第一章初識(shí)審計(jì)目錄引導(dǎo)案例：南海事件第1節(jié)審計(jì)的含義第2節(jié)審計(jì)要素第3節(jié)審計(jì)主體第4節(jié)業(yè)務(wù)范圍與保證程度第5節(jié)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任引導(dǎo)案例:南海事件01南海公司泡沫始末公司成立與股價(jià)操縱1710年英國(guó)南海公司成立，初期業(yè)績(jī)平平。為抬升股價(jià)，董事會(huì)對(duì)外宣稱(chēng)將實(shí)現(xiàn)巨額利潤(rùn)并按面值60%支付股利，推動(dòng)股價(jià)1720年7月達(dá)1050英鎊。投機(jī)浪潮與泡沫破裂公司以數(shù)倍面值發(fā)行新股，并將所得現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購(gòu)股公眾，引發(fā)全國(guó)性投機(jī)浪潮。1720年6月英國(guó)議會(huì)通過(guò)《泡沫法案》，投資者開(kāi)始拋售，股價(jià)12月跌至124英鎊，公司宣布破產(chǎn)。審計(jì)的誕生1720年9月英國(guó)議會(huì)秘密查證南海事件，特邀資深會(huì)計(jì)師查爾斯·斯奈爾核查賬目。1721年斯奈爾提交報(bào)告，指出公司存在舞弊行為及會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)。查爾斯·斯奈爾報(bào)告報(bào)告內(nèi)容查爾斯·斯奈爾于1721年提交的報(bào)告指出南海公司存在舞弊行為及會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問(wèn)題，這份報(bào)告成為世界首份民間審計(jì)文獻(xiàn)。審計(jì)的開(kāi)端該報(bào)告標(biāo)志著世界第一位民間審計(jì)師的誕生，同時(shí)也揭開(kāi)了民間審計(jì)發(fā)展的序幕，為后續(xù)審計(jì)實(shí)踐奠定了基礎(chǔ)。案例啟示審計(jì)的必要性在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的股份公司中，投資者需借助財(cái)務(wù)報(bào)告了解經(jīng)營(yíng)情況，客觀(guān)上要求與公司無(wú)利益關(guān)系且熟悉會(huì)計(jì)語(yǔ)言的第三者就財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性與準(zhǔn)確性提出證明，該證明過(guò)程即為審計(jì)。第1節(jié)審計(jì)的含義02審計(jì)定義審計(jì)的定義審計(jì)是由獨(dú)立的、專(zhuān)業(yè)的審計(jì)師為確定特定信息與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度而獲取和評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)并將結(jié)果報(bào)告給信息使用者的過(guò)程。特定信息與標(biāo)準(zhǔn)特定信息包括財(cái)務(wù)報(bào)表、信息系統(tǒng)報(bào)告、內(nèi)部控制報(bào)告等；既定標(biāo)準(zhǔn)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范等。審計(jì)四要點(diǎn)獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性，審計(jì)師應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)勝任能力且不受干擾。審計(jì)目的審計(jì)的目的是改善信息質(zhì)量以提高使用者信賴(lài)，但不提出如何利用信息的建議。審計(jì)用戶(hù)審計(jì)的用戶(hù)是特定信息的使用者。審計(jì)報(bào)告審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。第2節(jié)審計(jì)要素03三方關(guān)系人注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度。責(zé)任方責(zé)任方是被審計(jì)單位管理層，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與合法性負(fù)全責(zé)。預(yù)期使用者預(yù)期使用者可能無(wú)法全部識(shí)別，但需考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要共同利益的主要利益相關(guān)者。審計(jì)對(duì)象與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，其載體為財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是用于評(píng)價(jià)或計(jì)量審計(jì)對(duì)象的基準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)即適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括通用目的和特殊目的編制基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)與報(bào)告審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的必要信息，需在充分、適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上獲取。審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否符合適當(dāng)編制基礎(chǔ)以書(shū)面形式發(fā)表的意見(jiàn)。第3節(jié)審計(jì)主體04國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與人員國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，我國(guó)最高機(jī)關(guān)為審計(jì)署，隸屬?lài)?guó)務(wù)院。國(guó)家審計(jì)人員國(guó)家審計(jì)人員屬公務(wù)員，設(shè)高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師，通過(guò)全國(guó)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試任職。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為本組織內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門(mén)，可隸屬總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)理或董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)人員資格內(nèi)部審計(jì)人員須取得崗位資格證書(shū)，資格可通過(guò)具備中級(jí)以上職稱(chēng)、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等認(rèn)證或參加中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一考試獲得。內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)本組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制等進(jìn)行審計(jì)，為組織內(nèi)部管理提供支持。民間審計(jì)組織與人員民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，組織形式包括獨(dú)資、普通合伙、特殊普通合伙和有限責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格注冊(cè)會(huì)計(jì)師須通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一考試兩個(gè)階段并具備兩年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)后注冊(cè)執(zhí)業(yè)，方可承辦業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為社會(huì)公眾提供獨(dú)立、客觀(guān)的審計(jì)服務(wù)。第4節(jié)業(yè)務(wù)范圍與保證程度05鑒證與相關(guān)服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)、審閱及其他鑒證，旨在增強(qiáng)信息可信性。相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)包括商定程序、代編信息、稅務(wù)、會(huì)計(jì)和管理咨詢(xún)，不提供保證。審計(jì)業(yè)務(wù)法定性審計(jì)業(yè)務(wù)為法定業(yè)務(wù)，僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師可承辦。合理保證與有限保證合理保證合理保證為高水平但非絕對(duì)保證，審計(jì)業(yè)務(wù)屬之。有限保證有限保證低于高水平，審閱業(yè)務(wù)屬之。證據(jù)獲取合理保證需綜合多種程序獲取較多證據(jù)，結(jié)論以積極方式表述；有限保證主要采用詢(xún)問(wèn)和分析程序，結(jié)論以消極方式表述。保證程度差異合理保證的結(jié)論可信性較高，檢查風(fēng)險(xiǎn)較低；有限保證的結(jié)論可信性較低，檢查風(fēng)險(xiǎn)較高。第5節(jié)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任06責(zé)任劃分會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任由管理層和治理層承擔(dān)，包括按適用編制基礎(chǔ)編制公允報(bào)表、設(shè)計(jì)維護(hù)必要內(nèi)部控制、提供審計(jì)工作條件。審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)，按準(zhǔn)則發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。責(zé)任關(guān)系審計(jì)不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。第2章

審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)要求CONTENTS目錄01

審計(jì)準(zhǔn)則02

審計(jì)職業(yè)道德03

審計(jì)職業(yè)懷疑04

審計(jì)職業(yè)判斷康華農(nóng)業(yè)審計(jì)案剖析審計(jì)失敗核心事實(shí)

LX會(huì)計(jì)師事務(wù)所在康華農(nóng)業(yè)審計(jì)中，未實(shí)地走訪(fǎng)萬(wàn)里種業(yè)、金稻谷等客戶(hù)，虛構(gòu)函證地址核實(shí)記錄，僅依據(jù)被審計(jì)單位提供的不一致地址寄發(fā)詢(xún)證函，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)虛增銷(xiāo)售收入、虛構(gòu)應(yīng)收賬款的舞弊行為。監(jiān)管部門(mén)認(rèn)定問(wèn)題

證監(jiān)會(huì)確認(rèn)，LX所未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未核實(shí)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作成果（如走訪(fǎng)地址與發(fā)函地址不一致），未勤勉盡責(zé)，虛構(gòu)審計(jì)程序記錄，直接導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)失敗根源分析

根源在于未嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求，缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度，未實(shí)施必要的實(shí)地走訪(fǎng)等不可替代審計(jì)程序，過(guò)度依賴(lài)被審計(jì)單位提供的信息，且未妥善利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作成果，最終喪失審計(jì)獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性。案件教訓(xùn)與啟示

審計(jì)機(jī)構(gòu)需強(qiáng)化質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行函證地址核實(shí)、實(shí)地走訪(fǎng)等審計(jì)程序，保持職業(yè)懷疑，審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，杜絕虛構(gòu)審計(jì)記錄；同時(shí)應(yīng)規(guī)范利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作成果，確保審計(jì)過(guò)程可追溯、可驗(yàn)證。審計(jì)準(zhǔn)則01一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義

審計(jì)準(zhǔn)則的定義審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)根據(jù)審計(jì)主體和作用范圍，分為國(guó)家（政府）審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，共同構(gòu)成完整的審計(jì)準(zhǔn)則體系。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各類(lèi)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第一層次是起統(tǒng)領(lǐng)作用的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型。第二層次分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。（1）審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)，是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心，共45項(xiàng)，分為六大類(lèi)。（2）審閱準(zhǔn)則。審閱準(zhǔn)則用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù)。目前，審閱準(zhǔn)則只有一項(xiàng)。（3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則目前包括兩項(xiàng)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則目前包括兩項(xiàng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)-對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)-代編財(cái)務(wù)信息（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則

01業(yè)務(wù)質(zhì)量管理準(zhǔn)則（5101號(hào)）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理體系，要求制定風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量管理政策，約束執(zhí)業(yè)行為，保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。

02項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核準(zhǔn)則（5102號(hào)）明確項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的具體要求，作為事務(wù)所質(zhì)量管理體系的重要組成部分，通過(guò)獨(dú)立復(fù)核機(jī)制確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，與業(yè)務(wù)質(zhì)量管理準(zhǔn)則共同構(gòu)成事務(wù)所質(zhì)量管控核心。

03與審計(jì)項(xiàng)目層面質(zhì)量管理的區(qū)別事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則（5101號(hào)、5102號(hào)）適用于各項(xiàng)業(yè)務(wù)，是制定項(xiàng)目層面質(zhì)量管理（如審計(jì)準(zhǔn)則1121號(hào)）的依據(jù)；后者僅適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，聚焦具體項(xiàng)目質(zhì)量控制。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

應(yīng)用指南是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的細(xì)化、深化和具體化，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解和運(yùn)用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則提供了具有操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則共同構(gòu)成一個(gè)完整的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。審計(jì)職業(yè)道德02一、審計(jì)職業(yè)道德的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是其職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱(chēng)。審計(jì)職業(yè)道德是在道德層面對(duì)審計(jì)從業(yè)人員從事審計(jì)工作提出的基本要求，是審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)行為規(guī)范之一。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

（一）誠(chéng)信對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在和發(fā)展的基石，在職業(yè)道德基本原則中居于首要地位。誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直、誠(chéng)實(shí)守信。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述或遺漏重要信息時(shí)，就不應(yīng)該為其出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，即不能發(fā)表意見(jiàn)聲稱(chēng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表合法公允，否則就違反了誠(chéng)信原則。（二）客觀(guān)公正客觀(guān)公正原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、公正處事，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨客戶(hù)解除業(yè)務(wù)約定的威脅，這一情形可能損害其職業(yè)判斷的客觀(guān)性，導(dǎo)致他被迫同意客戶(hù)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，從而違反客觀(guān)公正原則。（三）獨(dú)立性1．實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出職業(yè)判斷和提出結(jié)論時(shí)，發(fā)自?xún)?nèi)心地遵循了誠(chéng)信原則、客觀(guān)公正原則，保持了職業(yè)懷疑。2．形式上的獨(dú)立形式上的獨(dú)立性是指理性且充分知情的第三方在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出職業(yè)判斷和提出結(jié)論時(shí)遵循了誠(chéng)信原則、客觀(guān)公正原則，保持了職業(yè)懷疑。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（四）專(zhuān)業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)1．專(zhuān)業(yè)勝任能力專(zhuān)業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，確保為客戶(hù)提供具有專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平。

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力而提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，則構(gòu)成欺詐，因?yàn)檫@可能給客戶(hù)乃至社會(huì)公眾帶來(lái)危害。（3）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的領(lǐng)域不具有專(zhuān)長(zhǎng)時(shí)，可以利用有關(guān)專(zhuān)家的工作，從而使項(xiàng)目組具備應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力。（4）在運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。2．勤勉盡責(zé)（1）勤勉盡責(zé)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取措施，確保在其授權(quán)下從事專(zhuān)業(yè)服務(wù)的人得到應(yīng)有的培訓(xùn)與督導(dǎo)。（3）在適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使客戶(hù)或相關(guān)預(yù)期使用者了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的固有局限性。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（五）保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的客戶(hù)（包括擬承接的客戶(hù)）的涉密信息、所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的涉密信息、涉及國(guó)家安全的信息予以保密。1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密責(zé)任（1）未經(jīng)客戶(hù)授權(quán)或法律法規(guī)允許，不得向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息。（2）不得利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。（3）警惕無(wú)意泄密的可能性，包括在社交中無(wú)意泄密的可能性，特別要警覺(jué)無(wú)意中向關(guān)系密切的商業(yè)伙伴或近親屬泄密的可能性。（4）不得在職業(yè)關(guān)系結(jié)束（例如離職）后利用或披露因該職業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息。（5）在終止與客戶(hù)的關(guān)系之后，也不得泄露所獲知的涉密信息。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密豁免在下列情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不被視為違反保密原則：（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶(hù)或工作單位的書(shū)面授權(quán)。（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有職業(yè)義務(wù)或權(quán)利進(jìn)行披露，且法律法規(guī)未予禁止。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（六）良好職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循良好職業(yè)行為原則，愛(ài)崗敬業(yè)，遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何可能損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀(guān)、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得貶低或無(wú)根據(jù)地比較他人的工作。（4）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其行為是否適當(dāng)存有疑問(wèn)，可以向中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢(xún)。三、不利影響

自身利益某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益或其他利益可能不當(dāng)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷或行為，對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴(lài)某一客戶(hù)等。

自我評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行當(dāng)前業(yè)務(wù)的過(guò)程中，其判斷需要依賴(lài)本人或所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)作出的判斷或得出的結(jié)論，而該注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)以往的判斷或結(jié)論，從而對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)后，又對(duì)該系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告。

密切關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于與客戶(hù)存在長(zhǎng)期或密切的關(guān)系，導(dǎo)致過(guò)于偏向客戶(hù)的利益或過(guò)于認(rèn)可客戶(hù)的工作，從而對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的主要近親屬或其他近親屬擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員。外在壓力注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于實(shí)際存在的或可感知到的壓力，導(dǎo)致無(wú)法客觀(guān)行事而對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)?zhuān)業(yè)事項(xiàng)持有不同意見(jiàn)而受到客戶(hù)解除業(yè)務(wù)關(guān)系或被會(huì)計(jì)師事務(wù)所解雇的威脅等。推介或代理注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向客戶(hù)的立場(chǎng)，導(dǎo)致該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀(guān)公正原則受到損害而產(chǎn)生不利影響。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師推介客戶(hù)的產(chǎn)品、股份或其他利益等。

四、應(yīng)對(duì)不利影響（一）消除產(chǎn)生不利影響的情形通過(guò)處置全部或部分經(jīng)濟(jì)利益、擴(kuò)大客戶(hù)群以降低對(duì)客戶(hù)的收費(fèi)依賴(lài)、取消交易或縮小交易規(guī)模、消除利益誘惑（如拒絕接受禮品或款待）、消除密切關(guān)系（如輪換項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工）、不向客戶(hù)出借員工等方式消除不利影響。（二）采取可行的防范措施將相關(guān)人員調(diào)離項(xiàng)目組；提供非鑒證服務(wù)的人員或借出員工不能擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員；增加時(shí)間預(yù)算；向項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富、更具勝任能力的人員；合理安排項(xiàng)目組有關(guān)成員的職責(zé)，使該項(xiàng)目組成員的工作不涉及其近親屬或與其有密切關(guān)系的人員；由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核相關(guān)工作等。（三）拒絕或終止特定的職業(yè)活動(dòng)在某些情況下，產(chǎn)生不利影響的情形無(wú)法消除，也無(wú)法通過(guò)采取防范措施將不利影響降低至可接受的水平，則需要拒絕或終止特定的職業(yè)活動(dòng)。五、職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路與方法，用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，防止“法無(wú)禁止即可為”的思想出現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架去識(shí)別、評(píng)價(jià)并應(yīng)對(duì)對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響。

審計(jì)職業(yè)懷疑03一、職業(yè)懷疑的含義

職業(yè)懷疑的定義職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)，是審計(jì)的基本思維方式。

職業(yè)懷疑的重要性職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力不可或缺的一部分，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量、防止審計(jì)失敗的關(guān)鍵要素。二、職業(yè)懷疑對(duì)審計(jì)工作的要求01職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮相關(guān)信息和得出結(jié)論時(shí)要采取質(zhì)疑的思維方式，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況，對(duì)被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋思考其合理性。02職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、引起對(duì)文件記錄或詢(xún)問(wèn)答復(fù)可靠性產(chǎn)生懷疑的信息、明顯不合商業(yè)情理的交易或安排等可能引起疑慮的情形保持警覺(jué)。03職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，質(zhì)疑文件記錄和詢(xún)問(wèn)答復(fù)等信息的可靠性，在懷疑信息可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，需進(jìn)一步調(diào)查并確定如何修改或追加審計(jì)程序，不能因困難、時(shí)間或成本等原因省略不可替代的審計(jì)程序或滿(mǎn)足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。04職業(yè)懷疑要求客觀(guān)評(píng)價(jià)管理層和治理層即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層，在審計(jì)環(huán)境變化或承受內(nèi)部、外部壓力時(shí)也可能發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴(lài)以往對(duì)其誠(chéng)信形成的判斷，不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。三、職業(yè)懷疑的不利影響

1.動(dòng)機(jī)和壓力建立或保持長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系、避免與管理層沖突、在規(guī)定期限前出具報(bào)告等動(dòng)機(jī)，以及審計(jì)時(shí)間緊張、工作負(fù)荷重、難度高等壓力，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生偏見(jiàn)，阻礙恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑，如僅獲取容易取得的審計(jì)證據(jù)。

2.輕信由于審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系延續(xù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃危p易認(rèn)可被審計(jì)單位作出的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，例如未索要進(jìn)賬單原件也未向銀行函證就出具驗(yàn)資報(bào)告。三、職業(yè)懷疑的不利影響

3.認(rèn)知偏差（1）可獲得性?xún)A向（路徑依賴(lài)）（2）證實(shí)傾向（尋找印證初始觀(guān)點(diǎn)的信息）（3）過(guò)度自信（高估自身判斷能力）（4）錨定效應(yīng)（受初始值影響）（5）自動(dòng)化零錯(cuò)誤（輕信系統(tǒng)自動(dòng)生成結(jié)果）（6）群體思維（依賴(lài)集體決策）（7）代表性?xún)A向（以代表性經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)）（8）選擇性認(rèn)知（吸收符合自身信念的信息）全程保持職業(yè)懷疑，以降低下列風(fēng)險(xiǎn)：

(1）忽視異常的情形；

(2）當(dāng)從審計(jì)觀(guān)察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過(guò)度推而廣之；

(3）在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。審計(jì)職業(yè)判斷04一、審計(jì)職業(yè)判斷的含義

審計(jì)職業(yè)判斷的含義審計(jì)職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求框架下，結(jié)合被審計(jì)單位具體事實(shí)和情況，綜合運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)作出的有根據(jù)的行動(dòng)決策，是審計(jì)的精髓。二、審計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)1.專(zhuān)業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師需具備充分的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)技能，職業(yè)判斷能力是專(zhuān)業(yè)勝任能力的核心，通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取并保持。2.知悉特定情形基于被審計(jì)單位的事實(shí)和情況作出，需充分收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息，不能脫離事實(shí)決策，是職業(yè)判斷的事實(shí)依據(jù)。3.職業(yè)規(guī)范框架在審計(jì)準(zhǔn)則體系、職業(yè)道德要求及財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)等職業(yè)規(guī)范約束下進(jìn)行，可降低判斷風(fēng)險(xiǎn)，避免隨意性。4.職業(yè)懷疑固有地存在于職業(yè)判斷中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、可疑信息及舞弊跡象等保持警覺(jué)，不過(guò)度也不缺少懷疑。三、審計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用

（一）審計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用的范圍貫穿審計(jì)全過(guò)程，從接受業(yè)務(wù)委托到出具報(bào)告；涉及各類(lèi)事項(xiàng)，包括與具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)過(guò)程及遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的判斷，如確定審計(jì)重要性、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的決策過(guò)程1.確定職業(yè)判斷的問(wèn)題和目標(biāo)2.收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息3.識(shí)別可能采取的解決方案4.評(píng)價(jià)可供選擇的方案5.得出職業(yè)判斷結(jié)論6.作出書(shū)面記錄（三）衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)1.準(zhǔn)確性和意見(jiàn)一致性準(zhǔn)確性指結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀(guān)事實(shí)的相符程度；意見(jiàn)一致性是不同主體對(duì)同一問(wèn)題判斷的認(rèn)同程度，事務(wù)所技術(shù)手冊(cè)和業(yè)界主流看法可作參考。2.決策的一貫性和穩(wěn)定性一貫性衡量同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)同一項(xiàng)目不同問(wèn)題判斷的內(nèi)在關(guān)系；穩(wěn)定性指相同或相似情況下不同時(shí)點(diǎn)判斷結(jié)論的一致性。3.可辯護(hù)性和書(shū)面記錄可辯護(hù)性體現(xiàn)為理由充分、思維邏輯、程序合規(guī)；書(shū)面記錄是記錄觀(guān)察、思維和決策的主要手段，能提高判斷決策的可辯護(hù)性。第3章

管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)目錄01

管理層認(rèn)定02

審計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)案例：渝鈦白事件渝鈦白事件背景

公司1997年虧損概況重慶渝港鈦白粉股份有限公司（渝鈦白）1997年虧損額為3136萬(wàn)元。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)的核心問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)，渝鈦白將1995年底完工且投入試生產(chǎn)的鈦白粉建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)付債券利息約8064萬(wàn)元計(jì)入在建工程成本。雙方爭(zhēng)議焦點(diǎn)

渝鈦白總會(huì)計(jì)師的資本化理由一是鈦白粉需反復(fù)試生產(chǎn)至合格才能投放市場(chǎng)，試產(chǎn)期產(chǎn)品性能不穩(wěn)定；二是原料腐蝕性強(qiáng)，停工后需徹底清洗調(diào)試，項(xiàng)目交付使用前仍屬工程建設(shè)期，借款利息應(yīng)繼續(xù)資本化。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用化依據(jù)鈦白粉工程1995年下半年投產(chǎn)，1996年具備生產(chǎn)能力且能產(chǎn)出合格產(chǎn)品，1997年生產(chǎn)0.168萬(wàn)噸，產(chǎn)量低因缺乏流動(dòng)資金及市場(chǎng)未打開(kāi)，工程已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，根據(jù)準(zhǔn)則，此時(shí)借款利息應(yīng)停止資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。事件結(jié)果與思考

審計(jì)結(jié)果重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所為渝鈦白1997年年報(bào)發(fā)表否定意見(jiàn)，按注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀(guān)點(diǎn)，公司1997年虧損額應(yīng)為11200萬(wàn)元（原虧損3136萬(wàn)元+應(yīng)計(jì)利息8064萬(wàn)元）。

思考問(wèn)題1.被審計(jì)單位管理層針對(duì)借款費(fèi)用如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定？2.在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何根據(jù)管理層認(rèn)定來(lái)確定審計(jì)目標(biāo)，并據(jù)以設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序？管理層認(rèn)定01一、管理層認(rèn)定的含義認(rèn)定的核心內(nèi)涵

認(rèn)定是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，它是管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的結(jié)果展示。認(rèn)定的雙重屬性包括：明確表達(dá)（如報(bào)表項(xiàng)目的具體金額）隱含表達(dá)（如資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬、交易的真實(shí)性等）認(rèn)定示例分析ABC公司20×0年12月31日部分資產(chǎn)負(fù)債表如下：明確認(rèn)定包括：記錄的貨幣資金存在；貨幣資金余額為5

000

000元。隱含認(rèn)定包括：所有應(yīng)列報(bào)的貨幣資金都包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中；記錄的貨幣資金全部由本公司所擁有；貨幣資金的使用不受任何限制。

流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金

5

000

0001.與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定存在認(rèn)定存在：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與本單位有關(guān)。例如，虛構(gòu)銷(xiāo)售交易并記錄完整性認(rèn)定完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。例如，發(fā)生銷(xiāo)售交易但未入賬準(zhǔn)確性認(rèn)定準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。例如，銷(xiāo)售發(fā)票金額計(jì)算錯(cuò)誤截止認(rèn)定截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。例如，本期交易推遲至下期記錄分類(lèi)認(rèn)定分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。例如，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)取得

的收入記入營(yíng)業(yè)收入（一）認(rèn)定按照生成邏輯分類(lèi)二、管理層認(rèn)定的類(lèi)別準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性的區(qū)別準(zhǔn)確性與發(fā)生的區(qū)別發(fā)生認(rèn)定關(guān)注交易是否真實(shí)發(fā)生，如虛開(kāi)發(fā)票即使金額準(zhǔn)確也屬發(fā)生錯(cuò)報(bào)；準(zhǔn)確性認(rèn)定關(guān)注金額是否正確，如真實(shí)交易金額計(jì)算錯(cuò)誤屬準(zhǔn)確性錯(cuò)報(bào)。準(zhǔn)確性與完整性的區(qū)別完整性認(rèn)定關(guān)注交易是否被漏記，如真實(shí)銷(xiāo)售未記錄屬完整性錯(cuò)報(bào)；準(zhǔn)確性認(rèn)定關(guān)注已記錄交易金額是否正確，如真實(shí)交易金額少計(jì)屬準(zhǔn)確性錯(cuò)報(bào)。2.與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定存在認(rèn)定資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)的余額都是存在的。例如，虛構(gòu)A客戶(hù)應(yīng)收賬款屬于存在認(rèn)定錯(cuò)報(bào)，主要與高估相關(guān)。完整性認(rèn)定所有存在的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均包括于相關(guān)賬戶(hù)余額內(nèi)。例如，存貨實(shí)際存在但未列入盤(pán)點(diǎn)表屬于完整性認(rèn)定錯(cuò)報(bào)，主要與低估相關(guān)。計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已恰當(dāng)計(jì)量，相關(guān)計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。例如，應(yīng)收賬款未足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)未正確計(jì)提折舊屬于計(jì)價(jià)和分?jǐn)傚e(cuò)報(bào)。權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定資產(chǎn)由本單位擁有或控制，負(fù)債是本單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。例如，將經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)、保修期結(jié)束未沖銷(xiāo)預(yù)計(jì)負(fù)債屬于權(quán)利和義務(wù)錯(cuò)報(bào)。分類(lèi)認(rèn)定資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。例如，將應(yīng)收賬款記錄為其他應(yīng)收款、金融負(fù)債與權(quán)益工具混淆屬于分類(lèi)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)。3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與本單位相關(guān)。例如，附注披露未發(fā)生的政府補(bǔ)貼、未披露抵押固定資產(chǎn)權(quán)利受限情況屬于該類(lèi)錯(cuò)報(bào)。完整性認(rèn)定所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。例如，關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易未在附注中充分披露屬于完整性認(rèn)定錯(cuò)報(bào)。分類(lèi)認(rèn)定交易與事項(xiàng)已列示于恰當(dāng)?shù)膱?bào)表項(xiàng)目。例如，資產(chǎn)與負(fù)債分別列報(bào)，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列入流動(dòng)負(fù)債屬于正確分類(lèi)。準(zhǔn)確性和可理解性認(rèn)定交易或賬戶(hù)金額已恰當(dāng)匯總或分解至列報(bào)信息，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。例如，貨幣資金與各明細(xì)項(xiàng)目合計(jì)相符、附注清晰說(shuō)明存貨核算方法屬于該類(lèi)認(rèn)定。4.三類(lèi)認(rèn)定與報(bào)表的關(guān)系利潤(rùn)表項(xiàng)目認(rèn)定邏輯需先考慮與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定，再考慮與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定，確保利潤(rùn)表項(xiàng)目的真實(shí)性、完整性等。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目認(rèn)定邏輯需先考慮與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定，在此基礎(chǔ)上考慮與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定，最后考慮與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定，全面覆蓋資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的各項(xiàng)認(rèn)定要求。認(rèn)定遞進(jìn)關(guān)系交易和事項(xiàng)認(rèn)定是基礎(chǔ)，賬戶(hù)余額認(rèn)定是對(duì)交易結(jié)果的延續(xù)，列報(bào)認(rèn)定是財(cái)務(wù)報(bào)表最終呈現(xiàn)的保障，三者層層遞進(jìn)，共同構(gòu)成完整的認(rèn)定體系。（二）認(rèn)定實(shí)務(wù)應(yīng)用分類(lèi)

利潤(rùn)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定包括發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類(lèi)、列報(bào)，對(duì)應(yīng)利潤(rùn)表交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與披露。

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定包括存在、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)、分類(lèi)、列報(bào)，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)余額的真實(shí)性、計(jì)價(jià)及披露要求。

實(shí)務(wù)應(yīng)用靈活性注冊(cè)會(huì)計(jì)師可結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)靈活運(yùn)用認(rèn)定，例如在完整性認(rèn)定中考慮交易記錄期間時(shí)，可不再單獨(dú)考慮截止認(rèn)定，以提高審計(jì)效率。審計(jì)目標(biāo)02一、審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)的核心內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。合法性的含義指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如上市公司適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）編制。公允性的含義指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)總目標(biāo)的特別提示

審計(jì)意見(jiàn)的核心作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供合理保證。審計(jì)意見(jiàn)不包含的內(nèi)容審計(jì)意見(jiàn)并非對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出保證，也不對(duì)管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果作出保證。二、具體審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)目標(biāo)與總目標(biāo)的關(guān)系具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的具體化，通過(guò)將審計(jì)總目標(biāo)與各項(xiàng)管理層認(rèn)定相對(duì)應(yīng)而形成。

具體審計(jì)目標(biāo)的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用交易、賬戶(hù)余額認(rèn)定，來(lái)確定每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，考慮可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)類(lèi)型，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（一）利潤(rùn)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)

發(fā)生目標(biāo)確認(rèn)已記錄的交易與事項(xiàng)是否真實(shí)，關(guān)注是否存在虛記交易的情況。

完整性目標(biāo)確認(rèn)已發(fā)生的交易與事項(xiàng)是否確實(shí)已經(jīng)記錄，防止漏記真實(shí)交易。

準(zhǔn)確性目標(biāo)確認(rèn)交易與事項(xiàng)是否按正確金額記錄，有無(wú)多計(jì)或少計(jì)的情況。

截止目標(biāo)確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易與事項(xiàng)是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，避免跨期事項(xiàng)。

分類(lèi)目標(biāo)確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易與事項(xiàng)是否記入恰當(dāng)賬戶(hù)，保證賬戶(hù)分類(lèi)的準(zhǔn)確性。

列報(bào)目標(biāo)確認(rèn)被審計(jì)單位交易和事項(xiàng)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露，符合列報(bào)要求。（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)01存在目標(biāo)確認(rèn)賬戶(hù)余額是否確實(shí)存在02完整性目標(biāo)確認(rèn)已存在資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益是否包含在相關(guān)的賬戶(hù)余額內(nèi)。03準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。04權(quán)利和義務(wù)目標(biāo)確認(rèn)資產(chǎn)是否歸屬于被審計(jì)單位（擁有或控制），負(fù)債是否屬于被審計(jì)單位的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。05分類(lèi)目標(biāo)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益是否記入恰當(dāng)賬戶(hù)。06列報(bào)目標(biāo)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露。第4章

審計(jì)方法與技術(shù)目錄01

審計(jì)組織方法02

審計(jì)基本程序03

審計(jì)程序的決策引導(dǎo)案例：銀廣夏事件

銀廣夏虛構(gòu)利潤(rùn)的主要手段1998—2001年，銀廣夏通過(guò)虛構(gòu)進(jìn)貨單位、偽造原料入庫(kù)單、生產(chǎn)記錄、銷(xiāo)售發(fā)票、進(jìn)出口報(bào)關(guān)單等，虛增利潤(rùn)達(dá)77156.70萬(wàn)元，涉及虛構(gòu)銷(xiāo)售收入、少計(jì)費(fèi)用等行為。

中天勤審計(jì)方法的關(guān)鍵缺陷（1）函證程序失控：委托被審計(jì)單位天津廣夏代為寄發(fā)、收回詢(xún)證函，導(dǎo)致函證結(jié)果被偽造；（2）過(guò)度依賴(lài)內(nèi)部資料：未實(shí)施有效函證、監(jiān)盤(pán)存貨等程序，未能發(fā)現(xiàn)重大虛假收入。思考：審計(jì)方法的運(yùn)用如何影響審計(jì)的成?。?/p>

審計(jì)方法審計(jì)方法的定義審計(jì)方法是為達(dá)到審計(jì)目的、完成審計(jì)任務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論而采取的措施、技術(shù)與手段。審計(jì)方法的動(dòng)態(tài)調(diào)整特性審計(jì)方法隨審計(jì)環(huán)境（如信息技術(shù)發(fā)展、監(jiān)管要求變化、企業(yè)業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新等）持續(xù)調(diào)整，例如電子函證平臺(tái)的應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析技術(shù)的融入，均體現(xiàn)其適應(yīng)性。審計(jì)組織方法01一、報(bào)表項(xiàng)目法

報(bào)表項(xiàng)目法的定義按照財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目（如貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、短期借款、營(yíng)業(yè)收入等）逐項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的方法。

報(bào)表項(xiàng)目法的優(yōu)點(diǎn)與多數(shù)被審計(jì)單位賬戶(hù)設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合，操作方便。

報(bào)表項(xiàng)目法的缺點(diǎn)將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶(hù)（報(bào)表項(xiàng)目）人為分割，可能造成審計(jì)工作重復(fù)；使實(shí)質(zhì)性程序與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測(cè)試脫節(jié)。二、業(yè)務(wù)循環(huán)法

業(yè)務(wù)循環(huán)法的概念把緊密相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目及涉及的交易和賬戶(hù)歸入同一業(yè)務(wù)循環(huán)，按照業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)組織財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法。

制造業(yè)常見(jiàn)業(yè)務(wù)循環(huán)劃分包括采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、薪酬與人力資源循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)。

業(yè)務(wù)循環(huán)劃分的特點(diǎn)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模不同，循環(huán)劃分不同；同一單位不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能有不同劃分方法，如生產(chǎn)與存貨循環(huán)和薪酬與人力資源循環(huán)可合并。制造業(yè)可以劃分的業(yè)務(wù)循環(huán)1.采購(gòu)與付款循環(huán)包括請(qǐng)購(gòu)存貨、其他資產(chǎn)或勞務(wù)，編制與發(fā)出訂貨單，貨物驗(yàn)收入庫(kù)并填制驗(yàn)收單、入庫(kù)單，記錄應(yīng)付賬款，核準(zhǔn)付款，支付款項(xiàng)和記錄現(xiàn)金支出等。2.生產(chǎn)與存貨循環(huán)包括領(lǐng)取原材料及其他物料用品，投入生產(chǎn)，分?jǐn)傎M(fèi)用，計(jì)算生產(chǎn)成本，產(chǎn)品完工入庫(kù)，核算商品銷(xiāo)售成本，以及存貨的儲(chǔ)存管理。3.籌資與人力資源循環(huán)包括聘用、辭退職工，制定職工薪酬等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，記錄與核實(shí)實(shí)際工時(shí)，計(jì)算應(yīng)付職工薪酬與代扣款項(xiàng)，發(fā)放職工薪酬，記錄職工薪酬支出等。4.銷(xiāo)售與收款循環(huán)包括接受客戶(hù)訂貨單，核準(zhǔn)購(gòu)貨方的信用，發(fā)運(yùn)商品，開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票，記錄銷(xiāo)售（收入和應(yīng)收賬款），收款并記錄，以及辦理與記錄銷(xiāo)售退回、折讓?zhuān)N(xiāo)壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備等。5.籌資與投資循環(huán)包括授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄有關(guān)資金籌措、資金運(yùn)用及收益分配等。6.貨幣資金循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金與上述各業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān)，但貨幣資金的業(yè)務(wù)又同上述業(yè)務(wù)循環(huán)有很大的不同，所以將貨幣資金單獨(dú)作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)。業(yè)務(wù)循環(huán)法的優(yōu)勢(shì)01整合控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序?qū)⒔灰缀唾~戶(hù)的實(shí)質(zhì)性程序與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的控制測(cè)試直接聯(lián)系，增強(qiáng)審計(jì)邏輯性。02加深業(yè)務(wù)理解幫助審計(jì)項(xiàng)目組成員加深對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整體理解，把握業(yè)務(wù)流程全貌。03便于審計(jì)分工可將特定業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)審計(jì)小組成員，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化分工。04提高審計(jì)效率避免報(bào)表項(xiàng)目法的重復(fù)審計(jì)工作，優(yōu)化審計(jì)資源配置，提升審計(jì)工作效率。審計(jì)基本程序02一、檢查檢查程序的定義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行審查。審查對(duì)象與內(nèi)容

記錄或文件包括原始憑證、記賬憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、合同、會(huì)議記錄等；資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、股票、債券等金融工具。檢查的目的

確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含信息進(jìn)行確認(rèn)。實(shí)施的方向性特征

針對(duì)發(fā)生認(rèn)定：從賬簿記錄追查至原始憑證；針對(duì)完整性認(rèn)定：從原始憑證追查至賬簿記錄，以明確交易的真實(shí)與完整。二、觀(guān)察

觀(guān)察程序的定義與適用場(chǎng)景注冊(cè)會(huì)計(jì)師查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┣闆r的程序，適用于了解內(nèi)部控制（如存貨盤(pán)點(diǎn)、信用審批）和考察經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)（如車(chē)間生產(chǎn)）。觀(guān)察程序的局限性證據(jù)僅限于觀(guān)察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，被觀(guān)察時(shí)相關(guān)人員行為可能與日常不同，需結(jié)合其他證據(jù)佐證一貫性。三、詢(xún)問(wèn)

詢(xún)問(wèn)程序的定義與應(yīng)用以書(shū)面或口頭方式向內(nèi)部/外部知情人員調(diào)查獲取財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，廣泛用于審計(jì)全過(guò)程，可提供線(xiàn)索或佐證證據(jù)。

詢(xún)問(wèn)證據(jù)的特性口頭證據(jù)一般不能作為結(jié)論性證據(jù)，需實(shí)施其他審計(jì)程序驗(yàn)證；重要事項(xiàng)的口頭答復(fù)需記錄并由被訪(fǎng)談人簽字確認(rèn)。四、函證

1.函證目的向第三方獲取書(shū)面答復(fù)以確認(rèn)賬戶(hù)余額（如應(yīng)收賬款、銀行存款）、信息存在與否（如保證、抵押）及細(xì)節(jié)信息（如重大交易條款）。

2.函證適用的項(xiàng)目包括銀行存款、借款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付/預(yù)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、第三方保管存貨、收入等涉及第三方的賬戶(hù)或信息，等等。

3.函證時(shí)間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在日后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施；低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前截止日，但需對(duì)剩余期間變動(dòng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向第三方（被詢(xún)證者）發(fā)函詢(xún)證并直接從第三方獲取書(shū)面答復(fù)（紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式）作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。四、函證

4.函證方式（1）積極函證方式要求被詢(xún)證者在所有情況下回函，分為列明擬函證信息供核對(duì)確認(rèn)，或不列明信息要求填寫(xiě)/提供進(jìn)一步信息兩種類(lèi)型。（2）消極函證方式僅在被詢(xún)證者不同意詢(xún)證函所列信息時(shí)回函，適用于風(fēng)險(xiǎn)較低、預(yù)期錯(cuò)報(bào)少且被詢(xún)證者能認(rèn)真對(duì)待的場(chǎng)景。四、函證

5.函證的控制（1）核實(shí)需要被詢(xún)證者確認(rèn)或填列的信息，是否與被審計(jì)單位賬簿及其他文件中的有關(guān)記錄保持一致。（2）考慮選擇的被詢(xún)證者是否適當(dāng)，包括被詢(xún)證者對(duì)所函證信息是否知情、是否具有客觀(guān)性、是否擁有回函的授權(quán)等。（3）核對(duì)將被詢(xún)證者的單位名稱(chēng)、地址，以確保詢(xún)證函的名稱(chēng)、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。（4）詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位簽章后由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)并跟進(jìn)，在詢(xún)證函中正確填列被詢(xún)證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的方式，確?；睾杀辉?xún)證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（5）跟函時(shí)，保持對(duì)詢(xún)證函的控制，并對(duì)被審計(jì)單位和被詢(xún)證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。（6）對(duì)以電子郵件或傳真形式收到的回函或口頭回復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者提供書(shū)面回復(fù)。重新計(jì)算與重新執(zhí)行

五、重新計(jì)算以人工或電子方式核對(duì)記錄或文件中數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，如銷(xiāo)售發(fā)票金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬折舊費(fèi)用、應(yīng)納稅額等，常與檢查程序結(jié)合使用。

六、重新執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨(dú)立執(zhí)行以驗(yàn)證控制有效性。如重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并與被審計(jì)單位結(jié)果比較；實(shí)務(wù)中成本較高，僅在其他程序無(wú)法獲取充分證據(jù)時(shí)使用。七、分析程序

分析程序的定義注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)，必要時(shí)調(diào)查已識(shí)別的與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系。

分析程序的應(yīng)用（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，進(jìn)而評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）用作實(shí)質(zhì)性程序，即實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序收集審計(jì)證據(jù)，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)，以適當(dāng)減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。（3）用于臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)的總體復(fù)核，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與所了解的被審計(jì)單位情況一致，以佐證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成的總體結(jié)論。審計(jì)程序的決策03一、審計(jì)程序的性質(zhì)

（一）審計(jì)程序的目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序總體復(fù)核

（二）審計(jì)程序的類(lèi)型檢查觀(guān)察詢(xún)問(wèn)函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序

（三）替代測(cè)試與追加程序1.替代測(cè)試當(dāng)原定某項(xiàng)審計(jì)程序無(wú)法實(shí)施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行另一項(xiàng)能獲取同等效力審計(jì)證據(jù)的程序2.追加程序在初步審計(jì)程序基礎(chǔ)上，根據(jù)審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序。二、審計(jì)程序的時(shí)間安排

何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇在期中、期末及期后實(shí)施審計(jì)程序，具體根據(jù)審計(jì)情形確定。

審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)例如營(yíng)業(yè)收入需獲取整個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的證據(jù)，存貨需獲取資產(chǎn)負(fù)債表日存在的證據(jù)。三、審計(jì)程序的范圍審計(jì)程序范圍的定義指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，如抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀(guān)察次數(shù)等。審計(jì)程序范圍的確定依據(jù)需根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果來(lái)確定，以保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、選取測(cè)試項(xiàng)目

（一）選取全部項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選取構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的項(xiàng)目的總體（或總體中的一層）進(jìn)行測(cè)試。

（二）選取特定項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定從某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的總體中選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。

（三）審計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師從某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額總體中采用抽樣方法選取低于百分之百的項(xiàng)目（樣本）實(shí)施審計(jì)程序，獲取樣本的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)樣本結(jié)果推斷審計(jì)對(duì)象總體。第5章

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿目錄01審計(jì)證據(jù)02審計(jì)工作底稿

引導(dǎo)案例：未能獲取審計(jì)證據(jù)怎么辦？鵬博士公司審計(jì)案例中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)鵬博士公司2023年年報(bào)審計(jì)時(shí)，發(fā)函293份有128份未回函，且無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)證據(jù)，無(wú)法判斷應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入等報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，最終出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。恒大地產(chǎn)審計(jì)案例普華永道在恒大地產(chǎn)2019年、2020年年報(bào)審計(jì)中，多項(xiàng)程序失效未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假。2020年抽取50個(gè)地產(chǎn)項(xiàng)目樣本，接受恒大替換的37個(gè)樣本且未對(duì)被替換樣本執(zhí)行替代程序，其中32個(gè)被替換項(xiàng)目存在虛假收入，金額達(dá)667.6億元，占當(dāng)年收入14.97%，普華永道因此被證監(jiān)會(huì)處罰，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入27735849.06元，罰款297358490.60元，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師也受到警告和罰款。思考：未能獲取審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何做？審計(jì)證據(jù)01一、審計(jì)證據(jù)的含義

01審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含信息和其他信息。

02會(huì)計(jì)記錄中的信息包含：總賬和明細(xì)賬（如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬與明細(xì)賬）記賬憑證（如銷(xiāo)售交易記賬憑證）原始憑證（如支票存根、發(fā)票等）其他支持性憑證（如銀行對(duì)賬單、合同等）。

03其他信息包括：從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的除會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過(guò)審計(jì)程序獲取的信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制獲獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息（一）審計(jì)證據(jù)的充分性

充分性的定義充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，指審計(jì)證據(jù)數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論，是得出結(jié)論所需的最低數(shù)量要求。

與樣本量的關(guān)系主要與選取測(cè)試項(xiàng)目的數(shù)量相關(guān)，如檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否附出庫(kù)單時(shí)，從1000張中選取200個(gè)樣本比100個(gè)樣本的證據(jù)更充分。

成本效益原則并非數(shù)量越多越好，需考慮成本效益。若檢查100張發(fā)票已能確定價(jià)格與價(jià)目表一致，檢查第101張則屬不必要，過(guò)多收集會(huì)增加審計(jì)成本、降低效率。二、審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性—相關(guān)性01相關(guān)性的定義相關(guān)性指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序目的及特定認(rèn)定之間保持合理邏輯關(guān)聯(lián)。不相關(guān)的證據(jù)即使可靠、數(shù)量多也無(wú)法證明，會(huì)浪費(fèi)時(shí)間和成本。02發(fā)貨單與銷(xiāo)售發(fā)票追查示例從發(fā)貨單追查至銷(xiāo)售發(fā)票，可確定是否每張發(fā)貨單均開(kāi)具發(fā)票，但不能確定是否虛開(kāi)發(fā)票；從銷(xiāo)售發(fā)票追查至發(fā)貨單，可確定是否虛開(kāi)發(fā)票，但不能確定是否所有發(fā)貨單均開(kāi)票。03存貨監(jiān)盤(pán)案例存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果與存貨的存在認(rèn)定相關(guān)，但無(wú)法證明存貨的所有權(quán)和價(jià)值，需結(jié)合其他證據(jù)判斷。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性——可靠性

可靠性的定義可靠性是審計(jì)證據(jù)的可信賴(lài)程度，取決于來(lái)源、性質(zhì)及取證環(huán)境，不可靠的證據(jù)即使數(shù)量多、相關(guān)也無(wú)法證明。判斷原則：（1）外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)通常比內(nèi)部證據(jù)可靠，如銀行對(duì)賬單比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠；從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)（如銀行詢(xún)證函回函）比其他來(lái)源更可靠。（2）內(nèi)部控制對(duì)可靠性的影響內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠。（3）直接證據(jù)與間接證據(jù)直接獲取的證據(jù)（如觀(guān)察控制運(yùn)行）比間接或推論得出的證據(jù)（如詢(xún)問(wèn)控制運(yùn)行）更可靠。（4）文件等形式證據(jù)與口頭證據(jù)文件記錄形式（紙質(zhì)、電子等）證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠，口頭證據(jù)需其他證據(jù)支持。（5）原件與復(fù)印件從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（6）不同來(lái)源或不同性質(zhì)從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則相關(guān)的審計(jì)證據(jù)具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。三、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的特殊考慮（一）對(duì)文件記錄可靠性的考慮審計(jì)工作不涉及鑒定文件真?zhèn)?，但需考慮可靠性，識(shí)別文件可能偽造時(shí)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查，如直接向第三方函證、聘請(qǐng)專(zhuān)家鑒定。（二）對(duì)審計(jì)成本的考慮在保證充分、適當(dāng)證據(jù)前提下控制成本，但不可替代程序不得因成本高或難實(shí)施而減少，如存貨監(jiān)盤(pán)是證實(shí)存貨存在的不可替代程序，必須執(zhí)行。（三）使用被審計(jì)單位生成信息的考慮使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)，需評(píng)價(jià)其準(zhǔn)確性、詳細(xì)性和完整性，如審計(jì)收入時(shí)需確定價(jià)格信息準(zhǔn)確性及銷(xiāo)售量數(shù)據(jù)完整性。（四）利用管理層的專(zhuān)家的工作的考慮擬利用管理層專(zhuān)家工作時(shí)，應(yīng)評(píng)價(jià)專(zhuān)家的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀(guān)性，以及其工作用作審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。審計(jì)工作底稿02一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿的定義審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制訂的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄，是審計(jì)證據(jù)的載體。審計(jì)工作底稿的形成與過(guò)程反映其形成于審計(jì)過(guò)程，也反映了整個(gè)審計(jì)過(guò)程，完整記錄審計(jì)工作的軌跡。審計(jì)工作底稿的作用是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，也是審計(jì)工作完成情況的證明。（一）審計(jì)工作底稿的要素

1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題（1）被審計(jì)單位名稱(chēng)（可簡(jiǎn)稱(chēng)）（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)（某財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或?qū)徲?jì)程序及實(shí)施對(duì)象名稱(chēng)）（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間（資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋會(huì)計(jì)期間）。

2.審計(jì)過(guò)程記錄(1)涵蓋實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，實(shí)施結(jié)果及獲取的審計(jì)證據(jù)；(2)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；(3)重大事項(xiàng)；(4)不同來(lái)源或性質(zhì)審計(jì)證據(jù)不一致的處理。二、審計(jì)工作底稿的要素與格式（一）審計(jì)工作底稿的要素3.審計(jì)結(jié)論

對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)作出職業(yè)判斷，得出審計(jì)結(jié)論，描述已實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、重大事項(xiàng)如何得到解決，例如“銷(xiāo)售交易相關(guān)控制有效運(yùn)行”“營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)”。4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，需要說(shuō)明其含義，且保持前后一致。這些標(biāo)識(shí)及其完整的含義應(yīng)詳細(xì)記錄于審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表，以供檢查、復(fù)核者正常閱讀。5.索引號(hào)及頁(yè)次

索引號(hào)按審計(jì)工作內(nèi)容、層次分類(lèi)編號(hào)，具有唯一性，如固定資產(chǎn)審定表索引號(hào)為DZ5；頁(yè)次以分?jǐn)?shù)形式表示同一索引號(hào)下底稿順序，如2/8表示本頁(yè)為該索引號(hào)下8頁(yè)中的第2頁(yè)，需連續(xù)編排。（一）審計(jì)工作底稿的要素

6.編制者姓名及編制日期審計(jì)工作的執(zhí)行人員在審計(jì)工作底稿上簽名并注明完成審計(jì)工作的日期

7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核范圍審計(jì)工作的復(fù)核人員在底稿上簽名并注明完成復(fù)核的日期以及復(fù)核的事項(xiàng)。編制與復(fù)核簽名均可采用簡(jiǎn)簽格式，并記錄于審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表。（二）審計(jì)工作底稿的格式

分析表示例【詳見(jiàn)教材71頁(yè)】以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)分析表為例，包含預(yù)期值、可接受差異額、實(shí)際差異及審計(jì)程序與結(jié)論等內(nèi)容，如ABC公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)實(shí)際80天，預(yù)期72天，差異8天，經(jīng)分析無(wú)重大異常。

細(xì)節(jié)測(cè)試工作底稿示例【詳見(jiàn)教材72頁(yè)】如營(yíng)業(yè)收入審定表，列示本期未審數(shù)、賬項(xiàng)調(diào)整、審定數(shù)及上期審定數(shù)等，通過(guò)調(diào)整分錄對(duì)提前確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000元進(jìn)行處理；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表則按月份列示明細(xì)項(xiàng)目金額并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)。三、審計(jì)工作底稿編制的要求

及時(shí)性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，確保審計(jì)過(guò)程的及時(shí)記錄。

清晰性要求編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)使未曾接觸該審計(jì)項(xiàng)目的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解實(shí)施的審計(jì)程序、結(jié)果、證據(jù)、重大事項(xiàng)及結(jié)論、重大判斷。

底稿范圍界定已被取代的草稿、不全面或初步思考記錄、作廢文本及重復(fù)文件記錄不能作為審計(jì)工作底稿；被審計(jì)單位或第三方提供的資料需實(shí)施必要審計(jì)程序并形成記錄后，方可作為底稿組成部分。1.復(fù)核人員與復(fù)核范圍

一級(jí)復(fù)核實(shí)施主體由項(xiàng)目組內(nèi)富有經(jīng)驗(yàn)的人員（或項(xiàng)目經(jīng)理）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核。

一級(jí)復(fù)核核心內(nèi)容包括審計(jì)工作是否符合職業(yè)準(zhǔn)則和法律法規(guī)、重大事項(xiàng)是否提請(qǐng)進(jìn)一步考慮、相關(guān)事項(xiàng)是否適當(dāng)咨詢(xún)并記錄結(jié)論、是否需修改審計(jì)程序的性質(zhì)/時(shí)間/范圍、已執(zhí)行工作是否支持結(jié)論并記錄、審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)、審計(jì)程序目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

一級(jí)復(fù)核主要作用及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題，確保審計(jì)工作按規(guī)范推進(jìn)。四、復(fù)核審計(jì)工作底稿（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核1.復(fù)核人員與復(fù)核范圍二級(jí)復(fù)核實(shí)施主體由項(xiàng)目經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核。二級(jí)復(fù)核重點(diǎn)內(nèi)容涵蓋已完成審計(jì)計(jì)劃及重大修改事項(xiàng)、重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、特殊交易或事項(xiàng)（如債務(wù)重組、關(guān)聯(lián)方交易等）、重要會(huì)計(jì)政策與估計(jì)變更、重大事項(xiàng)概要、建議調(diào)整事項(xiàng)、管理層聲明書(shū)等關(guān)鍵文件、審計(jì)小結(jié)、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具審計(jì)報(bào)告等。二級(jí)復(fù)核質(zhì)量目標(biāo)確保審計(jì)工作底稿充分適當(dāng)、審計(jì)程序合規(guī)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)恰當(dāng)、判斷合理、調(diào)整事項(xiàng)正確、未更正錯(cuò)報(bào)影響不重大、財(cái)務(wù)報(bào)表編制合規(guī)且審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)。1.復(fù)核人員與復(fù)核范圍

01三級(jí)復(fù)核實(shí)施主體由項(xiàng)目合伙人實(shí)施，是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督。

02三級(jí)復(fù)核關(guān)鍵內(nèi)容包括已完成審計(jì)計(jì)劃及重大修改事項(xiàng)、重大事項(xiàng)概要、特別風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域及應(yīng)對(duì)措施、項(xiàng)目組作出的重大判斷、建議調(diào)整事項(xiàng)、管理層聲明書(shū)等關(guān)鍵文件、審計(jì)小結(jié)、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具審計(jì)報(bào)告等。

03三級(jí)復(fù)核責(zé)任定位項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，對(duì)項(xiàng)目組按事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)，無(wú)需復(fù)核所有底稿，但需確保重大事項(xiàng)得到恰當(dāng)處理，對(duì)底稿負(fù)最終復(fù)核責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過(guò)程，隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，復(fù)核人員在計(jì)劃審計(jì)階段、實(shí)施審計(jì)階段和完成審計(jì)階段應(yīng)及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。所有底稿復(fù)核均應(yīng)在出具審計(jì)報(bào)告前完成。2復(fù)核時(shí)間項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，對(duì)項(xiàng)目組按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)Φ赘鍖?shí)施的復(fù)核負(fù)責(zé)。3復(fù)核責(zé)任（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（二）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核（必要時(shí)）

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核定義指在報(bào)告日或報(bào)告日之前，由項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀(guān)評(píng)價(jià)。

1.適用范圍與人員要求適用于（1）公開(kāi)交易實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）法律法規(guī)要求實(shí)施的業(yè)務(wù)；（3）質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)。

2.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員人員由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一委派，需獨(dú)立于項(xiàng)目組，具備勝任能力、能提供業(yè)務(wù)咨詢(xún)且滿(mǎn)足獨(dú)立性要求。

3.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的事項(xiàng)復(fù)核事項(xiàng)包括前期復(fù)核執(zhí)行情況、獨(dú)立性評(píng)價(jià)、特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施、重大判斷、意見(jiàn)分歧咨詢(xún)結(jié)論、溝通記錄、工作底稿支持性、財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告合規(guī)性等；

4.質(zhì)量復(fù)核時(shí)間只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告，但并非所有項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核都是臨近出具審計(jì)報(bào)告前才實(shí)施。

5.復(fù)核責(zé)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核不能替代、減輕項(xiàng)目合伙人對(duì)底稿的復(fù)核責(zé)任，完成后才可簽署審計(jì)報(bào)告。（一）審計(jì)工作底稿的歸檔

歸檔的性質(zhì)審計(jì)工作底稿歸檔屬于事務(wù)性工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

歸檔期限規(guī)定審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)完成歸檔；若未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為中止審計(jì)業(yè)務(wù)日后60天內(nèi)。

歸檔事務(wù)性工作內(nèi)容包括刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿，對(duì)底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引等。五、審計(jì)工作底稿的管理（二）審計(jì)工作底稿的保存期限保存起始時(shí)間自審計(jì)報(bào)告日或中止審計(jì)業(yè)務(wù)日起計(jì)算保存期限。最低保存年限審計(jì)工作底稿至少應(yīng)保存10年。（三）審計(jì)工作底稿的修改

修改前提完成審計(jì)檔案歸檔工作后，如發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，可進(jìn)行修改。

修改記錄要求需記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員、復(fù)核的時(shí)間和人員，以及修改或增加的理由。

廢棄底稿處理不正確或者被代替的審計(jì)工作底稿不必保存，以保證審計(jì)工作底稿的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。（四）審計(jì)檔案的組成

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿包含初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通函、業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表、業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、獨(dú)立性聲明等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿有預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、項(xiàng)目組討論紀(jì)要等；進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿包括控制測(cè)試工作底稿、實(shí)質(zhì)性程序工作底稿等。

特定項(xiàng)目及業(yè)務(wù)完成階段工作底稿特定項(xiàng)目審計(jì)程序工作底稿涉及舞弊、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等；業(yè)務(wù)完成階段工作底稿含審計(jì)工作完成情況核對(duì)表、管理層聲明書(shū)原件、賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表等。

溝通與報(bào)告相關(guān)工作底稿包括審計(jì)報(bào)告、經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表、與治理層的溝通和報(bào)告、管理建議書(shū)等。第6章

審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目錄01審計(jì)重要性02審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

引導(dǎo)案例：無(wú)保留意見(jiàn)等于報(bào)表沒(méi)有錯(cuò)報(bào)嗎？

案例背景概述某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)ABC公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，半年后ABC公司因無(wú)法償還巨額債務(wù)宣告破產(chǎn)，股東與債權(quán)人集體上訴狀告會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

訴訟雙方主張?jiān)嬲J(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，誤導(dǎo)使用者；被告抗辯已要求調(diào)整重大錯(cuò)報(bào)，未調(diào)整錯(cuò)報(bào)不重要，審計(jì)報(bào)告表述為“在所有重大方面公允反映”。

法院判決結(jié)果法院認(rèn)定ABC公司將20×1年銷(xiāo)售收入提前記入20×0年，虛增收入9.8萬(wàn)元、高估資產(chǎn)11.6萬(wàn)元、低估負(fù)債16.1萬(wàn)元，雖金額對(duì)近千萬(wàn)規(guī)模公司不重要，但導(dǎo)致盈利能力持續(xù)增長(zhǎng)、償債能力達(dá)銀行貸款門(mén)檻，誤導(dǎo)使用者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)賠償責(zé)任。思考：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)是否就意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在錯(cuò)報(bào)？2．為什么被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)？

審計(jì)重要性01一、審計(jì)重要性的含義

核心定義審計(jì)重要性是指在具體環(huán)境下被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。若合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。

涵蓋范圍重要性不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列示的錯(cuò)報(bào)，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的錯(cuò)報(bào)，需綜合考慮表內(nèi)與表外信息對(duì)使用者決策的影響。1.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體視角使用者整體特征財(cái)務(wù)報(bào)表使用者應(yīng)是擁有經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面常識(shí)，認(rèn)可會(huì)計(jì)計(jì)量的估計(jì)和判斷屬性，能夠作出理性決策，且具有共同財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體。決策影響導(dǎo)向判斷錯(cuò)報(bào)是否重要，關(guān)鍵在于其是否足以改變或影響使用者整體的經(jīng)濟(jì)決策，不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別使用者可能產(chǎn)生的特殊影響。2.結(jié)合具體環(huán)境

具體環(huán)境差異不同被審計(jì)單位所處環(huán)境不同，同一被審計(jì)單位不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)重要性也可能不同。例如，錯(cuò)報(bào)50萬(wàn)元對(duì)小公司可能重要，對(duì)大公司可能不重要。3.運(yùn)用職業(yè)判斷

職業(yè)判斷的重要性重要性無(wú)客觀(guān)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，需注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合被審計(jì)單位環(huán)境，綜合影響因素運(yùn)用職業(yè)判斷確定。不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一單位同一時(shí)期的重要性判斷可能存在差異。4.考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)

錯(cuò)報(bào)金額因素一般而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要；小額錯(cuò)報(bào)若經(jīng)常發(fā)生，累計(jì)影響可能重大；多個(gè)交易或賬戶(hù)的小額錯(cuò)報(bào)，對(duì)報(bào)表合計(jì)影響可能重大。

錯(cuò)報(bào)性質(zhì)因素舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論金額大小均可能重要；某些大額分類(lèi)錯(cuò)報(bào)（如應(yīng)付賬款誤計(jì)入其他應(yīng)付款），若不影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能不重大。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性011.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義指財(cái)務(wù)報(bào)表存在多大金額的錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)判斷其可能影響使用者經(jīng)濟(jì)決策，不能認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是公允的。022.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的評(píng)估通常先選擇一個(gè)基準(zhǔn)，再確定一個(gè)百分比，二者相乘得出結(jié)果?；鶞?zhǔn)多為匯總性財(cái)務(wù)報(bào)表要素，如總資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入等。（2）百分比的選擇（1）基準(zhǔn)的選擇報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)注度被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的相對(duì)波動(dòng)性為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷；百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系；如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的百分比通常比營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)的百分比要高。02二、重要性的評(píng)估02（二）特定交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額或披露的重要性特定交易重要性的定義某些交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額雖低于報(bào)表整體重要性，但可能影響使用者決策，需為此確定的重要性。需評(píng)估交易重要性的情形（1）：法律法規(guī)或編制基礎(chǔ)要求如法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)影響使用者對(duì)特定項(xiàng)目（關(guān)聯(lián)方交易、管理層薪酬等）計(jì)量或披露的預(yù)期。需評(píng)估交易重要性的情形（2）：行業(yè)關(guān)鍵性披露與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露，例如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本披露。需評(píng)估交易重要性的情形（3）：使用者特別關(guān)注事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面，如關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露。

（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性

1.實(shí)際執(zhí)行的重要性的含義（1）報(bào)表整體實(shí)際執(zhí)行的重要性；（2）交易層次實(shí)際執(zhí)行的重要性。

2.實(shí)際執(zhí)行的重要性的確定（1）一般規(guī)律。一般取財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%，具體百分比需注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷確定。（2）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的指導(dǎo)思想。選擇較低百分比的情況包括首次接受委托的審計(jì)、連續(xù)審計(jì)且以前年度調(diào)整較多、項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高、存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷等。選擇較高百分比的情況如連續(xù)審計(jì)且以前年度調(diào)整較少、項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等、以前期間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效等。（一）確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍1.實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，需依據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，避免因查找非重大錯(cuò)報(bào)浪費(fèi)資源。2.重要性的修改審計(jì)過(guò)程中，若被審計(jì)單位情況變化或獲取新信息，需及時(shí)重估并修改報(bào)表整體（交易）重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性，進(jìn)而調(diào)整審計(jì)程序。三、重要性的運(yùn)用如實(shí)際執(zhí)行重要性為50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，抽取50萬(wàn)元以上記錄檢查恰當(dāng)；若為20萬(wàn)元，則需抽取20萬(wàn)元以上記錄，避免程序不當(dāng)導(dǎo)致錯(cuò)誤結(jié)論。（二）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

重要性的重新評(píng)估完成審計(jì)工作階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)估報(bào)表整體（交易）重要性，確保評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的基準(zhǔn)符合當(dāng)前審計(jì)環(huán)境。

錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的考量因素需考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，如舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，即使金額較小也可能影響審計(jì)意見(jiàn)；分類(lèi)錯(cuò)報(bào)若不影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能不重大。

審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的確定綜合錯(cuò)報(bào)金額、性質(zhì)及匯總影響，依據(jù)重要性水平確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，確保審計(jì)結(jié)論公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（一）錯(cuò)報(bào)的種類(lèi)

錯(cuò)報(bào)的定義指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)或列報(bào)與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的之間存在差異；或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表未能公允反映的需要對(duì)金額、分類(lèi)或列報(bào)作出的必要調(diào)整。

1.事實(shí)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生原因：收集和處理數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、遺漏、舞弊行為、信息分類(lèi)匯總或分解不恰當(dāng)。舉例：購(gòu)入存貨實(shí)際價(jià)值15000元，賬面記錄10000元，存貨和應(yīng)付賬款分別低估5000元。

2.判斷錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生原因：管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值判斷不合理、對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用不恰當(dāng)。舉例：可能發(fā)生壞賬損失10000元，卻計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4000元，應(yīng)收賬款高估6000元。

3.推斷錯(cuò)報(bào)（可能錯(cuò)報(bào)）產(chǎn)生原因：運(yùn)用抽樣技術(shù)，測(cè)試樣本后估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去已識(shí)別錯(cuò)報(bào)的差額，或通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序估計(jì)出的推斷錯(cuò)報(bào)。舉例：應(yīng)收賬款總賬2000萬(wàn)元，抽取樣本發(fā)現(xiàn)100萬(wàn)元高估（占樣本20%），推斷總體錯(cuò)報(bào)400萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元為推斷錯(cuò)報(bào)。四、錯(cuò)報(bào)（二）累積錯(cuò)報(bào)與明顯微小錯(cuò)報(bào)

累積錯(cuò)報(bào)的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需累積在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)，除非是明顯微小錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

明顯微小錯(cuò)報(bào)的定義無(wú)論在數(shù)量上還是性質(zhì)上，無(wú)論單獨(dú)還是匯總，都明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)?！懊黠@微小”不等同于“不重要”，而是“遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性”。

明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的確定因素以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)數(shù)量和金額重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果治理層與管理層對(duì)溝通錯(cuò)報(bào)的期望財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求或投資者期望

明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的通常比例通常被確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%～5%（實(shí)踐中可能高一些或低一些）。若不確定錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，則不能認(rèn)為其是明顯微小的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)02一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能絕對(duì)保證發(fā)現(xiàn)所有重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在。合理保證+審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=100%。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的定義重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，難以限定于某類(lèi)

交易、賬戶(hù)余額、披露的具體認(rèn)定，如經(jīng)濟(jì)危機(jī)、管理層缺乏誠(chéng)信等情形可能引發(fā)。2.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、披露的認(rèn)定相關(guān)可從固有風(fēng)險(xiǎn)（假定無(wú)相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)某認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性）控制風(fēng)險(xiǎn)（某認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)未被相關(guān)控制防止、發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性）兩個(gè)層面理解。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)失效錯(cuò)報(bào)控制風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)CPA審計(jì)未發(fā)現(xiàn)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素示意圖（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

01檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義是指某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

02示例例如開(kāi)具發(fā)票時(shí)單價(jià)100元開(kāi)成1000元，復(fù)核人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后也未能發(fā)現(xiàn)

03檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響因素檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行恰當(dāng)審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的公式表達(dá)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。模型要素關(guān)系說(shuō)明認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平也越高。模型計(jì)算示例例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為10%，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%×10%=5%，即得出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性為5%。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用模型運(yùn)用的基本步驟

在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，首先確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。案例計(jì)算

案例一：可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3%，評(píng)估存貨存在認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)30%，則可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=3%÷30%=10%；案例二：若重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為60%，則可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=3%÷60%=5%。檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)程序的影響

可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低（如5%相較于10%），對(duì)審計(jì)程序要求更嚴(yán)格，需獲取更多審計(jì)證據(jù)。例如，5%的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)比10%需要執(zhí)行更充分的審計(jì)程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的總體要求

職業(yè)懷疑態(tài)度的保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)，避免因輕信管理層陳述或過(guò)度依賴(lài)以往經(jīng)驗(yàn)而忽視潛在風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性通過(guò)科學(xué)計(jì)劃和有效實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分（數(shù)量足夠）且適當(dāng)（質(zhì)量可靠）的審計(jì)證據(jù)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師需將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策需求。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制（二）關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)審計(jì)程序提供方向。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)模式、治理結(jié)構(gòu)等因素綜合判斷，確保評(píng)估結(jié)果的客觀(guān)性。風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)修正隨著審計(jì)工作的深入和新審計(jì)證據(jù)的獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需動(dòng)態(tài)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并相應(yīng)調(diào)整審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。（三）關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序（如細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序等）并有效執(zhí)行，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，確保發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法降為零的原因受審計(jì)成本效益原則限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不對(duì)所有交易、賬戶(hù)余額和披露進(jìn)行檢查；同時(shí)可能存在審計(jì)程序選擇不當(dāng)、執(zhí)行偏差或?qū)ψC據(jù)解讀錯(cuò)誤等情況。

控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)

01抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義與類(lèi)型抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論與對(duì)審計(jì)對(duì)象總體全部項(xiàng)目實(shí)施同樣審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，即樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)。

02實(shí)施控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)（2）信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

03實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試）時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)

04抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行額外審計(jì)測(cè)試，降低審計(jì)效率；信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出不正確的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果；抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)，可通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。五、審計(jì)抽樣對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指與審計(jì)抽樣無(wú)關(guān)的因素導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的成因注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合審計(jì)目標(biāo)未能適當(dāng)?shù)囟x偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)選擇了不適合審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響與控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效果與效率均會(huì)產(chǎn)生影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)實(shí)施質(zhì)量管理、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督和復(fù)核、改進(jìn)審計(jì)程序等方式降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。第7章

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與計(jì)劃審計(jì)工作目錄01初步業(yè)務(wù)活動(dòng)02計(jì)劃審計(jì)工作

神霧環(huán)保相關(guān)情況以前年度審計(jì)報(bào)告2017年被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，提示持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性；2018年因貨幣資金列報(bào)準(zhǔn)確性、資產(chǎn)減值計(jì)提充分性等重要事項(xiàng)無(wú)法獲取充分審計(jì)證據(jù)，被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。2019年業(yè)績(jī)預(yù)告2019年虧損加劇，預(yù)計(jì)虧損15.9億元，年末凈資產(chǎn)預(yù)計(jì)為負(fù)。暫停上市風(fēng)險(xiǎn)提示2018年無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)未消除，若2019年報(bào)再被出具否定或無(wú)法表示意見(jiàn)，股票可能因連續(xù)兩年審計(jì)報(bào)告問(wèn)題暫停上市；且2019年末凈資產(chǎn)為負(fù)也可能導(dǎo)致股票暫停上市。訴訟、仲裁案件截至2019年年末，訴訟、仲裁案件較多且金額較大，強(qiáng)制執(zhí)行案件全部履行完畢將對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生重大不利影響。市場(chǎng)監(jiān)管情況北京證監(jiān)局對(duì)其及相關(guān)董事、高管因信息披露重大差錯(cuò)責(zé)令改正并出具警示函；深圳證券交易所因?qū)ν鈸?dān)保未履行審議和信息披露程序、增持主體未履行增持計(jì)劃給予紀(jì)律處分。引導(dǎo)案例：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)承接決策藍(lán)宇事務(wù)所相關(guān)情況

人力資源截至2019年年末，擁有員工32人，其中注冊(cè)