商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)——第九章商品流通企業(yè)核算方法的其他業(yè)務(wù)應(yīng)用所有教學(xué)資源，我們給；所有復(fù)雜操作，我們做；圖書附贈(zèng)，永久免費(fèi)，只為老師用書更方便課件

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學(xué)習(xí)工具目錄0102委托加工商品委托代銷商品03出租商品01委托加工商品一、委托加工商品的賬戶設(shè)置商品流通企業(yè)應(yīng)通過“委托加工物資”賬戶核算企業(yè)委托外單位加工的各種商品的實(shí)際成本，包括發(fā)出商品的購進(jìn)原價(jià)、加工費(fèi)用，以及加工過程中應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)、稅金及附加等。如果委托加工商品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，則其實(shí)際成本還應(yīng)當(dāng)包括應(yīng)交納的消費(fèi)稅?！拔屑庸の镔Y”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記發(fā)生的加工物資的各種耗費(fèi)；貸方登記加工商品驗(yàn)收入庫后結(jié)轉(zhuǎn)的加工成本；期末借方余額，反映期末尚在加工商品的實(shí)際成本?！拔屑庸の镔Y”賬戶應(yīng)按加工合同、委托加工企業(yè)，以及加工物資的品種進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、委托加工商品的業(yè)務(wù)流程在委托加工商品發(fā)出時(shí)，商品流通企業(yè)應(yīng)按照委托加工商品的加工方式，由業(yè)務(wù)部門根據(jù)委托加工商品合同填制一式數(shù)聯(lián)的加工商品發(fā)貨單（見表9-1）或發(fā)出商品委托加工單，經(jīng)收發(fā)雙方簽章后，各留一聯(lián)，同時(shí)將一聯(lián)交由委托方財(cái)務(wù)部門復(fù)核。1．發(fā)出庫存商品加工企業(yè)

加工合同號(hào)

貨號(hào)品名規(guī)格單位應(yīng)發(fā)數(shù)量實(shí)發(fā)數(shù)量單價(jià)金額發(fā)貨日期

合計(jì)

表9-1加工商品發(fā)貨單發(fā)貨部門：

年

月

日相關(guān)人員簽章：二、委托加工商品的業(yè)務(wù)流程在收回加工商品時(shí)，商品流通企業(yè)一般應(yīng)按委托加工商品合同的規(guī)定，支付加工企業(yè)加工費(fèi)用，并交納增值稅費(fèi)用。2．支付加工費(fèi)用在收回加工商品時(shí)，商品流通企業(yè)的業(yè)務(wù)部門應(yīng)填制加工商品收貨單（見表9-2），由相關(guān)部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收，驗(yàn)收完畢后，由交接雙方分別在加工商品收貨單上簽章，加工企業(yè)保留一聯(lián)，作為其交貨憑證；收貨部門自留一聯(lián)，作為其收貨憑證；另一聯(lián)交由財(cái)務(wù)部門復(fù)核無誤后，據(jù)以入賬。3．收回加工商品二、委托加工商品的業(yè)務(wù)流程3．收回加工商品表9-2加工商品收貨單收貨部門：

年

月

日NO.相關(guān)人員簽章：加工企業(yè)

加工合同號(hào)

貨號(hào)品名規(guī)格單位數(shù)量加工費(fèi)增值稅稅額成品成本單位金額總金額單位成品總成本

收貨日期

年

月日

附單據(jù)三、委托加工商品的核算商品流通企業(yè)委托加工商品的，發(fā)出商品時(shí)，按發(fā)出商品的賬面價(jià)值，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；支付加工費(fèi)用時(shí)，按委托加工商品增值稅專用發(fā)票列明的金額，分別借記“委托加工物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收回加工商品時(shí)，按加工商品的實(shí)際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“委托加工物資”賬戶。委托加工商品成本的計(jì)算公式如下：委托加工商品成本=原賬面價(jià)值+加工費(fèi)用+其他合理損耗成本02委托代銷商品一、委托代銷商品的賬戶設(shè)置010203“委托代銷商品”賬戶“委托代銷商品”賬戶用來核算商品流通企業(yè)委托其他方代銷的商品成本?！笆芡写N商品”賬戶“受托代銷商品”賬戶用來核算商品流通企業(yè)接受其他方委托代銷的商品成本?！按N商品款”賬戶“代銷商品款”賬戶用來核算商品流通企業(yè)受托代銷商品的價(jià)款。二、委托代銷商品的業(yè)務(wù)流程委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此不能確認(rèn)銷售收入，應(yīng)按商品成本，借記“委托代銷商品”賬戶來反映商品的發(fā)出；待收到受托方轉(zhuǎn)來已售代銷商品的代銷商品清單（見表9-3）時(shí)，填制增值稅專用發(fā)票交付受托方并確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。表9-3代銷商品清單委托方：受托方：年月日代銷字第號(hào)品名規(guī)格單位數(shù)量代銷價(jià)增值

稅額手續(xù)費(fèi)比例金額

合計(jì)

制表人：受托方簽章：三、委托代銷商品的核算1．委托方（一）視同買斷方式代銷商品的核算采用視同買斷方式委托代銷商品的委托方，無論是批發(fā)企業(yè)還是零售企業(yè)，會(huì)計(jì)處理均相同，具體內(nèi)容如下：（1）發(fā)出委托代銷商品并開出委托代銷商品發(fā)貨單時(shí)，按發(fā)出商品入賬價(jià)值，借記“委托代銷商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。（2）收到受托方開來的代銷商品清單時(shí)，按售出商品收入，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。三、委托代銷商品的核算2．受托方（一）視同買斷方式代銷商品的核算（1）采用視同買斷方式委托代銷商品的受托方為批發(fā)企業(yè)的，會(huì)計(jì)處理具體如下：

收到代銷商品時(shí)，按受托代銷商品的接收價(jià)，借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶。

售出受托代銷商品后，按受托代銷商品的含稅售價(jià)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。

向委托方開出代銷清單后，收到委托方寄來的增值稅專用發(fā)票，按其接收價(jià)和增值稅稅額，借記“代銷商品款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按應(yīng)付委托方的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

與委托方結(jié)算貨款時(shí)，按支付給委托方的代銷款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。三、委托代銷商品的核算2．受托方（一）視同買斷方式代銷商品的核算（2）采用視同買斷方式委托代銷商品的受托方為零售企業(yè)的，會(huì)計(jì)處理具體如下：收到代銷商品時(shí)，按代銷商品的含稅售價(jià)，借記“受托代銷商品”賬戶；按其接收價(jià)，貸記“代銷商品款”賬戶；售出受托代銷商品后，按代銷商品的含稅售價(jià)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。向委托方開出代銷清單后，收到委托方寄來的增值稅專用發(fā)票，按其接收價(jià)和增值稅稅額，分別借記“代銷商品款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。三、委托代銷商品的核算2．受托方（一）視同買斷方式代銷商品的核算與委托方結(jié)算貨款時(shí)，按支付給委托方的代銷款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷項(xiàng)稅額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。三、委托代銷商品的核算1．委托方（二）收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品的核算采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的委托方，無論是批發(fā)企業(yè)還是零售企業(yè)，其業(yè)務(wù)流程和核算方法與視同買斷方式基本相同。不同點(diǎn)在于，委托方支付給受托方的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按合同規(guī)定中銷售額的一定比例，計(jì)入銷售費(fèi)用，即結(jié)算手續(xù)時(shí)，按受托方轉(zhuǎn)來的代銷手續(xù)費(fèi)發(fā)票金額，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。三、委托代銷商品的核算2．受托方（二）收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品的核算（1）采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的受托方為批發(fā)企業(yè)的，會(huì)計(jì)處理具體如下：收到代銷商品時(shí)，按受托代銷商品的接收價(jià)，借記“委托代銷商品”賬戶；貸記“代銷商品款”賬戶。售出受托代銷商品后，按受托代銷商品的含稅售價(jià)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”“應(yīng)付賬款”賬戶。開出代銷手續(xù)費(fèi)發(fā)票時(shí)，按手續(xù)費(fèi)收入沖減應(yīng)付款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。與委托方結(jié)算貨款時(shí)，按增值稅專用發(fā)票注明的款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。三、委托代銷商品的核算2．受托方（二）收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品的核算（2）采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的受托方為零售企業(yè)的，會(huì)計(jì)處理具體如下：收到代銷商品時(shí)，按受托代銷商品的含稅售價(jià)，借記“委托代銷商品”賬戶；按其接收價(jià)，貸記“代銷商品款”賬戶；售出受托代銷商品后，按取得的價(jià)款，借記“銀行存款”賬戶；按增值稅稅額和應(yīng)付委托方款項(xiàng)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”“應(yīng)付賬款”賬戶。收到委托方發(fā)來的專用發(fā)票時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。開出代銷手續(xù)費(fèi)發(fā)票，與委托方結(jié)算款項(xiàng)時(shí)，按手續(xù)費(fèi)收入沖減應(yīng)付款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶；貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“銀行存款”賬戶。03出租商品一、出租商品概述出租商品是指將商品出租，收取租金以取得租賃收入的業(yè)務(wù)。商品流通企業(yè)出租商品時(shí)，應(yīng)與承租企業(yè)或個(gè)人簽訂協(xié)議，或由承租人簽字確認(rèn)。如果有必要還應(yīng)簽訂合同，同時(shí)收取押金。收回出租商品時(shí)，商品流通企業(yè)應(yīng)確認(rèn)租金收入，同時(shí)退還押金。對(duì)收回的出租商品，業(yè)務(wù)員應(yīng)進(jìn)行驗(yàn)收，若發(fā)現(xiàn)損壞，應(yīng)由承租人賠償。二、出租商品的核算01020304出租商品時(shí)的核算出租商品應(yīng)與銷售商品分別核算，出租商品時(shí)，其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移。出租商品押金的核算商品流通企業(yè)出租商品時(shí)，應(yīng)向承租企業(yè)收取押金；收回商品時(shí)，應(yīng)向承租企業(yè)退還押金。出租商品攤銷的核算出租商品在使用過程中，價(jià)值會(huì)因磨損而不斷減少。因此，商品流通企業(yè)應(yīng)對(duì)出租商品進(jìn)行攤銷，攤銷價(jià)值將從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償，即借記“其他業(yè)務(wù)成本”等成本費(fèi)用類賬戶，貸記“庫存商品——出租商品攤銷”賬戶。出租商品租金的核算商品流通企業(yè)收到出租商品的租金收入時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬