財(cái)務(wù)審計(jì)流程及標(biāo)準(zhǔn)操作手冊一、引言本手冊旨在規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全流程操作，明確各階段職責(zé)分工與工作標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)工作獨(dú)立、客觀、高效開展，有效識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。手冊依據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)法律法規(guī)制定，適用于會計(jì)師事務(wù)所年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)、并購盡職調(diào)查等各類財(cái)務(wù)審計(jì)場景。二、審計(jì)準(zhǔn)備階段：任務(wù)啟動與前期籌備（一）審計(jì)任務(wù)承接與評估初步知曉被審計(jì)單位通過公開信息（如行業(yè)報(bào)告、官網(wǎng)資料）及與被審計(jì)單位管理層初步溝通，知曉其行業(yè)屬性、業(yè)務(wù)模式、組織架構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)及近期重大事項(xiàng)（如并購、重組、訴訟等）。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：關(guān)注被審計(jì)單位的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（如政策變化、市場競爭）、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（如收入確認(rèn)、存貨管理）及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如杠桿水平、現(xiàn)金流狀況），判斷是否承接審計(jì)任務(wù)。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書明確審計(jì)目標(biāo)：如對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則編制發(fā)表審計(jì)意見。界定審計(jì)范圍：包括財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間、涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表）、重要會計(jì)政策及估計(jì)等。約定審計(jì)時(shí)間：明確現(xiàn)場審計(jì)開始時(shí)間、審計(jì)報(bào)告出具時(shí)間及雙方溝通節(jié)點(diǎn)。約定審計(jì)收費(fèi)：根據(jù)審計(jì)復(fù)雜程度、工作量及行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定，明確收費(fèi)方式及支付節(jié)點(diǎn)。（二）審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建與分工確定審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由具備相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格、熟悉被審計(jì)單位行業(yè)特點(diǎn)及審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的注冊會計(jì)師擔(dān)任，全面負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度及團(tuán)隊(duì)管理。配置審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員根據(jù)審計(jì)需求配備注冊會計(jì)師、助理人員及行業(yè)專家（如IT審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)等），明確團(tuán)隊(duì)成員職責(zé)：注冊會計(jì)師：負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃制定、重要領(lǐng)域?qū)徲?jì)程序執(zhí)行、審計(jì)報(bào)告復(fù)核；助理人員：協(xié)助完成資料收集、憑證檢查、數(shù)據(jù)整理等基礎(chǔ)工作；行業(yè)專家：提供專業(yè)技術(shù)支持（如金融工具估值、生物醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用歸集等）。開展審計(jì)前培訓(xùn)組織團(tuán)隊(duì)成員學(xué)習(xí)被審計(jì)單位行業(yè)會計(jì)處理規(guī)定、審計(jì)重點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)提示，明確審計(jì)紀(jì)律（如獨(dú)立性要求、保密義務(wù)）。（三）制定審計(jì)計(jì)劃編制總體審計(jì)策略確定審計(jì)重要性水平：根據(jù)被審計(jì)單位規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)及報(bào)表使用者需求，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表整體及各類交易、賬戶余額的重要性水平（如資產(chǎn)總額的0.5%、營業(yè)收入的1%等）。評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：識別財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（如收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)減值計(jì)提充分性風(fēng)險(xiǎn)），確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如關(guān)聯(lián)方交易、異常大額交易）。分配審計(jì)資源：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域配置更多經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員及更充分的審計(jì)時(shí)間。編制具體審計(jì)計(jì)劃明確各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序（如檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、分析程序）、執(zhí)行時(shí)間及人員分工。示例：貨幣資金審計(jì)程序包括核對銀行對賬單與銀行日記賬、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、函證銀行存款余額、檢查大額及異常收支等。（四）發(fā)送審計(jì)通知書審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在進(jìn)場前5-10個(gè)工作日向被審計(jì)單位發(fā)送《審計(jì)通知書》，內(nèi)容包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)范圍及審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)團(tuán)隊(duì)組成及聯(lián)系方式；被審計(jì)單位需提供的資料清單（如財(cái)務(wù)報(bào)表、會計(jì)賬簿、記賬憑證、納稅申報(bào)表、重要合同、董事會決議等）；審計(jì)進(jìn)場時(shí)間及現(xiàn)場辦公場所安排。（五）收集與審閱審計(jì)資料被審計(jì)單位按要求提供資料后，審計(jì)團(tuán)隊(duì)對資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行初步審閱：檢查財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目勾稽關(guān)系是否正確（如資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”與利潤表“凈利潤”的銜接）；關(guān)注會計(jì)政策與估計(jì)的一致性（如固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬計(jì)提比例是否與上年一致）；識別資料中的異常波動（如某季度收入激增、存貨周轉(zhuǎn)率大幅下降），作為后續(xù)審計(jì)重點(diǎn)。三、審計(jì)實(shí)施階段：證據(jù)收集與程序執(zhí)行（一）知曉被審計(jì)單位與內(nèi)部控制知曉被審計(jì)單位環(huán)境通過訪談管理層、查閱組織架構(gòu)圖、分析行業(yè)報(bào)告等方式，知曉被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資籌資活動及目標(biāo)戰(zhàn)略，識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。評估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性知曉內(nèi)部控制流程：如采購與付款流程（從請購到付款審批）、銷售與收款流程（從訂單到收入確認(rèn)）等；測試關(guān)鍵控制執(zhí)行：通過穿行測試（追蹤交易從發(fā)生至記賬的全過程）及控制測試（檢查控制執(zhí)行留下的證據(jù)，如審批單、驗(yàn)收單），判斷內(nèi)部控制是否有效防止或發(fā)覺并糾正錯報(bào)；根據(jù)控制評估結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍：若內(nèi)部控制有效，可適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序；若內(nèi)部控制薄弱，需增加實(shí)質(zhì)性程序。（二）執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是直接發(fā)覺財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的審計(jì)程序，主要包括以下環(huán)節(jié)：貨幣資金審計(jì)核對銀行對賬單與銀行日記賬：檢查余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)，關(guān)注大額、長期未達(dá)賬項(xiàng)的原因；函證銀行存款余額：選取所有開戶銀行及余額較大的賬戶發(fā)函，確認(rèn)銀行存款的真實(shí)性；檢查大額及異常收支：核查大額現(xiàn)金收支的審批手續(xù)、交易背景，關(guān)注是否存在挪用資金、體外循環(huán)等風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款審計(jì)函證應(yīng)收賬款余額：選取大額、賬齡較長及異常客戶發(fā)函，確認(rèn)債權(quán)真實(shí)性；檢查銷售合同、發(fā)票及出庫單：核對收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合會計(jì)準(zhǔn)則（如控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)）；分析應(yīng)收賬款賬齡：評估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性，關(guān)注長期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性。存貨審計(jì)監(jiān)盤存貨：在期末或接近期末時(shí)對存貨進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，檢查存貨數(shù)量、狀態(tài)與賬面記錄是否一致；檢查存貨計(jì)價(jià)：測試存貨發(fā)出及期末結(jié)轉(zhuǎn)成本的計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法）是否正確；關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：評估存貨可變現(xiàn)凈值，檢查跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)是否充分。收入與成本審計(jì)檢查收入確認(rèn)：核對銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)票及客戶簽收單，確認(rèn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、金額是否符合準(zhǔn)則；分析收入波動：對比本期與上期收入、預(yù)算收入，分析異常波動原因（如新增大客戶、行業(yè)政策變化）；核對成本結(jié)轉(zhuǎn)：檢查原材料領(lǐng)用、人工及制造費(fèi)用歸集與分配，保證成本計(jì)算準(zhǔn)確。應(yīng)付賬款與費(fèi)用審計(jì)函證應(yīng)付賬款余額：選取大額、期末余額為零及異常供應(yīng)商發(fā)函，確認(rèn)債務(wù)真實(shí)性；檢查費(fèi)用報(bào)銷憑證：核查發(fā)票真實(shí)性（如稅務(wù)網(wǎng)站查驗(yàn)）、審批手續(xù)是否齊全，關(guān)注是否存在虛列費(fèi)用、套取資金等風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注預(yù)提費(fèi)用：檢查預(yù)提依據(jù)是否充分，跨期費(fèi)用是否合理分?jǐn)偂＃ㄈ┚幹茖徲?jì)工作底稿審計(jì)人員需在審計(jì)過程中及時(shí)、完整編制審計(jì)工作底稿，記錄審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)及審計(jì)結(jié)論：底稿內(nèi)容：包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序表、審計(jì)證據(jù)（如復(fù)印件、照片、訪談記錄）、審計(jì)差異調(diào)整表、審計(jì)小結(jié)等；底稿要求：內(nèi)容清晰、結(jié)論明確、要素齊全（如審計(jì)人員簽字、日期、索引號），便于復(fù)核及追溯；示例：《銀行存款審計(jì)工作底稿》應(yīng)包含銀行對賬單復(fù)印件、余額調(diào)節(jié)表、函證回函及檢查記錄。四、審計(jì)報(bào)告階段：結(jié)論出具與溝通確認(rèn)（一）匯總審計(jì)差異與管理層溝通匯總審計(jì)差異審計(jì)團(tuán)隊(duì)將審計(jì)過程中發(fā)覺的錯報(bào)（如會計(jì)科目使用錯誤、金額計(jì)算錯誤、披露不充分）匯總至《審計(jì)差異調(diào)整表》，區(qū)分“建議調(diào)整事項(xiàng)”和“未調(diào)整事項(xiàng)”：建議調(diào)整事項(xiàng)：金額超過重要性水平或雖未超過但性質(zhì)重要的錯報(bào)，需被審計(jì)單位調(diào)整；未調(diào)整事項(xiàng)：金額較小且性質(zhì)不重要的錯報(bào)，可不調(diào)整，但需在審計(jì)報(bào)告中披露。與管理層溝通審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就審計(jì)差異與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、管理層進(jìn)行溝通，解釋錯報(bào)原因及調(diào)整依據(jù)，爭取達(dá)成一致；對于未調(diào)整事項(xiàng)，需與管理層確認(rèn)是否接受不調(diào)整，并評估對審計(jì)意見的影響。（二）出具審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)報(bào)告初稿根據(jù)審計(jì)結(jié)果，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的格式編制審計(jì)報(bào)告：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：無保留意見，適用于財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：包括保留意見、否定意見、無法表示意見，適用于存在重大錯報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制等情況。復(fù)核與審定審計(jì)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核：由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行復(fù)核，檢查審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)；事務(wù)所質(zhì)量控制部門復(fù)核：對審計(jì)報(bào)告的合規(guī)性、重大判斷進(jìn)行最終審定；與治理層溝通：將審定后的審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位董事會、審計(jì)委員會等治理層，征求意見。（三）審計(jì)報(bào)告確認(rèn)與分發(fā)被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告無異議后，雙方在《審計(jì)報(bào)告確認(rèn)函》上簽字蓋章；審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)約定時(shí)間向被審計(jì)單位正式出具審計(jì)報(bào)告，并按要求分送給報(bào)表使用者（如股東、銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)）。五、審計(jì)后續(xù)工作：資料歸檔與質(zhì)量跟蹤（一）審計(jì)資料歸檔審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織團(tuán)隊(duì)整理審計(jì)資料，分類歸檔：歸檔資料：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、管理建議書、溝通記錄等；歸檔要求：按照事務(wù)所檔案管理規(guī)定，裝訂成冊、標(biāo)注目錄，保存期限不少于10年（對于上市公司等特殊客戶，保存期限需符合監(jiān)管要求）。（二）管理建議書出具對于審計(jì)中發(fā)覺的內(nèi)部控制重大缺陷，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需出具《管理建議書》，向被審計(jì)單位管理層提出改進(jìn)建議，內(nèi)容包括：內(nèi)部控制缺陷的具體表現(xiàn)；缺陷可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；改進(jìn)建議及實(shí)施步驟。（三）后續(xù)審計(jì)事項(xiàng)跟蹤關(guān)注被審計(jì)單位對審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及管理建議的整改情況，必要時(shí)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)；對于審計(jì)報(bào)告日至報(bào)出日之間發(fā)覺的期后事項(xiàng)（如重大訴訟、資產(chǎn)減值），需評估對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，必要時(shí)追加審計(jì)程序或修改審計(jì)報(bào)告。（四）審計(jì)質(zhì)量評價(jià)與總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，事務(wù)所組織項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)進(jìn)行質(zhì)量評價(jià)，總結(jié)審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)與不足（如審計(jì)程序執(zhí)行不到位、溝通技巧需提升等）；針對共性問題，優(yōu)化審計(jì)流程及模板，提升未來審計(jì)質(zhì)量。六、關(guān)鍵注意事項(xiàng)與風(fēng)險(xiǎn)提示（一）保持審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)團(tuán)隊(duì)需遵守職業(yè)道德守則，與被審計(jì)單位無直接或間接利益關(guān)系（如持有被審計(jì)單位股票、擔(dān)任其兼職顧問），避免因利益沖突影響審計(jì)客觀性。（二）保證審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)需具備“充分性”（數(shù)量足夠）和“適當(dāng)性”（質(zhì)量可靠，如外部證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部證據(jù)），僅憑被審計(jì)單位管理層說明或口頭證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論。（三）關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象重點(diǎn)識別財(cái)務(wù)舞弊信號，如：收入與現(xiàn)金流不匹配、存貨周轉(zhuǎn)率異常、關(guān)聯(lián)方交易非公允定價(jià)、頻繁變更會計(jì)政策等，必要時(shí)追加審計(jì)程序（如突擊盤點(diǎn)、函證）。（四）加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位管理層保持充分溝通，及時(shí)反饋審計(jì)進(jìn)展及問題；遇到重大爭議事項(xiàng)時(shí)，可通過事務(wù)所技術(shù)部門或行業(yè)專家協(xié)助解決。（五）遵守保密義務(wù)審計(jì)過程中獲取的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息（如商業(yè)秘密、客戶資料）需嚴(yán)格保密，不得用于與審計(jì)無關(guān)的用途，法律法規(guī)要求或被審計(jì)單位同意除外。七、常用審計(jì)模板表1：審計(jì)計(jì)劃表審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)期間審計(jì)目標(biāo)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)人員時(shí)間安排公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)2023年1月1日-2023年12月31日對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見收入確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、關(guān)聯(lián)方交易注冊會計(jì)師、助理2024年1月15日-2月28日表2：審計(jì)工作底稿索引表底稿類別底稿編號底稿名稱頁碼編制人復(fù)核人貨幣資金A-01銀行存款余額調(diào)節(jié)表1-5*助理*注冊會計(jì)師應(yīng)收賬款B-01應(yīng)收賬款函證及替代測試6-10*助理*注冊會計(jì)師審計(jì)差異調(diào)整表C-01建議調(diào)整分錄匯總11-12*注冊會計(jì)師*質(zhì)量控制專員表3：審計(jì)差異調(diào)整表序號科目名稱原金額調(diào)整金額借方/貸方調(diào)整原因說明被審計(jì)單位意見1主營業(yè)務(wù)收入10