(2025年)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)含解析及答案題目一甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事新能源汽車動(dòng)力控制系統(tǒng)的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目由注冊(cè)會(huì)計(jì)師王磊負(fù)責(zé)。甲公司2024年?duì)I業(yè)收入較2023年增長(zhǎng)42%，遠(yuǎn)超行業(yè)平均增速15%。管理層解釋增長(zhǎng)原因是當(dāng)年新增3家大型新能源汽車制造商客戶（A、B、C公司），并與A公司簽訂了為期3年的獨(dú)家供應(yīng)協(xié)議，約定2024年至2026年每年向A公司銷售5000套核心控制器，單價(jià)1.2萬(wàn)元（市場(chǎng)同類產(chǎn)品均價(jià)1.1萬(wàn)元）。其他相關(guān)信息：1.甲公司2024年末存貨余額1.8億元，較2023年末增長(zhǎng)65%，其中原材料占比60%（主要為稀有金屬鋰、鈷），庫(kù)存商品占比40%（主要為未完成客戶驗(yàn)收的控制器）。2.2024年12月31日，甲公司對(duì)A公司確認(rèn)收入6000萬(wàn)元（5000套×1.2萬(wàn)元），但銷售合同約定“產(chǎn)品需經(jīng)A公司驗(yàn)收合格后方可確認(rèn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移”，截至審計(jì)報(bào)告日（2025年3月15日），該批產(chǎn)品仍在運(yùn)輸途中，尚未完成驗(yàn)收。3.甲公司2024年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元，較2023年減少10%，管理層稱因原材料價(jià)格自2024年第三季度起持續(xù)上漲，庫(kù)存原材料不存在減值跡象。要求：（1）識(shí)別甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（至少3項(xiàng)），并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）針對(duì)識(shí)別的收入確認(rèn)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（至少4項(xiàng)）。答案及解析（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：①營(yíng)業(yè)收入存在高估風(fēng)險(xiǎn)（發(fā)生認(rèn)定）。理由：甲公司2024年?duì)I業(yè)收入增速遠(yuǎn)超行業(yè)平均水平，且對(duì)A公司的收入確認(rèn)依賴“驗(yàn)收合格”這一關(guān)鍵條款。截至審計(jì)報(bào)告日，相關(guān)產(chǎn)品尚未完成驗(yàn)收，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，甲公司提前確認(rèn)收入可能導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入高估。②存貨存在高估風(fēng)險(xiǎn)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）。理由：存貨余額大幅增長(zhǎng)（65%），其中庫(kù)存商品為未完成驗(yàn)收的控制器，若最終驗(yàn)收不通過(guò)，可能面臨退回風(fēng)險(xiǎn)；原材料雖因價(jià)格上漲未計(jì)提跌價(jià)，但需考慮其是否用于生產(chǎn)已簽訂固定價(jià)格合同的產(chǎn)品。若原材料價(jià)格上漲導(dǎo)致生產(chǎn)成本超過(guò)合同售價(jià)，庫(kù)存商品可能存在減值，而甲公司2024年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額減少，可能低估減值損失。③新增客戶的真實(shí)性及交易合理性風(fēng)險(xiǎn)（營(yíng)業(yè)收入/應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定）。甲公司新增3家大型客戶且收入貢獻(xiàn)顯著，但未提供與A、B、C公司交易的歷史數(shù)據(jù)（如過(guò)往合作記錄、信用政策），可能存在通過(guò)虛構(gòu)客戶或虛假交易虛增收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》，收入確認(rèn)通常被假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)）。（2）收入確認(rèn)相關(guān)的進(jìn)一步審計(jì)程序：①檢查與A公司的銷售合同，重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)收條款、所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)、退貨政策等關(guān)鍵條款，確認(rèn)收入確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。②實(shí)施函證程序，向A公司函證交易的真實(shí)性、驗(yàn)收狀態(tài)及未驗(yàn)收原因，若未收到回函，執(zhí)行替代程序（如檢查運(yùn)輸單據(jù)、物流記錄、客戶溝通郵件等）。③對(duì)新增客戶（A、B、C公司）執(zhí)行背景調(diào)查，通過(guò)公開(kāi)信息查詢客戶注冊(cè)信息、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模，評(píng)估其與甲公司交易的商業(yè)合理性（如采購(gòu)量是否與客戶生產(chǎn)規(guī)模匹配）。④分析營(yíng)業(yè)收入的月度波動(dòng)，對(duì)比2024年各月收入與2023年同期及行業(yè)數(shù)據(jù)，關(guān)注12月收入占比是否異常偏高（可能存在期末突擊確認(rèn)收入）。⑤檢查與收入相關(guān)的原始憑證（如出庫(kù)單、運(yùn)輸單、驗(yàn)收單），核對(duì)其日期、數(shù)量、金額是否與賬面記錄一致，特別關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收入交易，實(shí)施截止測(cè)試。題目二乙公司是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所2025年新承接的審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，2024年末總資產(chǎn)12億元，其中應(yīng)收融資租賃款余額8.5億元（占總資產(chǎn)70.8%）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李芳在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況：1.乙公司與丙醫(yī)院簽訂的融資租賃協(xié)議約定，租賃期5年（2024年1月1日至2028年12月31日），租賃物為MRI設(shè)備（公允價(jià)值2000萬(wàn)元），年租金500萬(wàn)元（每年末支付），乙公司將該筆業(yè)務(wù)分類為融資租賃，并確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款2500萬(wàn)元（500萬(wàn)元×5年）。2.乙公司未對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，管理層解釋稱所有承租人均為三級(jí)甲等醫(yī)院，信用風(fēng)險(xiǎn)極低，且租賃物所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，若承租人違約，乙公司可收回設(shè)備并重新租賃。3.乙公司2024年通過(guò)關(guān)聯(lián)方丁公司（從事醫(yī)療設(shè)備維修）代收部分租金，金額合計(jì)1200萬(wàn)元，占當(dāng)年租金收入的20%，相關(guān)交易未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。要求：（1）判斷乙公司對(duì)丙醫(yī)院融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確，說(shuō)明理由并提出調(diào)整建議（假設(shè)租賃內(nèi)含利率為5%，P/A(5%,5)=4.3295）。（2）分析乙公司應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提可能存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序（至少3項(xiàng)）。（3）針對(duì)關(guān)聯(lián)方代收租金未披露的情況，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施（至少3項(xiàng)）。答案及解析（1）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量應(yīng)為租賃投資凈額，即未擔(dān)保余值和租賃期開(kāi)始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。本題中，年租金500萬(wàn)元，租賃期5年，租賃內(nèi)含利率5%，則租賃收款額現(xiàn)值=500×4.3295=2164.75萬(wàn)元，乙公司直接按未折現(xiàn)的2500萬(wàn)元確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，高估了資產(chǎn)和收入。調(diào)整建議：沖減應(yīng)收融資租賃款335.25萬(wàn)元（2500-2164.75），同時(shí)沖減未實(shí)現(xiàn)融資收益335.25萬(wàn)元（或調(diào)整營(yíng)業(yè)收入，具體需結(jié)合收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)）。（2）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)：乙公司以“承租人信用風(fēng)險(xiǎn)低”和“可收回設(shè)備”為由不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可能低估壞賬損失。即使承租人信用良好，仍需考慮租賃期內(nèi)信用狀況變化（如醫(yī)院因政策調(diào)整收入下降）；此外，租賃物收回后重新租賃可能產(chǎn)生處置費(fèi)用或價(jià)值貶損（如設(shè)備技術(shù)過(guò)時(shí)），需綜合評(píng)估預(yù)期信用損失。審計(jì)程序：①獲取乙公司應(yīng)收融資租賃款的賬齡分析表，結(jié)合承租人的信用評(píng)級(jí)（如外部評(píng)級(jí)或內(nèi)部評(píng)分）、歷史違約率，評(píng)估預(yù)期信用損失模型的合理性。②檢查租賃物的公允價(jià)值評(píng)估報(bào)告，分析若承租人違約，收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值是否覆蓋未收回的租賃款，若不足，需計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。③對(duì)大額應(yīng)收融資租賃款（如丙醫(yī)院）實(shí)施函證，確認(rèn)承租人的還款意愿和能力，關(guān)注是否存在逾期未付或協(xié)商變更付款條款的情況。（3）關(guān)聯(lián)方代收租金未披露的應(yīng)對(duì)措施：①向乙公司管理層詢問(wèn)與丁公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系及代收租金的商業(yè)理由，獲取關(guān)聯(lián)方關(guān)系的證明文件（如股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵管理人員任職情況）。②檢查銀行對(duì)賬單、收款憑證，核實(shí)代收租金的資金流向，確認(rèn)是否存在丁公司截留資金或虛構(gòu)交易的情況。③要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中補(bǔ)充披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易金額及定價(jià)政策（如是否按市場(chǎng)費(fèi)率收取代收服務(wù)費(fèi)），并評(píng)價(jià)披露是否充分、恰當(dāng)。④考慮關(guān)聯(lián)方交易對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，若管理層拒絕披露，可能發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。題目三ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制部門(mén)對(duì)2024年度執(zhí)行的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況：1.甲公司審計(jì)項(xiàng)目中，項(xiàng)目合伙人張敏同時(shí)負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核（項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人），理由是“項(xiàng)目組成員對(duì)甲公司業(yè)務(wù)不熟悉，由張敏親自復(fù)核更高效”。2.乙公司審計(jì)項(xiàng)目中，獨(dú)立性調(diào)查表顯示，項(xiàng)目組成員李麗的配偶在乙公司擔(dān)任人力資源總監(jiān)（非關(guān)鍵管理人員），但項(xiàng)目合伙人認(rèn)為“人力資源總監(jiān)不參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制，不影響?yīng)毩⑿浴?，未采取任何措施?.丙公司審計(jì)項(xiàng)目中，因時(shí)間緊張，項(xiàng)目組未編制總體審計(jì)策略，直接根據(jù)上年審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，僅在審計(jì)工作底稿中記錄“沿用上年策略，無(wú)重大變化”。4.丁公司審計(jì)項(xiàng)目中，項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)管理層提供的銷售合同存在涂改痕跡（修改了交貨日期），管理層解釋為“筆誤”，項(xiàng)目組未進(jìn)一步調(diào)查，僅在工作底稿中記錄管理層的口頭說(shuō)明。要求：針對(duì)上述4項(xiàng)情況，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制存在的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由（依據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)》及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則）。答案及解析1.缺陷：項(xiàng)目合伙人同時(shí)擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人。理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)》，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于項(xiàng)目組，不得參與項(xiàng)目組的重大判斷或?yàn)轫?xiàng)目組提供咨詢，項(xiàng)目合伙人作為項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，與項(xiàng)目存在直接利益關(guān)聯(lián)，無(wú)法保持獨(dú)立復(fù)核。2.缺陷：未對(duì)項(xiàng)目組成員李麗的獨(dú)立性問(wèn)題采取措施。理由：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，項(xiàng)目組成員的主要近親屬（配偶）在審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定職位（如能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響的職位），將因密切關(guān)系產(chǎn)生重大不利影響。人力資源總監(jiān)雖不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制，但若能影響關(guān)鍵員工（如財(cái)務(wù)人員）的任免，仍可能間接影響財(cái)務(wù)報(bào)表，需將李麗調(diào)離項(xiàng)目組或?qū)嵤┢渌婪洞胧ㄈ缬善渌?cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核其工作）。3.缺陷：未編制總體審計(jì)策略。理由：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定總體審計(jì)策略，以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。僅沿用上年策略而不評(píng)估本年度變化（如甲公司業(yè)務(wù)模式、風(fēng)險(xiǎn)狀況），可能導(dǎo)致審計(jì)資源分配不合理，無(wú)法應(yīng)對(duì)新增風(fēng)險(xiǎn)。4.缺陷：對(duì)存在涂改痕跡的銷售合同未充分調(diào)查。理由：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)可能存在舞弊跡象的審計(jì)證據(jù)保持職業(yè)懷疑。銷售合同涂改可能表明交易真實(shí)性存疑（如通過(guò)修改交貨日期提前確認(rèn)收入），項(xiàng)目組應(yīng)檢查原始合同（如存檔的掃描件）、詢問(wèn)參與交易的其他人員（如銷售經(jīng)理、客戶代表）、核對(duì)涂改處是否有雙方簽章確認(rèn)，不能僅依賴管理層口頭解釋。題目四戊公司是一家上市公司，2024年因涉嫌財(cái)務(wù)造假被證券監(jiān)管部門(mén)立案調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙陽(yáng)負(fù)責(zé)戊公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：1.戊公司2024年通過(guò)虛構(gòu)銷售合同虛增收入1.2億元，相關(guān)銷售合同無(wú)物流記錄、驗(yàn)收單據(jù)，且部分“客戶”為未實(shí)際經(jīng)營(yíng)的空殼公司。2.趙陽(yáng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段未識(shí)別出收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)，僅執(zhí)行了常規(guī)的實(shí)質(zhì)性程序（如檢查發(fā)票、核對(duì)賬表），未實(shí)施針對(duì)舞弊的特別程序（如詢問(wèn)非財(cái)務(wù)人員、分析異常交易）。3.趙陽(yáng)在審計(jì)工作底稿中記錄“已獲取管理層書(shū)面聲明，確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊”，但未記錄對(duì)管理層聲明可靠性的考慮。要求：（1）分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙陽(yáng)在審計(jì)過(guò)程中存在的過(guò)失（至少3項(xiàng)）。（2）結(jié)合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)》，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的核心程序（至少4項(xiàng)）。答案及解析（1）存在的過(guò)失：①未保持合理的職業(yè)懷疑。戊公司存在虛構(gòu)銷售合同、無(wú)物流記錄等明顯舞弊跡象，趙陽(yáng)未對(duì)此保持警覺(jué)，未追加審計(jì)程序（如調(diào)查空殼公司的真實(shí)性、函證客戶交易細(xì)節(jié)）。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位。根據(jù)《第1141號(hào)準(zhǔn)則》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段考慮收入舞弊的可能性（如實(shí)施項(xiàng)目組討論、詢問(wèn)治理層和內(nèi)部審計(jì)人員），但趙陽(yáng)未識(shí)別出收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致未設(shè)計(jì)針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。③對(duì)管理層書(shū)面聲明的依賴過(guò)度。管理層書(shū)面聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)，趙陽(yáng)未評(píng)價(jià)管理層聲明的可靠性（如結(jié)合以往誠(chéng)信記錄、是否存在舞弊動(dòng)機(jī)），僅記錄聲明內(nèi)容而未實(shí)施進(jìn)一步驗(yàn)證。（2）應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的核心程序：①實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：包括項(xiàng)目組內(nèi)部討論（重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方交易等舞弊高發(fā)領(lǐng)域）、詢問(wèn)管理層、治理層及內(nèi)部審計(jì)人員（了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素）、分析程序（識(shí)別異常的收入波動(dòng)、毛利率變化）。②設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)舞弊的進(jìn)一步