摘要摘要近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，我國(guó)制造企業(yè)面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)和越來(lái)越多樣化的客戶需求，因此企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量要求也越來(lái)越高。但我過(guò)大部分中小型制造企業(yè)仍然采用的是傳統(tǒng)成本核算方法，這種方法依靠單一的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配間接費(fèi)用，在時(shí)代發(fā)展的背景下，應(yīng)用傳統(tǒng)成本核算方法的弊端逐漸顯露出來(lái)，即這樣的分配方法缺乏靈活性且會(huì)造成成本信息失真的問(wèn)題。而作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法不同，該方法有多種分配標(biāo)準(zhǔn)，可以充分考慮到實(shí)際生活中產(chǎn)品生產(chǎn)和費(fèi)用分配配比的問(wèn)題，從而使得分配的準(zhǔn)確性提高了。本文以華盛邦迪為例，研究了中小型制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的益處。文章首先分析了華盛邦迪成本核算的缺陷和應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性。然后依據(jù)作業(yè)成本法“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的核心，先建立作業(yè)成本庫(kù)，然后選擇合適的成本動(dòng)因，將資源歸集到成本庫(kù)。最后再將作業(yè)分配到產(chǎn)品，得出最終的三種產(chǎn)品的成本。對(duì)比傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本，發(fā)現(xiàn)相較于傳統(tǒng)成本核算方法作業(yè)成本法能夠更準(zhǔn)確的反應(yīng)產(chǎn)品的成本信息，并且為企業(yè)的內(nèi)部管理提供一種依據(jù)。雖然作業(yè)成本法可以提高成本信息的準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)完善成本管理體系。但是，目前我國(guó)中小型制造企業(yè)仍然存在一起阻礙。作業(yè)成本法的使用需要全體員工的配合，對(duì)企業(yè)的ERP系統(tǒng)有較高的要求，且需要企業(yè)花費(fèi)更多是人力和物力。作業(yè)成本法帶來(lái)的效益不能在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的前期勢(shì)必會(huì)帶來(lái)財(cái)力物力上的成本增加，如果企業(yè)管理層只注重眼前的利益而沒(méi)有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的大局觀的話，很容易導(dǎo)致作業(yè)成本法在該企業(yè)夭折。針對(duì)這些阻礙，本文以華盛邦迪為例提出了一些建議，幫助企業(yè)更好的應(yīng)用作業(yè)成本法。并可以將這些建議推廣至與華盛邦迪規(guī)模相似的其他制造企業(yè)。該論文有圖6幅，表10個(gè)，參考文獻(xiàn)34篇。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；應(yīng)用設(shè)計(jì)；傳統(tǒng)成本核算方法 AbstractInrecentyears,withthedevelopmentoftheeconomyandincreasinglyfiercemarketcompetition,China'smanufacturingenterprisesarefacingmoreandmorechallengesandmoreandmorediversifiedcustomerneeds,soenterpriseshavehigherandhigherrequirementsonthequalityofaccountinginformation.ButIhavemostofthesmallandmedium-sizedmanufacturingenterprisesarestillusingthetraditionalcostaccountingmethod,thismethodreliesonasingleworkinghoursstandardtoallocatetheindirectcost,underthebackgroundofthedevelopmentoftheera,thedisadvantagesoftraditionalcostaccountingmethodgraduallyrevealed,namelytheallocationmethodislackofflexibilityandcancostinformationdistortionproblem.Differentfromtraditionalcostmethod,activity-basedcostingmethodhasavarietyofallocationstandards,whichcanfullyconsidertheproblemofproductproductionandcostallocationratioinreallife,thusimprovingtheaccuracyofallocation.ThispapertakesHUASHENGCompanyasanexampletostudythebenefitsofapplyingactivity-basedcostinginsmallandmedium-sizedmanufacturingenterprises.Thispaperfirstanalyzesthedefectsofhuashengbondi'scostaccountingandthefeasibilityofapplyingactivity-basedcosting.Then,accordingtothecoreofactivity-basedcosting,"productsconsumeactivities,andactivitiesconsumeresources",theactivity-basedcostingdatabaseisfirstestablished,andthentheappropriatecostdriversareselectedtocollectresourcesintothecostdatabase.Finally,thejobsaredistributedtotheproductstogetthefinalcostofthethreeproducts.Comparingtheproductcostundertraditionalcostmethodandactivity-basedcostmethod,itisfoundthatactivity-basedcostmethodcanreflecttheproductcostinformationmoreaccuratelythantraditionalcostaccountingmethod,andprovideabasisfortheenterprise'sinternalmanagement.Althoughactivity-basedcostingcanimprovetheaccuracyofcostinformationandhelpenterprisestoimprovethecostmanagementsystem.However,China'ssmallandmedium-sizedmanufacturingenterprisesstillexistsomeobstacles.Theuseofactivity-basedcostingrequiresthecooperationofallemployees,andithashighrequirementsontheenterprise'sERPsystemandrequirestheenterprisetospendmoremanpowerandmaterialresources.Thebenefitsbroughtbyactivity-basedcostingcannotberealizedinashorttime.Intheearlystage,theapplicationofactivity-basedcostingbyenterprisesisboundtoincreasethefinancialandmaterialcosts.Iftheenterprisemanagementonlyfocusesontheimmediateinterestsanddoesnothavealong-termoverallview,itiseasytocausethedeathofactivity-basedcostingintheenterprise.Inviewoftheseobstacles,thispapertakesHUASHENGCompanyasanexampleandputsforwardsomeSuggestionstohelpenterprisesbetterapplyactivity-basedcosting.Andcanbeextendedtoothermanufacturersofsimilarsizetohuashengbondi.suggestionstohelpenterprisesbetterapplyactivity-basedcosting.Thereare6figures,10tablesand30referencesinthispaper.Keywords:activity-basedcosting;practicaldesign;traditionalcostingmethod 1緒論1緒論1Introduction1.1研究的背景和意義（TheBackgroundandSignificance）1.1.1研究的背景制造業(yè)是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但目前我國(guó)的制造業(yè)卻面臨著諸多的國(guó)內(nèi)國(guó)外的問(wèn)題。我國(guó)制造業(yè)仍然處于價(jià)值鏈的最低端，主要從事加工、制造和組裝等環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)的存在使得我國(guó)的制造業(yè)具有了勞動(dòng)密集的特點(diǎn)。但自2007年以來(lái)，我國(guó)的人口紅利逐漸衰減，外國(guó)投資企業(yè)越來(lái)越多的向東南亞、墨西哥等勞動(dòng)力成本低的國(guó)家轉(zhuǎn)移。人口紅利的衰減不僅影響著外國(guó)投資企業(yè)，同樣也使得國(guó)內(nèi)的勞動(dòng)力成本增加。同樣增加的還有國(guó)際原材料價(jià)格、國(guó)內(nèi)土地成本、環(huán)保成本等，這些因素的變化都給我國(guó)制造業(yè)帶來(lái)了生產(chǎn)成本上的壓力。只有技術(shù)創(chuàng)新和其他的經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要驅(qū)動(dòng)力，人口優(yōu)勢(shì)并不意味著，至少不是百分百意味著你的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)雖然是人口大國(guó)，但我國(guó)制造業(yè)的自主創(chuàng)新能力還不夠。外商掌握著核心技術(shù)，而我國(guó)出口競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)的產(chǎn)品卻主要是服裝、家店以及電子元件等來(lái)料加工的低附加值產(chǎn)品。制造業(yè)既要花費(fèi)高昂的價(jià)錢來(lái)獲得外國(guó)產(chǎn)品的專利權(quán)，又要為生產(chǎn)該產(chǎn)品付出一定的代價(jià)，換來(lái)的卻是微薄的利潤(rùn)。近年來(lái)，隨著國(guó)家加大對(duì)環(huán)保的整治力度，使得眾多制造業(yè)遭遇困境。環(huán)境成本的提高必然導(dǎo)致了企業(yè)利潤(rùn)的下降。就目前而言，我國(guó)大多數(shù)制造企業(yè)采取的仍然是傳統(tǒng)成本的計(jì)算方法，依賴產(chǎn)品成本中的人工費(fèi)用，把它作為依據(jù)，在各種不同產(chǎn)品間分配制造費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)步驟不多，制造費(fèi)用較少的企業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)成本法可以合理的計(jì)算出企業(yè)成本。然而現(xiàn)代的企業(yè)為了滿足顧客的需求，引進(jìn)了機(jī)器設(shè)備來(lái)生產(chǎn)新型產(chǎn)品，這就導(dǎo)致了企業(yè)的制造費(fèi)用大幅度上升，是否能準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)產(chǎn)品的成本，是否能有效的進(jìn)行企業(yè)的成本管理，成了企業(yè)能否成功的關(guān)鍵一步。傳統(tǒng)成本法已經(jīng)不能滿足企業(yè)的成本管理需求，這使得企業(yè)不得不引進(jìn)一種新的成本計(jì)算方法—作業(yè)成本法。作業(yè)成本法以其先進(jìn)的理論在國(guó)外廣泛應(yīng)用，但在國(guó)內(nèi)的應(yīng)用環(huán)境還不夠成熟。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈。制造業(yè)面臨的不僅僅是來(lái)自國(guó)外的競(jìng)爭(zhēng)，還有國(guó)內(nèi)同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。為了迎接這一挑戰(zhàn)，管理層必須提高自身的管理能力，增強(qiáng)企業(yè)的成本控制。本研究以華盛邦迪為例，以作業(yè)成本法的理論為根據(jù)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，構(gòu)建出一套有利于華盛邦迪發(fā)展的成本管理方法。1.1.2研究的意義由于管理層的思想受到了傳統(tǒng)成本法的影響以及還未意識(shí)到成本重心的轉(zhuǎn)移，目前大部分的制造企業(yè)任然以使用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法為主，傳統(tǒng)成本法下核算間接費(fèi)用的分配顯得比較簡(jiǎn)單，因?yàn)樵摲椒ú⑽磳?duì)成本發(fā)生動(dòng)因進(jìn)行深入分析。筆者在華盛邦迪實(shí)習(xí)一個(gè)月有余，了解到公司目前正通過(guò)節(jié)約生產(chǎn)工藝中運(yùn)用到的輔助材料的方法來(lái)減少成本。深入車間后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的機(jī)器設(shè)備比較先進(jìn)，需要的人工逐年漸減，且企業(yè)電算化程度較高。因此，在全面介紹了作業(yè)成本法的理論之后，以華盛邦迪為例，對(duì)比傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法之下企業(yè)產(chǎn)品的成本核算，讓華盛邦迪的管理者更了解和更易接受作業(yè)成本法，從而達(dá)到有效管理成本的目的。（1）理論意義本研究期望通過(guò)對(duì)華盛邦迪的分析，找出一套適合企業(yè)發(fā)展成長(zhǎng)的成本管理方案，并為今后同規(guī)模企業(yè)成本管理提供新的思路。同時(shí)，通過(guò)對(duì)具體企業(yè)華盛邦迪的研究，能夠找出運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制時(shí)應(yīng)注意的因素，以及其他該考慮到的事項(xiàng)。（2）實(shí)踐意義華盛邦迪應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力較大型企業(yè)而言較弱，如何將有限的資金合理的投放于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展至關(guān)重要。本文通過(guò)運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)華盛邦迪的產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，了解到產(chǎn)品成本的構(gòu)成因素，從而可以看出在哪些因素上消耗占比最多，以此來(lái)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行有效管理。通過(guò)對(duì)企業(yè)的成本控制，可以進(jìn)一步提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)多盈利多獲利。華盛邦迪生產(chǎn)部門下分設(shè)了研發(fā)部門，通過(guò)對(duì)成本的分析，可以合理分配有限的資源，并對(duì)耗費(fèi)資源最多的作業(yè)進(jìn)行升級(jí)，研發(fā)出新的既能節(jié)省成本又能保證產(chǎn)品質(zhì)量的工藝。在原有基礎(chǔ)上做到更加優(yōu)化。1.2研究?jī)?nèi)容、框架結(jié)構(gòu)和方法（ResearchContents,FrameStructureandMethods）1.2.1研究?jī)?nèi)容及框架結(jié)構(gòu)通過(guò)閱讀相關(guān)的文獻(xiàn)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀，在了解作業(yè)成本法理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合華盛邦迪的具體實(shí)際情況，分析了華盛邦迪現(xiàn)有成本核算方法的缺陷，并構(gòu)建了一套適用于華盛邦迪的作業(yè)成本法模型。本研究的目的便在于通過(guò)作業(yè)成本法的應(yīng)用，使得華盛邦迪的成本得到控制。全文共六個(gè)章節(jié)，具體可分為以下幾個(gè)部分：第一部分為緒論，包括選題的背景和選題的意義，本研究的內(nèi)容、框架結(jié)構(gòu)和方法、作業(yè)成本法在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展現(xiàn)狀和該研究的價(jià)值。第二部分介紹了作業(yè)成本法的相關(guān)理論，具體介紹了作業(yè)成本的相關(guān)概念，包括成本對(duì)象和成本要素、資源、作業(yè)、作業(yè)中心和作業(yè)成本庫(kù)、成本動(dòng)因、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，然后系統(tǒng)的介紹了作業(yè)成本法的基本核算程序和方法，最后比較了傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法兩者的區(qū)別。圖1SEQ圖表\*ARABIC\s11框架結(jié)構(gòu)Figure1-1Framestructure第三部分為華盛邦迪成本核算存在的問(wèn)題分析和應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析。在這一部分首先先對(duì)華盛邦迪進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹，包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程。然后分析了企業(yè)現(xiàn)有成本核算方法的不足以及企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性。第四部分為華盛邦迪作業(yè)成本法的應(yīng)用設(shè)計(jì)，主要是應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)遵守的原則、設(shè)計(jì)的準(zhǔn)備工作，包括劃分作業(yè)、歸集成本庫(kù)、分配資源等過(guò)程。這部分的最后，羅列了作業(yè)成本法下的三種產(chǎn)品的成本。第五部分為效果分析和評(píng)價(jià)。對(duì)比了傳統(tǒng)計(jì)算方法下和作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果，分析成本的構(gòu)成，得出作業(yè)成本法優(yōu)點(diǎn)。第六部分為建議。綜合上述內(nèi)容并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，分析華盛邦迪應(yīng)用作業(yè)成本法局限性和提出的建議。文章的框架如圖1-1所示。1.2.2研究的方法本論文的研究方法主要采用文獻(xiàn)分析法、案例分析法、實(shí)地研究法以及比較分析法進(jìn)行研究。（1）文獻(xiàn)分析法：指通過(guò)對(duì)從知網(wǎng)、超星、萬(wàn)方等網(wǎng)站上找到的文獻(xiàn)資料進(jìn)行研究，以探明作業(yè)成本法的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，并將其與實(shí)際具體的企業(yè)華盛邦迪相聯(lián)系。這種方法能幫助調(diào)查研究者形成關(guān)于研究對(duì)象的一般印象，即有利于對(duì)作業(yè)成本法作歷史的動(dòng)態(tài)把握。通過(guò)大量的文獻(xiàn)分析，研究者可以在自己理解的作業(yè)成本法的理論框架中填充系統(tǒng)的知識(shí)，使結(jié)構(gòu)趨于完善。（2）案例分析法：在大量理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，選取一個(gè)具體的企業(yè)進(jìn)行分析。本研究選取華盛邦迪為案例，在實(shí)地考察調(diào)研之后，得到關(guān)于該企業(yè)的成本數(shù)據(jù)，在對(duì)這些數(shù)據(jù)研究分析之后，充分且全面的為該企業(yè)設(shè)計(jì)適用的作業(yè)成本模型。（3）實(shí)地研究法：筆者在華盛邦迪實(shí)習(xí)一月有余，期間深入車間，能夠真實(shí)的獲取該企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，詳細(xì)了解生產(chǎn)的每一項(xiàng)工藝流程?？梢栽谇袑?shí)了解生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的具體情況做出分析，推動(dòng)作業(yè)成本法在華盛邦迪落實(shí)。（4）比較分析法：比較分析法就是通過(guò)對(duì)兩者或兩者以上的比較，得出被比較方的不同以及各自的優(yōu)缺點(diǎn)。筆者通過(guò)比較華盛邦迪作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法下對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算，得出更為精細(xì)的產(chǎn)品成本的構(gòu)成，從而可以重新安排現(xiàn)有資源，使其得到合理的運(yùn)用。作業(yè)成本法又被稱為ABC法，該法起源于美國(guó)。是由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Kohler于1941年提出的。他首次對(duì)作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問(wèn)題進(jìn)行了討論。因此，在會(huì)計(jì)史上，科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是ABC法的萌芽。在Kohler之后，出現(xiàn)了越來(lái)越多的人對(duì)作業(yè)成本法的理論進(jìn)行研究。自1988年美國(guó)第一家企業(yè)推行ABC作業(yè)成本法之后，在英美等國(guó)家也日益興起，研究作業(yè)成本法的文章也紛紛出現(xiàn)，作業(yè)成本法理論日益完善。21世紀(jì)以來(lái),對(duì)于作業(yè)成本法的研究開始逐漸偏向?qū)崉?wù)，注重將作業(yè)成本法和實(shí)際應(yīng)用結(jié)合在一起。Duran在2020年基于作業(yè)成本法的理論建立了生命周期經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)決策模型，這個(gè)模型可以估計(jì)某一存貨政策和業(yè)務(wù)參數(shù)變化對(duì)成本的影響，并可以比較不同的補(bǔ)充戰(zhàn)略和存貨政策。Philippre、Tantely和Jean等人在2020年利用時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法，在馬達(dá)加斯加的一個(gè)眼科護(hù)理項(xiàng)目中實(shí)現(xiàn)服務(wù)提供的自我持續(xù)性。Wiecek和Dulina等人在2020年利用作業(yè)成本法進(jìn)行物料需求計(jì)劃，在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，建立了物料需求規(guī)劃模型，該模型考慮通過(guò)使用替代材料來(lái)減少不同種類和尺寸的物料數(shù)量，從而達(dá)到降低生產(chǎn)成本的目的。Souza、Joaquim和Mattos等人在2020年對(duì)作業(yè)成本法在農(nóng)林復(fù)合系統(tǒng)成本分析中的應(yīng)用，證明了作業(yè)成本法是農(nóng)林復(fù)合經(jīng)營(yíng)企業(yè)有效進(jìn)行管理的方法。Mohan和Ramsau等人在2020年利用時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法計(jì)算分析英國(guó)全科醫(yī)生常規(guī)接種疫苗的費(fèi)用。雖然還未明確應(yīng)用作業(yè)成本法是否能夠提高覆蓋率，但有關(guān)費(fèi)用和相關(guān)因素的知識(shí)可以用來(lái)確定方案內(nèi)的潛在節(jié)約成本，以提高效率，并將可用資金分配給其他活動(dòng)，減少不平等。Prasad、Shireen和Yoshimi在2020年研究了時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法在放射學(xué)中的應(yīng)用。通過(guò)該研究可以幫助放射科的領(lǐng)導(dǎo)者保持或改善當(dāng)前的成本管理，同時(shí)盡量提供最高質(zhì)量的臨床護(hù)理。1.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀自20世紀(jì)80年代末美國(guó)作業(yè)成本法研究興起不久，余緒櫻教授便在《會(huì)計(jì)研究》雜志上向國(guó)內(nèi)介紹作業(yè)成本法?，F(xiàn)今國(guó)內(nèi)關(guān)于作業(yè)成本法的研究日漸成熟。王平心等學(xué)者通過(guò)對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)器廠、變壓電器廠、高壓開關(guān)廠等制造企業(yè)的實(shí)踐，開展了對(duì)作業(yè)成本法的研究，其結(jié)果顯示我國(guó)企業(yè)具備實(shí)行作業(yè)成本法的條件。王宇涵（2020年）以煤礦山企業(yè)為案例，對(duì)我國(guó)礦業(yè)企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行了分析，認(rèn)為應(yīng)用作業(yè)成本控制能夠通過(guò)科學(xué)分配成本費(fèi)用來(lái)彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本方法的缺陷，使企業(yè)獲得更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。鄧慧明（2020年）分析了房地產(chǎn)業(yè)中作業(yè)成本法的應(yīng)用，認(rèn)為房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法有諸多優(yōu)勢(shì)。將作業(yè)成本法應(yīng)用于房地產(chǎn)項(xiàng)目的各個(gè)階段，可以反映出成本的真實(shí)狀況，有利于從中發(fā)現(xiàn)可能存在的資源投入方面的問(wèn)題，最終采取更加科學(xué)有效的途徑來(lái)提高房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。問(wèn)君彥（2020年）以A企業(yè)為案例，分析了我國(guó)城市物流企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用。將傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的核算結(jié)果進(jìn)行比較，得出采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算更有利企業(yè)發(fā)展的結(jié)論。南向芝（2020年）對(duì)中小企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用的存在問(wèn)題進(jìn)行了剖析，并提出了解決對(duì)策，揭露了作業(yè)成本法的應(yīng)用對(duì)企業(yè)成本管理的重要性。朱浩文（2020年）對(duì)我國(guó)木地板制品行業(yè)的作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行了分析，認(rèn)為引入作業(yè)成本法管理企業(yè)成本，既能提高成本核算的可靠性，又可以使各項(xiàng)作業(yè)成本的制度更加合理，以此獲得更加準(zhǔn)確的成本利潤(rùn)信息，提高企業(yè)成本信息的質(zhì)量和資源配置的效率，科學(xué)合理地制定生產(chǎn)決策。趙謀善（2019年）對(duì)園林施工項(xiàng)目中左右成本法的應(yīng)用作了研究。作業(yè)成本法相比于傳統(tǒng)成本控制法具有較大的優(yōu)勢(shì)。選擇傳統(tǒng)成本法核算成本有一定的不全面性，而利用作業(yè)成本法則可以全面控制成本。金靈（2019年）對(duì)我國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行了淺談。在我國(guó)，有不少公司已經(jīng)開始意識(shí)到作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)成本管理的作用，并且利用這一方法的優(yōu)勢(shì)提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到了良好的成就。劉文琪（2019年）分析了作業(yè)成本法在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用，認(rèn)為商業(yè)銀行可以應(yīng)用作業(yè)成本法從而提高其在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。陳寓（2019年）以研究了鄭州公立醫(yī)院對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用，在實(shí)際的研究項(xiàng)目上選取了A公立醫(yī)院的部分科室作為作業(yè)成本核算的依據(jù)，認(rèn)為引入作業(yè)成本法有利有弊。朱碧瑩（2019年）對(duì)高校的成本核算進(jìn)行研究，分析了高校應(yīng)用作業(yè)成本法會(huì)面臨的一些問(wèn)題。但隨著高校的迅速發(fā)展，通過(guò)作業(yè)成本法計(jì)算成本費(fèi)用開支的核算會(huì)真實(shí)、科學(xué)地反映教育成本，提高教育資源的合理配置，還能對(duì)各部門的績(jī)效進(jìn)行考核，以此來(lái)評(píng)價(jià)部門與崗位貢獻(xiàn)的相關(guān)性。黃帆（2019年）結(jié)合了煙草物流和作業(yè)成本法的案例，對(duì)比了傳統(tǒng)成本核算法和作業(yè)成本核算法，發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法能夠真實(shí)的反應(yīng)成本數(shù)據(jù)，找出各環(huán)節(jié)的效率差異，為管理層找到問(wèn)題所在，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。劉書志、付晶超（2019年）對(duì)火力發(fā)電企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行了分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)火電企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品單一，自動(dòng)化程度高，市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品沒(méi)有特意要求，認(rèn)為火力企業(yè)該階段不適用作業(yè)成本法。該研究證實(shí)了作業(yè)成本法有限制的應(yīng)用條件。1.4研究的應(yīng)用價(jià)值（AppliedValue）通過(guò)文獻(xiàn)綜可以了解到，無(wú)論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，對(duì)于作業(yè)成本法的研究都已經(jīng)趨于完善。專家們對(duì)我國(guó)制造企業(yè)、建筑行業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)、金融行業(yè)等多個(gè)行業(yè)都進(jìn)行了作業(yè)成本法的研究。但在具體應(yīng)用上，作業(yè)成本法只在國(guó)企和大企業(yè)應(yīng)用。而我國(guó)大部分制造企業(yè)都是民營(yíng)的中小型企業(yè)。華盛邦迪正是這種規(guī)模企業(yè)中的一員，因此該研究對(duì)于與華盛邦迪規(guī)模相似的其他制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，具有很好的借鑒意義。另一方面，在整個(gè)銅加工行業(yè)，華盛邦迪處于一個(gè)中等的水平，也就是說(shuō)企業(yè)還有很大的發(fā)展空間。而企業(yè)如果想要獲得發(fā)展，可以從內(nèi)部和外部?jī)煞矫嫒胧帧＞屯獠慷?，宏觀大環(huán)境影響著企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家環(huán)保政策的嚴(yán)格執(zhí)行限制了新企業(yè)的進(jìn)入，也對(duì)華盛邦迪在環(huán)保方面提了更高的要求。因此，企業(yè)能做的只有在內(nèi)部管理方面做到更加完善。采用作業(yè)成本法，對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行更加詳細(xì)的管控，能夠使企業(yè)有效利用可用的有限資源，同時(shí)還能有效對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，提高企業(yè)的管理能力。 2作業(yè)成本法的理論體系2作業(yè)成本法的相關(guān)理論2TheRelatedTheoryofActivity-BasedCostingMethod2.1作業(yè)成本法的基本概念（TheBasicConceptsofActivity-BasedCosting）作業(yè)成本計(jì)算涉及的概念主要有資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本對(duì)象、資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因、作業(yè)成本庫(kù)和成本要素。作業(yè)成本法采用的是“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”的“二維成本觀”。成本歸集的對(duì)象不再是以產(chǎn)品為中心，而是以作業(yè)為中心。使用該方法計(jì)算成本的第一步就是要根據(jù)企業(yè)的真實(shí)情況建立合適的成本庫(kù)；然后分類企業(yè)的資源類型，對(duì)于占比較少的資源可以進(jìn)行合并；接著計(jì)算成本動(dòng)因，劃分不同的資源到作業(yè)；最后匯總與產(chǎn)品有關(guān)的各種成本即可得到左右成本法下的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法可以及時(shí)提供有用的成本信息，幫助管理者盡可能地消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”，將有關(guān)損失和浪費(fèi)減少到最低限度。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算采用的是“資源—產(chǎn)品”的“一維成本分配觀”。這是作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法最大的不同之處。2.1.1成本對(duì)象和成本要素1.成本對(duì)象。成本對(duì)象是成本最終會(huì)被分配的到象，它可以是產(chǎn)品，也可以是顧客。分配到產(chǎn)品或顧客的成本反映了成本對(duì)象消耗的作業(yè)成本。華盛邦迪的成本對(duì)象可以分為三種：（1）鐵鍍銅帶（2）預(yù)沖預(yù)鍍料帶（3）冷軋鋼帶。2.成本要素。分配到作業(yè)的每一種資源就成為一項(xiàng)成本要素。利用成本要素的知識(shí)可以有效進(jìn)行資源的管理。資源可能是閑置的，成本要素可以幫助管理者清晰地分辨出哪些資源需要重新配置和利用。2.1.2資源資源是成本的源泉，是作業(yè)消耗的對(duì)象。一個(gè)企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本。資源成本信息的主要來(lái)源是總分類賬。例如，華盛邦迪的資源可分為：直接人工、直接材料、燃料費(fèi)用、機(jī)器設(shè)備檢查費(fèi)用、辦公費(fèi)、修理費(fèi)等。2.1.3作業(yè)、作業(yè)中心及作業(yè)成本庫(kù)1.作業(yè)。資源按照一定的相關(guān)性歸集到作業(yè)，作業(yè)是為了完成某種產(chǎn)品的生產(chǎn)或者是某種服務(wù)而產(chǎn)生的有影響的各種活動(dòng)。作業(yè)的類型和數(shù)量會(huì)隨著企業(yè)的不同而有所不同。通常情況來(lái)說(shuō)，我們將作業(yè)分為以下四類：（1）支持水平作業(yè)。例如：華盛邦迪生產(chǎn)線改進(jìn)、污水處理系統(tǒng)升級(jí)作業(yè)。（2）產(chǎn)品水平作業(yè)。例如：華盛邦迪對(duì)于銅底鍍鎳產(chǎn)品進(jìn)行改造升級(jí)作業(yè)。（3）批別水平作業(yè)。例如：華盛邦迪為了某低壓電器公司生產(chǎn)一批特別定制的鋼帶。（4）單位水平作業(yè)。例如：質(zhì)檢部門對(duì)華盛邦迪的產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)。除此之外，按照作業(yè)能否增加顧客價(jià)值，還可以將作業(yè)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。在作業(yè)成本法下，企業(yè)就是要去盡可能的消除非增值作業(yè)，保留和改善增值作業(yè)。2.作業(yè)中心。相關(guān)作業(yè)形成的集合就被稱為作業(yè)中心。它提供有關(guān)每項(xiàng)作業(yè)的成本信息，每項(xiàng)作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。一個(gè)企業(yè)往往會(huì)有很多個(gè)作業(yè)，如不采用有效的分類方法，會(huì)加重企業(yè)的成本核算負(fù)擔(dān)，企業(yè)管理層也會(huì)很難管理數(shù)據(jù)。最常用的方法是把多個(gè)相關(guān)作業(yè)歸集到一起，形成一個(gè)作業(yè)中心。3.作業(yè)成本庫(kù)。作業(yè)成本庫(kù)是一項(xiàng)與作業(yè)有關(guān)的所有成本要素的總和。例如：鍍銅鋼帶要包括原材料采購(gòu)作業(yè)成本庫(kù)、原材料質(zhì)檢作業(yè)成本庫(kù)、生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)成本庫(kù)、加工作業(yè)成本庫(kù)、質(zhì)量檢測(cè)作業(yè)成本庫(kù)、包裝作業(yè)成本庫(kù)。建立作業(yè)成本庫(kù)有助于管理者選擇成本管理中的優(yōu)選項(xiàng)目。2.1.4成本動(dòng)因成本動(dòng)因亦稱為成本驅(qū)動(dòng)因素，是作業(yè)成本計(jì)算法的核心內(nèi)容。成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的活動(dòng)或事項(xiàng)哪些是重要的。一般而言，成本動(dòng)因在作業(yè)成本法中處于支配的地位。成本動(dòng)因可分為兩類：資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。1.資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是分配資源到作業(yè)和成本對(duì)象中的依據(jù)。按照作業(yè)成本計(jì)算的規(guī)則，作業(yè)決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒(méi)有直接關(guān)系。專家們將這種資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系稱為資源動(dòng)因。資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。2.作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)分配到成本對(duì)象或者其他作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)都要通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象。作業(yè)動(dòng)因反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，反映了產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗關(guān)系。2.1.5作業(yè)鏈和價(jià)值鏈價(jià)值鏈?zhǔn)侵赣梢幌盗邢嗷リP(guān)聯(lián)的作業(yè)所形成的鏈條。價(jià)值鏈從客戶需求開始，以為客戶服務(wù)結(jié)束。通過(guò)設(shè)計(jì)和執(zhí)行從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到生產(chǎn)和售后服務(wù)的一系列工作，提供滿足客戶需求的產(chǎn)品和服務(wù)。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，每一項(xiàng)作業(yè)的完成都需要消耗一定數(shù)量的資源，同時(shí)，價(jià)值也會(huì)由當(dāng)前作業(yè)傳遞到下一個(gè)作業(yè)。在這樣的傳遞過(guò)程中，就形成了價(jià)值鏈。作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本的同時(shí)，確定了產(chǎn)品與成本之間具有因果聯(lián)系的結(jié)構(gòu)體系，即確定了產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值鏈的集合。通過(guò)對(duì)作業(yè)價(jià)值鏈的分析，能夠分析出各項(xiàng)作業(yè)最終增值的程度。2.2作業(yè)成本法的基本核算程序及方法（TheGeneralStepsforActivity-BasedCosting）2.2.1作業(yè)成本法的核算程序作業(yè)成本法的核算程序是兩步制的分步程序，此程序依據(jù)了作業(yè)成本法的“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的邏輯。即先將資源分配給不同的作業(yè)，再將作業(yè)歸集到最終的產(chǎn)品或服務(wù)。首先將資源分配給作業(yè)，選擇恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，把產(chǎn)生的費(fèi)用或服務(wù)的資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)，形成成本庫(kù)。再將成本庫(kù)分配給成本對(duì)象，形成最終的產(chǎn)品成本或服務(wù)成本。2.2.2作業(yè)成本法的基本核算方式核算作業(yè)成本法可以分為以下四個(gè)步驟，如圖2-1所示。（1）區(qū)分并確認(rèn)作業(yè)作業(yè)的選擇是實(shí)施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。首先要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程有一個(gè)比較完全的了解，對(duì)各部門的職能有所了解，對(duì)車間的工作、各車間資源的消耗有細(xì)致的了解。同時(shí)，作業(yè)的劃分要遵循成本效益原則，如果劃分的過(guò)細(xì)的話，會(huì)導(dǎo)致成本的核算量增大，從而增加企業(yè)的成本，同樣，如果劃分的過(guò)粗的話，又會(huì)導(dǎo)致成本核算的準(zhǔn)確度下降，從而使得作業(yè)成本法失去其優(yōu)勢(shì)。因此，劃分作業(yè)的一個(gè)依據(jù)就是資源耗費(fèi)大的、金額占比多的重點(diǎn)作業(yè)要細(xì)分，而占比小的可以合并，以降低核算量。（2）將資源歸集到作業(yè)劃分好作業(yè)之后，搜集各種資源的數(shù)據(jù)，并將資源歸集到作業(yè)。然后再將作業(yè)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)合并到一個(gè)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)匯總到最后的作業(yè)中心。（3）選擇作業(yè)動(dòng)因并計(jì)算分配率成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的核心。通過(guò)成本動(dòng)因可以將企業(yè)的資源和產(chǎn)品的成本直接聯(lián)系在一起。成本動(dòng)因會(huì)影響最終的產(chǎn)品成本，因此對(duì)于成本動(dòng)因的選擇也應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。選擇的成本動(dòng)因過(guò)于精確可以提高計(jì)算的精確性，但這樣企業(yè)實(shí)際實(shí)施時(shí)，成本就會(huì)過(guò)大；而成本動(dòng)因選擇過(guò)于粗糙又會(huì)導(dǎo)致成本核算與實(shí)際不符。選擇好合理的成本動(dòng)因之后，可以計(jì)算出成本動(dòng)因率。（成本動(dòng)因率=作業(yè)中心成本總額÷成本動(dòng)因量）（4）將作業(yè)分配到產(chǎn)品或服務(wù)用成本動(dòng)因量去乘以計(jì)算出來(lái)的成本動(dòng)因率即可得到產(chǎn)品在該作業(yè)中心的間接成本，在匯總所有的作業(yè)中心的間接成本，加上直接材料和直接人工，最終得到作業(yè)成本法下產(chǎn)品的總成本。（總成本=直接材料+直接人工+間接費(fèi)用）圖圖STYLEREF1\s0SEQ圖表\*ARABIC\s11作業(yè)成本法的核算方式Figure2-1Theaccountingmethodofactivity-basedcosting2.3作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較（ComparisonbetweenActivity-BasedCostingandTraditionalCosting）2.3.1作業(yè)成本法的特點(diǎn)在作業(yè)成本法下，直接材料和直接人工還是和傳統(tǒng)成本法保持一致。其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1.設(shè)立了作業(yè)中心制造費(fèi)用的分配是在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上分配的。在作業(yè)成本法下，要先將制造費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，然后再根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⑵浜侠矸峙涞礁鱾€(gè)產(chǎn)品上。2.多標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法的分配標(biāo)準(zhǔn)由原先的單標(biāo)準(zhǔn)變成了多標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本法的原則是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。依據(jù)不同的成本動(dòng)因（資源動(dòng)因），可以將資源歸集到相聯(lián)系的作業(yè)；根據(jù)不同的作業(yè)動(dòng)因，又可以將作業(yè)分配到相應(yīng)的產(chǎn)品。3.變動(dòng)的成本在作業(yè)成本法下，只要作業(yè)與該產(chǎn)品相關(guān)，就可以被分配到產(chǎn)品中。那些特別定制的產(chǎn)品依據(jù)這個(gè)原則也可以分配到相關(guān)的成本。這與傳統(tǒng)成本的完全成本法不同，傳統(tǒng)成本法將其列為期間費(fèi)用，一次性扣除。同時(shí)，還有其他一些在傳統(tǒng)成本法下被視為固定成本的成本，在作業(yè)成本法下也可被視為變動(dòng)的成本。2.3.2作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的區(qū)別（1）間接費(fèi)用的劃分不同在傳統(tǒng)成本法下，間接費(fèi)用是指制造成本，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的直接、間接費(fèi)用，而用于管理生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品的費(fèi)用都作為期間費(fèi)用。但在作業(yè)成本法下，與產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用都計(jì)入成本，期間費(fèi)用則包括那些與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的，不合理的無(wú)效的費(fèi)用。（2）信息準(zhǔn)確性不同傳統(tǒng)成本法下，制造費(fèi)用的歸集通常采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而沒(méi)有考慮到實(shí)際生活中，產(chǎn)品生產(chǎn)和費(fèi)用分配的配比問(wèn)題。但在作業(yè)成本法下，分配間接費(fèi)用采取了多種分配標(biāo)準(zhǔn)，這種多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)使得分配的準(zhǔn)確性提高了。（3）計(jì)算對(duì)象不同在傳統(tǒng)成本核算方法下，成本核算的對(duì)象是產(chǎn)品本身，其分配標(biāo)準(zhǔn)是直接人工工時(shí)；而在作業(yè)成本法下，成本形成的原因和產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程都被考慮進(jìn)去，每一個(gè)作業(yè)，每一項(xiàng)資源都包括在內(nèi)。這也是導(dǎo)致作業(yè)成本法能提供更準(zhǔn)確信息的原因所在。（4）適用的企業(yè)不同傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費(fèi)用的數(shù)額相對(duì)較小，且其發(fā)生與直接人工成本有較大相關(guān)的勞動(dòng)密集型企業(yè)。作業(yè)成本法則適用于間接費(fèi)用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜、較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。4華盛邦迪作業(yè)成本法的應(yīng)用設(shè)計(jì)3華盛邦迪成本核算存在的問(wèn)題及應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析3ExistingProblemsandFeasibilityAnalysisofapplicationofActivity-BasedCostinginHUASHENGCompany3.1華盛邦迪鍍銅鋼帶有限公司概況（BasicSituationofHUAHSENGCompany）3.1.1公司簡(jiǎn)介蘇州市華盛邦迪鍍銅鋼帶有限公司簡(jiǎn)稱華盛邦迪（HS），該企業(yè)座落于蘇州市相城高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。成立于1998年12月1日。華盛邦迪的前身是吳縣市華龍公司，當(dāng)時(shí)的企業(yè)生產(chǎn)的是冰箱冰柜等使用的冷凝管。1998年，在社會(huì)大背景之下，華盛邦迪轉(zhuǎn)制為私有企業(yè)，引進(jìn)了土耳其電鍍生產(chǎn)線。并與南京航天晨光企業(yè)的相關(guān)技術(shù)人員合作，在他們的大力支之下，華盛邦迪也擁有了自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。成立之初，產(chǎn)品服務(wù)于汽車剎車油管行業(yè)，經(jīng)過(guò)公司員工的努力，產(chǎn)品品質(zhì)不斷提升，業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，至2019年12月，公司擁有全自動(dòng)電鍍生產(chǎn)線三條（鍍銅專線、鍍銀、鎳線、鍍錫線），縱剪機(jī)兩臺(tái)，往復(fù)收卷機(jī)三臺(tái)、精軋線一條，精密沖床2臺(tái)，實(shí)現(xiàn)沖壓、電鍍一體化生產(chǎn)，將廢料浪費(fèi)成本降到最低。目前產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于家用電器、低壓電器、無(wú)油軸承、汽車雙層焊管、軍工等領(lǐng)域，領(lǐng)先于世界的技術(shù)贏得了施耐德、ABB、西門子、正泰電器、航天晨光、康盛股份、長(zhǎng)盛軸承等國(guó)內(nèi)外著名企業(yè)和世界500強(qiáng)企業(yè)。“我們的目標(biāo)是每天能發(fā)現(xiàn)一個(gè)更好地為客戶服務(wù)的方法”，這是HS的宣言，為此華盛邦迪配備一流的電鍍專家、高素質(zhì)的員工、高水平的管理，使華盛邦迪向辦公智能化、生產(chǎn)自動(dòng)化、銷售網(wǎng)絡(luò)化、檢測(cè)現(xiàn)代化進(jìn)軍。2005年參與《焊管用鍍銅鋼帶行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》的修定，2007年3月頒布，2007年9月實(shí)施；2009年4月28日自主研制的第四代自動(dòng)電鍍生產(chǎn)線完成調(diào)試，由傳統(tǒng)的敞開式電鍍線向封閉線轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)廢水循環(huán)使用，超越國(guó)內(nèi)同行業(yè)最高水平；2010年12月與北京ABB低壓電器有限公司簽署供貨協(xié)議，正式成為ABB供應(yīng)商，跨入低壓電器行業(yè)。2011年7月完成焊管電鍍生產(chǎn)試制，同年底開始向空調(diào)管生產(chǎn)廠供貨；2013年9月正式向浙江長(zhǎng)盛滑動(dòng)軸承有限公司供貨，公司產(chǎn)品擴(kuò)展至汽車軸承行業(yè)；2015年通過(guò)了ABB的可持續(xù)發(fā)展審核，施耐德電氣、西門子、海格電氣供應(yīng)商審核，14000、18000體系認(rèn)證；產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于中、低壓電器。2015~2017年主編國(guó)標(biāo)《雙層卷焊鋼管第3部分：空調(diào)和制冷設(shè)備管路系統(tǒng)用管》，2017年7月發(fā)布，2018年4月實(shí)施；2018年產(chǎn)值超億，人均產(chǎn)值達(dá)300萬(wàn)元。3.1.2組織結(jié)構(gòu)華盛邦迪一共有61名員工，采取的是簡(jiǎn)單的直線型組織形式?？偨?jīng)理管理銷售部、采購(gòu)部、環(huán)保安全部、生產(chǎn)部、品質(zhì)部和管理部門。每個(gè)部門的部長(zhǎng)帶領(lǐng)手下的員工，一起為華盛邦迪創(chuàng)造輝煌。圖STYLEREF1\s0SEQ圖表\*ARABIC\s11企業(yè)的組織形式圖Figure3-1Organizationchartoftheenterprise直線型的組織形式簡(jiǎn)單，適合華盛邦迪這種規(guī)模的企業(yè)。采取這種組織形式使得各部門權(quán)責(zé)分明、接受同一個(gè)命令、反應(yīng)迅速?？偨?jīng)理負(fù)責(zé)了制定每個(gè)月的計(jì)劃，將它傳達(dá)給以下的部門，并監(jiān)管計(jì)劃的執(zhí)行進(jìn)度，同時(shí)，華盛邦迪的總經(jīng)理還兼顧了采購(gòu)的職責(zé)，為每個(gè)月采購(gòu)原材料；銷售部門負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶并將產(chǎn)品銷售給客戶；生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品，其下有細(xì)分成了水洗車間、切割車間和成品車間。水洗車間負(fù)責(zé)清洗原材料；切割車間負(fù)責(zé)把清潔好的原材料切割成客戶需要的規(guī)模；成品車間則是負(fù)責(zé)產(chǎn)品的后續(xù)工作以及包裝產(chǎn)成品。管理部門負(fù)責(zé)采購(gòu)辦公用品以及其他后勤的事項(xiàng)；品質(zhì)部門負(fù)責(zé)檢查產(chǎn)品的質(zhì)量是否合格；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算報(bào)銷等財(cái)務(wù)事項(xiàng)；環(huán)保安全部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的污水廢料進(jìn)行處理，以達(dá)到政府準(zhǔn)許的標(biāo)準(zhǔn)。3.3.3生產(chǎn)流程華盛邦迪的生產(chǎn)工藝流程如圖3-2所示。圖STYLEREF1\s0SEQ圖表\*ARABIC\s12生產(chǎn)流程Figure3-2Productionprocess上料是指把原材料放入加工設(shè)備當(dāng)中，即把原材料銅帶放到加工設(shè)備上。華盛邦迪的價(jià)格設(shè)備是一條生產(chǎn)線，引帶焊接則是把原材料放到引帶上。這便算是正式進(jìn)入生產(chǎn)步驟。堿洗是指將原材料銅帶用堿性藥物氫氧化鈉，片堿清洗，使得銅帶上存在的化學(xué)污漬清洗掉；堿洗的下一步是水洗，水洗就是用水將多余的堿洗藥物清洗掉。做完這一步要檢查一下半成品，檢驗(yàn)不合格則停機(jī)換料，檢驗(yàn)成功合格就將半成品放入下一個(gè)生產(chǎn)步驟，酸洗。酸洗與堿洗原理相同，不過(guò)用的化學(xué)藥物是酸性藥物為濃度為36%的鹽酸溶液，酸洗的目的是為了與無(wú)法用清水清洗掉的堿性藥物發(fā)生化學(xué)作用，消耗掉藥物。下一步仍是水洗，清洗掉化學(xué)藥物。接下來(lái)就是最為增值的一步，鍍銅，將鋼帶鍍上料。鈍化是指金屬經(jīng)強(qiáng)氧化劑或電化學(xué)方法氧化處理，使表面變?yōu)椴换顫姂B(tài)即鈍態(tài)的過(guò)程，是使金屬表面轉(zhuǎn)化為不易被氧化的狀態(tài)，而延緩金屬的腐蝕速度的方法。另外，一種活性金屬或合金，其中化學(xué)活性大大降低，而成為貴金屬狀態(tài)的現(xiàn)象，也叫鈍化。鈍化完的半成品烘干，再卷成鋼卷，這就叫收卷。到這一步的產(chǎn)品已經(jīng)完工了，這一步仍要進(jìn)行檢查，檢驗(yàn)不合格的報(bào)廢或返修，檢驗(yàn)合格的可以分條，包裝。3.2華盛邦迪現(xiàn)行成本制度的局限性（TheExistingProblemsofCurrentCostAccountingStatusofHUAHSENGCompany）3.2.1華盛邦迪現(xiàn)行成本制度華盛邦迪按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，將產(chǎn)品成本分為兩類，直接成本和間接成本。直接成本包括直接材料和直接人工，間接成本主要是制造費(fèi)用，具體包括水電費(fèi)用、機(jī)器維修費(fèi)用、機(jī)器折舊費(fèi)用、產(chǎn)品檢測(cè)費(fèi)用、機(jī)器準(zhǔn)備費(fèi)用、材料處理費(fèi)用和產(chǎn)品包裝費(fèi)用。由于華盛邦迪屬于中小民營(yíng)制造型企業(yè)，所以生產(chǎn)流程相對(duì)簡(jiǎn)明。華盛邦迪現(xiàn)行的成本核算方法，簡(jiǎn)化了成本核算的過(guò)程，減輕了財(cái)務(wù)的工作量，讓員工可以全心全意將心思放在生產(chǎn)上。華盛邦迪目前生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)于資源耗用的歸類主要分為三大類：直接成本、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用。直接成本包含了直接材料和直接人工，銅帶等原材料成本構(gòu)成了直接材料成本的主體，直接人工成本則由三個(gè)基本生產(chǎn)車間工人的工資為主體構(gòu)成；制造費(fèi)用下設(shè)水電費(fèi)、機(jī)器折舊費(fèi)用以及維護(hù)修理費(fèi)用等；期間費(fèi)用包括了銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，這些都是為了企業(yè)正常合理運(yùn)轉(zhuǎn)所需要花費(fèi)的成本。華盛邦迪現(xiàn)行的成本核算流程如下圖3-3所示。圖STYLEREF1\s0SEQ圖表\*ARABIC\s13成本核算流程Figure3-3Costaccountingprocess華盛邦迪現(xiàn)行的成本核算方法中，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。下面將以華盛邦迪鐵鍍銅帶、預(yù)沖預(yù)鍍料帶、冷軋鋼帶三種產(chǎn)品為例。通過(guò)實(shí)習(xí)過(guò)程中在公司財(cái)務(wù)室征得公司領(lǐng)導(dǎo)以及財(cái)務(wù)室負(fù)責(zé)人同意之后采集的三種產(chǎn)成品的直接材料、直接人工以及制造費(fèi)用的詳細(xì)數(shù)據(jù)。根據(jù)2019年10月華盛邦迪四種產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的匯總，就可以得到傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品的總成本。具體計(jì)算結(jié)果如表3-1所示。表STYLEREF1\s0SEQ表格\*ARABIC\s11HS四種產(chǎn)品成本單位：元Table3-1CostoffourproductsofHUASHENGCompany產(chǎn)品/成本鐵鍍銅帶預(yù)沖預(yù)鍍料帶冷軋鋼帶總計(jì)直接材料1,189,920.15415,85958,630.051,664,409.2直接人工41,437.43,973.4615,893.8461,304.7制造費(fèi)用434,746.94,843.91119,319.89558,910.7產(chǎn)品成本1,666,104.45424,676.37193,843.782,284,6現(xiàn)行成本核算方法的局限性在公司成立之初，公司采取了簡(jiǎn)單易懂的傳統(tǒng)成本核算方法來(lái)處理產(chǎn)品成本的核算，但隨著華盛邦迪工藝流程的升級(jí)、生產(chǎn)線的增加以及自動(dòng)化程度的提升，隨著產(chǎn)品知名度的提高，越來(lái)越多的企業(yè)和客戶愿意和公司建立長(zhǎng)期合作的關(guān)系，對(duì)產(chǎn)品的要求也越來(lái)越多樣化和個(gè)性化，對(duì)此企業(yè)不斷購(gòu)入新型設(shè)備用以滿足客戶需求，企業(yè)的制造費(fèi)用也隨之逐步上升，傳統(tǒng)的成本核算方法也逐步顯得不適應(yīng)現(xiàn)在的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。隨著企業(yè)自動(dòng)化水平的不斷提高，對(duì)人工的需求減少了，使得直接人工在產(chǎn)品總成本中的比重大幅減少了，隨之增加的是機(jī)器的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、檢查費(fèi)用等。如果仍然使用傳統(tǒng)成本的核算方法，那么就不能準(zhǔn)確的反映出這些增加的費(fèi)用，從而使產(chǎn)品的成本計(jì)算不準(zhǔn)確。那么管理者也就不能利用這些信息來(lái)進(jìn)行成本管理。具體來(lái)說(shuō)，華盛邦迪現(xiàn)行成核算方法的缺陷體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）產(chǎn)品成本信息反饋不準(zhǔn)確傳統(tǒng)成本核算方法下，成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用組成的，制造費(fèi)用又是通過(guò)人工工時(shí)這一唯一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配給產(chǎn)品的。如此造成的結(jié)果便會(huì)是耗費(fèi)人工工時(shí)多的產(chǎn)品多分配了制造費(fèi)用，耗費(fèi)人工工時(shí)短的產(chǎn)品少分配了制造費(fèi)用。但這一方法往往不能如實(shí)的反應(yīng)產(chǎn)品對(duì)資源的消耗，也沒(méi)有考慮到不同車間會(huì)有不同，不同產(chǎn)品也有差異。從而最終導(dǎo)致產(chǎn)品成本扭曲這一問(wèn)題。（2）成本核算難以實(shí)現(xiàn)管理人員對(duì)于成本的控制華盛邦迪目前采用的核算方法只有在產(chǎn)成品入庫(kù)之后歸集不同型號(hào)的產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的費(fèi)用，然后根據(jù)人工工時(shí)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用。這種核算方式只在產(chǎn)品入庫(kù)后才結(jié)算成本有一些弊端，首先是在時(shí)間上，不能夠隨著作業(yè)消耗資源的過(guò)程而對(duì)資源耗費(fèi)進(jìn)行歸集，其次是在空間上，不能將產(chǎn)生的費(fèi)用準(zhǔn)確歸類到具體的車間、具體的生產(chǎn)步驟以及具體的負(fù)責(zé)人。傳統(tǒng)成本核算方法具有一定的滯后性，既不利于產(chǎn)品成本的核算，也不利于管理層做出決策。（3）傳統(tǒng)成本法難以適應(yīng)新時(shí)代的變化由于宏觀大環(huán)境的限制，華盛邦迪的產(chǎn)品已經(jīng)開始向新型環(huán)保高性能發(fā)展，因此不同產(chǎn)品之間的差異越來(lái)越大。在這種情況下，華盛邦迪需要采用一種新的成本管理理念來(lái)適應(yīng)新時(shí)代的變化。在過(guò)去，成本管理的一直是關(guān)于降低成本的，希望能夠?qū)④囬g各個(gè)環(huán)節(jié)的成本降到最低，但這是一種相對(duì)消極的成本管理方式。由于成本管理理念的發(fā)展，在降低成本的條件下，很難保證產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的完全不變。因此，當(dāng)前的成本管理理念是更加注重企業(yè)資源配置的效率。這不僅需要關(guān)注產(chǎn)品成本，也需要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)效率的變化。綜上所述，華盛邦迪目前的成本核算方法與公司的現(xiàn)狀存在一定的不匹配性，不能適應(yīng)現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)品成本的核算沒(méi)有能夠反映出完整且真實(shí)的成本信息，因此，通過(guò)對(duì)華盛邦迪實(shí)施作業(yè)成本法，進(jìn)行成本改革，構(gòu)建一個(gè)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的成本核算體系，提高企業(yè)的運(yùn)作效率以及營(yíng)業(yè)收入，這些方面對(duì)于華盛邦迪而言顯得十分必要。3.3華盛邦迪鍍銅鋼帶有限公司實(shí)施作業(yè)成本法的可行性分析（FeasibilityAnalysisoftheApplicationofABCinHUASHENGCompany）3.3.1管理人員觀念的改變近年來(lái)，華盛邦迪引進(jìn)了新的機(jī)器設(shè)備來(lái)生產(chǎn)能滿足客戶各異需求的產(chǎn)品。隨著自動(dòng)化程度的逐漸上升，需要的人工工時(shí)逐漸減少。加之同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的增強(qiáng)和國(guó)家政策的限制迫使華盛邦迪的管理層更加重視對(duì)成本的管理。在咨詢了相關(guān)專家之后，華盛邦迪管理層了解了作業(yè)成本法的相關(guān)理論，并愿意結(jié)合實(shí)際情況對(duì)企業(yè)的成本管理做出實(shí)際的改變。在具體實(shí)施過(guò)程中，涉及到資源的重新配置、機(jī)構(gòu)組織和作業(yè)的整合等都能得到公司管理層的大力支持和配合。3.3.2公司員工素質(zhì)的提高公司成立之初，公司的員工大部分仍是前身吳縣市華龍公司的員工，大多文化程度不高。公司發(fā)展到現(xiàn)在，不僅規(guī)模變大了，而且員工的素質(zhì)也提高了。公司的財(cái)務(wù)部、品質(zhì)部都吸引了不少大學(xué)生甚至是研究生前來(lái)應(yīng)聘該職位。目前，公司財(cái)務(wù)部的人員都是大專及以上學(xué)歷，他們對(duì)作業(yè)成本法都有了解，并且既掌握了會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)輔助核算，完全能夠勝任作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用。而且，公司其他部門的人員也愿意學(xué)習(xí)新的知識(shí)，來(lái)幫助財(cái)務(wù)部門進(jìn)行新方法的落實(shí)。3.3.3現(xiàn)代計(jì)算機(jī)水平發(fā)展迅速使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理，會(huì)使得計(jì)算過(guò)程更加繁瑣復(fù)雜。收集成本信息的過(guò)程也比使用傳統(tǒng)成本法更加困難。因此，在公司實(shí)際操作應(yīng)用作業(yè)成本法的時(shí)候，會(huì)借助計(jì)算機(jī)作為輔助。計(jì)算機(jī)能提供更加精確的生產(chǎn)信息，提高作業(yè)成本法的效率和準(zhǔn)確性。4華盛邦迪作業(yè)成本法的應(yīng)用設(shè)計(jì)4TheApplicationDesignofActivity-BasedCostinginHUAHSNEGCompany4.1華盛邦迪作業(yè)成本法設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則（ThePrincipleofapplicationDesign）4.1.1成本效益兼顧原則作業(yè)成本法的實(shí)施應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。成本效益原則指的是在某一項(xiàng)工作上所消耗的總成本費(fèi)用與最終的總收益之間的關(guān)系：如果總成本大于總收益，不符合公司的利益，該方案不具備繼續(xù)執(zhí)行下去的必要，如果總收益大于總成本，則符合公司的利益需要，可以實(shí)施該方案。利潤(rùn)是企業(yè)看重的地方，在實(shí)施作業(yè)成本法的時(shí)候，首先應(yīng)該考慮的就是這一原則。在設(shè)計(jì)作業(yè)成本法的時(shí)候，要充分考慮到可能發(fā)生的成本，使得企業(yè)最終獲得收益大于付出的成本。4.1.2易操作性和易理解性原則企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法除了兼顧成本效益原則之外，設(shè)計(jì)出的作業(yè)成本法還應(yīng)當(dāng)便于實(shí)施和便于理解。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法本身對(duì)結(jié)果的準(zhǔn)確性要求較高，企業(yè)在使用這種成本核算方法的時(shí)候會(huì)涉及到生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此實(shí)施過(guò)程變得很復(fù)雜。實(shí)施作業(yè)成本法的目的就是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的不足，從而提高企業(yè)的成本管理能力。核算系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單、易于操作，才不至于本末倒置，使作業(yè)成本法的設(shè)計(jì)夭折在核算過(guò)程中。4.2華盛邦迪作業(yè)成本法的應(yīng)用設(shè)計(jì)（TheApplicationDesignofActivity-BasedCostinginHUASHENGCompany）4.2.1確認(rèn)生產(chǎn)中的各項(xiàng)作業(yè)在劃分了公司成本對(duì)象之后，就應(yīng)當(dāng)確立各項(xiàng)作業(yè)，這是實(shí)施作業(yè)成本法最重要的一步。華盛邦迪生產(chǎn)四種產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)流程原材料入庫(kù)、原材料檢驗(yàn)、搬運(yùn)、上料、引帶焊接、堿洗、水洗、酸洗、水洗、鍍銅、鈍化、烘干、收卷、分條、包裝。由于公司的作業(yè)過(guò)多，不符合上述提到的易于操作原則，因此需要對(duì)這幾項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行劃分，建立作業(yè)成本庫(kù)。圖4-1作業(yè)成本庫(kù)圖4-1作業(yè)成本庫(kù)Figure4-1Activity-basedcostbase4.2.2作業(yè)成本庫(kù)的建立根據(jù)華盛邦迪的實(shí)際情況和相關(guān)會(huì)計(jì)人員的建議，將作業(yè)進(jìn)行歸集合并，最終形成以下幾個(gè)作業(yè)成本庫(kù)。（1）原材料質(zhì)檢作業(yè)成本庫(kù)：這一部分包括原材料的存儲(chǔ)和質(zhì)量檢測(cè)。原材料購(gòu)入后需存儲(chǔ)，在存儲(chǔ)過(guò)程中發(fā)生的損耗以及質(zhì)檢出的合理?yè)p耗。（2）生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)成本庫(kù)：這一部分包括搬運(yùn)、上料、引帶焊接、堿洗、水洗、酸洗、水洗。在生產(chǎn)產(chǎn)品的最初一步是先對(duì)原材料進(jìn)行清潔去除雜質(zhì)，以供生產(chǎn)。（3）加工作業(yè)成本庫(kù)：這一部分包括鍍銅、鈍化、烘干、收卷。這是公司最為核心的一步，也是產(chǎn)品增值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)成本的影響也最大。（4）質(zhì)量檢測(cè)作業(yè)成本庫(kù)：生產(chǎn)完的產(chǎn)品需要對(duì)其進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)。（5）包裝作業(yè)成本庫(kù)：這一部分包括分條和包裝。質(zhì)量檢測(cè)合格的產(chǎn)品可以進(jìn)行分條，最后包裝。4.2.3確認(rèn)耗用的資源華盛邦迪生產(chǎn)中資源種類繁多，本文選取了資源種類最為集中的幾個(gè)方面，分別是。具體如下表4-1所示：表4-1制造費(fèi)用明細(xì)表Table4-1Scheduleofmanufacturingoverhead制造費(fèi)用項(xiàng)目金額（單位：元）職工工資226,035.3水費(fèi)51,400電費(fèi)68,320.6機(jī)器維修費(fèi)35,840.03機(jī)器折舊20,020.5產(chǎn)品檢測(cè)14,500辦公費(fèi)50,000材料處理費(fèi)58,592.07產(chǎn)品包裝34,202.2合計(jì)558,910.7將公司的資源進(jìn)行匯總之后，還需要對(duì)各個(gè)成本庫(kù)歸集耗用的資源，以方便后期產(chǎn)品成本的計(jì)算。在筆者經(jīng)過(guò)實(shí)地考察和思索之后，對(duì)作業(yè)成本庫(kù)的資源做了歸集，如表4-2所示：表4-2作業(yè)成本庫(kù)資源歸集Table4-2ABCresourcecollection作業(yè)成本庫(kù) 消耗資源原材料質(zhì)檢作業(yè)成本庫(kù)職工工資、電費(fèi)、辦公費(fèi)生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)成本庫(kù)職工工資、水費(fèi)、電費(fèi)、機(jī)器折舊、材料處理、機(jī)器維修加工作業(yè)成本庫(kù)職工工資、水費(fèi)、電費(fèi)、機(jī)器折舊、材料處理、機(jī)器維修質(zhì)量檢測(cè)作業(yè)成本庫(kù)職工工資、產(chǎn)品檢測(cè)、辦公費(fèi)包裝作業(yè)成本庫(kù)職工工資、產(chǎn)品包裝、辦公費(fèi)、機(jī)器維修在明確各成本庫(kù)的資源消耗之后，需要獲得具體的數(shù)據(jù)來(lái)得到匯總。筆者深入車間，觀察產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，并與車間職工溝通交流，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行訪談，最終得出的數(shù)據(jù)匯總?cè)绫?-3所示：表4-3作業(yè)成本庫(kù)制造費(fèi)用的歸集Table4-3Activity-basedcostbase(ABC)collectionofmanufacturingcosts資源/成本庫(kù)原材料質(zhì)檢生產(chǎn)準(zhǔn)備加工質(zhì)量檢測(cè)包裝合計(jì)職工工資16,161.955,705.595,607.527,583.830,976.6226,035.3電費(fèi)485.638,575.6612,338.74702.316,218.368,320.6水費(fèi)40,074.211,325.851,400機(jī)器折舊9,847.699,028.721,144.0920,020.5機(jī)器維修10,893.2520,005.34,941.4835,840.03材料處理19,478.6939,113.3858,592.07產(chǎn)品檢測(cè)14,50014,500辦公費(fèi)9,693.5418,321.6821,984.7850,000產(chǎn)品包裝34,202.234,202.2合計(jì)26,341.04174,574.99187,419.4461,107.78109,467.75558,9計(jì)算成本動(dòng)因率在匯總了成本庫(kù)的制造費(fèi)用之后，下一步就是要分配制造費(fèi)用。首先根據(jù)成本動(dòng)因，對(duì)各個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行成本動(dòng)因量的匯總，然后再依據(jù)各作業(yè)中心匯總的制造費(fèi)用，兩者相除得到成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因分配率的計(jì)算如表4-4所示：表4-4成本動(dòng)因分配率計(jì)算表Table4-4Costdriverallocationratecalculationtable 作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因成本動(dòng)因率原材料質(zhì)檢直接人工（小時(shí)）26,341.0429290.21生產(chǎn)準(zhǔn)備產(chǎn)品投入（次數(shù)）174,574.99706247.27加工產(chǎn)品投入（次數(shù)）187,419.44693270.8質(zhì)量檢測(cè)直接人工（小時(shí)）61,107.781,36444.8包裝直接人工（小時(shí)）109,467.751,364分配作業(yè)成本在確定了成本動(dòng)因之后，就可以根據(jù)成本動(dòng)因來(lái)分配作業(yè)成本。每個(gè)產(chǎn)品對(duì)象的成本動(dòng)因量乘以成本動(dòng)因率就可以得到每個(gè)產(chǎn)品相應(yīng)的分配到的作業(yè)成本。三種產(chǎn)品分配到的作業(yè)成本如表4-5所示：表4-5分配作業(yè)成本（單位：元）Table4-5Distributedactivitycost產(chǎn)品/成本庫(kù)原材料質(zhì)檢生產(chǎn)準(zhǔn)備加工質(zhì)量檢測(cè)包裝合計(jì)鐵鍍銅帶16,598.64130,311.29140,545.234,451.261,712.25383,618.58預(yù)沖預(yù)鍍料帶2,976.9310,632.6111,102.85,331.29,549.7539,593.29冷軋鋼帶6,765.4733,631.0935,771.4421,325.11382,05.72135,698.83合計(jì)26,341.04174,574.99187,419.4461,107.78109,467.75558,9產(chǎn)品成本計(jì)算將計(jì)算所得出產(chǎn)品應(yīng)分得的制造費(fèi)用與直接材料直接人工相加，就可以得出作業(yè)成本法下三種產(chǎn)品的成本合計(jì)。匯總的結(jié)果如表4-6所示：表4-6產(chǎn)品成本匯總（單位：元）Table4-6Productcostsummary產(chǎn)品/成本鐵鍍銅帶預(yù)沖預(yù)鍍料帶冷軋鋼帶合計(jì)直接材料1189,920.15415,85958,630.051,664,409.2直接人工41,437.43,973.4615,893.8461,304.7制造費(fèi)用383,618.5839,593.29135,698.83558,910.7合計(jì)1,614,976.13459,425.75210,222.722,284,624.6由表可以得三種產(chǎn)品的成本分別為1614976.13、459425.75和210222.72元。5HS公司應(yīng)用作業(yè)成本法的效果分析及評(píng)價(jià)華盛邦迪應(yīng)用作業(yè)成本法的效果分析及評(píng)價(jià)5AnalysisandEvaluationoftheApplicationCostintheHAUHSENGCompany5.1華盛邦迪作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法下的成本比較（ComparisonoftheResultsofthetwoMethodsinHUASHENGCompany）傳統(tǒng)核算方式下，工時(shí)是唯一分配制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，三種產(chǎn)品的詳細(xì)成本信息如表5-1所示：表STYLEREF1\s0SEQ表格\*ARABIC\s11傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品成本（單位：元）Table5-1Productcostundertraditionalcostmethod產(chǎn)品/成本鐵鍍銅帶預(yù)沖預(yù)鍍料帶冷軋鋼帶總計(jì)直接材料1189920.1541585958630.051664409.2直接人工41437.43973.4615893.8461304.7制造費(fèi)用434746.94843.91119319.89558910.7產(chǎn)品成本1666104.45424676.37193843.782284624.6以及筆者在第四章，運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本，如表5-2所示：表STYLEREF1\s0SEQ表格\*ARABIC\s12作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本（單位：元）Table5-2Productcostunderactivity-basedcosting產(chǎn)品/成本鐵鍍銅帶預(yù)沖預(yù)鍍料帶冷軋鋼帶合計(jì)直接材料1189920.1541585958630.051664409.2直接人工41437.43973.4615893.8461304.7制造費(fèi)用383618.5839593.29135698.83558910.7合計(jì)1614976.13459425.75210222.722284624.6為了對(duì)兩種成本核算方法下得出的產(chǎn)品成本結(jié)果進(jìn)行分析探討，使對(duì)比更加清楚，筆者將傳統(tǒng)成本法下和作業(yè)成本法下三種產(chǎn)品的總成本提取出來(lái)，計(jì)算出三種產(chǎn)品分別的成本差異率。計(jì)算的結(jié)果如表5-3所示：表STYLEREF1\s0SEQ表格\*ARABIC\s13傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法差異率計(jì)算表Table5-3Calculationtableofdifferenceratebetweentraditionalcostingmethodandactivity-basedcostingmethod產(chǎn)品/方法傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法成本差異率鐵鍍銅帶1666104.451614976.133.17%預(yù)沖預(yù)鍍料帶424676.37459425.75-7.56%冷軋鋼帶193843.78210222.72-7.79%從上表中，我們可以清晰的看到，在傳統(tǒng)成本法下鐵鍍銅帶的成本比作業(yè)成本法下高，且高了3.17%；然而傳統(tǒng)成本法下的預(yù)沖預(yù)鍍料帶和冷軋鋼帶卻比作業(yè)成本法下分別少了7.56%和7.79%。由此可以得出以下結(jié)論：（1）在傳統(tǒng)成本法下，生產(chǎn)工藝繁瑣且生產(chǎn)數(shù)量占比較大的鐵鍍銅帶的成本被高估，高了3.17%，造成了成本信息失真。（2）在傳統(tǒng)成本法下，生產(chǎn)數(shù)額占比較小的預(yù)沖預(yù)鍍料帶和冷軋鋼帶的成本被低估了，分別低估了7.56%和7.79%，這也造成了成本信息的失真。形