的。這種分配表應(yīng)按照材料的用途和材料類(lèi)別,根據(jù)歸類(lèi)后的領(lǐng)料憑證編制。其格式內(nèi)容舉例所示。材料本錢(qián)分配表應(yīng)借科目共同耗用原材料的分配直接領(lǐng)用的原材料(元)耗用原材料總額(元)總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目本錢(qián)或費(fèi)用工程產(chǎn)量(件)單位消耗定額(千克)定額消耗用量(千克)分配率應(yīng)分配材料費(fèi)(元)生產(chǎn)本錢(qián)--根本生產(chǎn)本錢(qián)A產(chǎn)品直接材料40001248000192000408000600000B產(chǎn)品直接材料2000265200020800032000240000小計(jì)1000004400000440000840000生產(chǎn)本錢(qián)--輔助生產(chǎn)本錢(qián)鍋爐車(chē)間直接材料125000125000供電車(chē)間直接材料7500075000小計(jì)200000200000制造費(fèi)用根本車(chē)間機(jī)物料消耗600000600000合計(jì)400000700000丙公司根據(jù)“材料本錢(qián)分配表〞應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:借：生產(chǎn)本錢(qián)——根本生產(chǎn)本錢(qián)——A產(chǎn)品——直接材料600000——B產(chǎn)品——直接材料240000——輔助生產(chǎn)本錢(qián)200000

制造費(fèi)用——根本車(chē)間60000貸：原材料——某材料1100000（三）職工薪酬的歸集和分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)的“直接人工〞本錢(qián)工程；不能直接計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)的職工薪酬，按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品的“直接人工〞工程。

【例題2·計(jì)算題】乙企業(yè)根本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人職工薪酬2700萬(wàn)元，按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為500小時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)。要求：計(jì)算職工薪酬的分配率和各產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬本錢(qián)?！敬鸢浮可a(chǎn)工資費(fèi)用分配率＝2700÷（500＋400）＝3（元/小時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬＝500×3＝1500（萬(wàn)元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬＝400×3＝1200（萬(wàn)元）（四）輔助生產(chǎn)本錢(qián)的歸集和分配（見(jiàn)下節(jié)）（五）制造費(fèi)用的歸集和分配1.制造費(fèi)用分配方法

（1）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法

（2）生產(chǎn)工人工資比例法

（3）機(jī)器工時(shí)比例法

（4）耗用原材料的數(shù)量或本錢(qián)比例法

（5）直接本錢(qián)比例法

（6）產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法

分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

2.制造費(fèi)用的分配原理制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和；

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率第二節(jié)輔助生產(chǎn)本錢(qián)的核算輔助生產(chǎn)本錢(qián)是指輔助生產(chǎn)車(chē)間（如供水、供電、蒸汽、運(yùn)輸、機(jī)修）發(fā)生的本錢(qián)。

一、輔助生產(chǎn)本錢(qián)的歸集

輔助生產(chǎn)本錢(qián)的歸集和分配，是通過(guò)“生產(chǎn)本錢(qián)——輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞科目進(jìn)行的。

輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集方法：①直接用于輔助生產(chǎn)、設(shè)有“直接材料〞本錢(qián)工程的各種材料本錢(qián)，應(yīng)單獨(dú)直接記入“生產(chǎn)本錢(qián)——輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方；②直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工〞本錢(qián)工程的生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)記入“生產(chǎn)本錢(qián)——輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方；③直接用于輔助生產(chǎn)，但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)本錢(qián)工程的本錢(qián)（例如輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的本錢(qián)（例如輔助生產(chǎn)車(chē)間管理人員職工薪酬、機(jī)物料消耗和運(yùn)輸費(fèi)等），一般有兩種歸集方式：一是先記入“制造費(fèi)用〞科目的借方進(jìn)行歸集，然后再?gòu)钠滟J方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢(qián)——輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞科目及所屬明細(xì)賬的借方；二是不通過(guò)"制造費(fèi)用"科目核算，直接記入“生產(chǎn)本錢(qián)——輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞科目的借方。二、輔助生產(chǎn)本錢(qián)的分配

輔助生產(chǎn)本錢(qián)的分配，應(yīng)通過(guò)輔助生產(chǎn)本錢(qián)分配表進(jìn)行。分配輔助生產(chǎn)本錢(qián)的方法主要有：直接分配法、交互分配法、按方案本錢(qián)分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。無(wú)論哪種方法，都要按照受益原則，分配計(jì)入不同科目，借記“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記“生產(chǎn)本錢(qián)——輔助生產(chǎn)本錢(qián)〞科目。（一）直接分配法將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的本錢(qián)直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。特點(diǎn)：只分配一次（對(duì)外）；只求一次分配率；只做一個(gè)分錄?！纠}1·計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用〞科目核算。該企業(yè)機(jī)修和運(yùn)輸兩個(gè)輔助車(chē)間之間相互提供勞務(wù)。修理耗用的材料不多,修理費(fèi)用均按修理工時(shí)比例分配。該企業(yè)2000年12月有關(guān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的資料如下表：輔助車(chē)間名稱(chēng)運(yùn)輸車(chē)間機(jī)修車(chē)間待分配費(fèi)用4800元9400元供給勞務(wù)數(shù)量16000公里18800小時(shí)耗用勞務(wù)數(shù)量運(yùn)輸車(chē)間800小時(shí)機(jī)修車(chē)間1000公里根本一車(chē)間6000公里9200小時(shí)根本二車(chē)間5000公里6800小時(shí)企業(yè)管理部門(mén)4000公里2000小時(shí)要求：計(jì)算時(shí)，分配率的小數(shù)算四位，第五位四舍五入；分配的小數(shù)尾差，計(jì)入管理費(fèi)用。根據(jù)上述有關(guān)資料，采用直接分配法，計(jì)算分配率，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并做出相關(guān)的賬務(wù)處理分錄。輔助車(chē)間名稱(chēng)運(yùn)輸車(chē)間機(jī)修車(chē)間合計(jì)待分配費(fèi)用對(duì)外供給勞務(wù)數(shù)量單位本錢(qián)(分配率)根本車(chē)間一車(chē)間耗用數(shù)量分配金額二車(chē)間耗用數(shù)量分配金額金額小計(jì)企業(yè)管理部門(mén)耗用數(shù)量分配金額金額合計(jì)【答案】輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法)2003年12月輔助車(chē)間名稱(chēng)運(yùn)輸車(chē)間機(jī)修車(chē)間合計(jì)待分配費(fèi)用4800940014200對(duì)外供給勞務(wù)數(shù)量1500018000單位本錢(qián)(分配率)0.320.5222根本車(chē)間一車(chē)間耗用數(shù)量60009200分配金額19204804.246724.24二車(chē)間耗用數(shù)量50006800分配金額16003550.965150.96金額小計(jì)35208355.211875.2企業(yè)管理部門(mén)耗用數(shù)量40002000分配金額12801044.82324.8金額合計(jì)4800940014200對(duì)外供給勞務(wù)數(shù)量：運(yùn)輸車(chē)間＝160O0-100O＝15O0O（公里）機(jī)修車(chē)間＝18800-800＝18000（工時(shí)）運(yùn)輸車(chē)間分配率=4800/15000=0.32（元/公里）機(jī)修車(chē)間分配率=9400/18000=0.5222（元/小時(shí)）借：制造費(fèi)用——一車(chē)間6724.24——二車(chē)間5150.96管理費(fèi)用2324.8貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——運(yùn)輸4800——機(jī)修9400（二）交互分配法第一、對(duì)各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行交互分配，以計(jì)算出應(yīng)對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；

第二、再將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際本錢(qián)，按對(duì)外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位進(jìn)行分配。特點(diǎn)：分配兩次（先對(duì)內(nèi)交互，后對(duì)外分配）；求兩次分配率（對(duì)內(nèi)、對(duì)外）；做兩個(gè)分錄（對(duì)內(nèi)、對(duì)外）?！纠}2·計(jì)算題】承【例題1·計(jì)算題】根據(jù)上述有關(guān)資料，采用交互分配法，計(jì)算分配率，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并做出相關(guān)的賬務(wù)處理分錄。輔助車(chē)間名稱(chēng)運(yùn)輸車(chē)間機(jī)修車(chē)間合計(jì)待分配費(fèi)用提供勞務(wù)總量-分配率-輔助生產(chǎn)運(yùn)輸車(chē)間耗用數(shù)量-分配金額機(jī)修車(chē)間耗用數(shù)量-分配金額金額小計(jì)-對(duì)內(nèi)分配后的待分配費(fèi)用對(duì)外供給勞務(wù)數(shù)量-單位本錢(qián)(對(duì)外分配率)-根本車(chē)間一車(chē)間耗用數(shù)量-分配金額二車(chē)間耗用數(shù)量-分配金額金額小計(jì)企業(yè)管理部門(mén)耗用數(shù)量-分配金額金額合計(jì)【答案】交互分配法：輔助車(chē)間名稱(chēng)運(yùn)輸車(chē)間機(jī)修車(chē)間合計(jì)待分配費(fèi)用4800940014200提供勞務(wù)總量1600018800-分配率0.30.5-輔助生產(chǎn)運(yùn)輸車(chē)間耗用數(shù)量800-分配金額400400機(jī)修車(chē)間耗用數(shù)量1000-分配金額300300金額小計(jì)300400-對(duì)內(nèi)分配后的待分配費(fèi)用4900930014200對(duì)外供給勞務(wù)數(shù)量1500018000-單位本錢(qián)(對(duì)外分配率)0.32670.5167-根本車(chē)間一車(chē)間耗用數(shù)量60009200-分配金額1960.24753.646713.84二車(chē)間耗用數(shù)量50006800-分配金額1633.53513.565147.06金額小計(jì)3593.78267.211860.9企業(yè)管理部門(mén)耗用數(shù)量40002000-分配金額1306.31032.82339.1金額合計(jì)4900930014200（注：企業(yè)管理部門(mén)分配的金額1306.3和1032.8是最后倒擠出來(lái)的。其中，1306.3=4900-1960.2-1633.5，1032.8=9300-4753.64+3513.56）【解析】第一次分配:(對(duì)內(nèi)交互分配)運(yùn)輸分配率=4800/16000=0.3（元/公里）機(jī)修分配率=9400/18800=0.5（元/小時(shí)）運(yùn)輸部門(mén)為機(jī)修車(chē)間提供的運(yùn)輸費(fèi)用=0.3×1000=300（元）機(jī)修車(chē)間為運(yùn)輸部門(mén)提供的機(jī)修效勞本錢(qián)=0.5×800=400（元）貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——運(yùn)輸400——機(jī)修300貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——運(yùn)輸300——機(jī)修400第二次分配(對(duì)外分配)：運(yùn)輸部門(mén)待分配費(fèi)用=原費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用=4800+400-300=4900（元）機(jī)修車(chē)間待分配費(fèi)用=9400+300-400=9300（元）運(yùn)輸分配率=4900/15000=0.3267（元/公里）機(jī)修分配率=9300/18000=0.5167（元//小時(shí)）借：制造費(fèi)用——一車(chē)間6713.84——二車(chē)間5147.06管理費(fèi)用2339.1貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——運(yùn)輸4900——機(jī)修9300（三）按方案本錢(qián)分配法特點(diǎn)：不求分配率，按照給出的方案單位本錢(qián)直接分配；內(nèi)部外部一起分配；內(nèi)部外部做一個(gè)分錄。實(shí)際本錢(qián)與方案本錢(qián)的差異，不再進(jìn)行追加分配，全部計(jì)入管理費(fèi)用。實(shí)際本錢(qián)=輔助生產(chǎn)本錢(qián)歸集的費(fèi)用+按方案分配率分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用本錢(qián)差異=實(shí)際本錢(qián)-按方案分配率分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用【例題3·計(jì)算題】承【例題1·計(jì)算題】若運(yùn)輸車(chē)間方案分配率為0.35元/公里，機(jī)修車(chē)間方案分配率為0.5元/小時(shí)，根據(jù)上述有關(guān)資料，采用方案分配法分配，填寫(xiě)下表，并做出相關(guān)的賬務(wù)處理分錄。輔助車(chē)間名稱(chēng)運(yùn)輸車(chē)間機(jī)修車(chē)間待分配費(fèi)用供給勞務(wù)數(shù)量方案分配率耗用勞務(wù)數(shù)量運(yùn)輸車(chē)間耗用數(shù)量分配金額機(jī)修車(chē)間耗用數(shù)量分配金額根本一車(chē)間耗用數(shù)量分配金額根本二車(chē)間耗用數(shù)量分配金額企業(yè)管理部門(mén)耗用數(shù)量分配金額按方案本錢(qián)分配合計(jì)輔助生產(chǎn)實(shí)際本錢(qián)輔助生產(chǎn)本錢(qián)差異【答案】輔助車(chē)間名稱(chēng)運(yùn)輸車(chē)間機(jī)修車(chē)間待分配費(fèi)用4800元9400元供給勞務(wù)數(shù)量16000公里18800小時(shí)方案分配率0.35元/公里0.5元/小時(shí)耗用勞務(wù)數(shù)量運(yùn)輸車(chē)間耗用數(shù)量800小時(shí)分配金額400元機(jī)修車(chē)間耗用數(shù)量1000公里分配金額350元根本一車(chē)間耗用數(shù)量6000公里9200小時(shí)分配金額2100元4600元根本二車(chē)間耗用數(shù)量5000公里6800小時(shí)分配金額1750元3400元企業(yè)管理部門(mén)耗用數(shù)量4000公里2000小時(shí)分配金額1400元1000元按方案本錢(qián)分配合計(jì)5600元9400元輔助生產(chǎn)實(shí)際本錢(qián)4800+400=5200元9400+350=9750元輔助生產(chǎn)本錢(qián)差異-400元350元（1）分配借：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——運(yùn)輸400——機(jī)修350制造費(fèi)用——一車(chē)間6700——二車(chē)間5150管理費(fèi)用2400貸：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——運(yùn)輸5600——機(jī)修9400（2）結(jié)轉(zhuǎn)差異借：輔助生產(chǎn)本錢(qián)——運(yùn)輸400貸：管理費(fèi)用50輔助生產(chǎn)本錢(qián)——機(jī)修350（四）順序分配法也稱(chēng)梯形分配法，按照輔助生產(chǎn)車(chē)間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車(chē)間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用?！纠}4·計(jì)算題】假