2025年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正高頻考點(diǎn)專項(xiàng)練習(xí)試題（附答案）甲公司為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅稅率25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。2024年4月，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下前期差錯(cuò)事項(xiàng)，假定不考慮除所得稅外的其他稅費(fèi)，且甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表已于2024年3月15日對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2024年3月20日完成。事項(xiàng)一：存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法應(yīng)用錯(cuò)誤甲公司自2023年1月1日起對(duì)庫存商品M的發(fā)出計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法變更為先進(jìn)先出法（該變更是為提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，符合會(huì)計(jì)政策變更條件）。但會(huì)計(jì)人員在核算時(shí)誤繼續(xù)采用移動(dòng)加權(quán)平均法，導(dǎo)致2023年度多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本360萬元。經(jīng)核實(shí)，2023年末庫存商品M的實(shí)際成本（按先進(jìn)先出法計(jì)算）為820萬元，而按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算的賬面成本為460萬元。事項(xiàng)二：固定資產(chǎn)折舊年限錯(cuò)誤2021年12月31日，甲公司購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)1200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0。購入時(shí)，管理層誤將該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限確定為3年（稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年，甲公司原采用直線法計(jì)提折舊，稅法認(rèn)可直線法）。2024年復(fù)核發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備的合理使用年限應(yīng)為5年。截至2023年末，甲公司已按3年計(jì)提折舊（2022年計(jì)提400萬元，2023年計(jì)提400萬元），累計(jì)折舊800萬元。事項(xiàng)三：收入提前確認(rèn)2023年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備銷售合同，約定甲公司向乙公司銷售一臺(tái)專用設(shè)備，合同價(jià)款500萬元（不含稅），乙公司需在設(shè)備驗(yàn)收合格并取得所有權(quán)轉(zhuǎn)移憑證后支付貨款。甲公司于2023年12月31日開具增值稅專用發(fā)票并確認(rèn)收入500萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本320萬元，但截至2023年末，該設(shè)備尚未運(yùn)抵乙公司，乙公司未完成驗(yàn)收，所有權(quán)轉(zhuǎn)移憑證未交付（根據(jù)準(zhǔn)則，此時(shí)控制權(quán)未轉(zhuǎn)移）。2024年3月25日，乙公司驗(yàn)收合格并取得憑證，甲公司于當(dāng)日收到貨款。事項(xiàng)四：跨期費(fèi)用未正確分?jǐn)?023年12月10日，甲公司支付2024年度辦公場所租金180萬元，會(huì)計(jì)人員誤將其計(jì)入2023年度銷售費(fèi)用。2024年4月復(fù)核發(fā)現(xiàn)該筆費(fèi)用屬于預(yù)付性質(zhì)，應(yīng)在2024年度分?jǐn)?。要求：針?duì)上述四個(gè)事項(xiàng)，分別編制甲公司2024年的前期差錯(cuò)更正分錄（涉及“以前年度損益調(diào)整”的需列出明細(xì)科目），并說明對(duì)2023年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)增用“+”，調(diào)減用“-”）。事項(xiàng)一更正處理分析：甲公司因誤用會(huì)計(jì)政策導(dǎo)致2023年度多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，屬于前期差錯(cuò)。由于2023年所得稅匯算清繳尚未完成（3月20日完成，發(fā)現(xiàn)時(shí)間為4月），但題目中財(cái)務(wù)報(bào)表已于3月15日對(duì)外報(bào)出，根據(jù)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但若報(bào)告年度報(bào)表已對(duì)外報(bào)出，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益。本題中，匯算清繳在3月20日完成，發(fā)現(xiàn)時(shí)間4月在匯算清繳之后，因此多結(jié)轉(zhuǎn)的成本影響的是2023年應(yīng)納稅所得額，需調(diào)整遞延所得稅（因?qū)嶋H成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異）。更正分錄：1.沖回多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，調(diào)整存貨：借：庫存商品——M3600000貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本36000002.調(diào)整所得稅影響（多結(jié)轉(zhuǎn)成本導(dǎo)致2023年應(yīng)納稅所得額少計(jì)360萬元，需補(bǔ)提所得稅）：借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用900000（3600000×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債900000（注：因稅法按實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的成本稅前扣除，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為460萬元，會(huì)計(jì)成本為820萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異360萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）3.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整至留存收益：以前年度損益調(diào)整凈增加額=3600000-900000=2700000元借：以前年度損益調(diào)整2700000貸：利潤分配——未分配利潤2430000（2700000×90%）盈余公積——法定盈余公積270000（2700000×10%）報(bào)表調(diào)整：-資產(chǎn)負(fù)債表：存貨+360萬元，遞延所得稅負(fù)債+90萬元，盈余公積+27萬元，未分配利潤+243萬元。-利潤表：主營業(yè)務(wù)成本-360萬元，所得稅費(fèi)用+90萬元，凈利潤+270萬元。事項(xiàng)二更正處理分析：設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限錯(cuò)誤屬于會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤，但根據(jù)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正（若屬于重大差錯(cuò)）。本題中，原按3年計(jì)提折舊，2022年折舊400萬元（1200/3），2023年折舊400萬元；正確應(yīng)按5年計(jì)提，2022年折舊240萬元（1200/5），2023年折舊240萬元。因此，2022年多提折舊160萬元（400-240），2023年多提折舊160萬元，累計(jì)多提320萬元。更正分錄：1.沖回多計(jì)提的折舊（2022年和2023年合計(jì)多提320萬元）：借：累計(jì)折舊3200000貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用（2022年）1600000以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用（2023年）16000002.調(diào)整所得稅影響（多提折舊導(dǎo)致2022年、2023年應(yīng)納稅所得額少計(jì)，需補(bǔ)提所得稅）：2022年多提折舊160萬元，影響2022年所得稅：160×25%=40萬元2023年多提折舊160萬元，影響2023年所得稅：160×25%=40萬元借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用（2022年）400000以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用（2023年）400000貸：遞延所得稅負(fù)債800000（注：稅法認(rèn)可按5年折舊，會(huì)計(jì)多提折舊導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異320萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債320×25%=80萬元）3.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整至留存收益（2022年和2023年合計(jì)影響凈利潤：320-80=240萬元）：借：以前年度損益調(diào)整2400000（160+160-40-40）貸：利潤分配——未分配利潤2160000（240×90%）盈余公積——法定盈余公積240000（240×10%）報(bào)表調(diào)整：-資產(chǎn)負(fù)債表：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）+320萬元（即固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+320萬元），遞延所得稅負(fù)債+80萬元，盈余公積+24萬元，未分配利潤+216萬元。-利潤表：管理費(fèi)用-320萬元（2023年調(diào)整160萬元），所得稅費(fèi)用+80萬元（2023年調(diào)整40萬元），凈利潤+240萬元（2023年調(diào)整120萬元）。事項(xiàng)三更正處理分析：甲公司在控制權(quán)未轉(zhuǎn)移時(shí)提前確認(rèn)收入，屬于前期差錯(cuò)。2023年12月31日確認(rèn)的收入和成本應(yīng)予以沖回，因2024年3月25日乙公司驗(yàn)收合格，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（因財(cái)務(wù)報(bào)表已對(duì)外報(bào)出），但前期差錯(cuò)需調(diào)整2023年財(cái)務(wù)報(bào)表。更正分錄：1.沖回2023年確認(rèn)的收入和成本：借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入5000000貸：應(yīng)收賬款——乙公司5850000（500×1.13）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-850000（紅字沖減，或貸：應(yīng)交稅費(fèi)850000紅字）借：庫存商品——專用設(shè)備3200000貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本32000002.調(diào)整所得稅影響（沖回收入500萬元，沖回成本320萬元，減少2023年應(yīng)納稅所得額180萬元，需調(diào)減所得稅）：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅450000（180×25%）貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用4500003.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整至留存收益（凈減少額=500-320-45=135萬元）：借：利潤分配——未分配利潤1215000（135×90%）盈余公積——法定盈余公積135000（135×10%）貸：以前年度損益調(diào)整1350000報(bào)表調(diào)整：-資產(chǎn)負(fù)債表：應(yīng)收賬款-585萬元，存貨+320萬元，應(yīng)交稅費(fèi)-85萬元（增值稅）-45萬元（所得稅）=-130萬元，盈余公積-13.5萬元，未分配利潤-121.5萬元。-利潤表：主營業(yè)務(wù)收入-500萬元，主營業(yè)務(wù)成本-320萬元，所得稅費(fèi)用-45萬元，凈利潤-135萬元。事項(xiàng)四更正處理分析：2023年12月支付的2024年租金應(yīng)作為預(yù)付賬款，誤計(jì)入銷售費(fèi)用，屬于跨期費(fèi)用差錯(cuò)。更正分錄：1.沖回2023年多計(jì)的銷售費(fèi)用，調(diào)整預(yù)付賬款：借：預(yù)付賬款——租金1800000貸：以前年度損益調(diào)整——銷售費(fèi)用18000002.調(diào)整所得稅影響（多計(jì)銷售費(fèi)用180萬元，導(dǎo)致2023年應(yīng)納稅所得額少計(jì)180萬元，需補(bǔ)提所得稅）：借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用450000（180×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅4500003.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整至留存收益（凈增加額=180-45=135萬元）：借：以前年度損益調(diào)整1350000貸：利潤分配——未分配利潤1215000（1