2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》金融工具會(huì)計(jì)處理題型模擬試題甲公司為境內(nèi)上市公司，2023年至2024年發(fā)生與金融工具相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，不選、錯(cuò)選均不得分）1.2023年1月1日，甲公司支付價(jià)款1020萬(wàn)元（含交易費(fèi)用20萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬(wàn)元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期還本。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)。合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排一致（僅為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付）。不考慮其他因素，甲公司購(gòu)入該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的初始入賬金額為（）。A.1000萬(wàn)元B.1020萬(wàn)元C.980萬(wàn)元D.1040萬(wàn)元2.2023年3月1日，甲公司以每股8元的價(jià)格購(gòu)入丙公司普通股股票100萬(wàn)股（占丙公司股本的0.5%），另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司管理層將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資）。2023年6月30日，丙公司股票市價(jià)為每股8.5元；2023年12月31日，市價(jià)為每股7.8元。2024年2月1日，甲公司以每股8.2元的價(jià)格全部出售該股票。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司因持有并出售該股票對(duì)2024年損益的影響金額為（）。A.40萬(wàn)元B.35萬(wàn)元C.0D.20萬(wàn)元3.2023年1月1日，甲公司與丁銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，將賬面余額為5000萬(wàn)元、已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元的應(yīng)收賬款以4600萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丁銀行，同時(shí)約定：如果應(yīng)收賬款到期無(wú)法收回，丁銀行有權(quán)向甲公司追償。甲公司判斷該轉(zhuǎn)讓不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。不考慮其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)確認(rèn)的金融負(fù)債金額為（）。A.4600萬(wàn)元B.4800萬(wàn)元C.5000萬(wàn)元D.4400萬(wàn)元二、多項(xiàng)選擇題（本題型共5小題，每小題3分，共15分。每小題均有多個(gè)正確答案，所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列關(guān)于金融工具重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)出調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的攤余成本C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面價(jià)值D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資不得重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)2.甲公司持有戊公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，下列關(guān)于該債券分類的表述中，正確的有（）。A.如果甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且合同現(xiàn)金流量特征僅符合基本借貸安排，則應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)B.如果該債券嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)與主合同（債務(wù)工具）不緊密相關(guān)，則應(yīng)整體分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)C.如果甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既收取合同現(xiàn)金流量又出售，則應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)D.無(wú)論是否包含轉(zhuǎn)股權(quán)，只要合同現(xiàn)金流量特征不符合基本借貸安排，均應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三、計(jì)算分析題（本題型共2小題，第1小題15分，第2小題20分，共35分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)分錄需寫出明細(xì)科目）（一）2023年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入庚公司于2022年1月1日發(fā)行的5年期債券，面值總額為3000萬(wàn)元，票面年利率為4%，每年12月31日付息，到期還本。甲公司支付購(gòu)買價(jià)款3100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息120萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量，且該債券的合同現(xiàn)金流量特征符合基本借貸安排，甲公司將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。已知：該債券實(shí)際利率為3%。2023年12月31日，庚公司信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，甲公司評(píng)估其預(yù)期信用損失為150萬(wàn)元；2024年12月31日，庚公司信用狀況進(jìn)一步惡化，甲公司評(píng)估其預(yù)期信用損失為300萬(wàn)元；2025年1月10日，甲公司以2800萬(wàn)元的價(jià)格出售該債券（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息120萬(wàn)元）。要求：1.計(jì)算甲公司2023年1月1日購(gòu)入債券的初始入賬金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2.計(jì)算2023年12月31日該債券的攤余成本，并編制確認(rèn)利息收入及減值的會(huì)計(jì)分錄。3.計(jì)算2024年12月31日該債券的攤余成本，并編制確認(rèn)利息收入及減值的會(huì)計(jì)分錄。4.編制2025年1月10日出售債券的會(huì)計(jì)分錄。（二）2023年4月1日，甲公司與辛公司簽訂遠(yuǎn)期外匯合同，約定于2024年3月31日以1美元=6.5元人民幣的匯率購(gòu)入100萬(wàn)美元，用于規(guī)避2024年3月31日需支付的進(jìn)口設(shè)備款（以美元計(jì)價(jià)）的外匯風(fēng)險(xiǎn)。甲公司將該遠(yuǎn)期合同指定為現(xiàn)金流量套期工具。相關(guān)匯率資料如下：2023年4月1日：即期匯率1美元=6.4元人民幣，遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值0；2023年12月31日：即期匯率1美元=6.6元人民幣，2024年3月31日的遠(yuǎn)期匯率1美元=6.65元人民幣，遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值35萬(wàn)元（借方）；2024年3月31日：即期匯率1美元=6.7元人民幣，實(shí)際支付650萬(wàn)元人民幣購(gòu)入100萬(wàn)美元，支付設(shè)備款670萬(wàn)元人民幣（按當(dāng)日即期匯率折算）。要求：1.判斷該套期的類型（公允價(jià)值套期或現(xiàn)金流量套期），并說(shuō)明理由。2.編制2023年4月1日套期工具初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄。3.編制2023年12月31日套期工具公允價(jià)值變動(dòng)及套期儲(chǔ)備的會(huì)計(jì)分錄。4.編制2024年3月31日結(jié)算遠(yuǎn)期合同、確認(rèn)被套期項(xiàng)目影響及結(jié)轉(zhuǎn)套期儲(chǔ)備的會(huì)計(jì)分錄。四、綜合題（本題型共1小題，30分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程；會(huì)計(jì)分錄需寫出明細(xì)科目）甲公司為增值稅一般納稅人，2023年至2024年發(fā)生以下金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）2023年1月1日，甲公司以銀行存款1050萬(wàn)元（含交易費(fèi)用10萬(wàn)元）購(gòu)入壬公司當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，面值1000萬(wàn)元，票面年利率6%，每年12月31日付息，到期還本。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，合同現(xiàn)金流量特征符合基本借貸安排。該債券實(shí)際利率為4.72%。（2）2023年6月30日，該債券公允價(jià)值為1080萬(wàn)元（不含應(yīng)收利息）；2023年12月31日，公允價(jià)值為1060萬(wàn)元（不含應(yīng)收利息），壬公司信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加，預(yù)期信用損失為20萬(wàn)元。（3）2024年3月1日，甲公司將該債券全部出售，取得價(jià)款1070萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息30萬(wàn)元）。（4）2023年4月1日，甲公司以每股15元的價(jià)格購(gòu)入癸公司普通股股票200萬(wàn)股（占癸公司股本的2%），另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。甲公司管理層將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2023年6月30日，癸公司股票市價(jià)為每股16元；2023年12月31日，市價(jià)為每股14元；2024年2月1日，甲公司以每股15.5元的價(jià)格全部出售該股票。（5）2023年7月1日，甲公司與子公司乙公司簽訂應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將賬面余額為2000萬(wàn)元、已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元的應(yīng)收賬款以1850萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，協(xié)議約定乙公司無(wú)追索權(quán)。甲公司判斷該轉(zhuǎn)讓滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。要求：1.根據(jù)資料（1）至（3），編制甲公司2023年1月1日至2024年3月1日與壬公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2.根據(jù)資料（4），編制甲公司2023年4月1日至2024年2月1日與癸公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。3.根據(jù)資料（5），編制甲公司轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。4.計(jì)算甲公司2023年度利潤(rùn)表中“投資收益”“公允價(jià)值變動(dòng)收益”“其他綜合收益”項(xiàng)目的影響金額（需區(qū)分各項(xiàng)目具體金額）。（答案部分）一、單項(xiàng)選擇題1.B解析：業(yè)務(wù)模式為既收取合同現(xiàn)金流量又出售，且合同現(xiàn)金流量符合SPPI特征，應(yīng)分類為FVOCI債務(wù)工具，初始入賬金額=支付價(jià)款（含交易費(fèi)用）=1020萬(wàn)元。2.C解析：指定為FVOCI的非交易性權(quán)益工具投資，處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額不轉(zhuǎn)入損益，僅股利收入影響損益（本題未提及股利），故出售對(duì)2024年損益影響為0。3.A解析：不滿足終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)金融負(fù)債=收到的對(duì)價(jià)=4600萬(wàn)元。二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD解析：所有選項(xiàng)均符合金融工具重分類準(zhǔn)則規(guī)定。2.BD解析：A錯(cuò)誤，因可轉(zhuǎn)換債券含轉(zhuǎn)股權(quán)，合同現(xiàn)金流量不符合SPPI；C錯(cuò)誤，業(yè)務(wù)模式雖為兩者兼有，但合同現(xiàn)金流量不符合SPPI，應(yīng)分類為FVTPL。三、計(jì)算分析題（一）1.初始入賬金額=3100-120+20=3000（萬(wàn)元）借：債權(quán)投資——成本3000應(yīng)收利息120貸：銀行存款31202.2023年利息收入=3000×3%=90（萬(wàn)元）應(yīng)收利息=3000×4%=120（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷=120-90=30（萬(wàn)元）攤余成本=3000-30=2970（萬(wàn)元）減值損失=150萬(wàn)元借：應(yīng)收利息120貸：投資收益90債權(quán)投資——利息調(diào)整30借：信用減值損失150貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備1503.2024年利息收入=（2970-150）×3%=84.6（萬(wàn)元）應(yīng)收利息=3000×4%=120（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷=120-84.6=35.4（萬(wàn)元）攤余成本=（2970-150）-35.4=2784.6（萬(wàn)元）減值損失=300-150=150（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息120貸：投資收益84.6債權(quán)投資——利息調(diào)整35.4借：信用減值損失150貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備1504.出售時(shí)：借：銀行存款2800債權(quán)投資減值準(zhǔn)備300投資收益24.6（倒擠）貸：債權(quán)投資——成本3000——利息調(diào)整65.4（30+35.4）應(yīng)收利息120（二）1.現(xiàn)金流量套期，因規(guī)避的是未來(lái)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（支付進(jìn)口設(shè)備款的外匯風(fēng)險(xiǎn)）。2.2023年4月1日：借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同0貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備0（無(wú)分錄）3.2023年12月31日：遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值變動(dòng)=35萬(wàn)元（利得）借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同35貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備354.2024年3月31日：結(jié)算遠(yuǎn)期合同：借：銀行存款35（公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)）銀行存款650（支付本金）貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同35銀行存款650（實(shí)際支付）確認(rèn)被套期項(xiàng)目：借：固定資產(chǎn)670（6.7×100）貸：銀行存款670結(jié)轉(zhuǎn)套期儲(chǔ)備：借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備35貸：固定資產(chǎn)35（調(diào)整設(shè)備成本）四、綜合題1.壬公司債券：（1）2023.1.1：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整50貸：銀行存款1050（2）2023.6.30：應(yīng)收利息=1000×6%×6/12=30（萬(wàn)元）利息收入=1050×4.72%×6/12≈24.84（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷=30-24.84=5.16（萬(wàn)元）賬面價(jià)值=1050-5.16=1044.84（萬(wàn)元）公允價(jià)值=1080萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)=1080-1044.84=35.16（萬(wàn)元）借：應(yīng)收利息30貸：投資收益24.84其他債權(quán)投資——利息調(diào)整5.16借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)35.16貸：其他綜合收益35.16（3）2023.12.31：應(yīng)收利息=1000×6%=60（萬(wàn)元）利息收入=（1050-5.16）×4.72%≈49.28（萬(wàn)元）利息調(diào)整攤銷=60-49.28=10.72（萬(wàn)元）賬面價(jià)值=1044.84-10.72=1034.12（萬(wàn)元）公允價(jià)值=1060萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)=1060-1034.12=25.88（萬(wàn)元）減值損失=20萬(wàn)元借：應(yīng)收利息60貸：投資收益49.28其他債權(quán)投資——利息調(diào)整10.72借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)25.88貸：其他綜合收益25.88借：信用減值損失20貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備20（4）2024.3.1：出售價(jià)款=1070萬(wàn)元，其中應(yīng)收利息=30萬(wàn)元（1000×6%×3/12）賬面價(jià)值=1060萬(wàn)元（公允價(jià)值）投資收益=（1070-30）-1060=-20（萬(wàn)元）借：銀行存款1070貸：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整34.12（50-5.16-10.72）——公允價(jià)值變動(dòng)61.04（35.16+25.88）應(yīng)收利息30投資收益-20借：其他綜合收益61.04貸：投資收益61.04借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備20貸：信用減值損失20（注：實(shí)務(wù)中通常不沖回，此處按簡(jiǎn)化處理）2.癸公司股票：（1）2023.4.1：借：其他權(quán)益工具投資