第十二章●銀行存款●庫存現(xiàn)金貨幣資金循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入、稅金及附加、銷售費(fèi)用采購(gòu)與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款管理費(fèi)用生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨（包括材料采購(gòu)或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托代銷商品款）營(yíng)業(yè)成本貨幣資金審計(jì)銀行存款、庫存現(xiàn)金目錄ThisisasubtitleforyourpresentationCONTENTS其他貨幣資金審計(jì)1內(nèi)部控制和控制測(cè)試2庫存現(xiàn)金審計(jì)3銀行存款審計(jì)41貨幣資金內(nèi)部控制與控制測(cè)試LOREMIPSUMDOLOR收回償還借入利息股利投入現(xiàn)購(gòu)買入賣出在產(chǎn)品庫存商品管理費(fèi)用等現(xiàn)銷賒銷應(yīng)收賬款貨幣資金應(yīng)付賬款股東債權(quán)人原材料投資、固定資產(chǎn)企業(yè)貨幣資金循環(huán)圖制造費(fèi)用人工成本一、貨幣資金內(nèi)部控制和控制測(cè)試Thisisasubtitleforyourpresentation二、貨幣資金涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄Thisisasubtitleforyourpresentation01020304庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理職責(zé)分離

授權(quán)審批票據(jù)、印章和支付密碼的控制123貨幣資金的內(nèi)部控制Thisisasubtitleforyourpresentation05

監(jiān)督檢查1.職責(zé)分離Thisisasubtitleforyourpresentation保管記錄清查記錄審計(jì)監(jiān)督支付審批支付執(zhí)行1.職責(zé)分離Thisisasubtitleforyourpresentation出納會(huì)計(jì)稽核會(huì)計(jì)檔案保管收入、費(fèi)用、支出、債權(quán)債務(wù)賬目登記不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程2.授權(quán)審批Thisisasubtitleforyourpresentation對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金

01020304支付申請(qǐng)支付審批支付復(fù)核辦理支付2.應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)2.授權(quán)審批Thisisasubtitleforyourpresentation明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒和支付密碼的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章和支付密碼WehavemanyPowerPointtemplatesthathasbeenspecificallydesigned.3.票據(jù)、印章和支付密碼的控制ThisisasubtitleforyourpresentationA加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行B確定現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算C現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得坐支D貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬E加強(qiáng)銀行賬戶管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算F嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶4.庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理G指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表H定期和不定期地進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)Thisisasubtitleforyourpresentation二、貨幣資金的控制測(cè)試Thisisasubtitleforyourpresentation財(cái)產(chǎn)保護(hù)01了解控制測(cè)試02抽取并檢查收款憑證03抽取并檢查付款憑證04抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)05抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表06評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的金額、日期銀行對(duì)賬單應(yīng)收賬款賬簿銷貨發(fā)票信息庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的金額、日期銀行對(duì)賬單應(yīng)付賬款賬簿購(gòu)貨發(fā)票信息2庫存現(xiàn)金審計(jì)LOREMIPSUMDOLOR貪污現(xiàn)金隱瞞收入（1）收入現(xiàn)金后，撕毀票據(jù)不報(bào)賬或入賬

（2）收入現(xiàn)金后，不開票據(jù)不報(bào)賬或入賬

利用篡改、刮擦消退等手段涂改憑證金額利用管理上的漏洞或工作上的便利，更改憑證上的金額。（1）將收入金額改?。?）將支出金額改大

支出的原始憑證重復(fù)報(bào)銷一證多報(bào)，多發(fā)生在財(cái)務(wù)部門

大頭小尾巴多發(fā)生在費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)，即利用假?gòu)?fù)寫的辦法，是現(xiàn)金存根金額多于實(shí)際支出金額

向客戶開出空白發(fā)票或收據(jù)手法較高，輕松將收入據(jù)為己有

冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字在原始憑單上冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)銷

挪用現(xiàn)金列錯(cuò)現(xiàn)金總額（1）出納將現(xiàn)金日記賬中收入合計(jì)數(shù)少列

（2）出納將現(xiàn)金日記賬中支出合計(jì)數(shù)多列

白條抵庫利用白條借出現(xiàn)金為自己或他人謀取私利

收入不入賬出納將收入的現(xiàn)金不制證入賬挪作他用

職工不正常借款職工從單位借款后未辦理正常業(yè)務(wù)，而是挪作他用

侵吞銀行借款由于內(nèi)部控制存在缺陷，經(jīng)辦銀行借款的人員相互串通，借入款項(xiàng)不入賬，并銷毀借款存根

應(yīng)收賬款收回不及時(shí)處理應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，多發(fā)生在會(huì)計(jì)或出納身上

坐支現(xiàn)金收入現(xiàn)金不存入銀行，直接支付使用常見現(xiàn)金錯(cuò)弊是否存在所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄金額和其他數(shù)據(jù)是否恰當(dāng)記錄是否為被審計(jì)單位擁有或控制列報(bào)是否恰當(dāng)一、庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)01核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符02監(jiān)盤庫存現(xiàn)金03抽查大額現(xiàn)金收支款項(xiàng)05檢查庫存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)04執(zhí)行庫存現(xiàn)金收支的截止測(cè)試二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.監(jiān)盤全部目的范圍人員時(shí)間方式步驟監(jiān)盤注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位出納員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人上午上班前或下午下班后，盡量不影響被審計(jì)單位正常營(yíng)業(yè)我們不是來打劫的，是來盤點(diǎn)現(xiàn)金的“別怕，大家都不許動(dòng)，請(qǐng)把保險(xiǎn)箱打開，我們是CPA，不是打劫的，我們要盤點(diǎn)現(xiàn)金，給我們把現(xiàn)金統(tǒng)統(tǒng)拿出來。”這個(gè)就是提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性，使被審計(jì)單位沒有防范的機(jī)會(huì)，束手無策。場(chǎng)景模擬庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.監(jiān)盤全部目的范圍人員時(shí)間方式步驟監(jiān)盤注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位出納員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人上午上班前或下午下班后，盡量不影響被審計(jì)單位正常營(yíng)業(yè)突擊庫存現(xiàn)金1出納登賬，結(jié)算余額2日記賬現(xiàn)金收付憑證3監(jiān)盤，并編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表4資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點(diǎn)的，應(yīng)倒推5將盤點(diǎn)金額與賬面核對(duì)，如有差異，查明原因6確定庫存現(xiàn)金日記賬余額是否經(jīng)常超過庫存限額庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.監(jiān)盤步驟內(nèi)容金額日期庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)Thisisasubtitleforyourpresentation注意事項(xiàng)若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、已支付但未入賬的原始憑證（如報(bào)銷單），需在盤點(diǎn)表中注明或作必要的調(diào)整各處保管的庫存現(xiàn)金應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)，防止移庫遮掩現(xiàn)金短缺?？梢杂沙黾{員將庫存現(xiàn)金集中存入保險(xiǎn)柜，或者將各處庫存現(xiàn)金在保險(xiǎn)柜封存同時(shí)進(jìn)行庫存金融資產(chǎn)的盤點(diǎn)，防止其用金融資產(chǎn)做質(zhì)押換取現(xiàn)金來彌補(bǔ)缺庫

20X8年1月10日上午8時(shí)，審計(jì)人員對(duì)某公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，盤點(diǎn)情況如下。①現(xiàn)鈔：100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角8分?，F(xiàn)鈔總計(jì)1997.58元。②已收款尚未入賬的收款憑證3張，計(jì)130元。③已付款尚未入賬的付款憑證5張，計(jì)520元。其中有馬明借條，日期為20X7年7月15日，余額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說明用途。④盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金賬面余額為1890.20元，20X8年1月1日至20X8年1月9日收入現(xiàn)金4560.16元，支出現(xiàn)金4120元，20X7年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額為1060.04元。案例要求：①根據(jù)資料計(jì)算出長(zhǎng)短款數(shù)，并推算20X7年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)存額。②指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。案例解析：

①盤點(diǎn)賬面應(yīng)存數(shù)為1500.20元

(=1890.20+130-520)，盤點(diǎn)時(shí)實(shí)存數(shù)為

1997.58元。長(zhǎng)款數(shù)為497.38元(=1997.58-1500.20)。

20X7年12月31日庫存現(xiàn)金應(yīng)為1557.42元(=1997.58+4120-4560.12)，實(shí)際賬面金額為1060.04元，差異為497.38元。

②存在的問題有：白條抵庫；收付款未及時(shí)入賬；現(xiàn)金盤盈。建議對(duì)白條抵庫應(yīng)及時(shí)收回，對(duì)出納員批評(píng)教育；對(duì)收付款應(yīng)及時(shí)入賬；對(duì)盤盈現(xiàn)金應(yīng)查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)做出調(diào)賬處理。3銀行存款審計(jì)LOREMIPSUMDOLOR是否存在所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄金額和其他數(shù)據(jù)是否恰當(dāng)記錄是否為被審計(jì)單位擁有或控制列報(bào)是否恰當(dāng)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)常見銀行存款錯(cuò)弊（1）制造余額差錯(cuò)。（2）擅自提現(xiàn)。（3）混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。（4）公款私存。（5）出借轉(zhuǎn)賬支票。（6）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。

（7）涂改銀行對(duì)賬單。（8）支票套物。（9）從銀行提現(xiàn)不記現(xiàn)金賬。

（10）截留銀行存款收入。（11）重復(fù)登記銀行存款支出款項(xiàng)。

（12）出借賬戶。（13）涂改轉(zhuǎn)賬支票日期。

（14）套取利息。

（15）涂改銀行存款進(jìn)賬單日期。（16）其他一些錯(cuò)弊。主要包括：

①未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時(shí)地送存開戶銀行。

②通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時(shí)、足額入賬。

③違反國(guó)家規(guī)定進(jìn)行預(yù)牧貨款業(yè)務(wù)。

④開立“黑戶”，截留存款。

⑤簽發(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

⑥銀行存款賬單不符。PART1符合加計(jì)，總賬明細(xì)賬，分類正確PART2結(jié)合利息收入明細(xì)與報(bào)表數(shù)字核對(duì)1.獲取或編制匯總表二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation2.實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation3.檢查銀行存單編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所有4.取得并檢查銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation目的存在、完整性被審計(jì)單位提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制程序AB

【案例2】基本資料：對(duì)某企業(yè)20X4年的銀行存款進(jìn)行審查：20X4年12月31日銀行存款日記賬余額為26680元；銀行對(duì)賬單余額為25400元（經(jīng)核實(shí)是正確的）12月存在的未達(dá)賬項(xiàng)如下：⑴．12月29日，委托銀行收款2500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。⑵．12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張800元，銀行尚未入賬。⑶．12月31日，銀行以代付企業(yè)電費(fèi)500元，企業(yè)尚未收到付款通知。⑷．12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張3600元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬。⑸．12月15日，收到銀行收款通知金額為3850元，公司入賬時(shí)誤記為3500元要求：⑴.根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

⑵．假定銀行存款對(duì)賬單中存款余額正確無誤，試問：編制的調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額是多少？

20X4年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少？如果20X4年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款余額為28000元，請(qǐng)問是否真實(shí)？

銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：XX公司20X4年12月31日單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額公司銀行存款賬面余額開戶銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收，公司未收的款項(xiàng)加：公司已收，銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付，公司未付的款項(xiàng)減：公司已付，銀行未付的款項(xiàng)加：公司記賬差錯(cuò)數(shù)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額

答案提示：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：XX公司20X4年12月31日單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額公司銀行存款賬面余額26680開戶銀行對(duì)賬單余額25400加：銀行已收，公司未收的款項(xiàng)2500加：公司已收，銀行未收的款項(xiàng)3600減：銀行已付，公司未付的款項(xiàng)500減：公司已付，銀行未付的款項(xiàng)800加：公司記賬差錯(cuò)數(shù)350調(diào)節(jié)后的存款余額29030調(diào)節(jié)后的存款余額28200①調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額是830元（29030-28200）。②20X4年12月31日公司銀行存款賬面正確余額為25850元（26680-830）。③資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款28000元不真實(shí)，應(yīng)加以調(diào)整。正確數(shù)額應(yīng)該是28200元（25850+2500-500+350）123456取得銀行存款對(duì)賬單，與銀行詢證函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽查核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，重新計(jì)算表中加計(jì)數(shù)是否正確，看調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全，收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊4.取得并檢查銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表程序二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序Thisisasubtitleforyourpresentation檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中檢查大額在途存款和未付票據(jù)檢查在途存款的日期，查明在途原因，追查期后入賬，確定差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)，查明未入賬原因，及合理性檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面聲明，確認(rèn)是否需要調(diào)整檢