會(huì)計(jì)實(shí)操文庫14/14做賬實(shí)操-計(jì)入在建成本分錄SOP一、總則（一）目的規(guī)范企業(yè)在建工程成本核算的賬務(wù)處理流程，確保在建工程成本準(zhǔn)確計(jì)量、真實(shí)反映，遵循相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)，為企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表編制提供可靠依據(jù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)成本控制與管理。（二）適用范圍適用于企業(yè)所有新建、改建、擴(kuò)建、技術(shù)改造、設(shè)備更新及大修理等在建工程項(xiàng)目的成本核算賬務(wù)處理，涵蓋企業(yè)財(cái)務(wù)部門、工程管理部門及涉及在建工程業(yè)務(wù)的相關(guān)部門。（三）基本原則實(shí)際成本原則：在建工程成本應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行計(jì)量，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等，確保成本數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。配比原則：在建工程成本與工程進(jìn)度相配比，各項(xiàng)成本支出在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)，準(zhǔn)確反映工程不同階段的投入情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：不論款項(xiàng)是否支付，只要是屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的在建工程成本，均應(yīng)在本期確認(rèn)，以正確核算各期工程成本。合規(guī)性原則：嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)，確保賬務(wù)處理合法合規(guī)。二、核心概念與政策依據(jù)（一）核心概念在建工程：指企業(yè)資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自營”和“出包”兩種方式。在建工程成本：為使在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。工程物資：企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。待攤支出：在建工程發(fā)生的不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，如管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)以及符合資本化條件的借款費(fèi)用等。（二）政策依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》：規(guī)范了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，明確在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，以及自行建造固定資產(chǎn)成本的構(gòu)成?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》：規(guī)定了借款費(fèi)用資本化的條件、范圍、金額計(jì)算及賬務(wù)處理，指導(dǎo)企業(yè)確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的借款費(fèi)用金額。稅收法規(guī)：如增值稅相關(guān)規(guī)定，明確在建工程領(lǐng)用物資涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理，以及企業(yè)所得稅對(duì)在建工程成本列支、折舊扣除等方面的要求，確保賬務(wù)處理符合稅收合規(guī)性。三、賬務(wù)處理前期準(zhǔn)備（一）資料收集與審核工程立項(xiàng)與合同資料：收集在建工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批準(zhǔn)文件，明確工程建設(shè)的合法性與合規(guī)性；獲取工程承包合同、設(shè)備采購合同、勞務(wù)合同等，確定合同金額、付款方式、工程進(jìn)度節(jié)點(diǎn)等關(guān)鍵信息，作為成本核算與支付依據(jù)。工程物資采購資料：整理工程物資采購發(fā)票、入庫單、出庫單等，記錄物資名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等信息，確保物資采購成本準(zhǔn)確無誤，且與在建工程實(shí)際領(lǐng)用情況相符。人工費(fèi)用資料：取得工程人員考勤記錄、工資計(jì)算表、勞務(wù)費(fèi)用發(fā)票等，核實(shí)人工工時(shí)、工資標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)報(bào)酬金額，區(qū)分直接參與工程建設(shè)人員與管理人員費(fèi)用，準(zhǔn)確歸集人工成本。其他費(fèi)用資料：收集與在建工程相關(guān)的管理費(fèi)發(fā)票、征地費(fèi)文件及支付憑證、可行性研究報(bào)告及費(fèi)用發(fā)票、臨時(shí)設(shè)施搭建費(fèi)用憑證、公證費(fèi)與監(jiān)理費(fèi)發(fā)票等，確保各項(xiàng)間接費(fèi)用資料完整。前期工程成本記錄：查閱前期已記錄的在建工程成本明細(xì)賬，掌握工程累計(jì)已發(fā)生成本，避免重復(fù)計(jì)算或遺漏，為后續(xù)成本核算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。審核要求：財(cái)務(wù)人員聯(lián)合工程管理部門對(duì)收集資料進(jìn)行交叉審核，檢查資料真實(shí)性、完整性、合規(guī)性，如發(fā)票真?zhèn)巍⒑贤瑮l款執(zhí)行情況、費(fèi)用支出合理性等，確保成本核算依據(jù)可靠。（二）賬戶與工具準(zhǔn)備會(huì)計(jì)科目設(shè)置：“在建工程”：核算企業(yè)基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值，按“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”“待攤支出”以及單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算。若在建工程發(fā)生減值，設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目?！肮こ涛镔Y”：核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資成本，按“專用材料”“專用設(shè)備”“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付職工薪酬”：核算工程建設(shè)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利等薪酬支出，按薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！伴L期借款”“應(yīng)付利息”：核算為在建工程借入資金及相應(yīng)利息，用于資本化利息的賬務(wù)處理。工具準(zhǔn)備：準(zhǔn)備在建工程成本計(jì)算表（包含各項(xiàng)成本明細(xì)、計(jì)算依據(jù)、分?jǐn)偡椒ā⒗塾?jì)成本等項(xiàng)目）、財(cái)務(wù)軟件或手工記賬賬簿、計(jì)算器等，確保成本計(jì)算準(zhǔn)確、賬務(wù)記錄規(guī)范。（三）人員與職責(zé)明確工程管理崗：負(fù)責(zé)在建工程日常管理，監(jiān)督工程進(jìn)度，提供工程進(jìn)度報(bào)告、物資領(lǐng)用記錄、人工工時(shí)統(tǒng)計(jì)等資料，配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本核算與審核，對(duì)工程實(shí)際發(fā)生成本的真實(shí)性負(fù)責(zé)。采購崗：提供工程物資采購合同、發(fā)票、出入庫單據(jù)等資料，確保物資采購流程合規(guī)、成本準(zhǔn)確，協(xié)助財(cái)務(wù)核實(shí)物資成本。人力資源崗：提供工程人員薪酬計(jì)算依據(jù)、考勤記錄等，協(xié)助財(cái)務(wù)核算人工成本。稅務(wù)核算崗：依據(jù)稅收法規(guī)，處理在建工程相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、所得稅成本列支合規(guī)性審查等，確保賬務(wù)處理符合稅務(wù)要求?？傎~核算崗：審核在建工程成本相關(guān)原始憑證，編制記賬憑證，登記總賬及明細(xì)賬，確保賬證相符、賬賬相符，對(duì)賬務(wù)處理準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)主管：審核在建工程成本核算流程、重要合同、大額費(fèi)用支出，審批記賬憑證，監(jiān)督成本核算合規(guī)性，對(duì)在建工程成本核算結(jié)果負(fù)責(zé)。四、具體賬務(wù)處理流程（一）工程物資采購與領(lǐng)用采購工程物資：企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，按實(shí)際成本和專用發(fā)票上注明的增值稅額（符合抵扣條件的，進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)列示；不符合抵扣條件的，計(jì)入物資成本），編制會(huì)計(jì)分錄：借：工程物資——專用材料/專用設(shè)備等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[符合抵扣條件時(shí)]貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)例如，企業(yè)購入一批建筑用鋼材用于在建工程，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100,000元，增值稅稅額13,000元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。分錄為：借：工程物資——專用材料100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,000貸：銀行存款113,000工程領(lǐng)用物資：工程領(lǐng)用工程物資時(shí)，按實(shí)際成本編制分錄：借：在建工程——建筑工程/安裝工程（××工程）貸：工程物資——專用材料等若工程完工后有剩余工程物資，辦理退庫手續(xù)，編制相反會(huì)計(jì)分錄：借：工程物資——專用材料等貸：在建工程——建筑工程/安裝工程（××工程）假設(shè)上述鋼材領(lǐng)用80,000元用于在建工程，分錄為：借：在建工程——建筑工程（××工程）80,000貸：工程物資——專用材料80,000（二）自營工程成本核算領(lǐng)用原材料：企業(yè)自營在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料，按原材料實(shí)際成本加上不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（若原材料用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），編制分錄：借：在建工程——建筑工程/安裝工程（××工程）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）[不能抵扣時(shí)]例如，企業(yè)領(lǐng)用一批生產(chǎn)用原材料用于在建工程，原材料實(shí)際成本50,000元，該原材料進(jìn)項(xiàng)稅額6,500元，因工程用途不能抵扣，分錄為：借：在建工程——建筑工程（××工程）56,500貸：原材料50,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,500領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：基建工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品產(chǎn)品，按商品產(chǎn)品實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）加上應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)，編制分錄：借：在建工程——建筑工程/安裝工程（××工程）貸：庫存商品（實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)，或計(jì)劃成本或售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）若庫存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，還應(yīng)分?jǐn)偝杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。假設(shè)企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，產(chǎn)品實(shí)際成本30,000元，市場售價(jià)40,000元，增值稅稅率13%，分錄為：借：在建工程——建筑工程（××工程）35,200貸：庫存商品30,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5,200（40,000×13%）在建工程人員薪酬：基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資等薪酬，編制分錄：借：在建工程——建筑工程/安裝工程（××工程）貸：應(yīng)付職工薪酬企業(yè)計(jì)算出工程人員本月工資50,000元，分錄為：借：在建工程——建筑工程（××工程）50,000貸：應(yīng)付職工薪酬50,000輔助生產(chǎn)部門勞務(wù)：企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為工程提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，按月根據(jù)實(shí)際成本，編制分錄：借：在建工程——建筑工程/安裝工程（××工程）貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)部門本月為在建工程提供勞務(wù)成本20,000元，分錄為：借：在建工程——建筑工程（××工程）20,000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本20,000（三）出包工程成本核算預(yù)付工程款：企業(yè)發(fā)包的基建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時(shí)，按實(shí)際支付價(jià)款，編制分錄：借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程）貸：銀行存款企業(yè)按合同約定向承包方預(yù)付工程款300,000元，分錄為：借：在建工程——建筑工程（××工程）300,000貸：銀行存款300,000撥付材料抵作備料款：以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款，按工程物資實(shí)際成本，編制分錄：借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程）貸：工程物資企業(yè)將一批工程物資撥付給承包方抵作備料款，物資實(shí)際成本80,000元，分錄為：借：在建工程——建筑工程（××工程）80,000貸：工程物資80,000交付設(shè)備安裝：將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，按設(shè)備成本，編制分錄：借：在建工程——在安裝設(shè)備貸：工程物資企業(yè)將一臺(tái)價(jià)值150,000元的設(shè)備交付承包方安裝，分錄為：借：在建工程——在安裝設(shè)備150,000貸：工程物資150,000工程價(jià)款結(jié)算：與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按補(bǔ)付的工程款，編制分錄：借：在建工程——建筑工程、安裝工程（××工程）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款工程完工結(jié)算，經(jīng)核算需補(bǔ)付工程款100,000元，分錄為：借：在建工程——建筑工程（××工程）100,000貸：銀行存款100,000（四）待攤支出核算發(fā)生待攤支出：在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，編制分錄：借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款等企業(yè)支付在建工程監(jiān)理費(fèi)50,000元，分錄為：借：在建工程——待攤支出50,000貸：銀行存款50,000借款費(fèi)用資本化：在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件時(shí)，編制分錄：借：在建工程——待攤支出貸：長期借款/應(yīng)付利息假設(shè)企業(yè)為在建工程借入長期借款，本季度應(yīng)資本化利息10,000元，分錄為：借：在建工程——待攤支出10,000貸：應(yīng)付利息10,000待攤支出分配：在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算分配待攤支出，編制分錄：借：在建工程——××工程貸：在建工程——待攤支出假設(shè)經(jīng)計(jì)算，本次待攤支出應(yīng)分配至某建筑工程30,000元，分錄為：借：在建工程——建筑工程（××工程）30,000貸：在建工程——待攤支出30,000（五）工程完工結(jié)轉(zhuǎn)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：在建工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，編制分錄：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——××工程假設(shè)某在建工程完工，總成本為1,000,000元，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：借：固定資產(chǎn)1,000,000貸：在建工程——建筑工程（××工程）1,000,000剩余物資退庫：在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資辦理退庫手續(xù)，編制分錄：借：工程物資貸：在建工程——××工程若完工后剩余工程物資價(jià)值20,000元，辦理退庫分錄為：借：工程物資20,000貸：在建工程——建筑工程（××工程）20,000五、賬務(wù)核對(duì)與報(bào)表列報(bào)（一）賬務(wù)核對(duì)賬證核對(duì)：將在建工程成本相關(guān)記賬憑證與原始憑證（如采購發(fā)票、合同、費(fèi)用報(bào)銷單等）逐一核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)科目使用是否正確、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，確保賬證一致。賬賬核對(duì)：核對(duì)“在建工程”總賬與所屬“建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”“待攤支出”等明細(xì)賬余額是否相符；核對(duì)“工程物資”總賬與明細(xì)賬余額；核對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”“長期借款”“應(yīng)付利息”等相關(guān)科目明細(xì)賬與總賬余額，保證賬賬相符。賬實(shí)核對(duì)：定期對(duì)工程物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，與“工程物資”明細(xì)賬余額核對(duì)，確保物資實(shí)際庫存與賬面記錄一致；對(duì)在建工程進(jìn)度、已完工程量與賬面成本記錄進(jìn)行比對(duì)，檢查成本投入與工程進(jìn)度是否匹配，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)查明原因并調(diào)整。與合同核對(duì)：將在建工程付款記錄、成本列支與工程承包合同、物資采購合同、勞務(wù)合同等進(jìn)行核對(duì)，檢查合同執(zhí)行情況，確保付款金額、進(jìn)度符合合同約定，成本列支依據(jù)合同條款合規(guī)。（二）報(bào)表列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表：“在建工程”項(xiàng)目反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本，根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，展示企業(yè)在建工程的實(shí)際投入與價(jià)值。利潤表：在建工程成本在工程建設(shè)期間不直接影響利潤表，待工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)后，通過固定資產(chǎn)折舊方式逐步影響后續(xù)期間利潤表中的成本費(fèi)用項(xiàng)目。但在建工程發(fā)生的報(bào)廢、毀損等凈損失（除自然災(zāi)害等原因計(jì)入營業(yè)外支出外），若應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益