會計實操文庫1/13記賬實操-工程會計做賬全過程SOP一、總則（一）目的為規(guī)范工程企業(yè)會計核算流程，確保工程項目賬務(wù)處理準確、合規(guī)、及時，真實反映工程項目成本、收入及利潤情況，依據(jù)《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》《企業(yè)會計準則》及工程行業(yè)財務(wù)管理制度，制定本SOP。（二）適用范圍本SOP適用于各類從事建筑安裝、市政工程、水利工程、電力工程等施工業(yè)務(wù)的工程企業(yè)，涵蓋工程項目從立項初始化到竣工結(jié)算全生命周期的會計做賬流程，包括成本核算、收入確認、款項結(jié)算、稅務(wù)處理、報表編制等環(huán)節(jié)。（三）基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：工程成本與收入在其發(fā)生的會計期間確認，與工程進度相配比。配比原則：當(dāng)期確認的工程收入與為取得該收入所發(fā)生的工程成本相配比，真實反映工程項目盈利狀況。實質(zhì)重于形式原則：按照工程項目經(jīng)濟實質(zhì)進行賬務(wù)處理，而非僅依據(jù)法律形式，如對建造合同結(jié)果的判斷以實質(zhì)完工進度為準。謹慎性原則：合理預(yù)計工程施工中的風(fēng)險和損失，對可能發(fā)生的成本超支、壞賬損失等及時計提準備金。二、工程項目初始化賬務(wù)處理（一）項目立項與核算對象確定項目信息登記：工程項目中標后，財務(wù)部門根據(jù)《工程項目中標通知書》《施工合同》登記項目基本信息，包括項目名稱、項目編號、建設(shè)單位、施工范圍、合同金額、工期、項目經(jīng)理、核算部門等，建立《工程項目臺賬》。會計科目設(shè)置：按項目單獨設(shè)置明細科目，一級科目包括“工程施工”“工程結(jié)算”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”等，二級及明細科目按項目名稱或編號設(shè)置，如“工程施工-[項目名稱]-合同成本”“工程結(jié)算-[項目名稱]”。（二）前期費用核算投標費用：工程項目投標過程中發(fā)生的投標費、差旅費、資料費等，在投標階段計入“管理費用-投標費用”；若項目中標，可將相關(guān)費用轉(zhuǎn)入項目成本：借：工程施工-[項目名稱]-間接費用貸：管理費用-投標費用（或銀行存款/庫存現(xiàn)金）履約保證金：按合同約定向建設(shè)單位繳納履約保證金時：借：其他應(yīng)收款-[項目名稱]-履約保證金貸：銀行存款保證金收回時做相反分錄，若保證金轉(zhuǎn)為罰款，則計入“營業(yè)外支出”。開工準備費用：項目開工前發(fā)生的現(xiàn)場勘查費、臨時設(shè)施搭建費等：借：工程施工-[項目名稱]-間接費用貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等三、工程成本核算（一）直接成本核算材料費：購入工程用材料時：借：原材料-[材料名稱]應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-[供應(yīng)商名稱]材料領(lǐng)用出庫時，根據(jù)《材料領(lǐng)用單》按項目歸集：借：工程施工-[項目名稱]-合同成本-直接材料貸：原材料-[材料名稱]若存在邊角料回收，按估計價值沖減成本：借：原材料-邊角料貸：工程施工-[項目名稱]-合同成本-直接材料人工費：直接從事工程施工的工人工資、獎金、福利費等，根據(jù)《工資表》《考勤記錄》歸集：借：工程施工-[項目名稱]-合同成本-直接人工貸：應(yīng)付職工薪酬-工資支付工資并代扣個稅、社保公積金時（參照工資計提發(fā)放SOP）：借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：銀行存款應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅應(yīng)付職工薪酬-社保公積金（個人部分）機械使用費：自有機械設(shè)備發(fā)生的燃油費、折舊費、修理費等：借：工程施工-[項目名稱]-合同成本-機械使用費貸：原材料-燃油累計折舊-[設(shè)備名稱]銀行存款（修理費）租賃機械設(shè)備支付的租賃費：借：工程施工-[項目名稱]-合同成本-機械使用費貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-[租賃單位]（二）間接成本核算項目部管理人員費用：項目經(jīng)理、施工員、技術(shù)員等人員工資、社保公積金單位部分、差旅費等：借：工程施工-[項目名稱]-間接費用-人工費用貸：應(yīng)付職工薪酬-工資銀行存款等現(xiàn)場管理費用：施工現(xiàn)場水電費、辦公費、差旅費、勞動保護費、臨時設(shè)施攤銷等：借：工程施工-[項目名稱]-間接費用-水電費/辦公費等貸：銀行存款/累計攤銷-臨時設(shè)施攤銷等間接成本分攤：若多個項目共同發(fā)生的間接費用無法直接歸屬，按合理標準（如人工工時、直接成本比例）分攤至各項目：借：工程施工-[項目A名稱]-間接費用工程施工-[項目B名稱]-間接費用貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等（三）成本歸集與結(jié)轉(zhuǎn)月度成本歸集：每月末匯總“工程施工-[項目名稱]-合同成本”“工程施工-[項目名稱]-間接費用”發(fā)生額，確認當(dāng)月工程總成本。完工百分比法下成本結(jié)轉(zhuǎn)：按工程完工進度結(jié)轉(zhuǎn)成本至“主營業(yè)務(wù)成本”（具體見“工程收入確認”章節(jié)）。四、工程收入確認與結(jié)算（一）工程進度確認完工進度計算：采用完工百分比法確認收入，完工進度可按以下方法確定：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。已完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例（如形象進度法）。實際測定的完工進度（由監(jiān)理或建設(shè)單位確認）。進度確認資料：根據(jù)《工程進度報告》《監(jiān)理工程師確認單》《形象進度確認表》等資料，由工程部門提供經(jīng)審批的完工進度數(shù)據(jù)，交財務(wù)部門作為收入確認依據(jù)。（二）收入與成本確認當(dāng)期合同收入：當(dāng)期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入借：主營業(yè)務(wù)成本-[項目名稱]工程施工-[項目名稱]-合同毛利（若為盈利）貸：主營業(yè)務(wù)收入-[項目名稱]若為虧損，“工程施工-合同毛利”科目記貸方。預(yù)計合同損失：當(dāng)合同預(yù)計總成本超過合同總收入時，計提預(yù)計損失準備：借：資產(chǎn)減值損失-合同預(yù)計損失貸：存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備合同完工時沖銷預(yù)計損失準備。（三）工程價款結(jié)算辦理結(jié)算單：根據(jù)工程進度與建設(shè)單位辦理工程結(jié)算，簽訂《工程結(jié)算單》：借：應(yīng)收賬款-[建設(shè)單位名稱]-[項目名稱]貸：工程結(jié)算-[項目名稱]應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到工程款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-[建設(shè)單位名稱]-[項目名稱]結(jié)算差額調(diào)整：若結(jié)算金額與原確認收入存在差異，調(diào)整當(dāng)期收入：借：工程施工-[項目名稱]-合同毛利（或貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入-[項目名稱]（或借方）五、工程款項支付與往來核算（一）應(yīng)付賬款核算材料款支付：支付供應(yīng)商材料款時，根據(jù)發(fā)票、付款申請單及合同約定：借：應(yīng)付賬款-[供應(yīng)商名稱]貸：銀行存款若存在預(yù)付款，先沖減預(yù)付款：借：應(yīng)付賬款-[供應(yīng)商名稱]貸：預(yù)付賬款-[供應(yīng)商名稱]分包款支付：支付分包單位工程款，按分包結(jié)算單及發(fā)票：借：工程施工-[項目名稱]-合同成本-分包工程費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款-[分包單位]（二）其他往來核算備用金管理：項目部借支備用金時：借：其他應(yīng)收款-[項目部/個人]貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款備用金報銷時：借：工程施工-[項目名稱]-間接費用貸：其他應(yīng)收款-[項目部/個人]水電費、租賃費等支付：支付施工現(xiàn)場水電費、設(shè)備租賃費等：借：工程施工-[項目名稱]-間接費用/直接成本應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款六、工程項目稅務(wù)處理（一）增值稅核算一般計稅方法：銷項稅額：按工程結(jié)算金額計算，稅率為9%（適用一般納稅人）。進項稅額：抵扣材料采購、分包工程、機械租賃等取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額。預(yù)繳增值稅：跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在項目所在地預(yù)繳增值稅：借：應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅貸：銀行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅：借：應(yīng)交稅費-未交增值稅貸：應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人或選擇簡易計稅的一般納稅人，按3%征收率計算增值稅：借：應(yīng)收賬款-[建設(shè)單位]貸：工程結(jié)算-[項目名稱]應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（簡易計稅）預(yù)繳增值稅時：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（簡易計稅）貸：銀行存款（二）附加稅費及其他稅費附加稅費：按實際繳納的增值稅計提城建稅、教育費附加、地方教育附加：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育附加印花稅：簽訂施工合同、采購合同等按規(guī)定繳納印花稅：借：稅金及附加貸：銀行存款企業(yè)所得稅：按完工進度確認的利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅：借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅七、工程項目竣工結(jié)算賬務(wù)處理（一）竣工結(jié)算調(diào)整最終結(jié)算：工程項目竣工后，與建設(shè)單位辦理最終結(jié)算，確認結(jié)算總金額：借：應(yīng)收賬款-[建設(shè)單位]（結(jié)算差額）貸：工程結(jié)算-[項目名稱]（結(jié)算差額）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（差額部分）收入成本最終調(diào)整：根據(jù)最終結(jié)算金額調(diào)整累計收入與成本：借：工程結(jié)算-[項目名稱]貸：工程施工-[項目名稱]-合同成本工程施工-[項目名稱]-合同毛利若存在“存貨跌價準備-合同預(yù)計損失準備”，一并沖銷。（二）尾款回收與保證金處理收回工程尾款：收到建設(shè)單位支付的竣工結(jié)算尾款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-[建設(shè)單位]-[項目名稱]質(zhì)保金處理：工程結(jié)算中預(yù)留的質(zhì)保金，在質(zhì)保期滿收回時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-[建設(shè)單位]-[項目名稱]-質(zhì)保金若質(zhì)保金因質(zhì)量問題被扣減，計入“營業(yè)外支出”。（三）項目結(jié)余物資處理竣工后剩余材料對外銷售：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料-[材料名稱]材料退回倉庫或調(diào)撥至其他項目：借：原材料-[材料名稱]/工程施工-[其他項目]-合同成本貸：工程施工-[竣工項目]-合同成本八、賬務(wù)核對與報表編制（一）日常核對賬證核對：每日核對工程成本、收入相關(guān)記賬憑證與原始憑證（發(fā)票、結(jié)算單、付款單等），確保金額、項目歸屬一致。賬實核對：定期盤點施工現(xiàn)場材料、設(shè)備，與“原材料”“固定資產(chǎn)”等科目余額核對，確保賬實相符。往來核對：每月與建設(shè)單位、供應(yīng)商、分包單位核對往來賬款，編制《往來款項對賬單》，差異及時查明原因并調(diào)整。（二）工程報表編制項目臺賬更新：每月更新《工程項目臺賬》，記錄項目進度、累計收入、累計成本、已收工程款、結(jié)余款項等信息。工程施工明細表：按項目編制《工程施工成本明細表》，反映各項目直接成本、間接成本構(gòu)成及累計發(fā)生額。利潤分析表：編制《工程項目利潤分析表》，按項目計算毛利率、凈利率，分析盈利或虧損原因。九、檔案管理（一）資料收集歸檔立項資料：中標通知書、施工合同、項目審批文件等。成本資料：材料采購發(fā)票、領(lǐng)料單、工資表、機械使用記錄、分包合同及結(jié)算單等。結(jié)算資料：工程進度確認單、工程結(jié)算單、收款憑證、發(fā)票存根等。賬務(wù)資料：記賬憑證、明細賬、總賬、財務(wù)報表、稅務(wù)申報表等。（二）歸檔要求工程項目竣工后3個月內(nèi)，財務(wù)部門將該項目所有賬務(wù)資料整理裝訂，標注項目名稱、編號、工期、歸檔日期等信息。紙質(zhì)檔案與電子檔案同步歸檔，電子檔案包括掃描件、Excel臺賬、財務(wù)軟件備份數(shù)據(jù)等，