會(huì)計(jì)實(shí)操文庫8/8做賬實(shí)操-公司租廠房房東繳納土地使用稅租方怎么記賬SOP一、總則（一）目的為規(guī)范公司租賃廠房時(shí)，對(duì)房東已繳納的土地使用稅的賬務(wù)處理流程，明確費(fèi)用性質(zhì)界定、記賬依據(jù)及稅務(wù)銜接要求，確保賬務(wù)處理準(zhǔn)確合規(guī)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》及公司財(cái)務(wù)管理制度，制定本SOP。（二）適用范圍本SOP適用于公司通過租賃方式取得廠房使用權(quán)，且租賃合同約定土地使用稅由房東（出租方）承擔(dān)并實(shí)際繳納的情形，涵蓋費(fèi)用性質(zhì)判斷、賬務(wù)處理、憑證管理及稅務(wù)銜接等環(huán)節(jié)。（三）基本原則權(quán)責(zé)劃分原則：根據(jù)租賃合同約定明確土地使用稅的承擔(dān)方，租方僅對(duì)自身實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)質(zhì)重于形式原則：區(qū)分房東繳納的土地使用稅是否包含在租金中，按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行記賬。憑證合規(guī)原則：以租賃合同、租金發(fā)票、房東完稅憑證等作為記賬依據(jù)，確保憑證完整可追溯。稅務(wù)隔離原則：房東繳納的土地使用稅不屬于租方稅前扣除范圍，記賬時(shí)不確認(rèn)為租方可抵扣稅費(fèi)。二、業(yè)務(wù)界定與核心資料收集（一）業(yè)務(wù)類型界定費(fèi)用性質(zhì)：土地使用稅是針對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人征收的稅種，根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，納稅人為土地使用權(quán)人（通常為房東）。租方作為承租方，若租賃合同未約定由租方承擔(dān)，則房東繳納的土地使用稅與租方無關(guān)；若租金中包含土地使用稅，需視為租金的組成部分。常見情形分類：|情形|租賃合同約定|租方賬務(wù)處理核心||||||情形一|租金不含土地使用稅，土地使用稅由房東單獨(dú)承擔(dān)并繳納|租方僅按租金金額記賬，不涉及土地使用稅核算||情形二|租金包含土地使用稅（即租金金額中已涵蓋房東代繳的土地使用稅）|租方按全額租金記賬，土地使用稅作為租金的組成部分，不單獨(dú)核算|（二）核心資料收集要求租賃合同：明確以下核心條款：租賃標(biāo)的（廠房位置、面積）、租賃期限、租金金額及支付方式。稅費(fèi)承擔(dān)約定：明確土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)由哪一方承擔(dān)，是否包含在租金中。租金發(fā)票開具要求：注明發(fā)票品目（“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”）、稅率及包含的費(fèi)用范圍。合同需經(jīng)雙方法定代表人簽字并加蓋公章。付款與發(fā)票資料：銀行付款回單（注明“廠房租金”）、《租金支付申請(qǐng)單》（按公司審批流程簽字）。房東開具的租金發(fā)票，發(fā)票品目為“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”，金額與租賃合同約定一致，稅率按規(guī)定執(zhí)行（一般納稅人9%，小規(guī)模納稅人5%）。房東完稅憑證：房東提供的土地使用稅完稅證明復(fù)印件（注明廠房地址、計(jì)稅面積、納稅期間及金額），作為確認(rèn)房東已繳納稅款的依據(jù)。若租金包含土地使用稅，需房東提供《租金構(gòu)成明細(xì)表》，區(qū)分純租金與土地使用稅金額。三、賬務(wù)處理流程（一）情形一：租金不含土地使用稅，房東單獨(dú)繳納支付租金時(shí)：借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用-租賃費(fèi)-廠房租金（根據(jù)廠房用途選擇科目）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（若取得可抵扣專用發(fā)票）貸：銀行存款附件要求：租賃合同復(fù)印件（注明稅費(fèi)承擔(dān)條款）、租金發(fā)票、銀行付款回單、《租金支付申請(qǐng)單》。注意事項(xiàng)：房東提供的土地使用稅完稅憑證僅作為備查資料存檔，不納入賬務(wù)處理憑證。（二）情形二：租金包含土地使用稅支付租金時(shí)：借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用-租賃費(fèi)-廠房租金（全額租金，含土地使用稅）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按租金發(fā)票稅額抵扣）貸：銀行存款附件要求：租賃合同復(fù)印件（注明租金包含土地使用稅）、租金發(fā)票、銀行付款回單、《租金構(gòu)成明細(xì)表》（房東提供）、房東土地使用稅完稅證明復(fù)印件。注意事項(xiàng)：不單獨(dú)設(shè)置“土地使用稅”科目核算，土地使用稅已包含在租金中，通過“租賃費(fèi)”科目統(tǒng)一反映。（三）特殊情形處理租賃合同約定由租方承擔(dān)土地使用稅（房東代繳后向租方收取）：本質(zhì)為租方承擔(dān)稅費(fèi)，需作為租方費(fèi)用處理：借：稅金及附加-土地使用稅貸：其他應(yīng)付款-房東支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款-房東貸：銀行存款同時(shí)，租金按正常流程記賬：借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用-租賃費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款附件需額外包含房東代繳的土地使用稅完稅憑證、雙方費(fèi)用結(jié)算協(xié)議?？缙谥Ц蹲饨穑侯A(yù)付租金時(shí)：借：預(yù)付賬款-廠房租金應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款分期攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用-租賃費(fèi)貸：預(yù)付賬款-廠房租金附件需包含《租金攤銷明細(xì)表》（按租賃期分?jǐn)偅Ｋ?、稅?wù)銜接處理（一）增值稅處理租方取得房東開具的租金專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅（一般納稅人），小規(guī)模納稅人不得抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入租賃費(fèi)成本。房東繳納的土地使用稅不屬于租方增值稅抵扣范圍，租方不得憑房東的土地使用稅完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）企業(yè)所得稅處理租方實(shí)際支付的租金（含情形二中包含的土地使用稅）作為生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，憑租金發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除。房東單獨(dú)繳納的土地使用稅（情形一）與租方無關(guān)，不得在租方稅前扣除；若租方承擔(dān)土地使用稅（特殊情形），需憑房東完稅憑證及費(fèi)用承擔(dān)協(xié)議稅前扣除。五、憑證管理與賬務(wù)核對(duì)（一）憑證歸檔要求按租賃期整理資料，將租賃合同、租金發(fā)票、付款回單、房東完稅憑證復(fù)印件裝訂成冊(cè)，注明租賃廠房名稱及期間。若涉及跨期租金，需將《租金攤銷明細(xì)表》與對(duì)應(yīng)的發(fā)票、付款憑證一并存檔。（二）賬務(wù)核對(duì)每月核對(duì)“管理費(fèi)用/制造費(fèi)用-租賃費(fèi)”明細(xì)賬與租金發(fā)票金額、付款金額是否一致。每年年末核對(duì)租賃合同剩余期限、已支付租金與賬面攤銷金額是否匹配，確保無漏記或多記費(fèi)用。六、檔案管理（一）檔案范圍租賃合同及補(bǔ)充協(xié)議原件。租金支付申請(qǐng)單、銀行付款回單、租金發(fā)票記賬聯(lián)。房東提供的土地使用稅完稅證明復(fù)印件、《租金構(gòu)成明細(xì)表》（若有）。租金攤銷明細(xì)表、租賃費(fèi)明細(xì)賬復(fù)印件。（二）歸檔要求按租賃項(xiàng)目單獨(dú)建檔，文件按時(shí)間順序（簽約、付款、發(fā)票）整理，編制檔案目錄。紙質(zhì)檔案與電子掃描件同步存檔，重要文件（合同、發(fā)票）需保存原件。檔案保管期限：租賃結(jié)束后至少保存10年，由財(cái)務(wù)部門專人負(fù)責(zé)保管。七、監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范（一）內(nèi)部監(jiān)督財(cái)務(wù)部門審核租賃合同中稅費(fèi)承擔(dān)條款，確保與賬務(wù)處理一致，避免誤將房東稅費(fèi)計(jì)入租方費(fèi)用。定期核查租金發(fā)票品目及稅率是否合規(guī)，防止因發(fā)票問題影響稅前扣除。（二）風(fēng)險(xiǎn)防范措施合同風(fēng)險(xiǎn)：簽訂租賃合同時(shí)明確稅費(fèi)承擔(dān)方，避免模糊條款導(dǎo)致后期糾紛。發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)：要求房東開具合規(guī)的租金發(fā)票，拒絕接受品目為“土地使用稅”的發(fā)票（租方非納稅義務(wù)人）。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：不將房東繳納的土地使用稅作為租方費(fèi)用稅