專題二本課程知識(shí)體系對(duì)于每一局部的主要內(nèi)容及重要程度，從歷年的考試情況來(lái)看，具有如下的特點(diǎn)：

第一局部：會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和記錄

這局部?jī)?nèi)容在考試中所占比重較大，經(jīng)常出現(xiàn)一些會(huì)計(jì)處理的主觀題?？忌趶?fù)習(xí)這局部?jī)?nèi)容時(shí)，應(yīng)特別注意理解每一會(huì)計(jì)要素的“確認(rèn)、計(jì)量和記錄〞。即應(yīng)注意把握會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)條件、初始計(jì)量金額確實(shí)定、后續(xù)計(jì)量及有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容。

重點(diǎn)掌握：交易性金融資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、所有者權(quán)益、收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量問題。此外還有財(cái)務(wù)報(bào)表。

中級(jí)不考的內(nèi)容初級(jí)考；中級(jí)考的內(nèi)容初級(jí)也考。難度不高，試題量較大。

第二局部：本錢會(huì)計(jì)

這局部?jī)?nèi)容在考試中所占比重較大，容易和第一局部的內(nèi)容相結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中，這類主觀題具有很強(qiáng)的綜合性，考生在平時(shí)復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)先將各個(gè)知識(shí)點(diǎn)逐個(gè)突破，然后再有側(cè)重的做一些綜合演練，對(duì)解題能力的提高會(huì)有很大幫助。

第三局部：預(yù)算會(huì)計(jì)

這局部?jī)?nèi)容在考試中所占比重較小。

第四局部：財(cái)務(wù)管理

這局部?jī)?nèi)容在考試中所占比重較小。

第一章資產(chǎn)

一、資產(chǎn)

【思考問題】資產(chǎn)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容有哪些？

（1）開辦費(fèi)用

（2）待處理財(cái)產(chǎn)損失

（3）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（4）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

【例題1·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。

A.委托代銷商品B.開辦費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)D.尚待加工的半成品[答疑編號(hào)3005020101]

『正確答案』B

『答案解析』開辦費(fèi)用屬于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，因此它不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義。

【例題2·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)定義的有（）。

A.委托加工物資B.尚待加工的半成品

C.受托代銷商品D.融資租入的固定資產(chǎn)[答疑編號(hào)3005020102]

『正確答案』ABD

『答案解析』C選項(xiàng)，受托代銷商品不屬于受托方資產(chǎn)，進(jìn)行核算的目的是為了加強(qiáng)受托方對(duì)受托代銷商品的管理，但是核算并不代表就一定是企業(yè)的資產(chǎn)，所以這個(gè)關(guān)系要弄清楚。

二、貨幣資金

（一）現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。現(xiàn)金溢余經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

（二）銀行存款的清查

對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的原始憑證。

（三）其他貨幣資金

【例題3·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)，不通過(guò)“其他貨幣資金〞科目核算的有（）。

A.銀行存款B.商業(yè)匯票

C.支票D.銀行本票存款[答疑編號(hào)3005020103]

『正確答案』ABC

三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（一）商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款【實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【貼現(xiàn)息】

貸：應(yīng)收票據(jù)、短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額】

（二）應(yīng)收賬款

企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過(guò)“應(yīng)收賬款〞科目核算。

（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值

1.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)計(jì)提的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。

2.企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

【例題4·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。

A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款

C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬[答疑編號(hào)3005020104]

『正確答案』ABD

四、交易性金融資產(chǎn)

【例題5·計(jì)算題】甲公司按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

（1）2008年3月8日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)—本錢500[100×（5.2－0.2）]

應(yīng)收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525

（2）2008年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利

借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

（3）2008年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50（4.5×100-500=-50）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50

（4）2009年2月21日，乙公司宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應(yīng)收股利30（100×0.3）

貸：投資收益30

（5）2009年3月21日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

（6）2009年12月31日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80[（5.3－4.5）×100]

（7）2010年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。

借：銀行存款505（510－5）

投資收益25

貸：交易性金融資產(chǎn)—本錢500

交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)30

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：投資收益30[答疑編號(hào)3005020105]【思考問題】

影響2010年3月利潤(rùn)表的“投資收益〞工程＝？5

影響2010年3月利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)收益〞工程＝？－30

影響2010年3月利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〞工程＝？－25

五、存貨

（一）存貨本錢確實(shí)定

1.存貨的采購(gòu)本錢

存貨的采購(gòu)本錢，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用。

注意問題：

（1）存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)置存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)本錢的稅費(fèi)。

（2）在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

（3）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)本錢。

【例題6·單項(xiàng)選擇題】（2011年）以下稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨本錢的是（）。

A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅[答疑編號(hào)3005020106]

『正確答案』B

『答案解析』一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨本錢，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入存貨本錢。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核“存貨本錢〞知識(shí)點(diǎn)。

【例題7·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨〞工程的有（）。

A.工程物資B.委托加工材料

C.正在加工中的在產(chǎn)品D.發(fā)出展覽的商品[答疑編號(hào)3005020107]

『正確答案』A

2.以下費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨本錢，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

（1）非正常消耗的，如果自然災(zāi)害發(fā)生的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；管理不善的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用。

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為到達(dá)下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨本錢。

【例題8·多項(xiàng)選擇題】以下工程中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨本錢的有（）。

A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損益

C.原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

D.原材料入庫(kù)后的保管費(fèi)用[答疑編號(hào)3005020108]

『正確答案』AC

3.委托外單位加工的存貨

委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨本錢的內(nèi)容包含：

（1）“三項(xiàng)〞一定計(jì)入收回委托物資的存貨的本錢：實(shí)際耗用的原材料或者半成品本錢、加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)用。

（2）“兩項(xiàng)〞不一定計(jì)入收回存貨的本錢：

①消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資本錢。

②增值稅：

（二）發(fā)出存貨本錢的計(jì)價(jià)方法

1.先進(jìn)先出法

2.全月一次加權(quán)平均法

【例題9·單項(xiàng)選擇題】（2011年）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料本錢。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位本錢40元；3月15日購(gòu)入甲材料400件，單位本錢35元；3月20日購(gòu)入甲材料400件，單位本錢38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的本錢為（）元。

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000[答疑編號(hào)3005020109]

『正確答案』B

『答案解析』材料單價(jià)是（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）=37.2（元/件），3月份發(fā)出甲材料本錢=37.2×500=18600（元），答案是B。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核“發(fā)出材料月末一次加權(quán)平均法〞知識(shí)點(diǎn)。

（三）采用實(shí)際本錢發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1.購(gòu)入材料

（1）貨款已經(jīng)支出或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料【買價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（2）貨款已經(jīng)支出或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

借：在途物資【買價(jià)＋代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

貸：在途物資

（3）結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

2.發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理

借：生產(chǎn)本錢

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)本錢

委托加工物資

貸：原材料

【例題10·多項(xiàng)選擇題】（2011年）以下各項(xiàng)中，企業(yè)需暫估入賬的有（）。

A.月末已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單未到的原材料

B.已發(fā)出商品但貨款很可能無(wú)法收回的商品銷售

C.已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓

D.董事會(huì)已通過(guò)但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金權(quán)利[答疑編號(hào)3005020110]

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)B確認(rèn)發(fā)出商品的本錢，不確認(rèn)收入；董事會(huì)已通過(guò)但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金權(quán)利，此時(shí)不作處理。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核需暫估入賬的業(yè)務(wù)。

（四）采用方案本錢發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

【例題11·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)對(duì)材料采用方案本錢核算。2010年12月1日，結(jié)存材料的方案本錢為400萬(wàn)元，材料本錢差異貸方余額為6萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的方案本錢為2000萬(wàn)元，材料本錢差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的方案本錢為1600萬(wàn)元。該企業(yè)2010年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際本錢為（）萬(wàn)元。

A.798B.800

C.802D.1604[答疑編號(hào)3005020111]

『正確答案』C

『答案解析』材料本錢差異率＝（期初結(jié)存材料的材料本錢差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的材料本錢差異）/（期初結(jié)存材料的方案本錢+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的方案本錢）＝（－6+12）/（400+2000）＝0.25%；

2010年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際本錢＝（400+2000－1600）×（1+0.25%）＝802（萬(wàn)元）。

（五）毛利率法和售價(jià)金額核算法

1.毛利率法

銷售本錢=銷售凈額×（1-銷售毛利率）

期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購(gòu)貨本錢－本期銷售本錢

【例題12·單項(xiàng)選擇題】（2011年）某商場(chǎng)采用毛利率法計(jì)算期末存貨本錢。甲類商品2010年4月1日期初存貨本錢為3500萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)貨本錢為500萬(wàn)元，當(dāng)月銷售收入為4500萬(wàn)元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存本錢為（）萬(wàn)元。

A.50

B.1125

C.625

D.3375[答疑編號(hào)3005020112]

『正確答案』C

『答案解析』本期銷售毛利=4500×25%=1125（萬(wàn)元）

銷售本錢=4500－1125=3375（萬(wàn)元）

期末存貨本錢＝3500＋500－3375=625（萬(wàn)元）

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核“毛利率法核算存貨本錢〞知識(shí)點(diǎn)。

2.售價(jià)金額核算法

計(jì)算公式如下：

×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的本錢=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品的本錢=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)本錢+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)本錢-本期銷售商品的本錢

【例題13·單項(xiàng)選擇題】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)本錢總額30萬(wàn)元，售價(jià)總額46萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)本錢總額40萬(wàn)元，售價(jià)總額54萬(wàn)元；本月銷售商品售價(jià)總額80萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際本錢為（）萬(wàn)元。

A.46B.56

C.70D.80[答疑編號(hào)3005020113]

『正確答案』B

『答案解析』商品進(jìn)銷差價(jià)率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；

銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際本錢＝80×（1－30%）＝56（萬(wàn)元）

【思考問題】該商場(chǎng)期末商品的實(shí)際本錢為（）萬(wàn)元。

方法一：30＋40－56＝14（萬(wàn)元）

方法二：（46+54－80）×（1－30%）＝14（萬(wàn)元）

（六）存貨期末計(jì)價(jià)

1.存貨盤盈的核算

在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目，貸記“管理費(fèi)用〞科目。

2.存貨盤虧及毀損的核算

屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的局部，記入“管理費(fèi)用〞科目，屬于非常損失的局部，記入“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。

【例題14·多項(xiàng)選擇題】（2011年）以下與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款

B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨減值沖減管理費(fèi)用

D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢的同時(shí)轉(zhuǎn)銷其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備[答疑編號(hào)3005020114]

『正確答案』ABCD

『答案解析』以上四項(xiàng)全部正確。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核存貨的核算。

【例題15·單項(xiàng)選擇題】（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存原材料一批，其本錢為200萬(wàn)元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬(wàn)元；收回殘料價(jià)值8萬(wàn)元，收到保險(xiǎn)公司賠償款112萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會(huì)計(jì)分錄是（）。

A.借：營(yíng)業(yè)外支出114

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益114

B.借：管理費(fèi)用114

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益114

C.借：營(yíng)業(yè)外支出80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益80

D.借：管理費(fèi)用80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益80[答疑編號(hào)3005020115]

『正確答案』A

『答案解析』該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準(zhǔn)前計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的金額是200+34=234（萬(wàn)元），扣除收回殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失是234-8-112=114（萬(wàn)元）。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核“原材料毀損〞知識(shí)點(diǎn)。

（七）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

【例題16】存貨本錢為250萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為230萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元：

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20[答疑編號(hào)3005020116]

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）本錢法

企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。

此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收工程處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。

長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的局部確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目。

（二）權(quán)益法

1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資本錢。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢

貸：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

2.根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例】

貸：投資收益

3.被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

但是被投資單位發(fā)生凈虧損，以“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目的賬面價(jià)值減記至零為限，是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資—對(duì)××單位投資〞，該科目由“本錢〞、“損益調(diào)整〞、“其他權(quán)益變動(dòng)〞三個(gè)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減記至零為限，也就是說(shuō)對(duì)××單位投資三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。

4.被投資單位以后宣傳發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

5.被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

6.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動(dòng)

應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】

投資收益

同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額

借記或貸記“資本公積——其他資本公積〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。

7.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【例題17·單項(xiàng)選擇題】（2011年）2010年1月1日，甲公司以1600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（與可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同）。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬(wàn)元。

A.1590

B.1598

C.1608

D.1698[答疑編號(hào)3005020201]

『正確答案』D

『答案解析』購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢1608

貸：銀行存款1608

權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（5000×30%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。

2010年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整90

貸：投資收益90（300×30%）

2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=1608+90=1698（萬(wàn)元）。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核“權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資〞知識(shí)點(diǎn)。

【例題18·多項(xiàng)選擇題】（2011年）以下各項(xiàng)中，權(quán)益法下會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失

B.投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積

D.投資持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利[答疑編號(hào)3005020202]

『正確答案』ABD

『答案解析』權(quán)益法下，確認(rèn)減值損失會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加，宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少。而提取盈余公積不影響被投資單位所有者權(quán)益總額的變動(dòng)，就不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。

【例題19·多項(xiàng)選擇題】（2011年）以下關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用本錢法核算

B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

C.本錢法下，按被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益

D.本錢法下，按被投資方宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益[答疑編號(hào)3005020203]

『正確答案』ABD

『答案解析』本錢法下，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資單位不作處理。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容。

【例題20·計(jì)算題】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

（1）2008年11月2日A公司與甲公司簽訂協(xié)議，A公司收購(gòu)甲公司持有C公司局部股份，所購(gòu)股份占C公司股份總額30%，收購(gòu)價(jià)款為22000萬(wàn)元。2009年1月1日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價(jià)款22000萬(wàn)元。2009年1月1日C公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80000萬(wàn)元。A公司對(duì)C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。[答疑編號(hào)3005020204]

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－—本錢22000

貸：銀行存款22000

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢（22000萬(wàn)元）小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（80000×30%＝24000萬(wàn)元），調(diào)整已確認(rèn)的初始投資本錢。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－—本錢24000-22000=2000

貸：營(yíng)業(yè)外收入2000

（2）2009年度末C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000萬(wàn)元。[答疑編號(hào)3005020205]

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－—損益調(diào)整3000

貸：投資收益10000×30%=3000

（3）2010年1月25日C公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利6000萬(wàn)元。[答疑編號(hào)3005020206]

『正確答案』

借：應(yīng)收股利6000×30%=1800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整1800

（4）2010年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加其他資本公積800萬(wàn)元。[答疑編號(hào)3005020207]

『正確答案』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－—其他權(quán)益變動(dòng)240

貸：資本公積——其他資本公積800×30%＝240

（5）2010年度末C公司發(fā)生凈虧損3000萬(wàn)元。[答疑編號(hào)3005020208]

『正確答案』

借：投資收益3000×30%=900

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－—損益調(diào)整900

（6）2010年度末對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收金額為21000萬(wàn)元。[答疑編號(hào)3005020209]

『正確答案』

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝24000+（3000-1800-900）+240=24540（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收金額為21000萬(wàn)元

計(jì)提減值＝24540－21000＝3540（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失3540

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3540

（7）2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價(jià)款30000萬(wàn)元[答疑編號(hào)3005020210]

『正確答案』

借：銀行存款30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3540

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢24000

——損益調(diào)整（3000-1800-900）300

——其他權(quán)益變動(dòng)240

投資收益9000

借：資本公積——其他資本公積800×30%＝240

貸：投資收益240

七、固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得本錢。

注意問題：購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅，不再計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用廠房、建筑物購(gòu)入：

借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)―—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款購(gòu)入：

借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)（含稅）

貸：銀行存款

領(lǐng)用原材料：

借：在建工程

貸：原材料領(lǐng)用原材料：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)―—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）對(duì)外銷售：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)―—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對(duì)外銷售：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

【例題21·單項(xiàng)選擇題】（2011年）某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢倉(cāng)庫(kù)，購(gòu)入工程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù)；耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元；支付建筑工人工資36萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.250

B.292.5

C.286

D.328.5[答疑編號(hào)3005020211]

『正確答案』D

『答案解析』倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=200+34+50+8.5+36=328.5（萬(wàn)元）。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核“自建固定資產(chǎn)入賬價(jià)值〞知識(shí)點(diǎn)。

2.出包工程

①預(yù)付工程款項(xiàng)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

②支付工程款、補(bǔ)付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

③工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其本錢

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

（1）折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

一是，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

二是，固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

三是，已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其本錢，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際本錢調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

四是，處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。

五是，因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照計(jì)提折舊。

【例題22·多項(xiàng)選擇題】（2011年）以下各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。

A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

B.融資租入的辦公樓

C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

D.已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線[答疑編號(hào)3005020212]

『正確答案』BCD

『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對(duì)其計(jì)提折舊。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)容。

（2）固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

①年限平均法

年限平均法的計(jì)算公式如下：

年折舊率=×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率

年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限

②工作量法

工作量法的根本計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

③雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法的計(jì)算公式如下：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×l00%

年折舊額=每年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。

④年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

【例題23·單項(xiàng)選擇題】（2011年）2009年12月31日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其本錢為25萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。

A.4.8

B.8

C.9.6

D.10[答疑編號(hào)3005020213]

『正確答案』D

『答案解析』2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為25×2/5=10（萬(wàn)元）。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核“固定資產(chǎn)折舊〞知識(shí)點(diǎn)。

【例題24·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月20日，企業(yè)管理部門購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為640萬(wàn)元，增值稅為108.8萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為35萬(wàn)元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。[答疑編號(hào)3005020214]

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)（640+8）648

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）108.8

貸：銀行存款756.8

2010年A設(shè)備的折舊額＝648×2/10×11/12＝118.8（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用118.8

貸：累計(jì)折舊118.8

（2）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為700萬(wàn)元，增值稅為119萬(wàn)元，另發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)3萬(wàn)元。B設(shè)備于8月25日到達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。B設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為35.65萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總工時(shí)為5萬(wàn)小時(shí)。9月，B設(shè)備實(shí)際使用工時(shí)為720小時(shí)。[答疑編號(hào)3005020215]

『正確答案』

借：在建工程（700+10）710

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119

貸：銀行存款829

借：在建工程3

貸：銀行存款3

借：固定資產(chǎn)713

貸：在建工程713

借：制造費(fèi)用9.75

貸：累計(jì)折舊9.75

（713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（萬(wàn)元）

（3）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄

借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】

管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

銷售費(fèi)用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】

其他業(yè)務(wù)本錢【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

在建工程【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

貸：累計(jì)折舊

4.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

（1）資本化的后續(xù)支出

企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換局部的賬面價(jià)值。

【例題25·計(jì)算題】A企業(yè)2006年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2009年12月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元。2010年1月發(fā)生支出合計(jì)400萬(wàn)元,均為領(lǐng)用工程物資，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，2010年2月初到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用。[答疑編號(hào)3005020216]

『正確答案』

①計(jì)算對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)

對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=600-600/10×3=420（萬(wàn)元）

加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬(wàn)元

減去：被更換部件的賬面價(jià)值：300-300/10×3=210（萬(wàn)元）

對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)＝420+400-210=610（萬(wàn)元）

②2009年12月將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程420

累計(jì)折舊600/10×3=180

貸：固定資產(chǎn)600

③轉(zhuǎn)銷舊固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

賬面價(jià)值為：300-300/10×3=210

借：營(yíng)業(yè)外支出210

貸：在建工程210

④2010年1月發(fā)生支出合計(jì)400萬(wàn)元

借：在建工程400

貸：工程物資400

⑤到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用

借：固定資產(chǎn)420+400-210=610

貸：在建工程610

（2）費(fèi)用化的后續(xù)支出

在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

5.固定資產(chǎn)的處置

包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理〞科目核算。

6.固定資產(chǎn)的清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。

（1）固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“以前年度損益調(diào)整〞科目。

（2）固定資產(chǎn)盤虧

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款〞科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失〞科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目。

7.固定資產(chǎn)減值

借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（二）投資性房地產(chǎn)

1.屬于投資性房地產(chǎn)的范圍

（1）已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。

（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

（3）已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋等建筑物。

2.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍

（1）自用房地產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的土地使用權(quán)等。

（2）作為存貨的房地產(chǎn)，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。這局部房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。

3.投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

【例題26·計(jì)算題】

（1）2008年12月18日甲公司外購(gòu)一棟寫字樓，該寫字樓本錢為5000萬(wàn)元，寫字樓預(yù)計(jì)使用年限為40年，寫字樓預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線法計(jì)提折舊。假定按整年計(jì)提折舊。

2008年12月18日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司將該寫字樓整體出租給乙公司，租期為3年，年租金為200萬(wàn)元，每年年初支付。2008年12月31日為租賃期開始日。[答疑編號(hào)3005020217]

『正確答案』本錢模式的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（1）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

借：投資性房地產(chǎn)5000

貸：銀行存款5000（1）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

借：投資性房地產(chǎn)——本錢5000

貸：銀行存款5000

（2）2009年初收到租金200萬(wàn)元[答疑編號(hào)3005020218]

『正確答案』本錢模式的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理借：銀行存款200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：銀行存款200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200

（3）2009年末公允價(jià)值為5500萬(wàn)元本錢模式的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)本錢125

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊125（5000÷40）

如果確定發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。不得轉(zhuǎn)回。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益500

5500-5000＝500（4）2010年末公允價(jià)值為5300萬(wàn)元[答疑編號(hào)3005020219]

『正確答案』本錢模式的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)本錢125

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊125（5000÷40）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

5300-5500＝-200

（5）假定租賃期滿后將其出售，售價(jià)為6000萬(wàn)元，編制有關(guān)租賃期滿后將寫字樓出售的會(huì)計(jì)分錄。[答疑編號(hào)3005020220]

『正確答案』本錢模式的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)本錢125

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊125（5000÷40）

借：銀行存款6000

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000

借：其他業(yè)務(wù)本錢4625

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（125×3）375

貸：投資性房地產(chǎn)5000

借：銀行存款6000

貸：其他業(yè)務(wù)收入6000

借：其他業(yè)務(wù)本錢5300

貸：投資性房地產(chǎn)——本錢5000

——公允價(jià)值變動(dòng)300

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

貸：其他業(yè)務(wù)本錢300

4.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。本錢模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為本錢模式。

【例題27·多項(xiàng)選擇題】（2011年）以下各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的商用房

C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)

D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物[答疑編號(hào)3005020221]

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A屬于存貨，選項(xiàng)D企業(yè)沒有所有權(quán)，不作為自有資產(chǎn)核算。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核投資性房地產(chǎn)的定義。

【例題28·判斷題】（2011年）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日該資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。（）[答疑編號(hào)3005020222]

『正確答案』√

『答案解析』投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊和攤銷，資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核“投資性房地產(chǎn)〞知識(shí)點(diǎn)。

八、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

（一）無(wú)形資產(chǎn)

1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的本錢包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

2.自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)。

（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件的】

研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件的】

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)攤銷、累計(jì)折舊等

（2）期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出〞科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用〞科目

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

（3）研究開發(fā)工程到達(dá)預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（及其到達(dá)預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

借：管理費(fèi)用

制造費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)本錢

研發(fā)支出

貸：累計(jì)攤銷

4.無(wú)形資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

【例題29·計(jì)算題】某企業(yè)以350萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該無(wú)形資產(chǎn)原購(gòu)入價(jià)450萬(wàn)元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉(zhuǎn)讓時(shí)已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費(fèi)。[答疑編號(hào)3005020223]

『正確答案』無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷額＝450÷10＝45（萬(wàn)元）；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值＝450－45×4＝270（萬(wàn)元）；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的凈收益＝350－270－350×5%＝62.5（萬(wàn)元）

借：銀行存款350

累計(jì)攤銷45×4＝180

貸：無(wú)形資產(chǎn)450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅350×5%＝17.5

營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得62.5

5.無(wú)形資產(chǎn)的減值

借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【思考問題】

（1）不可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備？長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。

（2）可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備？壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、

（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

2.按期攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第二章負(fù)債

一、應(yīng)付賬款

附有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款（比方因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無(wú)法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款〞科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。

二、應(yīng)付票據(jù)

（一）企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)〞賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款〞科目。

（二）帶息票據(jù)與不帶息應(yīng)付票據(jù)核算的不同之處是，期末計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞，貸記“應(yīng)付票據(jù)〞。

三、應(yīng)付職工薪酬

（一）包括的內(nèi)容

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出。

（二）貨幣性職工薪酬

1.分配職工薪酬

對(duì)于貨幣性薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供效勞情況和職工貨幣薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，例如，“五險(xiǎn)一金〞、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)的本錢或當(dāng)期費(fèi)用，借記“生產(chǎn)本錢〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目；

2.支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

（1）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

（2）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款【代墊的家屬藥費(fèi)】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅【代扣個(gè)人所得稅】

（三）非貨幣性福利

【例題1·計(jì)算題】B公司2010年9月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：

（1）將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品120件發(fā)放給職工作為福利，每人一件，每件產(chǎn)品本錢為1.8萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每件產(chǎn)品為2萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人為100人，總部管理人員20人。[答疑編號(hào)3005020301]

『正確答案』

借：生產(chǎn)本錢（100×2×1.17）234

管理費(fèi)用（20×2×1.17）46.8

貸：應(yīng)付職工薪酬280.8

借：應(yīng)付職工薪酬280.8

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（120×2）240

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40.8

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢216

貸：庫(kù)存商品216

（2）為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛小客車車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛小客車每月計(jì)提折舊0.2萬(wàn)元。[答疑編號(hào)3005020302]

『正確答案』

借：管理費(fèi)用2

貸：應(yīng)付職工薪酬2

借：應(yīng)付職工薪酬2

貸：累計(jì)折舊2

（3）該公司為3名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，每套月租金為2萬(wàn)元，按月以銀行存款支付。[答疑編號(hào)3005020303]

『正確答案』

借：管理費(fèi)用6

貸：應(yīng)付職工薪酬6

借：應(yīng)付職工薪酬6

貸：銀行存款6

【例題2·多項(xiàng)選擇題】（2011年）以下各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢的有（）。

A.設(shè)備采購(gòu)人員差旅費(fèi)

B.公司總部管理人員的工資

C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼

D.材料入庫(kù)前挑選整理人員的工資[答疑編號(hào)3005020304]

『正確答案』CD

『答案解析』差旅費(fèi)、總部管理人員工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)本錢；材料入庫(kù)前挑選整理人員的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入材料本錢。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核計(jì)入產(chǎn)品本錢的應(yīng)付職工薪酬。

四、應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目核算。

（一）增值稅

【思考問題1】購(gòu)進(jìn)一批原材料本錢是100萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，現(xiàn)在的公允價(jià)值是110萬(wàn)元，增值稅稅率是17%。（1）在建工程（例如購(gòu)建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料借：在建工程100

貸：原材料100（2）在建工程（例如購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用原材料

借：在建工程117

貸：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17（3）因管理不善（被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成原材料的損失借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117

貸：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17【思考問題2】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，本錢是80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。（1）在建工程（例如購(gòu)建機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品借：在建工程80

貸：庫(kù)存商品80（2）在建工程（例如購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品

借：在建工程97

貸：庫(kù)存商品80

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17（3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利

借：生產(chǎn)本錢等117

貸：應(yīng)付職工薪酬117

借：應(yīng)付職工薪酬117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢80

貸：庫(kù)存商品80（二）消費(fèi)稅

銷售產(chǎn)品時(shí)繳納的消費(fèi)稅：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（三）營(yíng)業(yè)稅

如果主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范疇：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

（四）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

借記“管理費(fèi)用〞科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）〞科目。

五、長(zhǎng)期借款

借：管理費(fèi)用【不符合資本化條件的，且屬于籌建期間】

在建工程【符合資本化條件的】

制造費(fèi)用【符合資本化條件的】

研發(fā)支出【符合資本化條件的】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【不符合資本化條件的】

貸：應(yīng)付利息【分期付息】

長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】

【例題3·計(jì)算題】A企業(yè)于2009年1月1日從銀行借入專門借款400萬(wàn)元用于購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，借款期限為3年，年利率為5%，到期一次還本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)置安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，設(shè)備已于當(dāng)日投入安裝并支付安裝費(fèi)用100萬(wàn)元。2009年12月31日安裝完畢到達(dá)預(yù)定可以使用狀態(tài)。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。[答疑編號(hào)3005020305]

『正確答案』

（1）2009年1月1日取得借款時(shí)：

借：銀行存款400

貸：長(zhǎng)期借款——本金400

（2）2009年1月1日支付設(shè)備款時(shí)：

借：在建工程300

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51

貸：銀行存款351

（3）2009年1月1日支付安裝費(fèi)用時(shí)

借：在建工程100

貸：銀行存款100

（4）2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。

借：在建工程（400×5%）20

貸：應(yīng)付利息20

（5）2009年12月31日到達(dá)預(yù)定可以使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)（300+100+20）420

貸：在建工程420

（6）2010年1月6日支付利息

借：應(yīng)付利息20

貸：銀行存款20

（7）計(jì)算2010年固定資產(chǎn)的年折舊額

年折舊額=420×2/10＝84（萬(wàn)元）

（8）2010年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（400×5%）20

貸：應(yīng)付利息20

（9）2011年1月6日支付利息

借：應(yīng)付利息20

貸：銀行存款20

（10）到期支付第三年利息和本金

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20

長(zhǎng)期借款——本金400

貸：銀行存款420

六、應(yīng)付債券

【例題4·計(jì)算題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。有關(guān)資料如下：

（1）2008年12月31日，委托證券公司以8000萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為4.5%，每年付息一次，到期后按面值歸還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。

（2）生產(chǎn)線建造工程采用自營(yíng)方式，于2009年1月1日開始開工，當(dāng)日購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款7000萬(wàn)元，增值稅額為1190萬(wàn)元，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付安裝費(fèi)用100萬(wàn)元。

（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并償付面值。[答疑編號(hào)3005020306]

『正確答案』

（1）2008年12月31日發(fā)行債券

借：銀行存款8000

貸：應(yīng)付債券—面值8000

（2）2009年1月1日

借：在建工程7000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190

貸：銀行存款8190

（3）2009年12月31日支付安裝費(fèi)用

借：在建工程100

貸：銀行存款100

（4）編制2009年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄。

借：在建工程360

貸：應(yīng)付利息（8000×4.5%）360

（5）計(jì)算2009年12月31日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝7000+100+360＝7460（萬(wàn)元）

（6）2010年1月10日支付利息

借：應(yīng)付利息360

貸：銀行存款360

（7）編制2010年12月31日確認(rèn)債券利息的會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用360

貸：應(yīng)付利息（8000×4.5%）360

（8）編制2012年1月10日付息還本

借：應(yīng)付債券—面值8000

應(yīng)付利息360

貸：銀行存款8360

【例題5·單項(xiàng)選擇題】（2011年）2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式購(gòu)入大型設(shè)備一套，當(dāng)日投入使用。合同約定的價(jià)款為2700萬(wàn)元，分3年等額支付；該分期支付購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為2430萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.810

B.2430

C.900

D.2700[答疑編號(hào)3005020307]

『正確答案』B

『答案解析』如采用分期付款方式購(gòu)置資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件。在這種情況下，該類購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購(gòu)入資產(chǎn)的本錢不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核“固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值〞知識(shí)點(diǎn)。

【例題6·單項(xiàng)選擇題】（2011年）以下各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款〞工程的是（）。

A.應(yīng)付租入包裝物租金

B.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金

C.結(jié)轉(zhuǎn)到期無(wú)力支付的應(yīng)付票據(jù)

D.應(yīng)付由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)[答疑編號(hào)3005020308]

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款中，選項(xiàng)C計(jì)入應(yīng)付賬款中，選項(xiàng)D計(jì)入應(yīng)付職工薪酬中。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核“其他應(yīng)付款〞知識(shí)點(diǎn)。第三章所有者權(quán)益

一、所有者權(quán)益來(lái)源

其中包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額等，也就是說(shuō)記入“資本公積－其他資本公積〞科目的內(nèi)容。

二、實(shí)收資本

（一）實(shí)收資本（或股本）的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

借：資本公積

盈余公積

貸：實(shí)收資本

（二）實(shí)收資本（或股本）的減少

【例題1·計(jì)算題】A公司2009年12月31日股東權(quán)益為股本為20000萬(wàn)元（面值為1元），資本公積（股本溢價(jià)）為6000萬(wàn)元，盈余公積為5000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為0萬(wàn)元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)回購(gòu)本公司股票并注銷。2010年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

（1）以每股3元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票2000萬(wàn)股。[答疑編號(hào)3005020309]

『正確答案』

借：庫(kù)存股（2000×3）6000

貸：銀行存款6000

（2）以每股2元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票4000萬(wàn)股。[答疑編號(hào)3005020310]

『正確答案』

借：庫(kù)存股（4000×2）8000

貸：銀行存款8000

（3）注銷股票[答疑編號(hào)3005020311]

『正確答案』

借：股本6000

資本公積—股本溢價(jià)6000

盈余公積2000

貸：庫(kù)存股14000

三、資本公積

1.形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票和投資者超額繳入資本等。

2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

3.發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）。

【例題2·計(jì)算題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬(wàn)元，發(fā)行總額16000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。[答疑編號(hào)3005020312]

『正確答案』

借：銀行存款（16000－16000×2%）15680

貸：股本4000

資本公積—股本溢價(jià)（16000－4000－16000×2%）11680

四、留存收益

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。

利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。

可供分配的利潤(rùn)＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)（或－年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧）

利潤(rùn)分配的順序依次是（1）提取法定盈余公積。（2）提取任意盈余公積。（3）向投資者分配利潤(rùn)。

【例題3·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)2010年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2010年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2010年12月31日可供分配利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。

A.600B.650

C.800D.1100[答疑編號(hào)3005020313]

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)可供分配利潤(rùn)＝年初未分配利潤(rùn)（或－年初未彌補(bǔ)虧損）＋當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＋其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補(bǔ)虧），此題目沒有涉及盈余公積補(bǔ)虧事項(xiàng)，因此此題目的計(jì)算式子：

200＋600×（1-25%）＝650（萬(wàn)元）

1.提取法定盈余公積

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積

2.宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付股利

3.實(shí)際分派股票股利時(shí)

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

4.盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

5.年末

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（2）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

6.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：股本

7.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

【例題4·單項(xiàng)選擇題】（2011年）以下各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（）。

A.資本溢價(jià)

B.任意盈余公積

C.未分配利潤(rùn)

D.法定盈余公積[答疑編號(hào)3005020314]

『正確答案』A

『答案解析』留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以BCD都屬于留存收益。A不屬于留存收益。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核“留存收益〞知識(shí)點(diǎn)。

【例題5·多項(xiàng)選擇題】（2011年）以下各項(xiàng)中，會(huì)引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的有（）。

A.以盈余公積補(bǔ)虧

B.以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票

C.宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利

D.轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款[答疑編號(hào)3005020315]

『正確答案』CD

『答案解析』盈余公積補(bǔ)虧屬于所有者權(quán)益科目?jī)?nèi)部的變動(dòng)；現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票是資產(chǎn)的減少同時(shí)所有者權(quán)益減少；宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利是負(fù)債的增加同時(shí)所有者權(quán)益的減少；轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款是負(fù)債的減少同時(shí)所有者權(quán)益的增加。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)。

【例題6·判斷題】（2011年）企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，溢價(jià)金額缺乏抵扣的調(diào)整留存收益。（）[答疑編號(hào)3005020316]

『正確答案』√

『答案解析』教材P112頁(yè)第二段原文。發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額缺乏以抵扣的，應(yīng)將缺乏抵扣的局部沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

【點(diǎn)評(píng)】此題主要考核“發(fā)行股票相關(guān)交易費(fèi)用〞知識(shí)點(diǎn)。第四章收入

一、銷售商品收入

（一）一般商品銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。

3.采用商業(yè)匯票銷售商品的，收到已承兌匯票，開出發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入。

（二）會(huì)計(jì)核算

借：銀行存款【交款提貨