第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要內(nèi)容：本章主要介紹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握內(nèi)部控制的構(gòu)成要素和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，注意和實(shí)務(wù)聯(lián)系在一起。學(xué)習(xí)目標(biāo)1實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和組織項(xiàng)目組討論2了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3被審計(jì)單位的內(nèi)部控制4評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1第節(jié)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和組織項(xiàng)目組討論《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)－了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則中規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。詢問實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┓治龀绦蛴^察和檢查第一節(jié)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問：新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量重大會(huì)計(jì)處理問題、重大并購等所有權(quán)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的變化等內(nèi)部審計(jì)、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員--不同級(jí)別分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。第一節(jié)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第一節(jié)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序過程用途要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境強(qiáng)制使用進(jìn)一步審計(jì)程序用作實(shí)質(zhì)性程序任意選擇完成審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核強(qiáng)制使用分析程序可貫穿于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的全過程詢問實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┓治龀绦蛴^察和檢查第一節(jié)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和設(shè)備追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)項(xiàng)目組討論的方式項(xiàng)目組討論的目標(biāo)項(xiàng)目組討論的內(nèi)容參與討論的人員項(xiàng)目組討論的時(shí)間第一節(jié)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序組織項(xiàng)目組討論整合資源、保持職業(yè)謹(jǐn)慎、提高質(zhì)量及效率舞弊、重大錯(cuò)報(bào)、各自程序如何影響其他被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域、錯(cuò)報(bào)方式、舞弊的可能性關(guān)鍵成員+專家全程強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑2第節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境外部行業(yè)狀況：有助于識(shí)別被審單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境：法規(guī)、政策、行業(yè)慣例其他外部因素：經(jīng)濟(jì)景氣度、利率、通貨膨脹水平、國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境等了解的重點(diǎn)和程度:行業(yè)性質(zhì)、監(jiān)管程度?行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素所有權(quán)結(jié)構(gòu)（所有制）治理結(jié)構(gòu)（監(jiān)督部門）組織結(jié)構(gòu)（部門設(shè)置）經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)?被審單位性質(zhì)A.重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策B.重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法C.會(huì)計(jì)政策的變更D.被審單位何時(shí)采用及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度?被審單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)發(fā)展開發(fā)新產(chǎn)品或提供服務(wù)業(yè)務(wù)擴(kuò)張新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)、監(jiān)督要求本期及未來的融資條件和信息技術(shù)的運(yùn)用等?被審單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)A.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)B.業(yè)績趨勢(shì)C.預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析D.管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策E.分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告F.與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績比較G.外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告?被審單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)?被審單位的內(nèi)部控制3第節(jié)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性經(jīng)營的效率和效果遵守適用的法律法規(guī)一、內(nèi)部控制的含義+=為什么控制控制什么誰來控制+幫助達(dá)成組織目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn):人，財(cái)物，信息董事會(huì)、經(jīng)理層、員工層內(nèi)部控制5.對(duì)控制的監(jiān)督4.控制活動(dòng)3.信息系統(tǒng)與溝通2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程※1.控制環(huán)境二、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素控制環(huán)境控制環(huán)境：對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素，影響員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)包括：治理功能、管理功能、管理層的認(rèn)識(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人格、性格、風(fēng)格十分重要海爾的張瑞敏—質(zhì)量意識(shí)、真誠到永遠(yuǎn)海信的周厚健—財(cái)務(wù)透明、管理扎實(shí)……阿里巴巴的馬云—只占很小股份，造富翁群娃哈哈宗慶厚—精于渠道管理注：控制環(huán)境不好，則內(nèi)控好不到哪里（立足之根）富士康員工跳樓魔咒—營運(yùn)模式和企業(yè)文化風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程—應(yīng)變之基可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：1）監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化2）新員工的加入3）新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)4）業(yè)務(wù)快速發(fā)展5）新技術(shù)6）新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)7）企業(yè)重組8）發(fā)展海外經(jīng)營9）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即對(duì)新變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)和判斷企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不靈，內(nèi)控將鈍化

控制活動(dòng)3.信息系統(tǒng)與溝通—同心橋會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性、溝通渠道暢通性信息系統(tǒng)與溝通不靈，則企業(yè)離心力加大，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。十分鐘的悲劇2008年9月15日上午10點(diǎn)，擁有158年歷史的美國第四大投資銀行—雷曼兄弟公司向法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，消息轉(zhuǎn)瞬間傳遍地球的各個(gè)角落。

令人匪夷所思的是，在如此明朗的情況下，德國國家發(fā)展（KFW）10點(diǎn)10分，居然按照外匯swap協(xié)定的交易，通過電腦自動(dòng)付款系統(tǒng)，向雷曼兄弟公司即將凍結(jié)的銀行賬戶轉(zhuǎn)入了3億歐元。毫無疑問，3億歐元將是肉包子打狗有去無回。

法律事務(wù)所的調(diào)查員先后詢問了銀行各個(gè)部門的數(shù)十名職員，幾天后，他們向國會(huì)和財(cái)政部遞交了一份調(diào)查報(bào)告。報(bào)告并不復(fù)雜深?yuàn)W，只是記載了被詢問人員在這十分鐘內(nèi)忙了些什么——首席執(zhí)行官董事長董事會(huì)秘書國際業(yè)務(wù)部經(jīng)理國際業(yè)務(wù)部副經(jīng)理負(fù)責(zé)處理與雷曼兄弟公司業(yè)務(wù)高級(jí)經(jīng)理職員結(jié)算部經(jīng)理結(jié)算部自動(dòng)付款系統(tǒng)操作員信貸部經(jīng)理公關(guān)部經(jīng)理烏爾里奇·施羅德：我知道今天要按照協(xié)議約定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，至于是否撤銷這筆巨額交易，應(yīng)該讓董事會(huì)討論決定。保盧斯：我們還沒有得

到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，無法

及時(shí)做出正確的決策。史里芬：我打電話給國際業(yè)務(wù)部催促風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，可那里總是占線，我想還是隔一會(huì)兒再打吧?？唆斂耍盒瞧谖逋砩蠝?zhǔn)備帶上全家人去聽音樂會(huì)，我得打電話提前預(yù)訂門票。伊梅爾曼：忙于其他事情．沒有時(shí)間去關(guān)心雷曼兄弟公司的消息希特霍芬：我讓文員上網(wǎng)瀏覽新聞，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即向我報(bào)告，當(dāng)時(shí)我正要去休息室喝杯咖啡。施特魯克：10點(diǎn)03分，我在網(wǎng)上看到了雷曼兄弟公司向法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)的新聞，馬上就跑到希特霍芬的辦公室，可是他不在，我就寫了張便條放在辦公桌上，也發(fā)了簡訊到他手機(jī)，他應(yīng)該會(huì)看到德爾布呂克：今天是協(xié)定規(guī)定的交易日子，我沒有接到停止交易的指令，那就按照原計(jì)劃轉(zhuǎn)賬吧曼斯坦因：德爾布呂克讓我執(zhí)行轉(zhuǎn)賬操作，我什么也沒問就做了莫德爾：我在走廊碰到了施特魯克他告訴我雷曼兄弟公司的破產(chǎn)消息但是我相信希特霍芬和其他職員的專業(yè)素養(yǎng)，一定不會(huì)犯低級(jí)錯(cuò)誤而且這非我職責(zé)范圍，因此也沒必要提醒他們。貝克：雷曼兄弟公司破產(chǎn)已經(jīng)是鐵錚錚的事實(shí)了，我想跟烏爾里奇·施羅德談?wù)勥@件事，但上午要會(huì)見幾個(gè)克羅地亞客人，等下午再找他也不遲，反正不差這幾個(gè)小時(shí)。德國經(jīng)濟(jì)評(píng)論家哈恩說，在這家銀行，上到董事長，下到一般職員，沒有一個(gè)人是愚蠢的?？杀氖?，幾乎在同一時(shí)間，每個(gè)人加在一起就創(chuàng)造出了『德國最愚蠢的銀行』。控制活動(dòng)TEXTTEXTTEXTTEXT授權(quán)一般授權(quán)特殊授權(quán)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)信息處理一般控制應(yīng)用控制實(shí)物控制4、控制活動(dòng)—鎮(zhèn)山之石12345職責(zé)分離請(qǐng)給相關(guān)內(nèi)控正確連線銀行存款記賬與對(duì)賬分開采購固定資產(chǎn)需經(jīng)董事長批準(zhǔn)倉庫定期進(jìn)行盤點(diǎn)定期考查經(jīng)營收入完成計(jì)劃情況記賬要經(jīng)過復(fù)核交易軟件設(shè)置交易流水記錄，便于查對(duì)A、授權(quán)B、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)C、信息處理D、職責(zé)分離E、實(shí)物控制F、獨(dú)立檢查監(jiān)督5、對(duì)控制的監(jiān)督—巡邏隊(duì)即對(duì)前四項(xiàng)是否發(fā)揮作用的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督不存在，容易導(dǎo)致失控，容易出問題例三、在整體和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)控1.在整體層面了解內(nèi)控2.在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)控了解控制環(huán)境了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程了解信息系統(tǒng)和溝通了解控制活動(dòng)了解對(duì)控制的監(jiān)督確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別了解并記錄結(jié)果確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)識(shí)別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿行測(cè)試進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解413.初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)

所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行?？刂票旧淼脑O(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行。控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。4第節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，評(píng)估其財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（一）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。有效的控制會(huì)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯(cuò)報(bào)就會(huì)由可能變成現(xiàn)實(shí)。（二）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

1在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。

2將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。

3考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。

4考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。（三）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況1.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，或行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化和供應(yīng)鏈發(fā)生變化；2.缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員和關(guān)鍵人員變動(dòng)；3.在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；4.持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；5.事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；6.經(jīng)營活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查及內(nèi)部控制薄弱；7.融資能力受到限制和發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)及擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；8.發(fā)生重大的非常規(guī)交易或會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜；9.開辟新的經(jīng)營場(chǎng)所和復(fù)雜的聯(lián)營或合資及重大的關(guān)聯(lián)方交易；10.信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)或信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；11.以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；12.應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度及安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；13.存在未決訴訟和或有負(fù)債。確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)01非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因02四、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注交易的復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以應(yīng)對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因?qū)ι婕皶?huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)判斷事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信