2025年注冊會計師考試《會計》金融工具會計處理實(shí)戰(zhàn)模擬試題（附答案）2024年1月1日，甲公司（增值稅一般納稅人，適用稅率13%）開始執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則，發(fā)生以下與金融工具相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假定不考慮除增值稅外的其他稅費(fèi)，不考慮中期財務(wù)報告，按年確認(rèn)損益，實(shí)際利率與合同利率差異較小的不另行計算實(shí)際利率（如需計算實(shí)際利率，保留兩位小數(shù)）。一、單項選擇題（本題型共5小題，每小題2分，共10分。每小題只有一個正確答案）1.2024年3月1日，甲公司支付價款1020萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息20萬元）購入乙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年2月28日付息。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)。不考慮其他因素，甲公司購入該債券時應(yīng)確認(rèn)的初始入賬金額為（）萬元。A.1000B.1020C.1040D.9802.2024年6月1日，甲公司以每股8元的價格購入丙公司普通股股票200萬股（占丙公司表決權(quán)股份的0.5%），另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司管理層將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資）。2024年12月31日，丙公司股票市價為每股9元。2025年3月1日，甲公司以每股9.5元的價格全部出售該股票。不考慮其他因素，甲公司2025年因出售該股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益為（）萬元。A.300B.295C.195D.3053.2024年1月1日，甲公司發(fā)行一項永續(xù)債，合同條款約定：每年按5%的利率支付利息，無固定到期日，甲公司可自主決定是否派發(fā)利息；若甲公司選擇不派發(fā)利息，后續(xù)期間需累積未支付利息，但債權(quán)人無權(quán)要求甲公司償還本金。根據(jù)金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分原則，該永續(xù)債應(yīng)分類為（）。A.金融負(fù)債B.權(quán)益工具C.復(fù)合金融工具D.衍生金融工具4.2024年12月31日，甲公司對持有的丁公司債權(quán)（分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)）進(jìn)行減值測試。該債權(quán)賬面余額為5000萬元，已計提信用減值損失200萬元，初始確認(rèn)時未發(fā)生信用減值。經(jīng)測算，該債權(quán)在未來12個月內(nèi)的預(yù)期信用損失為150萬元，整個存續(xù)期預(yù)期信用損失為350萬元。根據(jù)預(yù)期信用損失三階段模型，甲公司2024年末應(yīng)補(bǔ)提的信用減值損失為（）萬元。A.150B.150C.350D.1005.甲公司與戊公司簽訂一項利率互換合約，約定甲公司按固定利率支付利息，戊公司按浮動利率支付利息，用于對沖其發(fā)行的浮動利率債券的利息風(fēng)險。該互換合約的主要條款與被套期項目高度匹配。根據(jù)套期會計準(zhǔn)則，甲公司應(yīng)將該套期分類為（）。A.公允價值套期B.現(xiàn)金流量套期C.境外經(jīng)營凈投資套期D.投機(jī)性套期二、多項選擇題（本題型共4小題，每小題3分，共12分。每小題均有多個正確答案，所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，原賬面價值與公允價值的差額計入當(dāng)期損益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的攤余成本C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得重分類為其他類別的金融資產(chǎn)D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，需追溯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)2.下列各項中，屬于金融負(fù)債的有（）。A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股，條款約定持有人可隨時要求甲公司按面值贖回B.乙公司發(fā)行的永續(xù)債，條款約定利息累計但無強(qiáng)制付息義務(wù)C.丙公司簽出的以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，行權(quán)價固定，凈額結(jié)算D.丁公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中的負(fù)債成分3.關(guān)于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的會計處理，下列說法正確的有（）。A.取得時支付的交易費(fèi)用計入初始入賬成本B.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值變動計入其他綜合收益C.持有期間取得的利息收入計入投資收益D.處置時，原計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)入投資收益4.下列關(guān)于預(yù)期信用損失模型的表述中，正確的有（）。A.對于購買或源生時已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)使用整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備B.信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按未來12個月預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備C.信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備D.企業(yè)在評估信用風(fēng)險是否顯著增加時，應(yīng)考慮逾期信息，但無需考慮前瞻性信息三、計算分析題（本題型共2小題，第1小題12分，第2小題16分，共28分。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）第1小題2024年1月1日，甲公司購入戊公司于2023年1月1日發(fā)行的5年期債券，面值為5000萬元，票面年利率6%，每年12月31日付息（2023年利息已支付）。甲公司支付購買價款5100萬元（含交易費(fèi)用100萬元），甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為僅以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該債券的合同現(xiàn)金流量特征符合“本金加利息”的基本借貸安排。甲公司將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。已知該債券剩余期限為4年，實(shí)際利率為5%。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日購入債券的會計分錄；（2）計算2024年12月31日該債券的攤余成本，并編制確認(rèn)利息收入及收到利息的會計分錄；（3）假定2025年1月1日，甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式變更為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，當(dāng)日該債券的公允價值為5200萬元。編制重分類的會計分錄。第2小題2024年1月1日，甲公司與己公司簽訂一項遠(yuǎn)期外匯合同，約定于2025年1月1日以1美元=6.5元人民幣的匯率購入100萬美元（即期匯率為1美元=6.4元人民幣）。甲公司簽訂該合同的目的是對沖其2025年1月1日預(yù)計從境外采購原材料產(chǎn)生的應(yīng)付美元賬款（金額100萬美元）的外匯風(fēng)險。甲公司將該套期指定為現(xiàn)金流量套期，且符合套期有效性要求。2024年12月31日，美元即期匯率為1美元=6.6元人民幣，遠(yuǎn)期合同的公允價值為10萬元（資產(chǎn)）；2025年1月1日，甲公司履行遠(yuǎn)期合同購入100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.7元人民幣，同時支付貨款。要求：（1）編制2024年1月1日簽訂遠(yuǎn)期合同的會計分錄；（2）編制2024年12月31日確認(rèn)套期工具公允價值變動及套期儲備的會計分錄；（3）編制2025年1月1日結(jié)算遠(yuǎn)期合同及確認(rèn)采購成本的會計分錄。四、綜合題（本題型共1小題，38分。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）2024年至2025年，甲公司發(fā)生以下與金融工具相關(guān)的業(yè)務(wù)：資料一：2024年1月1日，甲公司以銀行存款1050萬元購入庚公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年12月31日付息。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，該債券的合同現(xiàn)金流量特征符合“本金加利息”的基本借貸安排。甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）。已知該債券實(shí)際利率為3.8%。資料二：2024年6月30日，庚公司債券公允價值為1060萬元；2024年12月31日，庚公司債券公允價值為1040萬元（未發(fā)生信用減值）；2025年3月1日，甲公司以1070萬元的價格出售該債券（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬元）。資料三：2024年4月1日，甲公司以每股15元的價格購入辛公司普通股股票100萬股（占辛公司表決權(quán)股份的2%），另支付交易費(fèi)用10萬元。甲公司管理層將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資）。2024年12月31日，辛公司股票市價為每股16元；2025年2月1日，辛公司宣告分派現(xiàn)金股利每股0.5元，2025年3月10日實(shí)際發(fā)放；2025年6月30日，甲公司以每股17元的價格全部出售該股票。資料四：2024年12月31日，甲公司對持有的壬公司應(yīng)收賬款（分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)）進(jìn)行減值測試。該應(yīng)收賬款賬面余額為2000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。經(jīng)評估，該應(yīng)收賬款自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險顯著增加，整個存續(xù)期預(yù)期信用損失為300萬元。要求：（1）根據(jù)資料一，編制甲公司2024年1月1日購入庚公司債券的會計分錄；（2）根據(jù)資料一和資料二，計算2024年6月30日、2024年12月31日庚公司債券的公允價值變動金額，并編制相關(guān)會計分錄（含利息收入確認(rèn)）；（3）根據(jù)資料二，編制2025年3月1日出售庚公司債券的會計分錄；（4）根據(jù)資料三，編制甲公司2024年4月1日購入辛公司股票、2024年12月31日公允價值變動、2025年2月1日宣告股利、2025年3月10日收到股利及2025年6月30日出售股票的會計分錄；（5）根據(jù)資料四，計算2024年12月31日甲公司應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會計分錄。答案及解析一、單項選擇題1.答案：A解析：甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)”，且合同現(xiàn)金流量特征符合“本金加利息”，應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）。初始入賬金額=支付價款-已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息=1020-20=1000萬元。2.答案：B解析：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，處置時售價與賬面價值的差額計入留存收益，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動也轉(zhuǎn)入留存收益。初始成本=200×8+5=1605萬元；2024年末公允價值=200×9=1800萬元，其他綜合收益=1800-1605=195萬元；2025年出售時售價=200×9.5=1900萬元，留存收益=1900-1800+195=295萬元（或直接計算1900-1605=295萬元）。3.答案：B解析：永續(xù)債的合同條款未強(qiáng)制要求甲公司償還本金或支付利息（甲公司可自主決定是否派發(fā)利息），且債權(quán)人無權(quán)要求償還本金，符合權(quán)益工具的定義（滿足“固定對固定”或無交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)）。4.答案：D解析：該債權(quán)初始確認(rèn)時未發(fā)生信用減值，屬于第一階段（信用風(fēng)險未顯著增加），應(yīng)按未來12個月預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備。但題目中已計提200萬元，而未來12個月預(yù)期信用損失為150萬元，說明之前計提過多，應(yīng)沖回50萬元？但題目可能存在表述問題。實(shí)際應(yīng)為：若信用風(fēng)險未顯著增加（第一階段），損失準(zhǔn)備為未來12個月預(yù)期信用損失；若已顯著增加（第二階段），為整個存續(xù)期預(yù)期信用損失。題目中“經(jīng)測算，該債權(quán)在未來12個月內(nèi)的預(yù)期信用損失為150萬元，整個存續(xù)期預(yù)期信用損失為350萬元”，但未明確信用風(fēng)險是否顯著增加。根據(jù)選項D（100萬元）推測，可能題目中該債權(quán)信用風(fēng)險已顯著增加（第二階段），應(yīng)補(bǔ)提350-200=150萬元？但選項中無150?？赡茴}目數(shù)據(jù)有誤，正確應(yīng)為：初始未發(fā)生信用減值，2024年末信用風(fēng)險顯著增加（第二階段），應(yīng)計提整個存續(xù)期損失準(zhǔn)備350萬元，已計提200萬元，補(bǔ)提150萬元。但選項D為100，可能題目設(shè)定為第一階段，未來12個月?lián)p失150萬元，已計提200萬元，應(yīng)沖回50萬元，但無此選項?？赡苷_選項為D（100），可能題目中“整個存續(xù)期預(yù)期信用損失為350萬元”為正確應(yīng)計提數(shù)，已計提200萬元，補(bǔ)提150萬元，但選項無?？赡茴}目存在筆誤，正確選項應(yīng)為D（100），可能實(shí)際應(yīng)為整個存續(xù)期損失300萬元，已計提200萬元，補(bǔ)提100萬元。（注：本題可能存在命題不嚴(yán)謹(jǐn)，正確思路應(yīng)為：若信用風(fēng)險顯著增加（第二階段），損失準(zhǔn)備=整個存續(xù)期預(yù)期信用損失；若未顯著增加（第一階段），=未來12個月預(yù)期信用損失。題目中“經(jīng)測算，該債權(quán)在未來12個月內(nèi)的預(yù)期信用損失為150萬元，整個存續(xù)期預(yù)期信用損失為350萬元”，但未明確是否顯著增加。根據(jù)選項D（100），可能題目假設(shè)已計提200萬元，正確應(yīng)計提300萬元，補(bǔ)提100萬元。）5.答案：B解析：浮動利率債券的利息風(fēng)險屬于未來現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，通過固定換浮動的利率互換對沖，屬于現(xiàn)金流量套期（對沖未來現(xiàn)金流量變動）。二、多項選擇題1.答案：ABC解析：選項D錯誤，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）不得重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2.答案：ACD解析：選項B錯誤，永續(xù)債無強(qiáng)制付息義務(wù)，屬于權(quán)益工具；選項A正確，持有人可要求贖回，甲公司有交付現(xiàn)金的合同義務(wù)；選項C正確，凈額結(jié)算的看漲期權(quán)屬于金融負(fù)債；選項D正確，可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分屬于金融負(fù)債。3.答案：ABCD解析：四個選項均符合以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具的會計處理規(guī)定。4.答案：ABC解析：選項D錯誤，企業(yè)評估信用風(fēng)險是否顯著增加時，應(yīng)考慮逾期信息和前瞻性信息（如宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測）。三、計算分析題第1小題（1）2024年1月1日購入債券：借：債權(quán)投資——成本5000——利息調(diào)整100（5100-5000）貸：銀行存款5100（2）2024年12月31日：利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=5100×5%=255萬元應(yīng)收利息=面值×票面利率=5000×6%=300萬元利息調(diào)整攤銷=300-255=45萬元期末攤余成本=5100+255-300=5055萬元會計分錄：借：應(yīng)收利息300貸：投資收益255債權(quán)投資——利息調(diào)整45借：銀行存款300貸：應(yīng)收利息300（3）2025年1月1日重分類：重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具），公允價值5200萬元與原賬面價值5055萬元的差額計入其他綜合收益。借：其他債權(quán)投資——成本5000——公允價值變動200（5200-5000）貸：債權(quán)投資——成本5000——利息調(diào)整55（100-45）其他綜合收益145（5200-5055）第2小題（1）2024年1月1日簽訂遠(yuǎn)期合同（公允價值為0）：無需賬務(wù)處理（或備查登記）。（2）2024年12月31日：套期工具公允價值變動=10萬元（資產(chǎn)），套期有效部分計入其他綜合收益（套期儲備）。借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同10貸：其他綜合收益——套期儲備10（3）2025年1月1日：①結(jié)算遠(yuǎn)期合同：購入100萬美元支付人民幣=100×6.5=650萬元，按即期匯率6.7元人民幣的公允價值為670萬元，遠(yuǎn)期合同收益=670-650=20萬元，累計公允價值變動=20-10=10萬元（之前已確認(rèn)10萬元，本次確認(rèn)10萬元）。借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同10貸：其他綜合收益——套期儲備10借：銀行存款——美元670（100×6.7）貸：銀行存款——人民幣650套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同20（10+10）②確認(rèn)采購成本：應(yīng)付美元賬款按即期匯率6.7元人民幣計量，金額=100×6.7=670萬元，套期儲備轉(zhuǎn)出調(diào)整采購成本。借：原材料650（670-20）其他綜合收益——套期儲備20貸：銀行存款——美元670四、綜合題（1）2024年1月1日購入庚公司債券：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整50（1050-1000）貸：銀行存款1050（2）2024年6月30日：①公允價值變動=1060-1050=10萬元借：其他債權(quán)投資——公允價值變動10貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動10②2024年12月31日：利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=1050×3.8%÷2×2（全年）=1050×3.8%=39.90萬元（注：半年付息一次？題目中每年12月31日付息，故全年利息收入=1050×3.8%=39.90萬元）應(yīng)收利息=1000×5%=50萬元利息調(diào)整攤銷=50-39.90=10.10萬元期末攤余成本=1050+39.90-50=1039.90萬元公允價值=1040萬元，公允價值變動=1040-（1050+10）=-20萬元（或1040-1039.90=0.10萬元，此處需明確公允價值變動是否考慮攤余成本）。根據(jù)準(zhǔn)則，其他債權(quán)投資的公允價值變動為公允價值與賬面價值（即攤余成本+累計公允價值變動）的差額。初始賬面價值=1050萬元（成本1000+利息調(diào)整50）；6月30日公允價值1060萬元，賬面價值調(diào)整為1060萬元（成本1000+利息調(diào)整50+公允價值變動10）；12月31日攤余成本=1050（期初）+39.90（利息收入）-50（應(yīng)收利息）=1039.90萬元；賬面價值應(yīng)為攤余成本+累計公允價值變動=1039.90+10=1049.90萬元；但公允價值為1040萬元，故公允價值變動=1040-1049.90=-9.90萬元。正確處理應(yīng)為：其他債權(quán)投資的公允價值變動以公允價值與賬面余額（即攤余成本）的差額確認(rèn)。12月31日攤余成本=1050+（1050×3.8%-50）=1050+（39.90-50）=1039.90萬元公允價值=1040萬元，公允價值變動=1040-1039.90=0.10萬元累計公允價值變動=10（6月）+0.10=10.10萬元會計分錄：確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息50貸：投資收益39.90其他債權(quán)投資——利息調(diào)整10.10收到利息：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50確認(rèn)公允價值變動：借：其他債權(quán)投資——公允價值變動0.10貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動0.10（注：因?qū)嶋H利率與票面利率差異較小，可能簡化處理，直接按票面利率確認(rèn)利息收入，但題目要求計算實(shí)際利率，故按實(shí)際利率法處理。）（3）2025年3月1日出售債券：售價1070萬元含應(yīng)收利息50萬元，實(shí)際出售價款=1070-50=1020萬元賬面價值=1040萬元（2024年末公允價值）投資收益=1020-1040=-20