互聯(lián)網(wǎng)平臺稅務(wù)合規(guī)報告華稅律師事務(wù)所二○二五年十二月互聯(lián)網(wǎng)平臺稅務(wù)合規(guī)報告(2026)自2022年中央經(jīng)濟工作會議明確提出“要大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，提升常態(tài)化第1頁共46頁一、互聯(lián)網(wǎng)平臺發(fā)展狀況與行業(yè)稅務(wù)特征概覽(一)互聯(lián)網(wǎng)平臺的內(nèi)涵互聯(lián)網(wǎng)平臺，是指在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動中，為交易雙方或多方提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所、交易撮合、信息發(fā)布等服務(wù)的營利性組織，其本質(zhì)在于連接與匹配，即通過技術(shù)手段高效鏈接供需兩端，從而創(chuàng)造價值。例如，靈活用工平臺的核心功能，便是鏈接企業(yè)臨時性、項目性用工需求與個人靈活就業(yè)意愿。當前，在全球經(jīng)濟面臨挑戰(zhàn)的背景下，信息與連接的價值愈發(fā)凸顯。傳統(tǒng)企業(yè)對技術(shù)、人才、渠道等關(guān)鍵資源的需求日益增長，而平臺正是滿足這些需求、優(yōu)化資源配置的樞紐。因此，國家層面持續(xù)出臺政策(如2022年《關(guān)于推動平臺經(jīng)濟規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》),旨在引導平臺經(jīng)濟在規(guī)范中實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。然而，伴隨行業(yè)的快速發(fā)展，部分平臺在業(yè)務(wù)模式與稅務(wù)處理上的合規(guī)風險也逐漸暴露。為深入剖析此類風險，本報告選取了涉稅案件高發(fā)、業(yè)務(wù)模式具代表性的兩大領(lǐng)域——“靈活用工”與“網(wǎng)絡(luò)貨運”作為核心觀察對象。通過對這兩個典型行業(yè)的稅務(wù)風險進行深度梳理與成因解析，旨在為互聯(lián)網(wǎng)平臺整體的合規(guī)運營提供具有實踐價值的參考與建議。(二)靈活用工的發(fā)展現(xiàn)狀及典型業(yè)務(wù)模式20172017-2024年中國靈活用工市場規(guī)模及增長速度201720182019202020212022靈活用工以其高靈活性著稱，其核心在于其能夠為企業(yè)提供更加彈性的勞動迎來增長，發(fā)展空間廣闊。稅務(wù)處理上存在本質(zhì)區(qū)別，所對應(yīng)的稅務(wù)特征與風險也各不相同。1.中間撮合模式(中介型)特征如下：達成合意后形成服務(wù)合同。工人員支付的服務(wù)費；二是平臺自身向用工企業(yè)收取的代理服務(wù)費。第3頁共46頁支付服務(wù)費用支付服務(wù)費用靈工人員與平臺簽訂合同靈工人員與平臺簽訂合同注冊接受平臺指定的工作用工企業(yè)發(fā)布用工需求注冊接受平臺指定的工作用工企業(yè)平臺開具服務(wù)費增值稅發(fā)票去稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票有委托代開、代征資質(zhì)開票在該模式下，平臺從“中介”轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)的直接提供方與轉(zhuǎn)售方。付分包費用。務(wù)承擔完全的納稅主體責任。第4頁共46頁在“互聯(lián)網(wǎng)+”與物流行業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺應(yīng)運而生，成為推動行業(yè)降本增效與集約發(fā)展的重要模式。據(jù)交通運輸部統(tǒng)計，2021年至2024年，網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)規(guī)模逐漸擴大，截至2024年6月底，全國共有3286家網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)(含分公司),接入社會運力804.4萬輛、駕駛員737.7萬人。上半年共上傳運單8087.7萬單，同比增長52.8%。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的前身是“無車承運人”模式。該模式依托信息平臺，通過創(chuàng)新組織管理方式，高效整合、調(diào)度分散的車輛、貨源等物流資源，提升了運輸組織效率。為規(guī)范其發(fā)展，國家將其正式定名為“網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營者”(即網(wǎng)絡(luò)貨運平臺),并納入法規(guī)監(jiān)管體系。202120222023在該模式下，平臺以承運人身份與托運人簽訂運輸合同，承擔全程運輸責任；同時，平臺委托實際承運人(個體司機或運輸公司)完成具體的道路運輸任務(wù)。在該模式下，平臺分別與托運人、實際承運人建立合同關(guān)系，是連接托運與承運兩端的組織核心，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺整合貨源與運力，實現(xiàn)信息發(fā)布、線上撮合、軌跡跟蹤等，平臺向托運人收取運費，并向?qū)嶋H承運人支付運輸費用。實踐中，除了需求方在平臺實時發(fā)布訂單后由司機進行接單的“實時單”以外，網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)還存在“線下單”的模式，即運輸司機掃碼注冊網(wǎng)絡(luò)貨運平臺承接第三方物流指定的運輸業(yè)務(wù)。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的稅務(wù)處理與其承運人地位相關(guān)，主要特征如下：其一，平臺第5頁共46頁作為運輸服務(wù)的法律承運人，平臺有義務(wù)就全部運輸服務(wù)收入向托運人開具增值稅專用發(fā)票(稅率通常為9%);其二，平臺的主要成本為支付給實際承運人的運費。為取得合規(guī)的進項抵扣憑證，平臺需確保能從實際承運人處獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票。這通常通過委托代征等方式，為實際承運人(特別是個人)代開發(fā)票來實現(xiàn)。第6頁共46頁(一)行業(yè)核心稅收政策與適用分析國家稅務(wù)總局：對十三關(guān)于允許內(nèi)控機制完善的平臺經(jīng)濟使用內(nèi)部憑證列支成本費用扣除憑證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應(yīng)稅項目除憑證的問題?？偩纸魇《悇?wù)局關(guān)會議第391號建議答復(fù)的函活用工企業(yè)代為辦理納稅申報等涉稅事宜。寧片區(qū)印發(fā)《關(guān)于做好維護新就業(yè)形態(tài)勞動24號)規(guī)定以及國家稅務(wù)總局、廣西稅務(wù)局確定的委托代征代開第7頁共46頁者勞動保障權(quán)益工作促進靈活用工平臺經(jīng)濟健康發(fā)展的若干措訂《委托代征協(xié)議》,由南寧市靈活用工運營監(jiān)管平臺的運營企業(yè)向本平臺注冊在自貿(mào)試驗區(qū)南寧片區(qū)的個用工人員代征增值稅、增值稅附加稅費、個人所得稅(除法律、務(wù)總局湖南省稅務(wù)局的靈活用工注冊會員到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開到主管稅務(wù)機關(guān)申請向服務(wù)購買方(靈活用工企業(yè)自身)代開增值稅發(fā)票。天津稅務(wù)局：對“關(guān)于的意見和建議”的回復(fù)函〔2018〕21號),互聯(lián)網(wǎng)靈活用工企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)建立稅款。大會第四次會議第的答復(fù)函告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第45號)規(guī)定，目前實行匯總4個行業(yè)，且匯總代開的對象為未辦理稅務(wù)登記的自然人。陜西稅務(wù)局：對省十二屆政協(xié)五次會議第739號提案的答復(fù)函靈活用工平臺上的納稅人是否適用委托代征方式目前沒有明確第8頁共46頁總局浙江省稅務(wù)局關(guān)2.網(wǎng)絡(luò)貨運的稅務(wù)處理與征管要求網(wǎng)絡(luò)貨運平臺作為法律意義上的承運人，是運輸服務(wù)增值稅的納稅主體。在銷售端，平臺須就全部運輸服務(wù)收入，按“交通運輸服務(wù)”9%的稅率向托運人開具增值稅專用發(fā)票。在采購端，為完成運輸服務(wù)，平臺委托實際承運人(多為個體司機)承運。平臺支付運費后，需要從實際承運人處取得合規(guī)的增值稅發(fā)票，用于抵扣其銷項稅額。為促進行業(yè)規(guī)范發(fā)展，國家針對上述鏈條中的難點出臺了專項政策：點的通知》(財稅〔2016〕36運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責115號)人的法律地位即“無車承運人是以承運人身份與托運人簽訂運輸合同，承擔承運人的責任和義務(wù)，通過委托實際承運人完成運輸任務(wù)的道路貨物運輸經(jīng)營者?！逼浒凑肇敹悺?016〕36號規(guī)定，無車承運要求申請道路運輸經(jīng)營許可證，經(jīng)營范圍為道路普無車承運試點運行監(jiān)測工作的通知》(交辦運函〔2017〕256確定283家無車承運試點企業(yè)，明確運行監(jiān)測內(nèi)對運單數(shù)據(jù)與實際承運車輛運行軌跡數(shù)據(jù)等進行比明確成品油、路、橋、閘通行費可以抵扣；第9頁共46頁行為免稅備案等增值稅問題的年第30號)收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：(一)成品油和道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù)；《交通運輸部辦公廳關(guān)于進一步做好無車承運人試點工作的總結(jié)無車承運試點工作成效，新增資金流水單技術(shù)規(guī)范，要求細化無車承運人增值稅進項抵扣政策，《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號)明確滿足條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人可就近向《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函〔2017〕579號)現(xiàn)已失效明確符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)(無車承運人試點企業(yè))可以為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增《交通運輸部辦公廳關(guān)于公布235號)《交通運輸部辦公廳關(guān)于深入推進無車承運人試點工作的通知》(交辦運函〔2018〕539增值稅進項抵扣范圍、個體運輸業(yè)戶異地代開增值稅專用發(fā)票、無車承運試點企業(yè)代個體運輸業(yè)戶開具增值稅專用發(fā)票政策。協(xié)助稅務(wù)部門加強《交通運輸部辦公廳關(guān)于無車的通報》(交辦運函〔2018〕1398號)及時上傳無車承運運輸單據(jù)及相應(yīng)的資金流水單，確保信息流、資金流、物流三流一致，運輸具有真實性。再次要求解決個體運輸業(yè)戶申請代開增值稅專用發(fā)票問題，推進互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值 12號)無車承運人三年期的試點工作于2019年12月31日結(jié)束。在總結(jié)其工作基礎(chǔ)上，制定了《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》以下簡稱“《暫行網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者應(yīng)按要求，記錄實際承運人、托運第10頁共46頁單日志、網(wǎng)上交易日志、款項結(jié)算、含有時間和地理位置信息的實時行駛軌跡數(shù)據(jù)等交易信息，并保存相關(guān)涉稅資料，確保信息的真實性、完整性、可用性。信息的保存時間自交易完成之日起不少于三《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營服務(wù)指南》等三個指南(交辦運函〔2019〕1391號)交通運輸部印發(fā)交運規(guī)〔2019〕12號為網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營服務(wù)、信息監(jiān)測、交互系統(tǒng)接入提供指南。要求網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者應(yīng)在運單、資金流水單完成后實時上傳數(shù)據(jù)至省級監(jiān)測系統(tǒng)，省級監(jiān)測系統(tǒng)應(yīng)在接收網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者運單、資金流水單、并同時傳遞給同級稅務(wù)部門?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增知》(稅總函〔2019〕405號)運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票?！?017〕579號同時廢止?？爝f服務(wù)等增值稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2025年第5號)具有網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸(以下簡稱網(wǎng)絡(luò)貨運)并交付給實際承運人使用的成品油、天然氣、電力、氫能、二甲醚、甲醇以及其他各類車輛燃料(能源)和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：(一)成品油、天然氣、電力、氫能、二甲醚、甲醇以及其表4網(wǎng)絡(luò)貨運平臺進項抵扣政策匯總(二)當前稅收監(jiān)管趨勢與重點影響在“以票控稅”轉(zhuǎn)向“以數(shù)治稅”的背景下，對于互聯(lián)網(wǎng)平臺的監(jiān)管旨在通過數(shù)據(jù)能力穿透業(yè)務(wù)實質(zhì)，對新興模式實現(xiàn)全面而精準的覆蓋。1.監(jiān)管工具升級：涉稅信息報送新規(guī)與大數(shù)據(jù)監(jiān)管第11頁共46頁首夏>盒家>煎當此危策文件作再當酸文作第410號《互聯(lián)網(wǎng)平合業(yè)業(yè)涉校信息提速理實》已是四3年月日國務(wù)院弟師次常務(wù)會議通過，現(xiàn)予公布，自公布之目起施門。200546月30日2025年6月20日，《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》(中華人民共和國國務(wù)院令第810號)正式公布施行。為落實該規(guī)定，國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布《關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)報送涉稅信息有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2025年第15號)和《關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報、代辦申報若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2025年第16號)。兩份公告從實操層面對涉稅信息報送的范圍、內(nèi)容、時限、方式及違規(guī)處理等關(guān)鍵事項作出了詳盡規(guī)定，覆蓋網(wǎng)絡(luò)貨運、靈活用工等八大類平臺。新規(guī)通過提升平臺信息透明度強化了監(jiān)管并促進納稅遵從，同時結(jié)合大數(shù)據(jù)手段實現(xiàn)精準監(jiān)管，主要包括以下方面：一是全維度數(shù)據(jù)比對，系統(tǒng)對企業(yè)進銷項發(fā)票的品目、金額、時間等進行自動比對。若發(fā)現(xiàn)企業(yè)進項為成品油而銷項為運輸服務(wù)，或在短期內(nèi)頻繁紅沖發(fā)票等異常行為，系統(tǒng)將自動觸發(fā)預(yù)警。二是資金流水監(jiān)控，實現(xiàn)銀行流水與發(fā)票數(shù)據(jù)的聯(lián)動分析。重點核查是否存在資金回流現(xiàn)象——這是稅務(wù)機關(guān)認定虛開發(fā)票的關(guān)鍵依據(jù)；同時核對發(fā)票金額與銀行流水金額是否一致，以及發(fā)票交易雙方與銀行轉(zhuǎn)賬雙方是否匹配。三是上下游鏈條穿透，通過對整個交易鏈條進行追蹤，一旦發(fā)現(xiàn)其中某個環(huán)節(jié)異常(例如受票方并無實際業(yè)務(wù)),則與該鏈條相關(guān)的所有企業(yè)均可能被納入稽查范圍。四是跨部門信息共享，稅務(wù)部門與工商、社保、公安、交通運輸?shù)炔块T實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通。例如，企業(yè)申報工資與社保繳納基數(shù)不符，或第12頁共46頁《公平意爭審查條鄰已經(jīng)304年5月日國務(wù)院第次常務(wù)會議通過，現(xiàn)予公，自2024年9月1日起墻行。指引(試行)》,再一次強調(diào)各地區(qū)不得違規(guī)實施稅費等方面的招商引資優(yōu)惠政策。在執(zhí)行層面，多省市召開稅務(wù)工作會議，明確提出2025年將持續(xù)深化違規(guī)策，對于違規(guī)發(fā)放的財政獎補須于2025年8月底前完成清理廢止。3.業(yè)務(wù)風險聚焦：油(能)耗抵扣政策的明確與潛在風險第13頁共46頁財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確快遞服務(wù)等增值稅政策的公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第30號，以下簡稱“30號公告”)第二條規(guī)定，納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：(一)成品油和道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù)；(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確快遞服務(wù)等增值稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2025年第5號，以下簡稱“5號公告”)第二條規(guī)定：具有網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸(以下簡稱網(wǎng)絡(luò)貨運)經(jīng)營資質(zhì)的納稅人，從事網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營，自行采購并交付給實際承運人使用的成品油、天然氣、電力、氫能、二甲醚、甲醇以及其他各類車輛燃料(能源)和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：(一)成品油、天然氣、電力、氫能、二甲醚、甲醇以及其他各類車輛燃料(能源)和支付的道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于從事網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù)。(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。與30號公告相比，5號公告進一步明確對于網(wǎng)絡(luò)貨運平臺自行采購并交付給實際承運人使用的油(汽)費以及通行費，平臺可以對相應(yīng)的進項進行抵扣，新規(guī)為平臺使用油票及通行費票進行抵扣提供了法律依據(jù)，然而平臺在適用過程中仍然存在亟待解決的問題：其一，油費等能耗費用占比提升，現(xiàn)行油票抵扣比例限制可能導致平臺抵扣不足；其二，在抵扣油票等能耗費用的過程中，如何計算不同運輸業(yè)務(wù)中所消耗的油、汽等能耗，如何確保該筆油、汽與對應(yīng)的運輸業(yè)務(wù)相對應(yīng)；其三，輪胎等消耗品使用頻率高、損耗快且種類繁多，亦為運輸行業(yè)成本構(gòu)成的一部分，平臺如何就此進行抵扣仍未可知。第14頁共46頁(1)行政層面：稽查重點突出，執(zhí)法力度升級遼沈大地攀“高”逐“綠”加構(gòu)收蓋管和既務(wù)的金等作目一其興道面番示批流，內(nèi)十分高、故8為深制，為做新時期疾務(wù)植盤工作物明了努方方向，耄供了圖5照神近平總書記指市，從分配首、高溪量發(fā)族應(yīng)旅實地有食血有社，真工有收入，政府有稅效，P分成挑5自修打場沖正片此獻、這逐深W7高質(zhì)景立服的概學內(nèi)話，微出Z嫁與會收深釋，才法為企業(yè)宣銀北大留供更址西立協(xié)，社會文前收本是取之T的，用之十民，視務(wù)871與的艷人麻政與共地國配收實全就是放護大人民器眾游相本利鹽，要務(wù)聘件力段收最管體的溫后一招年率，根帶銷查據(jù)/險照租條溫局意委頭于限霜施段普監(jiān)管參工程”打血效能稅務(wù)安排部.佝世為式研判家部：“批向式*展萬稅務(wù)看齊飲法教算，按動換國家科款國尖命道畢握升，非鄉(xiāng)不i國家稅務(wù)總局持續(xù)釋放從嚴監(jiān)管信號。2025年12月5日，稽查局局長郭順(2)刑事層面：多部門常態(tài)化協(xié)同，打擊持續(xù)高壓第15頁共46頁努努thit人民群眾在每一個司法窩性中墾受到分平正義ms-上!最高人民法院工作報告(全文)合力打擊。殼公司實施暴力虛開、異地虛開及變票虛開等行為。第16頁共46頁三、2025年案例觀察與司法實踐分析(一)2025靈活用工行業(yè)行政、刑事案件觀察1.靈活用工平臺虛開超52億元被移送司法機關(guān)基本信息熱熱校營風地：t經(jīng)首信息：企業(yè)發(fā)展：n客迎開重干福指出榴直陽轉(zhuǎn)造，EE221109童A)尊途法所是452480545元.3144元不加蘇校產(chǎn)總樓市稅養(yǎng)城三墻直規(guī)不2021年10月1日至2023年5月31日期間，福建融*信息科技有限公司(靈活用工平臺)主要存在以下問題：一、為他人(為自己)開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票65798份，金額合計524080.54萬元，稅額合計31444.85萬元；二、為他人(為自己)開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅2.靈活用工為下游虛開發(fā)票近10億元被移送司法機關(guān)◎您所在的位置)前頁-新耐發(fā)有>但案通8“靈活用工”異化成“靈活虛開”——還原靈話用工平臺遼寧合眾易薪科技有限公司虛開發(fā)票家真相2019年至2023年，某靈活用工平臺通過虛構(gòu)靈活用工服務(wù)的方式，為他人虛開增值稅專用發(fā)票14722份，價稅合計9.51億元；為他人虛開增值稅普通發(fā)第17頁共46頁票506份，價稅合計0.21億元。2025年8月，稅務(wù)機關(guān)依法對該公司開具的增值稅發(fā)票定性為虛開，并依法將819戶下游接受虛開發(fā)票企業(yè)線索移送相關(guān)稅務(wù)部門進行查處。目前，該案已由公安部門移送檢察機關(guān)審查起訴。3.靈活用工平臺對外虛開1.68億元發(fā)票被移送司法機關(guān)國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局HeilnegjiangPmincialTaxService,經(jīng)查，黑龍江眾聯(lián)易*信息科技有限公司通過虛構(gòu)市場推廣業(yè)務(wù)等方式，向下游企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票1803份，發(fā)票金額1.68億元。針對其違法事實，2025年2月，國家稅務(wù)總局雞西市稅務(wù)局第一稽查局依法對該公司作出罰款50萬元的處罰決定。目前，稅務(wù)部門已將涉嫌虛開發(fā)票有關(guān)線索移送公安機關(guān)進一步偵辦。4.取得靈工平臺虛開發(fā)票近1個億被定性偷稅處罰國家稅務(wù)總期新肥維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局行政執(zhí)法信息公示平臺稅務(wù)行政一流代來人姓名的頁2噸2019年3792021年2市青海志人力指務(wù)有限公司09896收專94.8666194元8R569194159元(實發(fā)職單)#2019年14至2021年7月順面加，聲自止，作溫填移摩理，以上發(fā)配實力濾的特稅專用發(fā)款，你山司0與清皂定活人力面務(wù)有限公7勞多奧，由商人力情林人房向作公司供弟物酸務(wù)(電出6.保流等),的7南表人力務(wù)有限公司9996警的稅專甜因血，rUn務(wù)奶務(wù)外包，92RC戶M8方式122023年7響島燙送人力旗務(wù)有限瓶戶100,55856103元；青顆公D2影廣自你公司2248人次放工資，核貢白勞務(wù)5A表.個人所德格中按責等部因星，你公AI清隱靈活人力部酸務(wù)有90班員工，普3人力產(chǎn)務(wù)有限公司來雞行E人員2問曉勢5,上工一分量源?青急是人力旗期心網(wǎng)發(fā)的，9通你公時一人事批理公司787奶務(wù)外力L9工面收人，得并的油檢應(yīng)專地固禁，迷服及少學個人所得5陽89.1.0值重仲學人民具來值新行條例0(國第6新疆某煤電公司取得青島**人力資源服務(wù)有限公司虛開發(fā)票近1個億被稽第18頁共46頁查，根據(jù)處罰事由可得知，該企業(yè)的違法手段主要有資源服務(wù)有限公司(靈工平臺)簽訂虛假“勞務(wù)外包合同”。2、取得平臺虛開的增值稅專用發(fā)票989份，金額94,866,619.44元，稅額5,691,941.59元，全部用于抵扣進項稅。3、通過平臺對公賬戶支付100,558,561.03元，再由平臺向2,248人次發(fā)放工資。4、被“外包人員”實際為該公司在冊員工，仍由公轉(zhuǎn)化為平臺“勞務(wù)費”,少繳個人所得稅。該企業(yè)最終建設(shè)稅、個人所得稅(應(yīng)扣未扣部分)共計8378353.32元，并按日加收滯納金。并對偷稅部分處以少繳稅款50%罰款3045188.75元；應(yīng)扣未扣個人所得稅處以50%罰款1143987.91元，合計罰款4189176.66元。?網(wǎng)絡(luò)直播經(jīng)營涉稅罪名厘定年，因邦*公司涉稅問題被舉報，相關(guān)經(jīng)營管理人員成立的業(yè)務(wù)。2019年10月—2022年3月，兩公司除收取上述真實服務(wù)費并開具增值第19頁共46頁入的主播打賞收入提現(xiàn)給主播，并開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，為獲取進為6%的增值稅專用發(fā)票后用于抵扣稅款。單位邦*公司非法購買增值稅專用發(fā)票79份，金額5300余萬元、稅額319萬余胡某等虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪、包庇罪一審刑事判決書血開增臨展專用立票，壓于騙取出口溫機，熱出稅款宣票真三：包車出究次重650全白2021年1月至7月，某某公司1系因軟件外包業(yè)務(wù)系外包給個人缺少進項發(fā)議》,由某某公司2以“靈活用工”方式向其公司的外包人員代發(fā)工資，并取得某某公司2開具的增值稅專用發(fā)票，價稅合計共計人民幣460余萬元，稅款共計26萬余元。法院認為，某某公司1在取得相關(guān)進項增值稅專用發(fā)票后，對相關(guān)(二)2025網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)行政、刑事案件觀察第20頁共46頁貨運平臺數(shù)億運費背后的“發(fā)票生意”開增值稅專用發(fā)票2028份，價稅合計13.04億元；虛開增值稅專用發(fā)票4411行審理。曹頁>新閉頻道>2024專題>與民網(wǎng)心為您守護→監(jiān)管聲言公布2025-05-1416:47.20來源：人民網(wǎng)-內(nèi)蒙古頻澎第21頁共46頁最高人民法院發(fā)布依法懲治危害稅收征管犯罪典型案例2025年11月24日，最高人民法院發(fā)布《依法懲治危害稅收征管犯罪典型案例》,將沈氏物流案件列入其中。2019年1月，被告人沈某某注冊成立沈某公司并取得網(wǎng)絡(luò)貨運資質(zhì)。5月底，沈某某讓技術(shù)部在網(wǎng)絡(luò)貨運車貨匹配系統(tǒng)的基礎(chǔ)上增加補錄運單功能。之后，沈某公司利用該補錄運單功能，通過業(yè)務(wù)員以及業(yè)務(wù)員發(fā)展的代理商，向缺少進項發(fā)票的物流、建筑工程類等公司，在收取價稅合計金額5.3%以上服務(wù)費后出售增值稅專用發(fā)票。法院認為，被告人沈某某實際控制的公司沒有承擔承運人的責任，沈某某利用平臺補錄功能為線下已經(jīng)完成運輸?shù)鄙龠M項發(fā)票的企業(yè)和沒有發(fā)生實際運輸業(yè)務(wù)但需要進項發(fā)票的企業(yè)，在收取費用后開具增值稅專用發(fā)票，是以經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)貨運為名，行非法出售增值稅專用發(fā)票之實。沈某某非法出售增值稅專用發(fā)票，數(shù)量巨大，其行為已構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣二十五萬元。4.取得網(wǎng)絡(luò)貨運平臺虛開發(fā)票被定性偷稅XnyingUyAuonneRagianTenSrrin,SaTaatlaeAdninitnatiee國家稅務(wù)總局石河子稅務(wù)局稽查局稅務(wù)文書送達公告2021年期間，某商貿(mào)公司在承接新疆某活性炭有限公司的蘭炭運輸業(yè)務(wù)時，第22頁共46頁運業(yè)務(wù)。因沒有取得社會車輛司機開具的運輸發(fā)票，該公司通過銀行電匯支付2,520,957.59元取得由德*供應(yīng)鏈開具的上述25份專票，款項均支付至德*公司元、加收滯納金并處0.5倍罰款111,361.62元。無錫某物流有限公司、印某1等虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪刑事一審刑事判決書庫由虛開增造稅專用發(fā)票、用于每取出口退棉，抵R積款發(fā)族5(2025)502069期1183號發(fā)布日期2025-09-261242020年6月至2021年3月期間，被告人印某1在擔任被告單位無錫某物流以支付票面金額6.5%開票費的方式，通過他人從該公司為無錫某物流有限公司虛開增值稅專用發(fā)票36份，價稅合計25470322.02元，稅額共計2103054.15第23頁共46頁票罪，判處罰金人民幣二十五萬元(罰金于被告人印某1犯虛開增值稅專用發(fā)票朱某逃稅罪刑事一審刑事判決書重布日02025-07-15朱某注冊成立A公司，該公司從2019年開始承接大量運輸業(yè)務(wù)，因自有車輛不足，朱某從社會招募個體車輛承運部分業(yè)務(wù)。因社會車輛駕駛員無法提供該平臺代開增值稅專用發(fā)票用于成本扣除和進行稅款抵扣。2019年8月至2020年6月，沈氏省心公司通過其運營的平臺公司向A公司開具增值稅專用發(fā)票114份，價稅合計7141萬元。務(wù)，其行為構(gòu)成逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金30,000元，繼續(xù)向稅務(wù)機關(guān)補交稅款6,171,532.47元。第24頁共46頁1.受票方逐步脫離虛開重罪，行政偷稅與刑事逃稅界限明晰行政層面：當受票方企業(yè)取得并抵扣了不合規(guī)的發(fā)票，加之存在資金回流等特征的，即使業(yè)務(wù)真實發(fā)生，但對其取得不合規(guī)票據(jù)導致未繳或少繳稅款，通常被認定為“偷稅”,以此追繳稅款、加收滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。刑事層面：自兩高司法解釋出臺后，對于存在真實業(yè)務(wù)交易的受票方，若主觀上不存在騙抵稅款的故意，客觀上沒有造成稅款損失的，則取得虛開發(fā)票通常不以虛開增值稅專用發(fā)票罪進行定罪量刑，而是以逃稅罪進行定罪量刑(具體分析見第七部分)。但受票方構(gòu)成“逃稅罪”需滿足嚴格的前提：一是逃避繳納稅款數(shù)額較大且占應(yīng)納稅額比例達到法定標準；二是在稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，未在“公安機關(guān)立案前”履行補繳稅款、滯納金及罰款的義務(wù)。如朱某案表明，如果受票方在接到稅務(wù)處理決定后未能及時履行，即使其業(yè)務(wù)真實，也可能被追究刑事責任。2.開票方刑事責任依然嚴峻，非法出售發(fā)票罪名適用增多對于提供開票服務(wù)的平臺方(開票方),在認定其行為性質(zhì)時，司法實踐出現(xiàn)了明顯的罪名適用調(diào)整，尤其對于有部分真實業(yè)務(wù)但操作違規(guī)的案件。通常情況下，平臺大規(guī)模對外開具與真實業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，常被定性為虛開增值稅專用發(fā)票罪。然而，在兩高司法解釋背景下，對于雖有一定真實業(yè)務(wù)背景，但以牟利為目的而通過收取“服務(wù)費”“開票費”等方式，向不特定多數(shù)受票企業(yè)違規(guī)開具發(fā)票的行為，司法機關(guān)更傾向于認定為非法出售增值稅專用發(fā)票罪。這一轉(zhuǎn)變主要基于，平臺規(guī)?；?、市場化地“銷售”發(fā)票這一行為本身，嚴重擾亂了發(fā)票管理秩序。非法出售發(fā)票罪更精準地打擊了這種將發(fā)票作為非法牟利工具的商業(yè)模式，且其量刑幅度與虛開增值稅專用發(fā)票罪相近，避免了處罰上的輕縱。沈某網(wǎng)絡(luò)貨運平臺案二審由“虛開罪”改判為“非法出售發(fā)票罪”,正是這一趨勢的典型體現(xiàn)。第25頁共46頁四、互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅風險歸納(一)互聯(lián)網(wǎng)平臺一般涉稅風險在互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，其典型的雙邊或多邊市場模式、對零散資源的整合方式，在創(chuàng)造商業(yè)價值的同時，也衍生出一系列復(fù)雜且特有的涉稅風險。這些風險主要源于交易主體多元化帶來的發(fā)票合規(guī)難題、業(yè)務(wù)真實性核驗的挑戰(zhàn)，以及對財政獎補的依賴。平臺若在財稅內(nèi)控、交易審核與政策適用上存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能引發(fā)稅務(wù)風險。另外，在互聯(lián)網(wǎng)涉稅信息報送新規(guī)實施之后，互聯(lián)網(wǎng)平臺還需承擔報送信息等義務(wù)，這也為平臺帶來了新的風險。具體而言，互聯(lián)網(wǎng)平臺需重點關(guān)注以下六類核心涉稅風險：1.未依法履行涉稅信息報送義務(wù)隨著互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅信息報送等規(guī)定的出臺，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)被明確賦予了對其平臺內(nèi)經(jīng)營者及從業(yè)人員涉稅信息的核驗與報送法定義務(wù)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，平臺需確保所報送信息的真實性、準確性、完整性，并在稅務(wù)機關(guān)檢查時按要求提供合同、交易、資金及物流等相關(guān)信息。若未能有效履行該義務(wù)，企業(yè)將面臨以下主要風險：其一，平臺作為責任主體，若因自身原因?qū)е滦畔⒉m報、謊報、漏報，或信息不真實、不準確、不完整，將直接受到稅務(wù)行政處罰。其二，若平臺出現(xiàn)以下行為，可能被認定為“情節(jié)嚴重”,面臨最高50萬元罰款及責令停業(yè)整頓：年度內(nèi)多次未按規(guī)定報送或提供信息；多次瞞報、謊報信息；違規(guī)引導或幫助平臺內(nèi)經(jīng)營者轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、拆分收入，導致信息不實；偽造、篡改或協(xié)助偽造、篡改涉稅信息；以暴力、威脅等方式拒不提供信息。其三，一旦被責令停業(yè)整頓，平臺將被限制開具發(fā)票，其接受的發(fā)票也會被系統(tǒng)預(yù)警。同時，處罰情況將通報相關(guān)監(jiān)管部門，可能引發(fā)跨部門聯(lián)合監(jiān)管措施，對企業(yè)的聲譽和正常經(jīng)營造成影響。2.未取得合規(guī)發(fā)票被追繳企業(yè)所得稅及滯納金互聯(lián)網(wǎng)平臺的核心商業(yè)模式通常涉及撮合交易或整合零散服務(wù)資源，其主要第26頁共46頁的成本支出在于向平臺上的個體服務(wù)提供者、小微商戶或合作方支付報酬。然而，這些交易對手方往往無法提供合規(guī)的發(fā)票，或者提供的票據(jù)不符合稅務(wù)規(guī)定。這使得平臺在申報企業(yè)所得稅、進行成本扣除時面臨憑證缺失的問題，常常只能依賴內(nèi)部支付記錄、銀行流水和線上協(xié)議等材料入賬。此類做法不符合《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的要求，導致平臺存在稅務(wù)風險，可能面臨企業(yè)所得稅被追繳并加收滯納金。3.虛開發(fā)票抵扣進項在互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟中，真實的交易需求與成本始終存在，但發(fā)票的取得卻成為普遍痛點。為降低自身稅負、虛構(gòu)業(yè)績或迎合部分商戶需求，部分平臺可能主動或被動地陷入虛開發(fā)票的違法操作。常見手法包括：偽造不存在的交易流水、允許或協(xié)助商戶通過購買油卡、辦公用品等第三方發(fā)票沖抵成本、或在未真實發(fā)生服務(wù)的情況下根據(jù)資金空轉(zhuǎn)開具發(fā)票。例如，某些平臺在并未實際承擔某項費用的情況下，要求合作方提供等額或超額的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。這些行為從根本上脫離了真實交易，存在較高的虛開發(fā)票風險。4.未能審核業(yè)務(wù)的真實性，被利用虛開發(fā)票互聯(lián)網(wǎng)平臺作為信息與交易的中介，若風控環(huán)節(jié)薄弱，則可能被不法商戶利用，成為其虛開發(fā)票、偷逃稅款的工具。這主要體現(xiàn)為兩種情形：(1)內(nèi)部舞弊：平臺分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)人員為完成業(yè)績指標，可能與外部商戶合謀，偽造交易數(shù)據(jù)與合同，欺騙平臺總部為虛假業(yè)務(wù)開具發(fā)票。(2)外部欺詐：不良商戶在平臺上發(fā)布虛假商品或服務(wù)信息，甚至操縱其關(guān)聯(lián)方進行虛假交易，制造合規(guī)業(yè)務(wù)假象，使平臺根據(jù)虛假訂單開具發(fā)票并支付款項，最終資金通過其他渠道回流至商戶。稅務(wù)機關(guān)在查處案件時普遍認為，平臺對其上發(fā)生的交易負有基本的真實性審核義務(wù)。即使平臺聲稱被蒙騙，若其審核機制存在明顯缺失或流于形式，未能有效防范虛假交易，那么其開票行為仍可能被認定為虛開，平臺需承擔相應(yīng)的法律責任。5.利用地方財政返還政策對外虛開第27頁共46頁部分互聯(lián)網(wǎng)平臺通常扮演整合零散資源、連接供需雙方的角色，并因此取得對外開具增值稅專用發(fā)票的資格。地方政府為招商引資、促進產(chǎn)業(yè)集聚，常通過財政返還、獎補資金等形式給予落地企業(yè)實質(zhì)性支持；而平臺型企業(yè)因行業(yè)特性，也確實依賴此類政策平衡稅負、維持運營。因此，該模式在商業(yè)層面具有一定的現(xiàn)實基礎(chǔ)。然而，隨著國家對地方違規(guī)稅收優(yōu)惠的清理整頓，以及司法機關(guān)對涉稅犯罪認定的深化，此類案件的刑事風險顯著加?。河捎谄脚_本身可能不直接參與核心實體服務(wù)，若內(nèi)部風控缺失、業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流不能完全吻合且可驗證，則極易被認定為缺乏真實交易背景，地方可能以涉嫌虛開犯罪立案。在某些情況下，若司法機關(guān)認定企業(yè)通過虛構(gòu)材料、欺騙手段獲取財政獎勵，還可能同時構(gòu)成詐騙罪。對于依賴地方財政政策生存的互聯(lián)網(wǎng)平臺而言，其商業(yè)模式本身游走于合規(guī)邊緣。一旦業(yè)務(wù)真實性存疑，不僅面臨財政獎補被追回的風險，還可能使企業(yè)及其負責人陷入刑事風險。6.受票方通過平臺倒補已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的發(fā)票互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟中常見一種場景：交易雙方在線下已實際完成服務(wù)或商品交付，并結(jié)清款項，但因未能及時獲取合規(guī)票據(jù)，轉(zhuǎn)而尋求通過平臺“補辦”交易流程以取得發(fā)票。在此類操作中，需求方為滿足進項抵扣或成本列支的發(fā)票要求，聯(lián)系平臺為其補開發(fā)票。平臺為賺取服務(wù)費，通常要求雙方在線上“補簽”電子合同、補錄交易信息，將已完結(jié)的線下業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)“導入”平臺系統(tǒng)，并據(jù)此生成相應(yīng)的線上訂單與發(fā)票。盡管經(jīng)濟行為真實發(fā)生，但平臺的介入與線上交易流程的構(gòu)建，均顯著晚于實質(zhì)交易完成的時間點。這導致平臺所開具發(fā)票記載的交易時間、簽約主體、訂單流水等關(guān)鍵信息，與業(yè)務(wù)實際發(fā)生的客觀過程、主體及時間線嚴重不符。因此，稅務(wù)機關(guān)在審查時，可能認定此類補票行為脫離了真實、及時的交易背景，存在虛開發(fā)票的嫌疑。即使資金與勞務(wù)真實，該開票行為本身仍可能被定性為虛開，相關(guān)企業(yè)將面臨發(fā)票不予抵扣、成本不得列支，以及后續(xù)的補稅、罰款、滯納金等行政處罰，甚至可能引發(fā)刑事風險。第28頁共46頁(二)靈活用工平臺特殊稅務(wù)風險解析結(jié)合近年來的案件觀察與分析，靈活用工企業(yè)涉及的稅務(wù)風險可以總結(jié)分為三類：一是未能自行組織員工被認定虛開風險；二是幫助靈活用工人員偷逃稅風險；三是未依法代扣、代征風險?，F(xiàn)將靈活用工企業(yè)涉稅風險的表現(xiàn)形式作出如下分析：1.未能自行組織員工被認定虛開近年來，不少企業(yè)通過靈活用工平臺重構(gòu)傳統(tǒng)用工關(guān)系，形成“勞動者一靈活用工平臺一用工單位”的三方模式。然而，這種重構(gòu)可能引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對業(yè)務(wù)真實性及發(fā)票合規(guī)性的質(zhì)疑。稅務(wù)機關(guān)與司法機關(guān)在審查時通常關(guān)注兩方面：其一，靈活用工平臺的核心價值應(yīng)體現(xiàn)在有效匹配供需、解決用工單位人力資源配置問題上。若平臺僅提供發(fā)薪、開票等輔助服務(wù)，缺乏對人員的直接組織與管理，則不符合商業(yè)常理。其二，用工單位若自行招募并管理勞動者，業(yè)務(wù)邏輯上已可獨立運作，其轉(zhuǎn)而通過平臺進行“用工關(guān)系重塑”往往缺乏合理的商業(yè)實質(zhì)，易被認定為以獲取發(fā)票為主要目的。實踐中已出現(xiàn)多起案例，即便業(yè)務(wù)真實、無資金回流，但因平臺未實際組織與管理人員，稅務(wù)機關(guān)或司法機關(guān)仍以“平臺未自行組織員工”為由，判定相關(guān)發(fā)票構(gòu)成虛開。這反映出，在靈活用工模式中，平臺是否具備實質(zhì)的人員組織功能，已成為判斷業(yè)務(wù)真實性與發(fā)票合規(guī)性的關(guān)鍵標準之一。2.濫用個體戶政策進行違法稅籌，幫助偷逃個稅部分靈活用工平臺涉足為高收入、高凈值人士提供所謂的稅務(wù)“籌劃”服務(wù)，其操作是利用稅收洼地對個體工商戶的核定征收及財政返還政策，將納稅人工資薪金、勞務(wù)報酬等綜合所得，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營所得，從而實現(xiàn)降低稅負的目的。具體操作模式通常為：高收入個人在具有稅收優(yōu)惠的園區(qū)注冊個體工商戶，以其名義與原單位重新簽訂服務(wù)協(xié)議，將原有的全日制雇傭關(guān)系偽裝成業(yè)務(wù)合作關(guān)系。由此，個人所得即可適用園區(qū)內(nèi)針對個體工商戶的核定征收率(通常遠低于3%-45%的綜合所得稅率),并可能疊加地方財政返還。平臺作為服務(wù)方，常協(xié)助或代辦第29頁共46頁在優(yōu)惠地區(qū)的稅務(wù)登記、申報及發(fā)票開具事宜。此類安排伴隨顯著的違法風險：其一，稅務(wù)機關(guān)與司法機關(guān)可能認定，該操作缺乏真實商業(yè)目的，系通過“改變收入性質(zhì)、拆分收入”等方式惡意逃避個人所得稅納稅義務(wù)，構(gòu)成偷稅。其二，為滿足單個主體開票額度限制或持續(xù)享受優(yōu)惠，平臺可能協(xié)助將同一來源的收入，拆分至多個關(guān)聯(lián)的個體工商戶或個人獨資企業(yè)開票，甚至虛構(gòu)交易主體，進一步放大虛開風險；其三，靈活用工平臺深度參與方案設(shè)計、落地操作并從中獲利，一旦稅收違法行為被查處，極易被認定為協(xié)助偷稅的共謀主體，需承擔相應(yīng)的行政、民事乃至刑事連帶責任。3.未代扣代繳個稅或者適用稅目錯誤靈活用工企業(yè)依法負有對從業(yè)人員個人所得稅的代扣代繳或委托代征義務(wù)。若相關(guān)人員出現(xiàn)涉稅問題，稅務(wù)機關(guān)首先會追究平臺或者實際支付方未履行法定扣繳義務(wù)的責任。實踐中，部分企業(yè)因財稅管理不規(guī)范，對政策理解不清，未能有效履行相關(guān)義務(wù)，從而引發(fā)自身涉稅風險。更深層的風險在于稅目適用的不確定性。平臺收入主要涉及“勞務(wù)報酬所得”與“經(jīng)營所得”兩類，其稅率、扣繳方式及法律責任截然不同。就810號公告出臺以前，部分平臺簡單以從業(yè)人員“是否注冊為個體工商戶、個人獨資企業(yè)”等法律形式作為判定依據(jù)，對已注冊者按“經(jīng)營所得”處理且不代扣個稅。然而，該做法已被國家稅務(wù)總局明確否定。但實踐中，仍然存在或者曾經(jīng)存在適用錯誤申報的情況，從而導致未足額扣繳稅款、未按期申報解繳等一系列合規(guī)問題，使平臺或?qū)嶋H支付方暴露于補繳稅款、加收滯納金及行政處罰的風險之下。(三)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺特殊稅務(wù)風險解析1.虛進“油、氣票”變“運輸票”虛出近年來，網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)存在通過虛構(gòu)或變造油品、燃氣等進項發(fā)票，進而對外虛開運輸發(fā)票的違法鏈條。其主要操作模式與風險如下：其一，虛進成品油變運輸票虛出。部分加油站因面向大量不需要發(fā)票的個人車主銷售，積累了未申報的賬外收入及相應(yīng)的富余進項發(fā)票。為消化這些發(fā)票，加油站會通過收取“開票費”的方式，將汽柴油發(fā)票開具給運輸企業(yè)或平臺。運第30頁共46頁輸企業(yè)或平臺取得這些與實際業(yè)務(wù)不符的油品發(fā)票后，再將其“變名”為運輸服務(wù)發(fā)票，開具給下游，以此賺取差價或維持虛假業(yè)務(wù)鏈條。其二，虛進其他油品發(fā)票變名運輸票虛出。部分煉化企業(yè)或貿(mào)易公司會將本身并非用于運輸?shù)闹苯尤剂?如“非成品油”類化工產(chǎn)品)的發(fā)票，通過中間過票公司流轉(zhuǎn)至運輸企業(yè)或平臺。運輸企業(yè)或平臺缺乏加工、儲存或使用此類油品的資質(zhì)與條件，卻將其作為進項抵扣，并同樣對外開具運輸發(fā)票。此種操作因業(yè)務(wù)邏輯不合理、發(fā)票品目與真實用途嚴重不符，容易引發(fā)稅務(wù)預(yù)警，并可能被直接認定為接受與開具虛開發(fā)票。此外，隨著新能源汽車的普及，運輸企業(yè)或平臺購買燃氣汽車承運或是個體司機使用燃氣汽車承接運輸業(yè)務(wù)也比較常見。部分運輸企業(yè)或平臺也會從燃氣公司取得虛開的燃氣發(fā)票在對外虛開運輸發(fā)票，但往往因運輸企業(yè)沒有天然氣儲存設(shè)備、加注設(shè)備，再加之與燃氣公司之間存在資金回流的表征，極有可能被稅務(wù)機關(guān)認定為虛假交易。2.虛進機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、虛開ETC通行費為應(yīng)對進項不足、稅負較高的行業(yè)性問題，部分運輸企業(yè)或平臺采取違規(guī)手段獲取發(fā)票，用于虛列成本或抵扣進項稅額，其中以機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票與ETC通行費發(fā)票最為典型。實踐中，部分運輸企業(yè)或平臺與汽車銷售公司合謀，以現(xiàn)金返利等方式誘導個人購車者將車輛掛靠至運輸企業(yè)或平臺名下，并由汽車銷售公司將本應(yīng)開具給個人的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票直接開給運輸企業(yè)或平臺，用作進項抵扣。此種操作虛構(gòu)了購車主體與資產(chǎn)權(quán)屬，一旦被查實，相關(guān)企業(yè)可能因虛開增值稅專用發(fā)票被追究刑事責任。趁機以支付好處費等方式非法獲取貨車ETC信息，并在開票平臺上篡改為其他運輸企業(yè)抬頭，虛開ETC發(fā)票供其抵扣或列支成本。此類行為不僅造成國家稅款流失，也擾亂了運輸行業(yè)票據(jù)管理秩序。此外，由于更換輪胎、維修等多在運輸過程中發(fā)生，同時多數(shù)為現(xiàn)金支付，第31頁共46頁其真實性難以確定，故而，汽配維修費亦被運輸企業(yè)或平臺用作虛開發(fā)票對象之3.油費、ETC預(yù)付導致無法進行進項抵扣在網(wǎng)絡(luò)貨運平臺一側(cè)，平臺首先與若干家加油站建立合作關(guān)系，簽訂了框架性的《成品油采購合同》,開發(fā)對應(yīng)的電子結(jié)算系統(tǒng)及手機應(yīng)用“電子錢包”。平臺將手機應(yīng)用提供給承運人(即司機個人),承運人可使用電子錢包的賬戶余額在合作加油站加油，并基于平臺與站點的合作協(xié)議享受價格優(yōu)惠。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺根據(jù)后臺信息與加油站點進行結(jié)算，并憑借加油站點開具的增值稅專用發(fā)票完成進項稅額抵扣。其中，承運人消費電子錢包余額有兩種典型操作模式：模式一是自由提現(xiàn)模式：網(wǎng)絡(luò)貨運平臺一次性將運輸勞務(wù)費、預(yù)付油費統(tǒng)一劃轉(zhuǎn)至承運人電子錢包余額，承運人可自主決定加油的額度，剩余部分可提現(xiàn)至司機個人銀行卡；模式二是?？顚Ｓ媚Ｊ剑壕W(wǎng)絡(luò)貨運平臺通過電子賬戶將運輸勞務(wù)費、預(yù)付油費劃轉(zhuǎn)至承運人電子錢包余額時，凍結(jié)一定比例的資金，該部分電子錢包余額僅限加油場景定向使用且不可提現(xiàn)，形成資金使用的封閉式管理。實踐中，有稅務(wù)機關(guān)認為，司機使用電子錢包余額購買屬于自行購買。某地稅務(wù)機關(guān)對某網(wǎng)絡(luò)貨運平臺實施檢查后認為，無論是否限制油費的具體比例，電子錢包內(nèi)的“余額”均系司機個人所擁有的資金，權(quán)屬屬于司機個人。易言之，稅務(wù)機關(guān)認為在該交易場景下，是司機個人付費采購了成品油，購買方是司機而非網(wǎng)絡(luò)貨運平臺，相關(guān)支出應(yīng)當界定為承運人的成本，而非網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的成本。稅務(wù)機關(guān)進一步認為，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺通過合作協(xié)議獲取加油站消費折扣，實質(zhì)是作為油品消費渠道方，通過定向消費激勵措施引導司機使用自有資金完成油品采購，而不是以平臺自己的名義采購油品。因此，平臺取得該部分進項不可抵扣，成本不得稅前列支。ETC通行費用結(jié)算較為簡單，但也可以細分為兩類模式：第32頁共46頁模式一為“墊付——報銷”模式。司機執(zhí)行運輸任務(wù)時需先行墊付ETC通行費，待運輸服務(wù)完成后，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺向司機電子賬戶進行結(jié)算，一次性支付運輸費用、ETC費用；模式二為“預(yù)付”模式，即平臺在司機開展運輸服務(wù)前一次性將運輸勞務(wù)費、預(yù)付ETC費用通過余額的形式，“充值”到司機個人的電子錢包中，司機個人提現(xiàn)后可以支付ETC費用。平臺定期向合作方傳輸包含車輛信息、運輸路線及時間節(jié)點的完整運單數(shù)據(jù)，由第三方服務(wù)平臺基于車牌識別匹配ETC通行記錄，最終以高速公路運營主體為銷售方開具通行費增值稅電子普通發(fā)票。實踐中，有稅務(wù)機關(guān)從資金流向角度來看，認為網(wǎng)絡(luò)貨運平臺在整個交易過程中，僅一次性支付了一筆費用(以電子錢包余額的形式)。因此，平臺雖然主張支付的這一筆費用中包含了ETC費用，但稅務(wù)機關(guān)認為這一筆費用應(yīng)當全部視為司機的運輸勞務(wù)費。因此，該ETC通行費用實際由司機以自有的勞務(wù)費支付，與平臺直接采購ETC服務(wù)的交易性質(zhì)存在本質(zhì)差異。司機作為實際付費主體與高速公路運營方形成直接關(guān)系，ETC發(fā)票不應(yīng)當開具給平臺。稅務(wù)機關(guān)還認為，平臺如欲抵扣進項、扣除成本，應(yīng)要求司機開具運輸勞務(wù)費發(fā)票。第33頁共46頁(一)業(yè)務(wù)前端發(fā)票缺失，平臺稅負成本高平臺經(jīng)濟的核心在于整合零散、海量的供給端資源(如司機、自由職業(yè)者、(二)增值稅鏈條層層傳導導致被牽連關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號)規(guī)定，如果納稅人當期“異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%(含)以上的”,(三)內(nèi)部管理能力滯后于監(jiān)管要求第34頁共46頁另一方面，信息透明度的提升帶來新的合規(guī)壓力。新制度強化了對平臺、從業(yè)者及托運方的信息管控力度，稅務(wù)風險將更難以隱藏。平臺需投入更多資源以確保信息的準確性、業(yè)務(wù)邏輯的合理性與真實性，這對平臺的技術(shù)能力等方面提出了更高要求，進而推升了整體合規(guī)成本。(四)地方財政補貼政策變化帶來經(jīng)營壓力過去，部分平臺的盈利在很大程度上依賴于地方政府提供的稅收返還或財政獎勵。隨著國家逐步清理和規(guī)范此類政策，平臺的這部分收入大幅減少或完全消失。在盈利壓力下，一些平臺未能及時調(diào)整健康的商業(yè)模式，反而可能通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增交易來維持業(yè)績，進一步放大了稅務(wù)和法律風險。(五)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式與稅務(wù)認定之間存在理解差異平臺經(jīng)濟常涉及復(fù)雜的多方合作，這與傳統(tǒng)“一對一”的直接交易模式不同。稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)在檢查時，有時會基于傳統(tǒng)認知對新型業(yè)務(wù)的商業(yè)合理性提出質(zhì)疑。例如，將正常的業(yè)務(wù)撮合或靈活的結(jié)算方式，直接推斷為無真實交易的“虛開發(fā)票”。這種認知差異增加了平臺運營的合規(guī)不確定性，也要求平臺在業(yè)務(wù)設(shè)計中更注重保留完整的真實性證據(jù)。第35頁共46頁六、互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅行政風險應(yīng)對重點(一)積極應(yīng)對稅務(wù)稽查，避免行政風險擴大化涉稅案件是典型的行刑銜接案件，稅務(wù)機關(guān)在查處企業(yè)涉稅違法行為的過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅違法行為符合法定情節(jié)且需要追究刑事責任的，移送公安機關(guān)。稅務(wù)稽查程序為企業(yè)涉稅行政違法案件向涉稅刑事犯罪案件的轉(zhuǎn)化設(shè)置了隔離帶，因此，稅務(wù)稽查程序的及時有效應(yīng)對，能夠降低涉稅行政案件向涉稅刑事案件轉(zhuǎn)化的風險。虛開案件的來源主要有四種方式，分別為稅務(wù)機關(guān)等其他行政執(zhí)法機關(guān)移送，購銷交易鏈條企業(yè)牽連案發(fā)，報案、舉報、自動投案及公安機關(guān)或者人民檢察院自行發(fā)現(xiàn)的犯罪事實或獲得的犯罪線索。前述四種案件來源中，尤以稅務(wù)機關(guān)移送、上下游牽連案發(fā)數(shù)量占比較高。一方面，在大數(shù)據(jù)支撐下稽查局選案機制對涉稅違法案件線索的搜集更精準，涉嫌虛開刑事犯罪的，將隨案移送依照稅務(wù)稽查程序調(diào)查取得的證據(jù)。另一方面，發(fā)票協(xié)查制度的存在也使得稽查局在虛開刑事案件的查處中扮演著重要角色?；榫衷诓檗k稅收違法案件的過程中，可以委托有管轄權(quán)的稅務(wù)局稽查局異地調(diào)查取證，即對發(fā)票違法案件進行協(xié)查。因此，一旦開票方被認定虛開，受票方主管稅務(wù)局稽查局將可能第一時間介入案件，對受票方企業(yè)進行調(diào)查。平臺應(yīng)高度重視稅務(wù)稽查應(yīng)對，將溝通、風險化解端口前移，在稽查程序中與稅務(wù)機關(guān)積極有效溝通，爭取在行政程序中化解風險，避免承擔刑事責任。(二)申請核實異常憑證，避免取得發(fā)票無法抵扣實踐中，上游走逃失聯(lián)、被認定為非正常戶或虛開發(fā)票的情況時有發(fā)生，受票企業(yè)取得的發(fā)票往往被列為異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱“異常憑證”),導致企業(yè)面臨進項稅額轉(zhuǎn)出和補繳稅款的風險。受票企業(yè)若對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議的，應(yīng)自收到《稅務(wù)事項通知書》之日起20個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核查申請，并附業(yè)務(wù)合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證等相關(guān)材料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在收到申請后90日內(nèi)完成核實，若無疑問且符合增值稅進項抵扣規(guī)定，將出具通知允許納稅人繼續(xù)抵扣。值得一提的是，納稅信用等級為A的企業(yè)可在收到第36頁共46頁異常憑證通知后10日內(nèi)提出核實申請，且暫不需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。這一機制是企業(yè)挽回損失的關(guān)鍵渠道，務(wù)必把握時效、及時提交材料，避免喪失救濟機會。(三)開票方構(gòu)成虛開，受票方不必然構(gòu)成虛開在開票方構(gòu)成虛開的情況下，稅務(wù)機關(guān)對受票方的處理并不相同，下游企業(yè)在取得虛開發(fā)票時，應(yīng)積極與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行溝通，最大限度上防范稅務(wù)風險，避免被認定為偷稅。1.受票方主張合法取得增值稅專用發(fā)票，依法可以抵扣進項按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)的規(guī)定，符合條件的，受票方納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。首先，納稅人應(yīng)積極主張開票方虛開不等于受票方虛開。納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合真實銷售等情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。其次，《已證實虛開通知單》及協(xié)查函只是下游虛開的線索而非證據(jù)。受票方稽查局收到《已證實虛開通知單》及協(xié)查函后，應(yīng)調(diào)查核實受票方業(yè)務(wù)的真實性，除核查受票方業(yè)務(wù)資料外，還可以前往受票方的上下游企業(yè)進行核查。2.受票方主張善意取得，取得合法發(fā)票后仍可依法抵扣，對無法取得合法發(fā)票，僅補繳增值稅，但不征收滯納金受票方可主張該虛開的發(fā)票系善意取得，則不以偷稅或者騙取出口退稅論處，不適用滯納金和罰款的相關(guān)規(guī)定，如能夠重新從銷售方取得合法、有效的增值稅專用發(fā)票，準予抵扣進項稅款。實踐中適用善意取得制度的核心要點在于證明有真實交易及受票方對發(fā)票系虛開不知情的“善意”主觀狀態(tài)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕187號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1240號),規(guī)定了善意取得發(fā)票的構(gòu)成要件：即(1)購貨方與銷售方存在真實的交易；(2)銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票；(3)第37頁共46頁專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符；(4)沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。3.受票方主張不具有偷稅的故意，補繳增值稅、滯納金，不予行政處罰當稅務(wù)機關(guān)沒有足夠的證據(jù)證明納稅人的主觀狀態(tài)為惡意，納稅人也難以證明善意取得的條件全部滿足時，稅務(wù)機關(guān)可能會出具一個“非善非惡”的定性，補繳增值稅、滯納金，但不給予行政處罰。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第33號)以及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條的規(guī)定，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。對于有真實交易資料的、可以從其他單位補開、換開的，仍然依法可以稅前扣除，無須補繳企業(yè)所得稅。第38頁共46頁(一)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺對外虛開改判非法出售案2019年6月至2021年4月，沈某公司利用其平臺的補錄運單功能，通過業(yè)2700家，在收取價稅合計金額5.3%以上服務(wù)費后出售增值稅專用發(fā)票18323份，稅額8.27億余元，其中已抵扣8.23億元。具體流程為：沈某公司將偽造的貨運該案件反映出當前司法實踐對處理網(wǎng)絡(luò)貨運平臺等涉稅案件的許多問題和(1)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺“后補”發(fā)票是否存在稅款損失?第39頁共46頁專用發(fā)票，接受方可以據(jù)此抵扣進項稅。在網(wǎng)絡(luò)貨運平臺補開發(fā)票的場景中，如果平臺已根據(jù)實際業(yè)務(wù)繳納了相應(yīng)的增值稅，開具的發(fā)票就具有了合法的抵扣權(quán)。托運人抵扣的稅額正是其實際支付給平臺、平臺又實際繳納給稅務(wù)局的那部分稅款，不存在國家稅款的損失。實際上，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺基本均如實繳納了本環(huán)節(jié)的增值稅款，不存在逃避繳納稅款的情形。平臺在本環(huán)節(jié)繳納的增值稅款，恰恰是下游托運人負擔的增值稅款，也可以表明托運人實際取得了進項抵扣的權(quán)益。最后，在補開發(fā)票的情形中，雖然平臺與托運人涉及到發(fā)票管理的不規(guī)范，但如果平臺能夠提供運輸合同、運單、支付憑證等證明業(yè)務(wù)真實性的相關(guān)證據(jù)，表明發(fā)票補開是基于實際發(fā)生的業(yè)務(wù)，那么這種行為在稅收行政法上雖可能受到一定處罰，但由于網(wǎng)絡(luò)貨運平臺如實繳納了增值稅款，則下游托運人抵扣該進項稅，不會造成國家稅款損失，不應(yīng)當以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。(2)平臺構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪嗎?目前，特別是在最高人民法院發(fā)布《依法懲治危害稅收征管犯罪典型案例》后，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺存在“后補”“代開”發(fā)票的行為，雖然未造成國家稅款損失，但司法機關(guān)開始傾向于按照《刑法》第二百零七條非法出售增值稅專用發(fā)票罪論處。根據(jù)兩高司法解釋的規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票票面稅額五百萬元以上的，或者非法出售五百份以上且票面稅額三百萬元以上的，屬于“數(shù)量巨大”,可以處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。如此以來，司法機關(guān)在量刑保持一致的情形下，規(guī)避了國家稅款損失的難題。但是，本報告認為虛開增值稅專用發(fā)票與非法出售增值稅專用發(fā)票的罪狀明顯不同，依據(jù)罪刑法定原則，將“不具有稅款損失”虛開行為按照非法出售行為論處，違反了刑法規(guī)定，也不符合罪責刑相適應(yīng)的基本原則。首先，非法出售增值稅專用發(fā)票罪源于1995年《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》規(guī)定，在當時的環(huán)境下，還存在納稅人按月領(lǐng)用空白紙質(zhì)增值稅專用發(fā)票的情形，可能出現(xiàn)納稅人將空白增值稅專用發(fā)票對外出售的情形。這類情形與虛開具有顯著的區(qū)別，即虛開必須是開票方將發(fā)票填開完畢，而出售則僅要求將空白發(fā)票出售即可。第40頁共46頁其次，當下對非法出售增值稅專用發(fā)票罪內(nèi)涵的“(二)取得網(wǎng)絡(luò)貨運發(fā)票逃稅罪朱某注冊成立A公司，該公司從2019年開始承接大量運輸業(yè)務(wù)，因自有車輛不足，朱某從社會招募個體車輛承運部分業(yè)務(wù)。因社會車輛駕駛員無法提供用于成本扣除和進行稅款抵扣。2019年8月至2020年6月，沈某平臺通過其運營的平臺公司向A公司開具增值稅專用發(fā)票114份，價稅合計7141萬元。2021年底，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)接到浙江的協(xié)查材料后對A公司啟動稅務(wù)稽查，并在2023稅專用發(fā)票抵扣進項稅，合計偷稅數(shù)額619萬元，偷稅比例29.86%,并對A公案民警法律教育下分期補繳了稅款及滯納金。2025年5月，當?shù)貦z察機關(guān)對朱某犯逃稅罪提起公訴，認為朱某作為納稅人采取隱瞞手段進行虛假的納稅申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)繳納稅額百分之十以上，應(yīng)當以逃稅罪追究其刑事責任。新疆維吾爾自治區(qū)呼圖壁縣人民法院于2025年6月25日作出(2025)新2323刑初70號判決。法院經(jīng)審理認定，朱某采取用他人虛開的專票進行虛假納稅申報，數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額的百分之三十以上，在稅務(wù)機關(guān)依法對其做出處罰后拒不履行納稅人義務(wù)，其行為構(gòu)成逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年。2.核心爭議焦點與法律分析這起案件是一起典型的真實交易情形下代開發(fā)票案件，最終公訴機關(guān)以逃稅罪指控、法院以逃稅罪判決，這一處理結(jié)果是正確適用兩高涉稅司法解釋、貫徹兩高限縮虛開發(fā)票罪刑事政策的表現(xiàn)，為同類案件提供了重要參考。(1)如實代開不構(gòu)成虛開要準確厘清代開行為的定性，還需區(qū)分虛開專票罪與逃稅罪的核心界限。兩高涉稅司法解釋第一條第一款以列舉方式規(guī)定了逃稅罪的“欺騙、隱瞞手段”,其中，第(三)項包含了“虛抵進項稅額”的情形。而虛開專票罪案件中，也存在利用虛開的專票抵扣進項稅額的情況。那么,逃稅罪的“虛抵進項稅額”與虛開專票罪案件中的抵扣進項稅額應(yīng)如何理解呢?對此，最高法滕偉、董保軍、姚龍兵、張淑芬四位法官撰寫的《“