會計實操文庫1/8記賬實操-未開票收入做賬分錄實例SOP一、業(yè)務概述本SOP規(guī)范企業(yè)未開具發(fā)票但已實現銷售的賬務處理流程，適用于各類企業(yè)因客戶未索取發(fā)票、銷售時點暫未開票或免稅項目無需開票等場景下的收入確認、稅費計提及后續(xù)開票調整等業(yè)務。通過明確未開票收入的確認條件、計量標準、賬務處理及稅務申報要求，確保企業(yè)在遵循《企業(yè)會計準則》和稅收法規(guī)的前提下，真實反映經營成果，避免因未開票收入核算不當導致的稅務風險。二、政策依據與核心原則（一）政策依據《企業(yè)會計準則第14號——收入》：企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入，與是否開具發(fā)票無關?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》：增值稅納稅義務發(fā)生時間為發(fā)生應稅銷售行為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，不論是否開具發(fā)票均需申報納稅?！秶叶悇湛偩株P于增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程的通知》：明確未開票收入需在增值稅申報表“未開具發(fā)票”欄次如實填報，后續(xù)補開發(fā)票時需作沖減調整。（二）核心原則權責發(fā)生制優(yōu)先：未開票收入按實際銷售發(fā)生時間確認，與款項收付時間無關，確保收入歸屬期準確。稅費同步計提：在確認未開票收入的同時，按適用稅率計提增值稅銷項稅額（或應納稅額），保證稅會處理一致。申報如實完整：未開票收入需全額納入當期增值稅和企業(yè)所得稅申報，不得隱瞞或延遲申報。后續(xù)追溯調整：后續(xù)補開發(fā)票時，需對原未開票收入的賬務和稅務申報進行同步調整，避免重復計稅。三、一般企業(yè)未開票收入賬務處理實例（一）銷售商品未開票場景：某制造業(yè)企業(yè)2025年8月銷售一批產品給客戶，不含稅金額100,000元，增值稅稅率13%，客戶未索取發(fā)票，款項已通過銀行轉賬收取。原始憑證：銷售合同、出庫單、客戶簽收單、銀行收款回單、未開票收入確認單（自制）。賬務處理：借：銀行存款113,000貸：主營業(yè)務收入-未開票收入100,000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13,000（二）提供服務未開票場景：某咨詢公司2025年9月為客戶提供咨詢服務，不含稅服務費50,000元，增值稅稅率6%，服務已完成，款項尚未收取，客戶暫未要求開票。原始憑證：服務合同、服務完成確認單、客戶對賬確認函。賬務處理：借：應收賬款-某客戶53,000貸：主營業(yè)務收入-未開票收入50,000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3,000（后續(xù)收到款項時：借：銀行存款53,000貸：應收賬款-某客戶53,000）（三）免稅項目未開票場景：某農產品零售企業(yè)2025年10月銷售免稅農產品，含稅銷售額20,000元，客戶未索取發(fā)票，款項已收取。政策依據：免稅項目未開票收入無需計提增值稅，但需在增值稅申報表“免稅銷售額”欄次申報。賬務處理：借：庫存現金20,000貸：主營業(yè)務收入-未開票免稅收入20,000四、電商企業(yè)未開票收入賬務處理實例（一）平臺銷售未開票場景：某電商企業(yè)2025年11月通過第三方平臺銷售商品，訂單金額（含稅）56,500元（其中不含稅金額50,000元，增值稅6,500元），客戶未申請開票，平臺已結算款項至企業(yè)賬戶。原始憑證：平臺銷售訂單截圖、客戶簽收記錄、平臺結算單、銀行收款回單。賬務處理：借：銀行存款56,500貸：主營業(yè)務收入-未開票收入50,000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）6,500（二）后續(xù)補開發(fā)票調整場景：2025年12月，上述電商企業(yè)客戶要求補開11月的銷售發(fā)票56,500元。賬務處理：（1）沖減原未開票收入：借：主營業(yè)務收入-未開票收入50,000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）6,500貸：主營業(yè)務收入-開票收入50,000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）6,500（或簡化處理：在“主營業(yè)務收入”明細賬中注明“補開11月未開票收入”，不做分錄調整，僅調整增值稅申報）稅務申報調整：在12月增值稅申報表“未開具發(fā)票”欄次填列負數-50,000元，“開具增值稅專用發(fā)票”或“開具其他發(fā)票”欄次填列50,000元。五、小規(guī)模納稅人未開票收入賬務處理實例（一）季度銷售額未超免稅標準場景：某小規(guī)模納稅人（按季度申報）2025年第三季度銷售貨物，未開票收入80,000元（含稅），增值稅征收率3%，季度銷售額未超過30萬元免稅標準。計算過程：不含稅收入=80,000÷(1+3%)≈77,669.90元應納稅額=77,669.90×3%≈2,330.10元（因免稅政策無需繳納）賬務處理：借：銀行存款80,000貸：主營業(yè)務收入-未開票收入77,669.90應交稅費-應交增值稅2,330.10季度末享受免稅政策時：借：應交稅費-應交增值稅2,330.10貸：其他收益2,330.10（二）季度銷售額超免稅標準場景：某小規(guī)模納稅人2025年第四季度未開票收入150,000元（含稅），季度銷售額超過30萬元，需全額納稅。計算過程：不含稅收入=150,000÷(1+3%)≈145,631.07元應納稅額=145,631.07×3%≈4,368.93元賬務處理：借：銀行存款150,000貸：主營業(yè)務收入-未開票收入145,631.07應交稅費-應交增值稅4,368.93繳納增值稅時：借：應交稅費-應交增值稅4,368.93貸：銀行存款4,368.93六、關鍵控制點收入確認時點準確：按銷售行為發(fā)生時間（如貨物發(fā)出、服務完成）確認未開票收入，避免延遲至收款或開票時確認，確保收入歸屬期正確。臺賬登記完整：建立“未開票收入臺賬”，詳細記錄未開票收入的日期、客戶名稱、金額、是否已補開發(fā)票等信息，便于后續(xù)追溯和申報核對。稅費計提合規(guī)：一般納稅人按適用稅率計提銷項稅額，小規(guī)模納稅人按征收率計算應納稅額，免稅項目需單獨核算并留存免稅證明資料。申報數據一致：增值稅申報表“未開具發(fā)票”欄次金額需與賬務“未開票收入”金額一致，季度末對賬核實，避免稅會差異。補開發(fā)票規(guī)范：補開發(fā)票時需在臺賬中標記，同步調整增值稅申報（沖減未開票收入，增加開票收入），確保不重復申報納稅。七、常見問題及解決方案問題：未開票收入未確認入賬，導致少繳稅款被稅務處罰？解決方案：追溯確認往期未開票收入，補記收入和銷項稅額，計算應補繳稅款及滯納金，賬務處理借記“應收賬款”或“銀行存款”，貸記“以前年度損益調整”和“應交稅費”，補繳款項時借記“應交稅費”和“營業(yè)外支出”（滯納金），貸記“銀行存款”。問題：補開發(fā)票后未調整增值稅申報，導致重復納稅？解決方案：在補開發(fā)票當期的增值稅申報表中，對應“未開具發(fā)票”欄次填寫負數沖