第7章

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與計(jì)劃審計(jì)工作目錄01

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)02

計(jì)劃審計(jì)工作神霧環(huán)保相關(guān)情況以前年度審計(jì)報(bào)告2017年被出具保留意見審計(jì)報(bào)告，提示持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性；2018年因貨幣資金列報(bào)準(zhǔn)確性、資產(chǎn)減值計(jì)提充分性等重要事項(xiàng)無法獲取充分審計(jì)證據(jù)，被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告。2019年業(yè)績預(yù)告2019年虧損加劇，預(yù)計(jì)虧損15.9億元，年末凈資產(chǎn)預(yù)計(jì)為負(fù)。暫停上市風(fēng)險(xiǎn)提示2018年無法表示意見審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)未消除，若2019年報(bào)再被出具否定或無法表示意見，股票可能因連續(xù)兩年審計(jì)報(bào)告問題暫停上市；且2019年末凈資產(chǎn)為負(fù)也可能導(dǎo)致股票暫停上市。訴訟、仲裁案件截至2019年年末，訴訟、仲裁案件較多且金額較大，強(qiáng)制執(zhí)行案件全部履行完畢將對利潤產(chǎn)生重大不利影響。市場監(jiān)管情況北京證監(jiān)局對其及相關(guān)董事、高管因信息披露重大差錯(cuò)責(zé)令改正并出具警示函；深圳證券交易所因?qū)ν鈸?dān)保未履行審議和信息披露程序、增持主體未履行增持計(jì)劃給予紀(jì)律處分。引導(dǎo)案例：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)承接決策藍(lán)宇事務(wù)所相關(guān)情況

人力資源截至2019年年末，擁有員工32人，其中注冊會(huì)計(jì)師7人，僅3名注冊會(huì)計(jì)師具備執(zhí)行證券服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)未從事過證券服務(wù)業(yè)務(wù)，最近一年內(nèi)主要收入來源為審計(jì)業(yè)務(wù)收入，證券業(yè)務(wù)收入為零。

市場與監(jiān)管層的關(guān)注深圳證券交易所發(fā)函關(guān)注其是否有能力勝任神霧環(huán)保審計(jì)工作，并要求補(bǔ)充披露職業(yè)保險(xiǎn)條款，量化分析能否承擔(dān)因執(zhí)業(yè)過失導(dǎo)致的民事賠償責(zé)任。

思考：如果你是藍(lán)宇事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，針對神霧環(huán)保2019年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)該如何進(jìn)行是否承接的決策？初步業(yè)務(wù)活動(dòng)01一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首道屏障初步業(yè)務(wù)活動(dòng)通過對潛在審計(jì)業(yè)務(wù)的篩選與評估，在審計(jì)工作啟動(dòng)前識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)因素，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道關(guān)鍵防線。核心目的：業(yè)務(wù)承接與保持決策其核心在于審慎判斷是否承接新業(yè)務(wù)或保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)水平開展審計(jì)工作，保障審計(jì)質(zhì)量。明確活動(dòng)重要性的意義開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)可避免因盲目承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的審計(jì)失敗，維護(hù)事務(wù)所聲譽(yù)，同時(shí)為后續(xù)審計(jì)工作的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

01識(shí)別與評估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)針對擬承接或保持的業(yè)務(wù)獲取被審計(jì)單位所屬行業(yè)、規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等信息，對高風(fēng)險(xiǎn)客戶審慎決策。

02評價(jià)被審計(jì)單位誠信狀況關(guān)注被審計(jì)單位主要所有者、實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理層及治理層的誠信和道德價(jià)值觀。

03確認(rèn)管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層需認(rèn)可并履行對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，通過提供書面聲明確認(rèn)，若不同意提供書面聲明，承接審計(jì)業(yè)務(wù)不恰當(dāng)。

04評價(jià)事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德評估獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力及必要的時(shí)間和資源，項(xiàng)目組成員簽署獨(dú)立性聲明。

05簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在作出業(yè)務(wù)決策后，商定審計(jì)收費(fèi)，就管理層責(zé)任等條款達(dá)成一致，簽訂或修改約定書，避免雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)理解產(chǎn)生分歧。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容與程序（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的程序查詢網(wǎng)絡(luò)資源獲取信息通過巨潮資訊網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，搜集被審計(jì)單位的公告、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、監(jiān)管信息等公開資料，了解其基本情況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及市場監(jiān)管動(dòng)態(tài)。訪談擬承接客戶了解情況與被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行訪談，直接獲取其業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制環(huán)境等方面的信息，進(jìn)一步補(bǔ)充和驗(yàn)證從其他渠道獲取的資料。與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通在獲得被審計(jì)單位書面授權(quán)后，與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，了解前任出具的審計(jì)報(bào)告類型、變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因等關(guān)鍵信息，若被審計(jì)單位不同意前任答復(fù)，一般拒絕接受委托。三、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的底稿

業(yè)務(wù)承接評價(jià)表的核心構(gòu)成包含客戶基本信息（法定名稱、所屬行業(yè)等）、股東與管理層情況、誠信與風(fēng)險(xiǎn)評估（經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等）、事務(wù)所資源與獨(dú)立性評價(jià)等模塊，形成標(biāo)準(zhǔn)化評估框架。首次接受委托時(shí)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的部分簡化審計(jì)工作底稿示例見教材106頁表7-1所示。四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義與基本內(nèi)容

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄與確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的核心內(nèi)容審計(jì)的目標(biāo)與范圍；注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任；管理層的責(zé)任；適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容；審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。五、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例

合同式審計(jì)業(yè)務(wù)約定書包含的主要內(nèi)容：一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)二、甲方的責(zé)任三、乙方的責(zé)任四、審計(jì)收費(fèi)五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用六、本約定書的有效期間七、約定事項(xiàng)的變更八、終止條款九、違約責(zé)任十、適用法律和爭議解放十一、雙方對其他有關(guān)事項(xiàng)的約定合同式審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例見教材109頁計(jì)劃審計(jì)工作02（一）總體審計(jì)策略的主要內(nèi)容

1.審計(jì)范圍確定審計(jì)范圍時(shí)，需考慮被審計(jì)單位適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)、特定行業(yè)報(bào)告要求、預(yù)期審計(jì)工作涵蓋范圍、內(nèi)部審計(jì)工作可獲得性及擬依賴程度、信息技術(shù)對審計(jì)程序的影響等因素。

2.審計(jì)時(shí)間安排包括被審計(jì)單位對外報(bào)告的時(shí)間表、執(zhí)行審計(jì)的時(shí)間安排以及溝通的時(shí)間安排（與管理層和治理層溝通、項(xiàng)目組成員之間溝通、與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通等）。

3.審計(jì)方向需確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，識(shí)別重要賬戶和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域，考慮評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響，以及業(yè)務(wù)交易量規(guī)模、影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大變化、重大行業(yè)發(fā)展情況和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化等。

4.審計(jì)資源涉及向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配資源、分配資源數(shù)量、調(diào)配資源的時(shí)間以及管理、指導(dǎo)、監(jiān)督審計(jì)資源的方式（如項(xiàng)目組會(huì)議、復(fù)核方式、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核等）。一、總體審計(jì)策略（二）總體審計(jì)策略范例

1.審計(jì)范圍

2.審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排

3.影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素

4.人員安排

5.對專家或有關(guān)人士工作的利用二、具體審計(jì)計(jì)劃與總體審計(jì)策略的關(guān)系具體審計(jì)計(jì)劃依據(jù)總體審計(jì)策略制訂，比總體審計(jì)策略更詳細(xì)，是對其的延伸和細(xì)化，二者緊密聯(lián)系，相互調(diào)整。構(gòu)成內(nèi)容包括項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃可能針對制訂的具體程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序（三）其他審計(jì)程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序

性質(zhì)包括詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查等，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

時(shí)間安排通常在審計(jì)初期執(zhí)行，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，以便及時(shí)更新對風(fēng)險(xiǎn)的評估。

范圍根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等確定，覆蓋被審計(jì)單位的各個(gè)方面，以全面識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵意義是識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供依據(jù)。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案分為實(shí)質(zhì)性方案（以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎┖途C合性方案（控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合），根據(jù)評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)選擇。具體審計(jì)程序-控制測試測試內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，以確定是否依賴內(nèi)部控制。包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。具體審計(jì)方案-實(shí)質(zhì)性程序兩個(gè)層次進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案進(jìn)一步審計(jì)程序具體審計(jì)程序（三）其他審計(jì)程序

針對特別項(xiàng)目的審計(jì)程序如針對電