會計實操文庫1/9記賬實操-交易性金融資產賬務處理實例分錄SOP一、總則（一）目的規(guī)范企業(yè)交易性金融資產的賬務處理流程，確保財務信息準確、及時、完整地反映交易性金融資產的取得、持有、處置等經濟活動，符合《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》等相關法規(guī)要求，為企業(yè)財務核算、投資決策及外部監(jiān)管提供可靠依據(jù)，保障交易性金融資產業(yè)務處理的規(guī)范性與準確性。（二）適用范圍本SOP適用于各類企業(yè)（包括上市公司、非上市公司、金融機構及非金融企業(yè)等）持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的賬務處理，涵蓋股票、債券、基金、權證等交易性金融資產的取得、持有期間股利或利息收取、公允價值變動及處置等業(yè)務環(huán)節(jié)。（三）基本原則公允價值計量原則：交易性金融資產應按照取得時的公允價值作為初始入賬金額，持有期間的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），處置時將公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，確保資產價值的計量與市場行情相符。即時核算原則：對于交易性金融資產的取得、股利或利息收取、公允價值變動及處置等業(yè)務，應在業(yè)務發(fā)生時及時進行賬務處理，保證財務信息的時效性，便于企業(yè)實時掌握投資動態(tài)及損益情況。清晰性原則：在賬務處理中，明確區(qū)分交易性金融資產的初始成本、公允價值變動、投資收益等項目，通過規(guī)范的會計科目設置和明細核算，確保賬務記錄清晰易懂，便于財務分析和監(jiān)管檢查。二、會計科目設置（一）“交易性金融資產”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”“公允價值變動”等明細科目?！俺杀尽泵骷毧颇拷璺降怯浫〉媒灰仔越鹑谫Y產的初始入賬金額；貸方登記處置交易性金融資產時結轉的初始成本?！肮蕛r值變動”明細科目借方登記持有期間交易性金融資產公允價值上升的金額；貸方登記持有期間公允價值下降的金額，處置時需將該明細科目余額結轉至“投資收益”科目。（二）“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。借方登記交易性金融資產公允價值下降的金額；貸方登記交易性金融資產公允價值上升的金額。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。（三）“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產實現(xiàn)的投資收益或損失。貸方登記持有期間收到的股利或利息（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息除外）、處置時實現(xiàn)的收益；借方登記處置時發(fā)生的損失。期末，本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后無余額。（四）“應收股利”“應收利息”科目分別核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和利息。借方登記取得交易性金融資產時包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，以及持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或資產負債表日計算的應收利息；貸方登記實際收到的現(xiàn)金股利或利息。三、賬務處理實例分錄（一）交易性金融資產的取得案例背景：甲企業(yè)于2025年3月10日以銀行存款購入A公司股票10000股，作為交易性金融資產核算，每股成交價為15元，另支付交易費用500元（不含增值稅，增值稅稅率6%）。A公司已于2025年3月5日宣告發(fā)放2024年度現(xiàn)金股利，每股0.5元，股權登記日為2025年3月15日，股利發(fā)放日為2025年3月20日。賬務處理分錄：計算初始入賬金額：不含股利的股價=15-0.5=14.5（元/股）初始入賬成本=10000×14.5=145000（元）應收股利=10000×0.5=5000（元）交易費用增值稅=500×6%=30（元）購入股票時：借：交易性金融資產-成本145000借：應收股利5000借：投資收益500借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）30貸：銀行存款150530（二）持有期間收到現(xiàn)金股利或利息案例背景：承接上述案例，甲企業(yè)于2025年3月20日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元，存入銀行。賬務處理分錄：借：銀行存款5000貸：應收股利5000另一案例背景：乙企業(yè)2025年1月1日購入B公司發(fā)行的面值為100000元的3年期債券，票面利率5%，每年12月31日付息，作為交易性金融資產核算，購入價款為102000元（含已到付息期但尚未領取的2024年度利息5000元），另支付交易費用300元（增值稅18元）。賬務處理分錄：購入債券時：借：交易性金融資產-成本97000（102000-5000）借：應收利息5000借：投資收益300借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）18貸：銀行存款1023182025年1月10日收到2024年度利息時：借：銀行存款5000貸：應收利息50002025年12月31日確認2025年度利息時：借：應收利息5000（100000×5%）貸：投資收益50002026年1月5日收到2025年度利息時：借：銀行存款5000貸：應收利息5000（三）持有期間公允價值變動案例背景：承接甲企業(yè)購入A公司股票案例，2025年6月30日（資產負債表日），A公司股票每股公允價值為16元。賬務處理分錄：公允價值變動金額=10000×16-145000=15000（元）借：交易性金融資產-公允價值變動15000貸：公允價值變動損益15000后續(xù)變動案例：2025年12月31日，A公司股票每股公允價值為14元。賬務處理分錄：公允價值變動金額=10000×14-（145000+15000）=-20000（元）借：公允價值變動損益20000貸：交易性金融資產-公允價值變動20000（四）交易性金融資產的處置案例背景：甲企業(yè)于2026年2月15日將持有的A公司股票10000股全部出售，每股售價17元，支付交易費用600元（增值稅36元），款項存入銀行。賬務處理分錄：出售價款總額=10000×17=170000（元）扣除交易費用后實際收到金額=170000-600-36=169364（元）處置時交易性金融資產賬面價值=145000+15000-20000=140000（元）處置時：借：銀行存款169364借：交易性金融資產-公允價值變動5000（20000-15000）貸：交易性金融資產-成本145000貸：投資收益29364（169364+5000-145000）同時，將原計入公允價值變動損益的累計金額結轉至投資收益：累計公允價值變動損益=15000-20000=-5000（元）借：投資收益5000貸：公允價值變動損益5000四、附則資料保管：企業(yè)應妥善保管與交易性金融資產相關的資料，包括證券交易交割單、委托理財協(xié)議、股利或利息分配公告、交易費用發(fā)票、增值稅完稅憑證等。這些資料是賬務處理的重要依據(jù)，也是審計、稅務檢查的關鍵憑證，保存期限按照國家檔案管理規(guī)定執(zhí)行，一般不少于10年。建議按交易品種、交易時間順序分類歸檔，便于查閱。公允價值獲?。嘿Y產負債表日，交易性金融資產的公允價值應優(yōu)先采用活躍市場中的報價。對于不存在活躍市場的，應采用估值技術確定公允價值，并確保估值方法的合理性和一致性。同時，記錄公允價值的來源及計算過程，作為賬務處理的支撐依據(jù)。稅務處理：交易性金融資產處置時，企業(yè)所得稅應納稅所得額需考慮處置損益及公允價值變動損益的納稅調整。持有期間取得的股息紅利，符合條件的可享受免稅政策；債券利息收入需按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。增值稅方面，金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額計算繳納增值稅，若出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期，但不得結轉下一會計年度。內部控制：建立健全交易性金融資產的內部控制制度，明確投資決策、交易執(zhí)行、賬務處理等環(huán)節(jié)的職責分工，確保