稅務(wù)會(huì)計(jì)第二章增值稅會(huì)計(jì)所有教學(xué)資源，我們給；所有復(fù)雜操作，我們做；圖書附贈(zèng)，永久免費(fèi)，只為老師用書更方便課件教案微課掃碼題庫(kù)建課互評(píng)考試平臺(tái)

學(xué)習(xí)工具目錄增值稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的會(huì)計(jì)核算第四節(jié)增值稅發(fā)票管理第五節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠第六節(jié)增值稅納稅申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解增值稅的含義、特點(diǎn)及其納稅人熟悉增值稅征稅范圍、稅率熟悉“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推行的相關(guān)規(guī)定掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算掌握增值稅的會(huì)計(jì)核算熟悉增值稅的納稅申報(bào)一

增值稅的概念和特點(diǎn)二

增值稅的類型三

增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人第一節(jié)增值稅概述四、增值稅的征稅范圍五、增值稅稅率和征收率一、增值稅的概念和特點(diǎn)

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C＋V＋M中的V＋M部分。

增值額是勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，從內(nèi)容上講大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入。（一）增值稅的概念一、增值稅的概念和特點(diǎn)1．保持稅收中性2．普遍征收3．稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)4．實(shí)行稅款抵扣制度5．實(shí)行比例稅率6．實(shí)行價(jià)外稅制度（二）增值稅的特點(diǎn)二、增值稅的類型（一）生產(chǎn)型增值稅從整個(gè)社會(huì)來說，增值額相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤(rùn)和折舊之和，大體上等同于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，所以稱為生產(chǎn)型增值稅。（二）收入型增值稅收入型增值稅是指在征收增值稅時(shí)允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅款，但不允許在固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)一次性扣除，只允許按照固定資產(chǎn)的損耗程度扣除當(dāng)期計(jì)提折舊部分所含的已交納的增值稅稅款。（三）消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。三、增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，都是增值稅納稅人。

①銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

②提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。境內(nèi)，是指：?jiǎn)挝?，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。三、增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。三、增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（三）納稅人分類

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)納稅人實(shí)行分類管理的管理模式，本次營(yíng)改增改革過程中，仍然延用了這種管理模式，以發(fā)生應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，二者在計(jì)稅方法、適用稅率（征收率）、憑證管理等方面都不相同。三、增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（四）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的。（2）對(duì)上述規(guī)定以外（不含提供應(yīng)稅服務(wù)）的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（3）提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)，年應(yīng)稅銷售額（小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年銷售額）在500萬元以下的。三、增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（五）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，一般納稅人須按規(guī)定辦理資格登記；應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，若符合規(guī)定條件（有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)核算資料），也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記。四、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，均屬增值稅的納稅范圍。在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)中的“境內(nèi)”是指：①服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；②所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、增值稅的征稅范圍（二）征稅范圍的特別規(guī)定1．視同銷售

視同銷售行為是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)確認(rèn)收入并計(jì)算繳納稅款的銷售行為。四、增值稅的征稅范圍（二）征稅范圍的特別規(guī)定1．視同銷售

（1）視同銷售貨物。下列行為視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。②銷售代銷貨物。③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或者投資者、無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。四、增值稅的征稅范圍（二）征稅范圍的特別規(guī)定1．視同銷售

（2）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但這兩項(xiàng)行為用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。四、增值稅的征稅范圍（二）征稅范圍的特別規(guī)定2．兼營(yíng)行為

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。四、增值稅的征稅范圍（二）征稅范圍的特別規(guī)定

3．混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！耙豁?xiàng)銷售行為”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“密不可分”，而密不可分就是不可拆分。四、增值稅的征稅范圍（二）征稅范圍的特別規(guī)定

4．不征收增值稅的項(xiàng)目

（1）根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。四、增值稅的征稅范圍（三）不屬于增值稅征稅范圍的非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（1）行政單位收取的（2）非保本投資收益。（3）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（4）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（5）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。五、增值稅稅率和征收率（一）增值稅稅率1．基本稅率增值稅的基本稅率為17%。適用于一般納稅人銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。2．低稅率（1）11%稅率。提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和建筑服務(wù)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)均適用11%稅率。（2）6%稅率。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)之外的其他無形資產(chǎn)，提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)（其中餐飲服務(wù)包括外賣收入和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)收入）以及除租賃服務(wù)之外的各項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)。五、增值稅稅率和征收率（一）增值稅稅率3．零稅率（1）納稅人出口貨物，稅率為零（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）。（2）跨境應(yīng)稅行為稅率為零。（3）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)。五、增值稅稅率和征收率（二）增值稅征收率、預(yù)征率1．3%征收率

小規(guī)模納稅人（含其他個(gè)人）一律采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般情況下征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，也可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般情況下征收率也為3%。五、增值稅稅率和征收率（二）增值稅征收率、預(yù)征率2．5%征收率（1）出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，下同）。（3）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。（4）一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的。（5）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（6）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，征收率為5%。五、增值稅稅率和征收率（二）增值稅征收率、預(yù)征率2．5%征收率（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。（8）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。（9）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（10）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（11）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)。（12）中外合作油（氣）田按合同開采的原油、天然氣應(yīng)按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%，在計(jì)征增值稅時(shí)，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。五、增值稅稅率和征收率（二）增值稅征收率、預(yù)征率2．5%征收率（13）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）。（14）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售或出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（15）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（16）小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（17）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。五、增值稅稅率和征收率（二）增值稅征收率、預(yù)征率2．5%征收率（18）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（19）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（20）其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。（21）個(gè)人及個(gè)體工商戶出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。五、增值稅稅率和征收率（二）增值稅征收率、預(yù)征率3．2%、3%、5%的預(yù)征率（1）預(yù)收款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率預(yù)繳稅款；選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，預(yù)征率為3%。（2）一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，選擇或應(yīng)適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額按照5%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（4）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。（5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。一

一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算二

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算三

進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人采用一般計(jì)稅方法。在一般計(jì)稅方法下，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額即為應(yīng)納稅額，這是其基本表述。但在持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，應(yīng)納稅額的計(jì)算程序是：應(yīng)抵扣稅額＝進(jìn)項(xiàng)稅額＋上期留抵稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－免抵退稅額＋納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－實(shí)際抵扣稅額一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算1．銷項(xiàng)稅額的概念銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)，按照銷售額或提供勞務(wù)、服務(wù)的收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率2．一般銷售方式下的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2．一般銷售方式下的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）應(yīng)稅銷售額。應(yīng)稅銷售額是指納稅人因發(fā)生應(yīng)稅行為而收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給

購(gòu)買方的。3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2．一般銷售方式下的銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：①按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。②按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。③按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算3．特殊業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算1）采取折扣方式銷售2)舊換新方式銷售3）采取還本銷售方式銷售4）采取以物易物方式銷售5）收取包裝物押金6）貸款服務(wù)7）直接收費(fèi)金融服務(wù)8）金融商品轉(zhuǎn)讓9）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)10）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)11）航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)12）一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)13）提供旅游服務(wù)14）提供建筑服務(wù)15）房地產(chǎn)項(xiàng)目（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算4．含稅銷售額的換算（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

對(duì)于一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算不含稅銷售額：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1＋11%）當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款＝當(dāng)期銷售房地產(chǎn)建筑面積÷房地產(chǎn)可供銷售占地面積×支付的土地價(jià)款一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

1．進(jìn)項(xiàng)稅額的概念進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額2．準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。1（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算3購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2．準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算需要說明的是：①所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。②買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉稅應(yīng)納稅額＝收購(gòu)金額×稅率其中，收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼（煙葉收購(gòu)價(jià)格的10%）。即：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（煙葉收購(gòu)金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率③試點(diǎn)期間，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。④納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2．準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算4一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書從銷項(xiàng)稅中抵扣。5納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，確實(shí)未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、未按銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2．準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算7從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。6增值稅一般納稅人在營(yíng)改增后取得并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)及營(yíng)改增后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按規(guī)定分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)務(wù)中，“當(dāng)期”“當(dāng)月”的確認(rèn)應(yīng)是認(rèn)證申報(bào)抵扣的當(dāng)月。一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算3．準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（2）一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，必須在勞務(wù)、服務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（1）增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算3．準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（4）增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證、確認(rèn)或者稽核比對(duì)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、逐級(jí)上報(bào)，由省國(guó)稅局認(rèn)證并稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）對(duì)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限。（5）從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算4．不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)等）的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失及霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的損失。一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算4．不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)（納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程）。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算5．將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情況的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算5．將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失或改變用途，即轉(zhuǎn)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算5．將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（4）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建筑規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算6．銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納增值稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率一

一般納稅人的會(huì)計(jì)核算二

小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)核算一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置

應(yīng)交增值稅賬戶的借方發(fā)生額為購(gòu)進(jìn)和進(jìn)口貨物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及接受應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、繳納增值稅等；貸方發(fā)生額為銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、提供用水勞務(wù)服務(wù)等應(yīng)繳增值稅、出口貨物退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的增值稅額，借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的、多繳的增值稅額。1．“應(yīng)交增值稅”一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（1）進(jìn)項(xiàng)稅額，反映一般納稅人購(gòu)入或進(jìn)口貨物、固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)，接受應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)而支付的并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。當(dāng)企業(yè)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不再符合抵扣條件時(shí)，應(yīng)將確認(rèn)的已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)上做轉(zhuǎn)出處理，貸記該明細(xì)賬戶，表示對(duì)已借記進(jìn)項(xiàng)稅額的沖減。（3）銷項(xiàng)稅額，記錄企業(yè)銷售貨物、固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)，提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。（4）銷項(xiàng)稅額抵減，記錄一般納稅人適用“全額開票、差額計(jì)稅”政策時(shí)，因按規(guī)定抵減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。（5）已交稅金，記錄一般納稅人已繳納本月應(yīng)交的增值稅額。1．“應(yīng)交增值稅”（一）增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（6）減免稅款，記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免、用于指定用途的或未規(guī)定專門用途的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。（7）出口退稅，記錄一般納稅人向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而確認(rèn)的應(yīng)予退回的稅款及應(yīng)免抵稅額。（8）出口退稅抵減應(yīng)納稅額，記錄出口企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額。（9）轉(zhuǎn)出未交增值稅，反映一般納稅人月（季）末轉(zhuǎn)出當(dāng)月（季）應(yīng)繳未繳的增值稅額。（10）轉(zhuǎn)出多交增值稅，反映一般納稅人月（季）末轉(zhuǎn)出當(dāng)月（季）多繳的增值稅額。1．“應(yīng)交增值稅”一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置“未交增值稅”2未交增值稅賬戶核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”“預(yù)交增值稅”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)繳未繳、多繳的增值稅額，以及當(dāng)月繳納以前未交的增值稅額。“預(yù)交增值稅”3預(yù)交增值稅賬戶核算納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅額。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置4.“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。5.“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)口企業(yè)取得海關(guān)專用繳款書實(shí)行“先稽核比對(duì)、后抵扣”方式的進(jìn)項(xiàng)稅額。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置6．“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”

待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額賬戶核算一般納稅人銷售貨物、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)、提供勞務(wù)及服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得），但尚按稅法規(guī)定未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而須于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。7．“轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅賬戶核算納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。月末，結(jié)轉(zhuǎn)金融商品轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)抵扣稅額及實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)金融商品轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)納稅額時(shí)，貸記本賬戶。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置8．“代扣代交增值稅”代扣代交增值稅賬戶核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。9．“增值稅檢查調(diào)整”增值稅檢查調(diào)整賬戶記錄企業(yè)在增值稅檢查中查出的以前各期應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退增值稅稅額，借方記調(diào)減的銷項(xiàng)稅額和調(diào)增的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方記調(diào)增的銷項(xiàng)稅額、調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)增的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理1．國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物和發(fā)生購(gòu)貨退回的增值稅會(huì)計(jì)處理國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額和運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)注明的運(yùn)費(fèi)按規(guī)定計(jì)算可扣除的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照發(fā)票上注明的價(jià)款及發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)（扣除相關(guān)稅額后）等應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“在途物資”“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，貸記“銀行存款”“其他貨幣資金”“應(yīng)付賬款”等科目。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理2．接受非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入的貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理【例2-11】明達(dá)公司2017年11月5日接受方元企業(yè)用一套大型安裝設(shè)備投資，該套設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格為2000000元，稅率為17%，取得增值稅專用發(fā)票，設(shè)備入庫(kù)后等待安裝。接受投資時(shí)，明達(dá)公司注冊(cè)資本為3000萬元，方元企業(yè)的持股比例為7%。明達(dá)公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程——××安裝設(shè)備 2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000貸：實(shí)收資本 2100000資本公積——資本溢價(jià) 240000一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理3．接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，將捐贈(zèng)貨物的價(jià)值和稅金，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理4．委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的勞務(wù)服務(wù)費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“委托加工材料”等科目。按應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。5．購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會(huì)計(jì)處理納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會(huì)計(jì)處理有憑票扣除和核定扣除兩種情況。（1）憑票扣除。購(gòu)進(jìn)時(shí)先以11%為稅率進(jìn)行價(jià)稅分離，涉及加計(jì)扣除的，在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期確認(rèn)允許加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額并沖減存貨成本。（2）核定扣除。自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理6．進(jìn)口貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)口貨物，取得海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書后，按注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記相關(guān)對(duì)應(yīng)科目；稽核比對(duì)相符允許抵扣時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。7．購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的增值稅會(huì)計(jì)處理若企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)（均不開具發(fā)票，只填寫出庫(kù)單），應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理8．存貨發(fā)生非正常損失的增值稅會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失后，其稅負(fù)也就不能再往后轉(zhuǎn)嫁。因此，對(duì)發(fā)生損失的企業(yè)（視為應(yīng)稅貨物的最終消費(fèi)者）應(yīng)征收該貨物的增值稅。（1）外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失。（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)。9．購(gòu)進(jìn)貨物既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目的增值稅會(huì)計(jì)處理如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部都是免稅項(xiàng)目，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目，而進(jìn)項(xiàng)稅額又不能單獨(dú)核算，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目銷售額與全部銷售總額之比計(jì)算免稅項(xiàng)目不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理10．一般銷售方式銷售貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理直接收款方式銷售貨物，按收入確認(rèn)的原則和條件，不論貨物是否發(fā)出，均應(yīng)以收到貨款或取得索取銷售貨款憑據(jù)、銷貨發(fā)票交給購(gòu)貨方的當(dāng)日，確認(rèn)銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)。11．托收承付和委托收款銷售貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取這種方式銷售貨物，企業(yè)按合同向購(gòu)買方發(fā)貨，然后憑運(yùn)單、發(fā)票賬單向銀行辦理托收。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理12．賒銷和分期收款銷售貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為按合同約定的收款日期當(dāng)天。無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。發(fā)出商品時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。按合同約定的收款日期開具發(fā)票，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。而按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理14．代銷的增值稅會(huì)計(jì)處理代銷是指委托方和受托方簽訂的協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商品，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款。代銷通常有兩種方式，即視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。（1）視同買斷方式。（2）收取手續(xù)費(fèi)方式。13．預(yù)收貨款銷售貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。企業(yè)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，此前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理16．銷售折扣的增值稅會(huì)計(jì)處理銷售折扣即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法有全價(jià)法和凈價(jià)法兩種，實(shí)務(wù)中多采用全價(jià)法。17．銷售折讓的增值稅會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)貨方尚未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未付款。（2）如果購(gòu)貨方已進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已無法退還。15．折扣銷售的增值稅會(huì)計(jì)處理折扣銷售即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的商業(yè)折扣。稅法中對(duì)納稅人采取折扣方式銷售貨物銷售額的核定，強(qiáng)調(diào)銷售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上注明，主要是出于滿足增值稅征管的需要。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理18．銷售退回的增值稅會(huì)計(jì)處理（1）已開發(fā)票未入賬發(fā)生退貨的會(huì)計(jì)處理。（2）無退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。（3）如已確認(rèn)收入，銷貨方在購(gòu)貨方提供《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》后，開具負(fù)數(shù)（紅字）專用發(fā)票。（4）附退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。（5）退貨屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理19．以物易物銷售貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理以物易物的銷售行為實(shí)際上是購(gòu)與銷兩種行為，交換雙方均應(yīng)按貨物銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，若有差額不必單獨(dú)處理。以物易物在會(huì)計(jì)上按非貨幣性資產(chǎn)交換來處理，涉及的問題包括換出資產(chǎn)收益確認(rèn)與換入資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)兩方面。20．以舊換新銷售貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理（1）一般商品以舊換新。（2）金銀首飾以舊換新。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理21．以貨抵債、銷售抵賬貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理（1）以貨物清償債務(wù)。債務(wù)人以貨物清償債務(wù)時(shí)，如果不涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)按抵債貨物的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算抵債貨物的銷項(xiàng)稅額。（2）銷售抵賬貨物。企業(yè)接受對(duì)方以物抵債與日后銷售抵債貨物是兩項(xiàng)各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算，正常計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，其差額不必單獨(dú)處理。22．貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的增值稅會(huì)計(jì)處理設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)，若這兩個(gè)機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），應(yīng)視同銷售行為。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理23．將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的增值稅會(huì)計(jì)處理在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)一般不符合收入確認(rèn)條件，因?yàn)槠髽I(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益。24．將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或者投資者、無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的增值稅會(huì)計(jì)處理將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或者投資者、無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人也應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“應(yīng)付股利”“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理25．帶包裝銷售貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理（1）隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，作為銷售計(jì)繳增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（2）收取包裝物租金。包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。26．帶包裝銷售貨物，包裝物收取押金的增值稅會(huì)計(jì)處理（1）銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金。（2）銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理27．銷售、出租固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）和無形資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理（1）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓（銷售）已使用過的可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，因該項(xiàng)固定資產(chǎn)在原來取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，銷售時(shí)按計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。（2）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理28．一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅會(huì)計(jì)處理一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算；在其銷售貨物、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）”等科目。29．申報(bào)繳納增值稅（1）按日申報(bào)繳納增值稅。（2）按月申報(bào)繳納增值稅是一般納稅人中最為普遍的納稅期限。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理30．預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)售款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支出的分包款后的余額，按規(guī)定預(yù)征率繳納增值稅。按現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓跨縣（市、區(qū)）不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)時(shí)，應(yīng)在異地預(yù)繳增值稅。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理31．補(bǔ)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目交房時(shí)應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，抵減預(yù)繳增值稅后的余額應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。一般計(jì)稅項(xiàng)目交房或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)計(jì)算從全部?jī)r(jià)款中減去支付的土地價(jià)款后的銷售額，并根據(jù)銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額。增值稅免稅收入的會(huì)計(jì)處理有價(jià)稅分離記賬法和價(jià)稅合計(jì)記賬法兩種方法。32．直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理直接減免是指對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接減免或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理33．收到即征即退、先征后退及先征后返的增值稅的會(huì)計(jì)處理即征即退是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定將納稅人的增值稅應(yīng)納稅額及時(shí)足額征收入庫(kù)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)將已征收入庫(kù)的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。

納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅款、進(jìn)項(xiàng)稅款和應(yīng)納稅額。納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的稅款，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。先征后退和先征后返也可開具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅款、進(jìn)項(xiàng)稅款和應(yīng)納稅額，會(huì)計(jì)處理也相同。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理35．不動(dòng)產(chǎn)開發(fā)的增值稅會(huì)計(jì)處理營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款需要預(yù)繳增值稅。如果對(duì)預(yù)收款開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生，申報(bào)繳納增值稅，這就導(dǎo)致對(duì)預(yù)收款開發(fā)票既預(yù)繳又申報(bào)的問題。34．增值稅納稅調(diào)整企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅務(wù)稽查中查明需要補(bǔ)繳的稅款，除按規(guī)定期限補(bǔ)繳外，還應(yīng)針對(duì)導(dǎo)致稅款錯(cuò)漏的原因及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，避免造成稅務(wù)檢查后稅款的“明補(bǔ)暗退”。一、一般納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理36．建筑服務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)械設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同事，還提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑組服務(wù)的銷售額，分別使用不同的稅率或征收率。37．金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅會(huì)計(jì)處理金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品產(chǎn)生的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。二、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算（一）增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，并根據(jù)需要設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”明細(xì)賬戶，一般無須再設(shè)其他明細(xì)項(xiàng)目。二、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算（二）增值稅的會(huì)計(jì)處理1231．購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣制，因此不論收到普通發(fā)票還是專用發(fā)票，其所付稅款均不應(yīng)單獨(dú)反映，直接計(jì)入有關(guān)貨物、勞務(wù)或服務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”“原材料”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“應(yīng)付賬款”等科目。2．銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，其應(yīng)稅銷售額的核算與一般納稅人相同，也是不稅銷售額。3．申報(bào)繳納增值稅

自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季申報(bào)。一增值稅發(fā)票概述二

增值稅發(fā)票領(lǐng)購(gòu)第四節(jié)增值稅發(fā)票管理三增值稅專用發(fā)票的開具四增值稅普通發(fā)票的開具五增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證六輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理一、增值稅發(fā)票概述（一）增值稅專用發(fā)票

由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次應(yīng)為3聯(lián)，分別為：①發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；②抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；③記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。增值稅發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而給受票方開具的發(fā)票。增值稅發(fā)票有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。一、增值稅發(fā)票概述（二）增值稅防偽普通發(fā)票增值稅防偽普通發(fā)票由不同顏色的五聯(lián)（沒有抵扣聯(lián)）構(gòu)成；主要適用于生活性服務(wù)業(yè)納稅人的普通發(fā)票（卷票）則為單聯(lián)票，由納稅人自愿選擇使用。（三）增值稅電子普通發(fā)票增值稅電子普通發(fā)票是指是指單位和個(gè)人在在購(gòu)銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的以電子方式存儲(chǔ)的收付款憑證。（四）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票。二、增值稅發(fā)票領(lǐng)購(gòu)

一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票：（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（3）下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開增值稅專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有以上情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。三、增值稅專用發(fā)票的開具（一）開票限額增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實(shí)行最高開票限額管理。

最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售情況進(jìn)行審批，保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常需要。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)時(shí)，應(yīng)向付款方開具專用發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。特殊情況是指：①收購(gòu)單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)；②國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。三、增值稅專用發(fā)票的開具（二）開具主體小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。列入自開專票試點(diǎn)的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，月銷售額超過3萬（或季銷售額超過9萬），不僅是提供住宿、鑒證咨詢和建筑等服務(wù)，如果其發(fā)生兼營(yíng)行為，需要開具專票的，均自行開具，不得申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開。三、增值稅專用發(fā)票的開具（三）開具要求

（1）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

（2）提供建筑服務(wù)。

（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)。三、增值稅專用發(fā)票的開具（三）開具要求

（5）個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開戶行及賬號(hào)”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。

（7）國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。三、增值稅專用發(fā)票的開具（四）不得開具專用發(fā)票情況（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。（2）一般納稅人零售的煙酒、服裝、鞋帽、化妝品等最終消費(fèi)品。（3）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)適用增值稅免稅規(guī)定的。（4）部分適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策規(guī)定的。（5）接收方是其本單位的視同銷售貨物。三、增值稅專用發(fā)票的開具（五）錯(cuò)開發(fā)票的責(zé)任如果將應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票開成了普通發(fā)票，就會(huì)造成購(gòu)買方（一般納稅人）多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而少繳增值稅。按發(fā)票管理辦法的規(guī)定，不但要對(duì)銷售方未按規(guī)定開具發(fā)票的行為進(jìn)行處罰，還要再處以造成購(gòu)買方不繳、少繳稅款1倍以下的罰款。三、增值稅專用發(fā)票的開具（六）紅字發(fā)票的開具（1）購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。（3）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。（4）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。四、增值稅普通發(fā)票的開具銷售方被視為企業(yè)的購(gòu)買方開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購(gòu)買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業(yè)務(wù)，如計(jì)稅、退稅、抵免等。五、增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證增值稅專用發(fā)票認(rèn)證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、確認(rèn)。增值稅小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，不需要取得增值稅專用發(fā)票和進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證工作。在不動(dòng)產(chǎn)使用過程中，如果購(gòu)買初期用于非應(yīng)稅項(xiàng)目而不得進(jìn)項(xiàng)稅額，而以后轉(zhuǎn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目，在轉(zhuǎn)為應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)可計(jì)算抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入。（一）（二）（三）交叉稽核比對(duì)輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)只有在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。限量限額發(fā)售限量是指輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。增購(gòu)預(yù)征輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。六、輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理一增值稅的免稅項(xiàng)目二增值稅即征即退第五節(jié)增值稅稅收優(yōu)惠三增值稅的減征四減免稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定五增值稅起征點(diǎn)一、增值稅的免稅項(xiàng)目（1）從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。包括制種、“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的畜禽飼養(yǎng)。（2）從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人，銷售的蔬菜、銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品。（3）避孕藥品和用具。（4）向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。（5）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（6）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（7）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)以及為社會(huì)提供的服務(wù)。（8）金融同業(yè)往來利息收入。（9）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（10）納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。（11）保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。（12）其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。

免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。二、增值稅即征即退（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)且符合條件的軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷售，按17%的稅率繳納增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退。（2）屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退。（3）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（4）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（5）增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的相關(guān)規(guī)定時(shí)，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例分為100%，70%，50%和30%四個(gè)檔次。（6）安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人人數(shù)，實(shí)行限額即征即退增值稅辦法。三、增值稅的減征（1）納稅人（一般指舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（2）一般納稅人銷售自己使用過的以下固定資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣），按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。①2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。②2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。③納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。④增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。四、減免稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定（1）納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的國(guó)稅機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。（2）納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。（3）減免稅期限超過1個(gè)納稅年度的，進(jìn)行一次性審批。（4）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。四、減免稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定（5）納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配