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關(guān)稅的概念二

關(guān)稅政策和關(guān)稅分類第一節(jié)關(guān)稅概述三

關(guān)稅的計稅方法四

關(guān)稅的征稅范圍五

關(guān)稅的納稅人和稅率六關(guān)稅的減免一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、關(guān)稅政策和關(guān)稅分類（一）關(guān)稅政策關(guān)稅政策的調(diào)整一般可分為兩種方式：自主性調(diào)整具有外部約束的調(diào)整自主性的關(guān)稅政策調(diào)整的局限性在于：關(guān)稅政策調(diào)整的過程可能相對較長，沒有外部壓力的調(diào)整方式可能會因為國內(nèi)各利益集團的影響而延緩政策目標的實現(xiàn)。具有外部約束的關(guān)稅政策調(diào)整則不然，它強調(diào)一旦該國接受了某種協(xié)議，承諾要實行貿(mào)易自由化，那么該國的關(guān)稅就必須按照所承諾的內(nèi)容嚴格執(zhí)行有關(guān)協(xié)議。二、關(guān)稅政策和關(guān)稅分類（二）關(guān)稅分類1.按貨物、物品的流向劃分進口稅出口稅2.按征收目的劃分財政關(guān)稅保護關(guān)稅3.按計征方式劃分從量關(guān)稅從價關(guān)稅混合關(guān)稅選擇性關(guān)稅滑動關(guān)稅二、關(guān)稅政策和關(guān)稅分類（二）關(guān)稅分類4.按約束程度劃分自主關(guān)稅非自主關(guān)稅5.按差別待遇劃分普通關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅差別關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅三、關(guān)稅的計稅方法

關(guān)稅的計稅方法多樣，根據(jù)進口的貨物的類別、原產(chǎn)地以及國家的關(guān)稅政策，分別采用從價定率征收、從量定額征收和復合關(guān)稅征稅的方法，主要采用了以下幾種形式：

比例稅率

定額稅率

復合稅率

滑準稅率四、關(guān)稅的征稅范圍

關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。

貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。五、關(guān)稅的納稅人和稅率（一）關(guān)稅的納稅人

進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人及進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。

進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。（二）關(guān)稅的稅率進口關(guān)稅稅率1

我國對進口商品基本上都實行從價稅，即以進口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價格的百分比作為稅率。從1997年7月1日起，我國對部分產(chǎn)品實行從量稅、復合稅和滑準稅。五、關(guān)稅的納稅人和稅率（一）關(guān)稅的納稅人（二）關(guān)稅的稅率特別關(guān)稅3

特別關(guān)稅包括報復性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅與保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負責實施。出口關(guān)稅稅率2我國出口稅則為一欄稅則，即一個稅目只有一個稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。六、關(guān)稅的減免我國《海關(guān)法》和《進出口條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。（5）經(jīng)海關(guān)核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。（6）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅；或者對進口料、件先征進口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。（7）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。六、關(guān)稅的減免（8）因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。（9）進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進口關(guān)稅：

①

在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；③海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（10）無代價抵償貨物，即進口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問題的原進口貨物如未退運國外；其進口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅。（11）我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。（12）法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。我國《海關(guān)法》和《進出口條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：一

關(guān)稅的計稅依據(jù)二

進出口貨物完稅價格中的運輸及

相關(guān)費用、保險費的計算第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算三

關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算一、關(guān)稅的計稅依據(jù)（一）進口貨物完稅價格的確認我國對進出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價計征的方法，以貨物的完稅價格為計稅依據(jù)征收關(guān)稅。進出口貨物的完稅價格，是由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定的。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。完稅價格分為進口貨物的完稅價格和出口貨物的完稅價格。

根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進口貨物的完稅價格包括貨物的成交價格、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。一、關(guān)稅的計稅依據(jù)進口貨物成交價格的要求1

（1）買方對進口貨物的處置或使用不受限制，但國內(nèi)法律、行政法規(guī)規(guī)定的限制和對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制，以及對貨物價格無實質(zhì)影響的限制除外。（2）貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響。（3）賣方不得直接或間接獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非能夠按照《完稅價格辦法》有關(guān)規(guī)定做出調(diào)整。（4）買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系；如果有特殊關(guān)系，應(yīng)當符合《完稅價格辦法》的有關(guān)規(guī)定。一、關(guān)稅的計稅依據(jù)如下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當計入完稅價格。（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。（4）與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料、類似貨物的價款以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。（5）作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費。（6）賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。應(yīng)當計入完稅價格的費用與價值2一、關(guān)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當計入完稅價格的費用與價值不得計入完稅價格的費用3下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格。（1）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；（2）貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關(guān)費用。（3）進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。一、關(guān)稅的計稅依據(jù)（二）出口貨物完稅價格的確認1、以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當扣除。一、關(guān)稅的計稅依據(jù)（二）出口貨物完稅價格的確認2、出口貨物海關(guān)估價方法

出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：（1）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；（2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用和保險費計算所得的價格；（4）按照合理方法估定的價格。二、進出口貨物完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算（一）以一般陸運、空運、海運方式進口的貨物

陸運、空運和海運進口貨物的運費和保險費，應(yīng)當按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費；按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費，計算公式為：保險費＝（貨價＋運費）×3‰（二）以其他方式進口的貨物

郵運的進口貨物，應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關(guān)應(yīng)當按照貨價的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費；作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。（三）出口貨物出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應(yīng)當扣除。三、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（一）從價稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（二）從量稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額＋應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率（三）復合稅應(yīng)納稅額的計算我國目前實行的復合稅都是先計征從量稅，再計征從價稅：（四）滑準稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率一

賬戶設(shè)置二

工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理第三節(jié)關(guān)稅的會計核算二

商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理一、賬戶設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交進口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個明細科目，分別用來核算企業(yè)發(fā)生的和實際繳納的進出口關(guān)稅，其貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅，其借方反映企業(yè)實際繳納的關(guān)稅，余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的關(guān)稅，余額在借方表示企業(yè)應(yīng)繳而未繳的關(guān)稅。對于進口關(guān)稅，應(yīng)當計入進口貨物的成本。而對于出口關(guān)稅，通常應(yīng)當計入企業(yè)的營業(yè)稅金。二、工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理進口關(guān)稅的會計處理出口關(guān)稅的會計處理（一）（二）

工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進口原材料，應(yīng)支付的進口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算，而是將其與進口原材料的價款、國外運費和保險費和國內(nèi)費用一并直接計入進口原材料成本，借記“材料采購”等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目等。

工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時可直接借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。三、商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理（一）自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理公式中的應(yīng)納稅所得額是稅前利潤，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅”和“在途物資”科目加以反映的。應(yīng)繳納的進口關(guān)稅，借記“在途物資”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。公式中的應(yīng)納稅所得額是稅前利潤，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：

商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”和“稅金及附加”科目加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。1．自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理2．自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理三、商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理（二）代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理公式中的應(yīng)納稅所得額是稅前利潤，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：

代理進口業(yè)務(wù)一般由外貿(mào)企業(yè)代理委托單位承辦。外貿(mào)企業(yè)對其代理的進口業(yè)務(wù)并不負擔盈虧，只是收取一定的手續(xù)費。因此代理進口業(yè)務(wù)發(fā)生的進口關(guān)稅，先由外貿(mào)企業(yè)代繳，然后向委托單位收取。外貿(mào)企業(yè)在代理進口業(yè)務(wù)中計算出應(yīng)繳納的進口關(guān)稅時應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。公式中的應(yīng)納稅所得額是稅前利潤，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：對于代理出口業(yè)務(wù)，外貿(mào)企業(yè)在計算應(yīng)納出口關(guān)稅時借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目；實際繳納時借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。1．代理進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理2．代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理一

關(guān)稅繳納二

關(guān)稅的強制執(zhí)行第四節(jié)關(guān)稅的納稅申報三

關(guān)稅退還四關(guān)稅補征和追征一、關(guān)稅繳納

進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，填寫完成海關(guān)發(fā)放的稅款繳款書。自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。

關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。二、關(guān)稅的強制執(zhí)行（一）征收關(guān)稅滯納金《海關(guān)法》賦予海關(guān)對滯納關(guān)稅的納稅義務(wù)人強制執(zhí)行的權(quán)利。強制措施主要有兩類：

滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。具體計算公式為：關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)（二）強制征收

如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。強制扣繳即海關(guān)從納稅義務(wù)人在開戶銀行或者其他金融機構(gòu)的存款中直接扣繳稅款。變價抵繳即海關(guān)將應(yīng)稅貨物依法變