財務(wù)會計補(bǔ)充教材

回曉敏、王淑蘭、陳風(fēng)奎

經(jīng)濟(jì)管理系

二00七年九月十日

財務(wù)會計補(bǔ)充教材

經(jīng)濟(jì)管理系回曉敏、王淑蘭、陳風(fēng)奎

第一局部關(guān)于會計科目的補(bǔ)充說明

2006年2月15日發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，這套準(zhǔn)則體系得到了國際會計淮則委員會的

認(rèn)可，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則在國際化道路上邁出堅實的一步，本準(zhǔn)則體系由一份根本準(zhǔn)則和38分

具體準(zhǔn)則，應(yīng)用指南及會計科目表組成，而作為重要組成局部的科目表改變較大。

新舊會計準(zhǔn)則局部會計科目變化的比照，分二十六項。

1.“現(xiàn)金〃科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金〃科目。

2.新準(zhǔn)則取消了“短期投資〃、“短期投資跌價準(zhǔn)備〃科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)〃和

“可供出售金融資產(chǎn)〃科日，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“木錢〃”公允價值變

動〃科目

3.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款〃科目，并入“其他應(yīng)收款”科目核算。

4.“物資采購〃科目變?yōu)椤安牧喜少彙颇俊?/p>

5.“包裝物〃科目和“低值易耗品〃合并為“周轉(zhuǎn)材料〃科目。

6.新準(zhǔn)則取消了“長期債權(quán)投資〃科目，而重分類為“交易性金融資產(chǎn)〃、“持有至到期投資〃

和“可供出售金融資產(chǎn)〃科目。

7.新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)“科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的

房地產(chǎn)。

8.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期應(yīng)收款〃和“未實現(xiàn)融資收益"科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、

實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長

期應(yīng)收款〃科目，按其公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入〃等科目，按差額貸記“未實現(xiàn)融資收益〃

科目。

9.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資〃科目，但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。

10.新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計攤銷〃科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。

11.新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)〃科目，從“無形資產(chǎn)〃科目別離出來，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合

并。

12.原制度要求采用納稅影響會計法進(jìn)行所得稅會計處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款〃科目，而新

準(zhǔn)則設(shè)置了,'遞延所得稅資產(chǎn)〃和“遞延所得稅負(fù)債〃科目，具核算方法與原制度相比杓所變

化。

遞延所得稅資產(chǎn)二可抵扣暫時性差異X稅率

遞延所得稅負(fù)債;應(yīng)納稅暫時性差異X稅率

13.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券〃科目，而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債〃科目。核算直接指定

為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

14.“應(yīng)付工資〃和“應(yīng)付福利費〃科目合并為“應(yīng)付職工薪酬〃科目。

15.“應(yīng)交稅金〃和“其他應(yīng)交款〃合并為“應(yīng)交稅費〃科目。

16.新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計負(fù)債〃科目，其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。

17.“盈余公積〃科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。

18.新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫存股〃科目，核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。

19.新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出〃科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項

支出O

20.新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價值變動損益〃科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，

以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或

損失。

21.“其他業(yè)務(wù)支出〃科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)本錢〃科目。

22.“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〃科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加〃科目。

23.“營業(yè)費用〃科目變?yōu)椤颁N售費用〃科目。

24.新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失〃科目，

25.“所得稅〃科目變?yōu)椤八枚愘M用〃科目。

26.新準(zhǔn)則取消了“待攤費用〃和“預(yù)提費用〃科目。

二.工業(yè)企業(yè)常用的現(xiàn)行會計科目表。

順序號名稱順序號名稱

一.資產(chǎn)類47應(yīng)付帳款

1庫存現(xiàn)金48預(yù)收帳款

銀行存款49應(yīng)付職工薪酬

3其他貨幣資金50應(yīng)交稅費

4交易性金融資產(chǎn)51應(yīng)交利息

5應(yīng)收票據(jù)52應(yīng)交股利

6應(yīng)收帳款53其他應(yīng)付款

n預(yù)付帳款54代理業(yè)務(wù)負(fù)債

8應(yīng)收股利55預(yù)計負(fù)債

9應(yīng)收利息56遞延收益

10其他應(yīng)收款57長期借款

11壞帳準(zhǔn)備58應(yīng)付債券

12代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)59長期應(yīng)付款

13材料采購60未確認(rèn)融資費用

14在途物資61專項應(yīng)付款

15原材料62遞延所得稅負(fù)債

16材料本錢差異三.共同類

17庫存商品63衍生工具

18發(fā)出商品64套期工具

19商品進(jìn)銷差價65被套期工程

20委托加工物資四.所有者權(quán)益類

21周轉(zhuǎn)材料66實收資本

22存貨跌價準(zhǔn)備67資本公積

23持有至到期投資68盈余公積

24持有至到期投資減值準(zhǔn)備69本年利潤

25可供出售金融資產(chǎn)70利潤分配

26長期股權(quán)投資71庫存股

27長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備五.本錢類

28投資性房地產(chǎn)72生產(chǎn)本錢

29長期應(yīng)收款73制造費用

30未實現(xiàn)融資收益74勞務(wù)本錢

31固定資金75研發(fā)支出

32累計折舊六.損益類

33固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備76主營業(yè)務(wù)收入

34在建工程77其他業(yè)務(wù)收入

35工程物資78公允價值變動損益

36固定資產(chǎn)清理79投資收益

37無形資產(chǎn)80營業(yè)外收入

38累計攤銷81主營業(yè)務(wù)本錢

39無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備82其他業(yè)務(wù)本錢

40商譽(yù)83營業(yè)稅金及附加

41長期待播費用84銷售費用

42遞延所得稅資產(chǎn)85管理費用

43待處理財產(chǎn)損溢86財務(wù)費用

二.負(fù)債類87資產(chǎn)減值損失

44短期借款88營業(yè)外支出

45交易性金融負(fù)債89所得稅費用

46應(yīng)付票據(jù)90以前年度損益調(diào)整

三.現(xiàn)行會計科目體系與舊會計制度中相關(guān)會計科目的比較分析，分六個局部。

（一）未作任何改變的科目

這次發(fā)布的科目中較少的科目名稱及內(nèi)容未發(fā)生改變，這些科目主要有：

1.資產(chǎn)類科目：銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、原材料、材料本

錢差異、庫存商品、商品進(jìn)銷差價、委托加工物資等科目。

2.負(fù)債類科目：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、未確認(rèn)

融資費用等科目。

3.所有者權(quán)者類科目：本年利潤、利潤分配等科目。

4.本錢類：生產(chǎn)本錢等科目。

5.損益類：利息收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、主營業(yè)務(wù)本錢、營業(yè)外支出、以前年度損益

調(diào)整等科目。

（二）科目名稱改變但實質(zhì)內(nèi)容未改變的

這類變化主要涉及庫存現(xiàn)金和所得稅費用兩個科目。原制度中的“現(xiàn)金〃科目改為‘庫存現(xiàn)金〃

科目，筆者認(rèn)為根本準(zhǔn)則是中國的財務(wù)會計概念框架，要求各準(zhǔn)則涉及的概念要前后一致，而原制

度中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，但在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是包括庫存現(xiàn)金及可以隨時動用的銀行存款,

從這一點來看科目所涵蓋的內(nèi)容是不一致的，因此改正來是合理的。更改后的“所得稅費用〃科目

與原制度中的“所得稅〃科目核算內(nèi)容相同，均為企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費

用，只是名稱改變而已。

（三）科目名稱改變且實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變的

1.資產(chǎn)類：材料采購等科目?！镀髽I(yè)會計制度》中設(shè)置了“物資采購〃科目，用來核算企業(yè)購

入的材料、商品等的采購本錢。這一規(guī)定包含了商品流通企業(yè)購入的商品也通過本科目核算?，F(xiàn)行

科目“材料采購〃只用來核算工業(yè)企業(yè)購入的材料,商品流通企業(yè)購入的商品一律通過“在途物資〃

科目核算，不通過本科目核算。

2.損益類：其他業(yè)務(wù)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等科目。

①其他業(yè)務(wù)本錢：用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)的本錢，不咳算其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的稅費及銷售費用。

與其他業(yè)務(wù)支出科目有一定的區(qū)別。

②營業(yè)稅金及附加：本科目不僅核算主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加也核算其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的稅金

及附加。反映了我國淡化主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)區(qū)分，因為不管是主營業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)都屬于日常

業(yè)務(wù)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出均作為費用，不再區(qū)分。

③銷售費用：該科目用來核算核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。

與營業(yè)費用相比核算內(nèi)容減少。但制度同時在管理費用科目中提到商品流通企業(yè)如果管理費用不多

則并入銷售費用核算，然后同樣是商品流通企業(yè)在采購商品時發(fā)生的采購費用金額較小的計入當(dāng)期

損益（應(yīng)用指南第1號一一存貨）但未規(guī)定記入什么科目，在應(yīng)用指南征求意見稿中給出的是記入

“銷售費用”但在正式指南中取消了這一提法，而在科目使用說明中又未提及如何處理。筆者認(rèn)為

商品流通企業(yè)的費用應(yīng)該記入“管理費用”而不是記入“銷售費用〃，記入“銷售費用〃不符合對

該科目的核算內(nèi)容的界定。

（四）科目名稱未變但內(nèi)容發(fā)生改變的

L資產(chǎn)類

①應(yīng)收票據(jù)：原制度明確規(guī)定不得計提壞賬準(zhǔn)備，如有確鑿證據(jù)說明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收

票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計提壞賬準(zhǔn)備。新的會計科

目體系則取消了這內(nèi)容，在壞賬準(zhǔn)備科目中明確應(yīng)收票據(jù)也要計提壞賬準(zhǔn)備。

②預(yù)付賬款:本科目以下變化，第一、預(yù)付工程款也通過本科目核算不再直接記入“在建工程”，

第二、原制度規(guī)定：企業(yè)的預(yù)付賬款如果有確鑿證據(jù)說明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其

他應(yīng)收款并計提壞賬準(zhǔn)備，其他預(yù)付賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備。現(xiàn)行制度規(guī)定只要是預(yù)付賬款均可以

計提壞賬準(zhǔn)備。第三、科目的位置由原來放在壞賬準(zhǔn)備之后調(diào)整到壞賬準(zhǔn)備之前。這一改變是符合

第二個變化的。

③壞賬準(zhǔn)備：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化，第一、計提基礎(chǔ)由原制度對“應(yīng)收賬款”和“具

他應(yīng)收款〃計提壞賬準(zhǔn)備擴(kuò)大到對全部的應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。第二、己確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款乂收

回，會計處理也可以借記“銀行存款〃，貸記“壞賬準(zhǔn)備〃。第三、會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南對壞賬準(zhǔn)

備計斃的方法不再是余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡分析法，應(yīng)采用對于單項金額重大的應(yīng)收

款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值測試的方法確定壞賬準(zhǔn)備。對于單項金額非重大的應(yīng)收款項可以單獨進(jìn)行

減值測試，確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信

用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表口余額的一定比例計算確定減值

損失，計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各工程實

際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以

前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)

時情況確定本期各項組合計提壞賬準(zhǔn)備的比例。

④長期股權(quán)投資：該科目作如下變動：第一、取消了“股權(quán)投資差額〃明細(xì)科目。因為投資本

錢與在被投資單位應(yīng)享有的份額調(diào)整資本公積、留存收益（同一控制下企業(yè)合并形成）、商譽(yù)（非

同一控制下企業(yè)合并形成）、投資本錢大于應(yīng)享有的份額不調(diào)整投資本錢、如果是小于應(yīng)享有的份

額則年為“營業(yè)外收入〃（權(quán)益法）第二、股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)改為“其他權(quán)益變動〃。第三、權(quán)益

法下企業(yè)應(yīng)對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（虧損）或經(jīng)調(diào)整的凈利潤（凈虧損）計算應(yīng)享有的份額,

借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益〃科目。第四、將原制度中“被投資單位因增資擴(kuò)股而

增加的所有者權(quán)益，按持股比例增加長期股權(quán)投資〃改為“在持股比例不變的情況下，被投資單位

除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其

他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積一一其他資本公積〃科目。這樣處理更加符合企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)。第五、取消了被投資單位因接受捐贈等增加資本公積的，企業(yè)應(yīng)按持股比例增加資本公積。

企業(yè)會計準(zhǔn)則將接受捐贈記入“營業(yè)外收入〃構(gòu)成了當(dāng)期損益，所以不影響資本公積，這一規(guī)定也

應(yīng)隨之取消。第六：本科目未到改變持有目的而重新分類如何會計處理作出規(guī)定。

⑤固定資產(chǎn)：核算內(nèi)容增加了兩個內(nèi)容：第一、建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機(jī)

硬件所附帶的、未單獨計價的軟件也在本科目核算，第二固定資產(chǎn)原價中要考慮棄置費用的內(nèi)容。

⑥固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：其變化是計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

⑦在建工程：該科目的改變：第一、企業(yè)預(yù)付的工程款先記入“預(yù)付賬款〃，期末應(yīng)按合理估

計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款借記“在建工程〃貸記“銀行存款〃、“預(yù)付賬款〃等

科目。第二、在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款〃、

“原材料〃等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款〃、“庫

存商品〃等科目，貸記本科目（待攤支出）。第三、在建工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配

待攤支出，借記本科目（XX工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程本錢，借記“固定

資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（XX工程）。第四、設(shè)置“建筑工程〃、“安裝工程〃、“在安裝設(shè)

備〃、“待攤支出〃以及單項工程等進(jìn)行明細(xì)科目，取消了技術(shù)改造工程、大修理工程、其他支出

等三個明細(xì)科目。

⑧工程物資：取消了“預(yù)付大型設(shè)備款"明細(xì)科目，并且在會計處理中未明確規(guī)定其預(yù)付款如

何處理。

⑨無形資產(chǎn)：本科目核算內(nèi)容發(fā)生如下改變：第一、“商譽(yù)”從無形資產(chǎn)科目別離出來單獨核

算。第二、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)其開發(fā)本錢先歸集在“開發(fā)支出〃，如果應(yīng)予以資本化的金額則轉(zhuǎn)

入“無形資產(chǎn)〃，第三、無形資產(chǎn)的攤銷分為可以合理確定年限的則在受益年限內(nèi)攤銷，不能合理

確定年限的則采用減值測試。第四、無形資產(chǎn)攤銷時記入“累計推銷〃科目，不直接沖減無形資產(chǎn),

這樣能夠反應(yīng)企業(yè)無形資產(chǎn)的規(guī)模及攤銷情況。

⑩無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

（11）長期待攤費用：該科目核算內(nèi)容中取消了以下工程：第一、開辦費，企業(yè)發(fā)生開辦費在發(fā)生

當(dāng)期直接記入“管理費用〃，第二、固定資產(chǎn)大修理支出，準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的修理支出符合固定

資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入固定費產(chǎn)本錢，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的則在發(fā)生時直接計入發(fā)生當(dāng)期

損益。

2.負(fù)債類

a.長期借款：主要改變是：第一、借入時企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀

行存款〃科目，貸記本科目（本金）。如存在差額，還應(yīng)借記本科目（利息調(diào)整）。第二在資產(chǎn)

負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余本錢和實際利率計算確定的利息費用，而不是按借款本金和實

際利率計算。

b.應(yīng)付債券：該科目核算內(nèi)容的主要變化是：第一、將“債券折溢價〃明細(xì)科目改為“利息

調(diào)整"明細(xì)科目。第二、計算每期利息費用時按攤余本錢和實際利率計算，實際利率與票面利率差

異較小的可以采用票面利率，從中可以看出制度要求應(yīng)付債券的折溢價采用實際利率法核算，而不

是直線法。第三、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券核算變化較大，原制度規(guī)定：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)單獨

設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券〃明細(xì)科目核算。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按

一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。應(yīng)用指南規(guī)定按實際收到的價款記入“銀行存款〃按該項可轉(zhuǎn)換公司債券

包含的負(fù)債成份的面值確定應(yīng)付債券（面值），按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積一一其他

資本公積〃科目，差額借記或貸記”應(yīng)付債券一利息調(diào)整〃，這樣的處理充分表達(dá)了交易性金融工

具采用公允價值計價的實質(zhì)。第四、債券到期的會計處理也發(fā)生了改變：企業(yè)會計制度規(guī)定直接沖

減“應(yīng)付債券〃就可以了，但在指南局部則如果“利息調(diào)整〃有余額還要調(diào)整“財務(wù)費用〃”制造

費用”“在建工程〃等科目。

c.長期應(yīng)付款：增加了“以分期付款方式購入固定資產(chǎn)〃的核算。

d.專項應(yīng)付款：企業(yè)會計制度將專項應(yīng)付款定義為是國家撥入的具有專門用途的撥款，撥入時

記入“專項應(yīng)付款〃，工程完成后，形成各項資產(chǎn)的局部，則轉(zhuǎn)入“資本公積一一撥款轉(zhuǎn)入〃。指

南的規(guī)定：專項應(yīng)付款是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項，同時也

明確了只有形成長期資產(chǎn)的局部才能轉(zhuǎn)為“資本公積一一資本溢價〃強(qiáng)調(diào)工程是國家以所有者身份

撥款所形成。

C.預(yù)計負(fù)債：新增了資產(chǎn)棄置義務(wù)的核算。由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額,

借記“固定資產(chǎn)〃或“油氣資產(chǎn)〃科目，貸記本科目。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計

算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用"科目，貸記本科目。

3.所有者權(quán)益類

a.實收資本：新增了第一、企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目

設(shè)置“已歸還投資〃明細(xì)科目核算。第二、回購股票沖減“實收資本”同時增加“庫存股〃。

b.資本公積：接受捐贈記入“營業(yè)外收入〃，指南取消了“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備〃和“接

受現(xiàn)金捐贈〃明細(xì)科目。企業(yè)會計準(zhǔn)則一一第19號外幣折算應(yīng)用指南規(guī)定企業(yè)接受沒資者投入的

外幣應(yīng)采用交易當(dāng)日即期匯率折算不得采用合同匯率或近似匯率，不產(chǎn)生折算差額。因此取消了“外

幣資本折算差額”明細(xì)賬。取消了“股權(quán)投資準(zhǔn)備〃和“援款轉(zhuǎn)入〃明細(xì)賬。

c.盈余公積:增加了中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資按實際金額貸記

“盈余公積一一己歸還利潤〃。

4.本錢類

a.制造費用：應(yīng)用指南規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用

等后續(xù)支出，在管理費用科目核算。而企業(yè)會計制度規(guī)定在制造費用核算。

5.損益類

a.主營業(yè)務(wù)收入：企業(yè)會計制度規(guī)定按實際金額確定收入，應(yīng)用指南則對采用遞延方式分期收

款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的營業(yè)收入采用按應(yīng)收合同或協(xié)議價款

的公允價值（折現(xiàn)值）計價。其他沒什么大的變化。

b.營業(yè)外收入：應(yīng)用指南增加了原記入“資本公積〃的有關(guān)債務(wù)重組、非貨幣性交換、捐贈收

入，政府補(bǔ)助收入等。

C.管理費用：增加了第一、企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出的核

算，第二、開辦費在發(fā)生的當(dāng)期直接記入“管理費用〃。原記入管理費用的存貨跌價準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)

備等統(tǒng)一在“資產(chǎn)減值損失〃科目核算。

（五）將原來同類型的科目合并為一個科目

a.周轉(zhuǎn)材料：包括了企業(yè)會計制度中包裝物和低值易耗品兩個科目的核算內(nèi)容。企業(yè)會計準(zhǔn)則

要求采用一次攤銷法和五攤銷法核算。但指南又增加了第三種方法“分次攤銷法〃。

b.應(yīng)付職工薪酬：第一、核算內(nèi)容包括了企業(yè)會計制度中“應(yīng)付工資〃、“應(yīng)付福利費〃“其

他應(yīng)付款中的工會費、職工教育經(jīng)費，屬于其他應(yīng)交款核算的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、

生育保險、失業(yè)保險、工商保險等。第二新增原來不作為負(fù)債核算的內(nèi)容，包括發(fā)放非貨性貨幣性

福利，辭腿福利和股份支付。

c.發(fā)出商品：包括了企業(yè)會計制度中“分期收款發(fā)出商品〃“委托代銷商品〃“發(fā)出商品〃的

核算內(nèi)容。也就是核算商品己發(fā)出但不滿足收入確認(rèn)條件的這些業(yè)務(wù)。

d.應(yīng)交稅費：主要核算包括了應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款的中的教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、河

道維滬費等。

（六）新增和取消的會計科目

1.新增了共同類科目包括衍生工具、套期工具、被套期工程等科目。

2.取消了以下科目：

①“預(yù)提費用〃和“待攤費用〃科目，目前的應(yīng)用指南中未明確，在應(yīng)用指南的草案規(guī)定預(yù)提

費用和待攤費用賬戶的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款〃和“預(yù)付賬款〃，正式的應(yīng)用指南和科目表取消了這

兩個科目并且未作任何說明。

②短期投資和長期債權(quán)投發(fā)：其核算內(nèi)容根據(jù)金融資產(chǎn)的分類分別由“交易性金融資產(chǎn)〃持有

至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)”這三個科目核算。

③短期投資跌價準(zhǔn)備:如果是持有至到期的短期投資的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入持有至到期投資減值準(zhǔn)備

科目。其他短期投資應(yīng)作為金融工具采用公允價值計價不再計提減值準(zhǔn)備。

④應(yīng)收補(bǔ)貼款：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款“科目咳算。

⑤自制半成品：不設(shè)這個科目了，但制度未明確工業(yè)企業(yè)自制半成品如何核算。

⑥受托代銷商品、代銷商品款、委托貸款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)吩值

⑦已歸還投資：作為實收資本的明細(xì)賬，其原來核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“實收資本一已歸還投資〃

⑧補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入科目核算單位。

⑨在建工程減值準(zhǔn)備和工程物資減值準(zhǔn)備:科目表中未單獨設(shè)置這兩個科目但在解釋在建工程

科目時提到如果在建工程發(fā)生減值也可以設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備〃和“工程物資減值準(zhǔn)備〃科目，

這種沒置方法要求企業(yè)加強(qiáng)管理，做好預(yù)測和決策不至于在工程未完工就減值。

⑩遞延稅款：核算應(yīng)交所得稅與所得木兌費用之間的差額，在現(xiàn)行科目體系中分為遞延所得校資

產(chǎn)利遞延所得稅負(fù)債兩個科目分別核算企業(yè)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

3.在各類科目中新增了一些科目

a.交易性金融資產(chǎn)：本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交

易性金融資產(chǎn)的公允價值及持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

等。

b.買入返售金融資產(chǎn)：核算企業(yè)（金融）按照返售辦雙約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、

證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。

c.持有至到期投資：用來核算到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明物意圖和能力

持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

d.持有至到期投資減值準(zhǔn)笛：核算持有至到期長期投資的減值。

e.可供出售金融資產(chǎn)：核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的

股票設(shè)資、債券投資等金融資產(chǎn)。

f.投資性房地產(chǎn)：核算企業(yè)采用本錢模式計量的投資性房地產(chǎn)的本錢及采用公允價值核算的房

地產(chǎn)的公允價值。

g.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：本科目核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。

長期應(yīng)收款：本科目核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采用遞延方式具

有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項等。實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期

權(quán)益，也通過本科目核算。

h.未實現(xiàn)融資收益：本科目核算企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。

i.未擔(dān)保余值：木科目核算企'也（租賃）采用融資租賃方式租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。

j.累計攤銷：本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。這樣處理能較好的

反應(yīng)企業(yè)無形資產(chǎn)的原始規(guī)模。

k.商譽(yù)：本科目核算企業(yè)合并中形成的商譽(yù)價值。企業(yè)只反映合并形成的商譽(yù)，不反映自創(chuàng)的

商譽(yù)。

1.遞延所得稅資產(chǎn)本科目核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅費產(chǎn)也就是原

來遞延所得稅的借項。

m.交易性金融負(fù)債：本科目核算企業(yè)承當(dāng)?shù)慕灰仔越鹑谪?fù)債的公允價值。企業(yè)持有的直接指定

為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，也在本科目核算。

n.遞延收益：木科目核算企'也確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。

。.遞延所得稅負(fù)債：本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。即遞延所得

稅的貸項。

另外還設(shè)置了租賃收入、庫存股、研發(fā)支出、工程施工、工程結(jié)算、機(jī)械作業(yè)、公允價值變動損益、

資產(chǎn)減值損失等科目。

第二局部金融資產(chǎn)

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投

資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

二、本章主要內(nèi)容

1、金融資產(chǎn)的初始計量

2、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

三、分類

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下幾類：

1、交易性金融資產(chǎn)2、持有至到期投資3、可供出售金融資產(chǎn)

注：分類一經(jīng)確定，不得隨意變動。

第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

1、、交易性金融資產(chǎn)概念：主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差

價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

2、賬戶設(shè)置

（1）交易性金融資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投

資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得本錢、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值

高于賬面余額的差額。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，出售時結(jié)轉(zhuǎn)本錢和

公允為值變動損益。借方余額表示交易性金融資產(chǎn)的公允價值。按品種和類別設(shè)明細(xì)賬，下設(shè)本錢

和公允價值變動損益明細(xì)賬。

（2）公允價值變動損益：損益類賬戶。核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入

當(dāng)期損益的利得或損失。借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額之差。貸

方登電資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額之差。期末沒有余額。

（3）投資收益：損益類賬戶。垓算企業(yè)持有交易性金融貨產(chǎn)等期間取得的投資收益及處置實現(xiàn)的

投資收益或損失。借方登記發(fā)生的投資損失，貸方登記實現(xiàn)的投資收益。期末沒有余額。

2、必須掌握的兒個重點

1、取得時初始投資本錢確實定一一支付的全部價款。交易費用記入“投資收益〃。

⑴有兩個例外：

購入股票時，實際支付的冷款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利一計入”應(yīng)收股利〃；

中途購入債券時，實際支付的價款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息一計入“應(yīng)收利息〃。

⑵短期投資本錢確實定一一視其取得的方式不同而有一定的差異。

2、持有期間獲得的股利或利息

（1）收到的現(xiàn)金股利或利息，有兩個去向：

沖減應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）；

增加投資收益。

⑵收到的股票股利一一不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減

每股本錢。

二、交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理

借：交易性金融資產(chǎn)一本錢（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收股利（口宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

【例1】2007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100

萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購置日的公允價值為1000萬元，另支付相

關(guān)交易費用金額為2.5萬元。

則甲公司做如下分錄：

2007.1.20

借：交易性金融資產(chǎn)一本錢10000000

投資收益25000

貸：其他貨幣資金------存出投資款10025000

三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息的會計處理

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

【例2】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該債券于2006年7月1日發(fā)

行，面值為2500萬元，票面利率為4%,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

支付價款為2600萬元（其中包含已宣揭發(fā)放的債券利息5。萬元），另支付相關(guān)交易費用金額為30

萬元。2007年2月5日，甲公司收到該債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利

息100萬元。

甲公司做如下分錄：

1、2007.1.8,購入時

借：交易性金融資產(chǎn)一本錢25500000

投資收益300000

應(yīng)收利息500000

貸：其他貨幣資金-----存出投資款26300000

2、2007.2.5,收到利息

借：其他貨幣資金------存出投資款500000

貸：應(yīng)收利息500000

3、2007.12.31,確認(rèn)丙公司的債券利息收入時

借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

4、2008.2.10,收到利息時

借：其他貨幣資金------存出投資款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000

四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

1.公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

【例3】接【例2】假定2007年6月30日，甲公司購置的該筆債券的市價為2580萬元；2007

年2月31日，甲公司購置的該筆債券的市價為2560萬元。

甲公司做如下分錄：

1、2007.6.30,確認(rèn)公允價值變動損益時

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000

2、2007.12.31,確認(rèn)公允冷值變動損益時

借：公允價值變動損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動200000

五、交易性金融資產(chǎn)的處置

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益

【日4】接【例3】假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565

萬元。

借：其他貨幣資金-----存出投資款25650000

貸：交易性金融資產(chǎn)-----本錢25500000

-------公允價值變動I。。ooo

投資收益50000

同時：

借：公允價值變動損益100000

貸：投資收益100000

第二節(jié)持有至到期投資

一、持有至至u期投資的概念、特征

1、概念：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能

力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活潑市場上有公開報價的國債、

企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。主要指長期債權(quán)投資。

2、非衍生金融資產(chǎn)：即非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉(zhuǎn)化債券等。

《注》；如果企業(yè)管理當(dāng)局決定將某項金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨

意地改變其“最初意圖〃。

3、特征：

（-）到期日固定、回收金額固定或可確定

（二）有明確意圖持有至到期

（三）有能力持有至到期

“有能力持有至到期〃是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

二、賬戶設(shè)置：

“持有至到期投資〃：資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)持有至到期的投資價值。借方登記取得時的面值、

支付金額高于面值的差額、到期一次還本付息的利息、貸方差額的攤銷。貸方登記支付金額低

于面值的差額、借方差額的攤銷、出售時的賬面余額。期末借方余額表示企業(yè)持有至到期投資

的攤余本錢。下設(shè)本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券）明細(xì)賬。

三、持有至到期投資的會計處理

1、企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資一本錢（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

2、資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息、攤銷

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資一應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益

持有至到期投資一利息調(diào)整（攤借差）

3、持有至到期投資處置的會計處理

借：銀行存款（實收）

貸：持有至到期投資（賬面余額）

投資收益（差額，也可能在借方）

三、舉例

【例1】2005年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用），從活潑市場上購入某公司5

年期嘖券，面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。

港備存有至到期。

1、2005.1.1,取得時

借：持有至到期投資一本錢1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資一利息調(diào)整250

2、面值與實際支付之差額，即利息調(diào)整局部按直線法攤銷。250/5=50

2005.12.31,確認(rèn)利息收入、投資收益及攤差額

借：應(yīng)收利息59（1250*4.72%）

持有至到期投資一利息調(diào)整50

貸：投資收益109

3、收到利息時

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

4、每年確認(rèn)利息收入、投資收益及攤差額

同2

5、到期收回時

借：銀行存款1250

貸：持有至到期投資1250

第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)：是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常

情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活潑的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、

有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

二、賬戶設(shè)置

1、”可供出售金融資產(chǎn)〃：資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值。借方登記

取得時的本錢、資產(chǎn)負(fù)債表公允價值高于賬面余額的差額。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表公允價值低于

賬面余額的差額、出售時的賬面余額。期末借方余額表示可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。按品

種和類別設(shè)明細(xì)，下設(shè)本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息及公允價值變動明細(xì)賬。

2、“資本公積〃所有者權(quán)益類。

三、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

1.可供出售金融資產(chǎn)一權(quán)益工具的會計處理

借：可供出售金融資產(chǎn)一本錢（公允價值與交易費用之和）

應(yīng)收股利（己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

2.可供出售金融資產(chǎn)一債務(wù)工具的會計處理

借：可供出售金融資產(chǎn)一本錢（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)一應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）

貸：投資收益

可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（差額攤銷）

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

L公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

貸：資本公積一其他資本公積

2.公允價值下降

借：資本公積一其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動

（四）可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

資本公積一其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在

借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

三、舉例

【例1】乙公司于2006年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費

30000元，初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

乙公司至2006年12月31日仍持有該股票，此時該股票市價為16元。

2007年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用13000元。

乙公司帳務(wù)處理如下：

1、2006.7.13,購入時

借：可供出售金融資產(chǎn)一本錢15030000

貸:銀行存款15030000

2、2006.12.31,確認(rèn)股票價格變動

借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動970000

貸：資本公積一其他資本公積970000

3、2007.2.1,出售股票

借：銀行存款等12987000（13000000-13000）

資本公積一其他資本公積970000

投資收益2043000

貸：可供出售金融資產(chǎn)------本錢15030000

------公允價值變動97000

【例2】2007年1月1日，甲公司支付價款1030元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債

券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%,利息每年末支付，本金到期支付，甲公司將該公司

債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價格為1012元。

甲公司做如下分錄：

1、2007.1.1,購入時

借：可供出售金融資產(chǎn)一本錢1000

可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整30

貸：銀行存款1030

2、2007.12.31,收到債券利息,確認(rèn)公允價值變動

應(yīng)收利息=1000*4%=40

利息調(diào)整攤銷二30/3=10

投資收益=40-10=30

借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益30

可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整10

收到時

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收股利40

同時，確認(rèn)公允價值變動

攤余本錢=1030-10=1020

攤余本錢與市價比較確認(rèn)“資本公積〃1020-1012=8

借：資本公積-----其他資本公積8

貸：可供出售金融資產(chǎn)-----公允價值變動8

第三局部長期股權(quán)投資

一.概述

二.內(nèi)容：

1.對子公司投資：即企業(yè)持有的能對被投資單位實施控制的權(quán)益性投資。

2.對合營企業(yè)投資：企業(yè)持有的能與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投

資。

3.對聯(lián)營企業(yè)投資：企業(yè)持有的能對被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資。

4.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響：在活潑市場上沒有報價且公允價值不能可

靠計量的權(quán)益性投資。

?控制：是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)管政策，并能夠據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利

益。

?共同控制：是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重

要財務(wù)和經(jīng)管決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。

?重大影響：是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)管決策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方

一起共同控制這些政策的制定。

三、本章主要內(nèi)容：

（一）長期股權(quán)投資的本錢法核算

（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

第一節(jié)長期股權(quán)投資的本錢法

一、概述：

（-）概念：只指投資按本錢計價的方法。

（二）適用范圍

1.企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，即企業(yè)能時被投資單位實施控制。

〈注：》日常采用本錢法。編合并報表時按權(quán)益法調(diào)整。

2.企業(yè)對投資單位不具有控制、共同控制或重大影響。且在活潑市場中沒有報價、公

允價值不能可靠計量的長期股投資。

（三）帳戶設(shè)置

1.“長期股權(quán)投資〃：資產(chǎn)類帳戶.取得時的本錢在借方，收回時的價值在貸

方。借方余額表示持有的長股價值.

2.“投資收益〃：損益類帳戶.

二、核算

（一）初始本錢確實定

應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購置價款作為初始投及木錢。發(fā)生的與取得該投資直接相關(guān)的

費用、稅金及其池必要支出記入初始投資本錢。

注：若實際支付的價款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收工程記

入“應(yīng)收股利”，不構(gòu)成本錢。

（二）取得時

借：長期股權(quán)投資（本錢+相關(guān)費用）

應(yīng)收股利（己宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（實付）

（三）持有期間被投方宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

1.屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資本錢的收

回，記入“應(yīng)收股利〃，沖減“長期股權(quán)投資〃，不確認(rèn)投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資

2.持行期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)應(yīng)按享有的局部確認(rèn)為投資

收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益。

（四）處置

借：銀行存款（實收）

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（己提局部）

貸：長期股權(quán)投資（帳面余額）

應(yīng)收股利（尚未收取）

投資收益（差額，也可能在借方）

三、舉例

【例1】甲公司2007年1月10日購置長信股份公司發(fā)行的股份50000股準(zhǔn)備長期持有，從而

擁有其5%股份。每股買入價為6元，另發(fā)生相關(guān)稅費5000元?？铐椧延摄y行存款支

付。2007年6月20日收到長信股份公司宣揭發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得

現(xiàn)金股利5000元。2008年10月1日，以每股8元出售該股份，并支付相關(guān)稅費1000

元。

甲公司作如下分錄：

1.2007年1月10日購入時,

計算初始投資本錢：

股票成交金額（50000*6）300000

力口：相關(guān)稅費5000

305000

借：長期股權(quán)投資305000

貸；銀行存款305000

2.2007年6月20日

借：應(yīng)收股利5000

貸：長期股權(quán)投資5000

3.2008年10月1日，出售。

計算投資收益：

股票轉(zhuǎn)讓取得價款(50000*8)400000

減：支付相關(guān)稅費1000

減：股票賬面余額(305000-5000)300000

99000

借：銀行存款399000

貸：長期股權(quán)投資300000

投資收益99000

【例2】若上例中購入時，每股包含0.1元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，其余條件均不變，且2008

年3月收到2007年度現(xiàn)金股利0.2元/股。

則甲公司作如下記錄：

1,2007年1月10日購入時

計算初始本錢：

股票成交金額（50000*6）300000

力口：相關(guān)稅費5000

減：已宣告分派現(xiàn)金股利（50000*0.1）5000

300000

借：長期股權(quán)投資300000

應(yīng)收股利5000

貸:銀行存款305000

2.2007年6月20日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收股利5000

3,2008年3月收到現(xiàn)金股利:（0.2*50000）

借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000

4.出售同前例

第二節(jié)長期股權(quán)投資的權(quán)益法

一概述：

（-）概念：是指投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有

被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法

（二）適用范圍：投資企業(yè)對投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)

益法核算。

（三）帳戶設(shè)置

“長期股權(quán)投資〃：資產(chǎn)類賬戶。借方登記取得時初始本錢、按被投方凈利應(yīng)享有份額；貸

方登記收回投資時、被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤、被投方凈虧損

應(yīng)分擔(dān)份額。期末借方余額表示持有的長期股權(quán)投資的價值。按被投資

單位設(shè)明細(xì)。下設(shè)本錢、損益調(diào)整、所有者權(quán)益其他變動三個明細(xì)科目。

二、核算

（一）取得時：

1、若初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已

確認(rèn)的初始投資本錢。

借：長期股權(quán)投資一本錢（初始本錢，包括相關(guān)稅費）

貸：銀行存款（實付）

2、若初始投資資本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額記入

“營業(yè)外收入“。

借：長期股權(quán)投資一本錢（按應(yīng)享有被投方可識別凈資產(chǎn)的公允價值份額）

貸：銀行存款（實付）

營業(yè)外收入（按應(yīng)享有被投方可識別凈資產(chǎn)的公允價份額-初

始本錢）

（二）持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

1、實現(xiàn)凈利潤（指被投方）

借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整（按應(yīng)享