2025年初級會計經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)增值稅期末留抵退稅計算練習(xí)(含答案解析)甲公司為增值稅一般納稅人，2025年5月擬向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請增值稅期末留抵退稅。已知甲公司屬于小微企業(yè)（按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》判定），納稅信用等級為A級，2025年4月30日前未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形，2024年10月至2025年3月（連續(xù)6個月）每月均有增量留抵稅額且第6個月增量留抵稅額為50萬元（大于零），2019年3月31日的期末留抵稅額為80萬元。甲公司2025年4月增值稅納稅申報表相關(guān)數(shù)據(jù)如下：一、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)1.2025年4月期末留抵稅額（L4）：150萬元2.2019年3月31日期末留抵稅額（L0）：80萬元3.2022年4月至2025年4月（申請退稅前12個月）已抵扣的進(jìn)項稅額構(gòu)成：-增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）注明稅額：300萬元-海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明稅額：100萬元-解繳稅款完稅憑證注明稅額：50萬元-農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣稅額：80萬元-通行費(fèi)電子普通發(fā)票計算抵扣稅額：20萬元4.2025年4月無即征即退、先征后返（退）政策享受情況。二、計算過程根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于2025年增值稅期末留抵退稅政策的公告》（假設(shè)2025年政策延續(xù)現(xiàn)行小微企業(yè)留抵退稅規(guī)定），小微企業(yè)可申請退還增量留抵稅額和存量留抵稅額，具體步驟如下：步驟1：確定增量留抵稅額（ΔL）增量留抵稅額為與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額，計算公式為：ΔL=當(dāng)期期末留抵稅額（L4）-2019年3月31日期末留抵稅額（L0）代入數(shù)據(jù)：ΔL=150萬元-80萬元=70萬元步驟2：計算進(jìn)項構(gòu)成比例（R）進(jìn)項構(gòu)成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期（2025年4月）已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。計算公式為：R=（專用發(fā)票稅額+海關(guān)繳款書稅額+完稅憑證稅額）/全部已抵扣進(jìn)項稅額×100%需注意：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、通行費(fèi)電子普通發(fā)票等計算抵扣的進(jìn)項稅額不計入分子。計算分子：300萬元（專用發(fā)票）+100萬元（海關(guān)繳款書）+50萬元（完稅憑證）=450萬元計算分母：300萬元+100萬元+50萬元+80萬元（農(nóng)產(chǎn)品）+20萬元（通行費(fèi)）=550萬元R=450萬元/550萬元×100%≈81.82%步驟3：計算可退還的增量留抵稅額（TΔ）小微企業(yè)增量留抵退稅比例為100%（政策規(guī)定），因此：TΔ=ΔL×R×退稅比例=70萬元×81.82%×100%≈57.27萬元步驟4：確定存量留抵稅額（S）存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額與當(dāng)期期末留抵稅額中的較小值。計算公式為：S=min（L0，L4）代入數(shù)據(jù)：min（80萬元，150萬元）=80萬元步驟5：計算可退還的存量留抵稅額（TS）小微企業(yè)存量留抵退稅比例同樣為100%，因此：TS=S×R×退稅比例=80萬元×81.82%×100%≈65.46萬元步驟6：驗證退稅條件根據(jù)政策，申請留抵退稅需同時滿足以下條件：1.納稅信用等級為A級或B級（甲公司為A級，符合）；2.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形（甲公司符合）；3.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上（甲公司無相關(guān)記錄，符合）；4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策（甲公司未享受，符合）；5.增量留抵退稅需滿足連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元（甲公司連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，第6個月增量為50萬元，符合）。最終結(jié)論甲公司2025年5月可申請退還增量留抵稅額約57.27萬元，存量留抵稅額約65.46萬元，合計可退稅額約122.73萬元。例題2：制造業(yè)企業(yè)存量留抵退稅計算（2025年6月）乙公司為增值稅一般納稅人，屬于制造業(yè)（按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》判定），2025年6月擬申請存量留抵退稅。已知乙公司納稅信用等級為B級，2025年5月31日前未發(fā)生騙取留抵退稅等違法情形，2019年3月31日期末留抵稅額為200萬元，2025年5月期末留抵稅額為280萬元。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)1.2025年5月期末留抵稅額（L5）：280萬元2.2019年3月31日期末留抵稅額（L0）：200萬元3.2022年5月至2025年5月（申請退稅前12個月）已抵扣進(jìn)項稅額構(gòu)成：-增值稅專用發(fā)票稅額：400萬元-海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稅額：150萬元-農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣稅額：100萬元-旅客運(yùn)輸服務(wù)電子普通發(fā)票計算抵扣稅額：50萬元4.2025年5月無即征即退政策享受情況。計算過程制造業(yè)企業(yè)存量留抵退稅政策與小微企業(yè)一致，但需注意僅申請存量留抵退稅時，無需滿足增量留抵稅額連續(xù)6個月的條件（僅需存量留抵稅額大于零）。步驟1：確定存量留抵稅額（S）S=min（L0，L5）=min（200萬元，280萬元）=200萬元步驟2：計算進(jìn)項構(gòu)成比例（R）分子：專用發(fā)票稅額+海關(guān)繳款書稅額=400萬元+150萬元=550萬元分母：400萬元+150萬元+100萬元（農(nóng)產(chǎn)品）+50萬元（旅客運(yùn)輸）=700萬元R=550萬元/700萬元×100%≈78.57%步驟3：計算可退還的存量留抵稅額（TS）制造業(yè)存量留抵退稅比例為100%（政策規(guī)定），因此：TS=S×R×退稅比例=200萬元×78.57%×100%≈157.14萬元驗證條件乙公司納稅信用等級為B級（符合），未發(fā)生違法情形（符合），未享受即征即退政策（符合），存量留抵稅額200萬元大于零（符合），因此可申請退還存量留抵稅額約157.14萬元。例題3：部分進(jìn)項無法計入構(gòu)成比例的留抵退稅計算（2025年7月）丙公司為增值稅一般納稅人，2025年7月申請增量留抵退稅。已知丙公司不屬于小微企業(yè)或制造業(yè)，屬于其他行業(yè)一般企業(yè)，納稅信用等級為A級，2019年3月31日期末留抵稅額為60萬元，2025年6月期末留抵稅額為120萬元，2025年1月至6月（連續(xù)6個月）增量留抵稅額均大于零且第6個月增量留抵稅額為40萬元（小于50萬元）。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)1.2025年6月期末留抵稅額（L6）：120萬元2.2019年3月31日期末留抵稅額（L0）：60萬元3.2022年7月至2025年6月（申請退稅前12個月）已抵扣進(jìn)項稅額構(gòu)成：-增值稅專用發(fā)票稅額：200萬元-海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稅額：80萬元-解繳稅款完稅憑證稅額：20萬元-農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計算抵扣稅額：50萬元-橋閘通行費(fèi)發(fā)票計算抵扣稅額：10萬元4.2025年6月無即征即退政策享受情況。計算過程其他行業(yè)一般企業(yè)增量留抵退稅需滿足連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元（小微企業(yè)和制造業(yè)無此限制）。步驟1：計算增量留抵稅額（ΔL）ΔL=120萬元-60萬元=60萬元步驟2：驗證增量留抵稅額條件丙公司第6個月（2025年6月）增量留抵稅額為60萬元-前期留抵稅額變化需確認(rèn)：假設(shè)2025年1月至6月各月期末留抵稅額分別為70萬元、75萬元、80萬元、90萬元、100萬元、120萬元，則各月增量留抵稅額分別為10萬元（70-60）、15萬元（75-60）、20萬元（80-60）、30萬元（90-60）、40萬元（100-60）、60萬元（120-60）。其中第6個月增量為60萬元（大于50萬元），符合條件（原假設(shè)錯誤，修正后第6個月增量為60萬元）。步驟3：計算進(jìn)項構(gòu)成比例（R）分子：200萬元（專用發(fā)票）+80萬元（海關(guān)繳款書）+20萬元（完稅憑證）=300萬元分母：200萬元+80萬元+20萬元+50萬元（農(nóng)產(chǎn)品）+10萬元（橋閘）=360萬元R=300萬元/360萬元×100%≈83.33%步驟4：計算可退還的增量留抵稅額（TΔ）其他行業(yè)一般企業(yè)增量留抵退稅比例為60%（政策規(guī)定），因此：TΔ=ΔL×R×退稅比例=60萬元×83.33%×60%≈60×0.8333×0.6≈30萬元結(jié)論丙公司可申請退還增量留抵稅額約30萬元（因?qū)儆谄渌袠I(yè)，退稅比例為60%）。例題4：同時申請增量和存量退稅但部分條件不滿足的情形（2025年8月）丁公司為增值稅一般納稅人，2025年8月擬同時申請增量和存量留抵退稅。已知丁公司為小微企業(yè)，納稅信用等級為C級，2019年3月31日期末留抵稅額為100萬元，2025年7月期末留抵稅額為180萬元，進(jìn)項構(gòu)成比例為85%。分析過程根據(jù)政策，申請留抵退稅需納稅信用等級為A級或B級（丁公司為C級，不符合），因此即使其他條件（如增量、存量留抵稅額、進(jìn)項構(gòu)成比例）均滿足，丁公司也無法申請留抵退稅。例題5：存在即征即退政策享受的留抵退稅限制（2025年9月）戊公司為增值稅一般納稅人，2025年9月申請留抵退稅。已知戊公司2025年5月享受過軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策，2019年3月31日期末留抵稅額為50萬元，2025年8月期末留抵稅額為120萬元，進(jìn)項構(gòu)成比例為90%。分析過程根據(jù)政策，2019年4月1日起享受即征即退、先征后返（退）政策的納稅人，不得申請留抵退稅（若需申請，需先繳回已退還的即征即退、先征后返（退）稅款）。戊公司2025年5月享受過即征即退政策，且未繳回已退稅款，因此2025年9月不得申請留抵退稅?？偨Y(jié)：增值稅期末留抵退稅核心要點1.退稅類型：增量留抵退稅（與2019年3月31日相比新增部分）、存量留抵退稅（2019年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)的留抵稅額）。2.退稅比例：小微企業(yè)、制造業(yè)等特定行業(yè)為100%；其他行業(yè)為60%（僅適用于增量留抵退稅）。3.進(jìn)項構(gòu)成比例：僅計算增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的稅額，計算抵扣的進(jìn)項（如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）不計入。4.關(guān)鍵條件：納稅信用等級（A/B級）、無違法記錄、未享受即征即退政策（或已繳回）、增量留抵稅額連續(xù)6個月要求（僅其他行業(yè)增量退稅需滿足）。5.計算公式：-增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額