PAGE立信年審制度規(guī)范一、總則（一）目的本制度旨在規(guī)范立信年審工作流程，確保審計工作的獨立性、客觀性和公正性，提高審計質(zhì)量，為公司及相關(guān)利益者提供準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)信息，維護(hù)資本市場秩序，保障公司合法合規(guī)運營。（二）適用范圍本制度適用于立信會計師事務(wù)所（以下簡稱“本所”）承接的所有年審業(yè)務(wù)，包括但不限于各類企業(yè)、上市公司、金融機構(gòu)等的年度財務(wù)報表審計。（三）引用法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)1.《中華人民共和國注冊會計師法》2.《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》3.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》4.其他相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范二、審計業(yè)務(wù)承接（一）業(yè)務(wù)承接前的評估1.客戶背景調(diào)查了解客戶的基本情況，包括注冊地址、經(jīng)營范圍、股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)等。評估客戶所處行業(yè)的市場環(huán)境、競爭狀況、行業(yè)監(jiān)管要求等。關(guān)注客戶的信用狀況，查詢是否存在重大訴訟、仲裁、行政處罰等事項。2.專業(yè)勝任能力評估分析項目團(tuán)隊的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗是否足以勝任該年審業(yè)務(wù)。評估項目團(tuán)隊對客戶所處行業(yè)的了解程度，確保能夠準(zhǔn)確把握行業(yè)特點和審計重點?？紤]項目團(tuán)隊的人力資源配置，確保有足夠的人員和時間完成審計工作。3.職業(yè)道德風(fēng)險評估識別可能影響?yīng)毩⑿院涂陀^性的因素，如經(jīng)濟利益關(guān)系、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等。評估項目團(tuán)隊成員與客戶管理層、關(guān)鍵人員之間是否存在潛在的利益沖突。檢查項目團(tuán)隊成員是否遵守職業(yè)道德規(guī)范，有無違反獨立性要求的歷史記錄。（二）業(yè)務(wù)承接決策1.在完成業(yè)務(wù)承接前的評估后，由項目負(fù)責(zé)人撰寫業(yè)務(wù)承接評估報告，詳細(xì)闡述評估過程和結(jié)果。2.業(yè)務(wù)承接評估報告提交至本所業(yè)務(wù)承接與風(fēng)險評估委員會進(jìn)行審議。委員會成員包括資深注冊會計師、行業(yè)專家等，負(fù)責(zé)對業(yè)務(wù)承接的合理性和風(fēng)險進(jìn)行全面審查。3.根據(jù)業(yè)務(wù)承接與風(fēng)險評估委員會的審議意見，由本所管理層做出業(yè)務(wù)承接決策。對于風(fēng)險過高、不符合承接條件的業(yè)務(wù)，堅決不予承接；對于符合承接條件的業(yè)務(wù)，明確項目負(fù)責(zé)人和項目團(tuán)隊成員，簽訂業(yè)務(wù)約定書。（三）業(yè)務(wù)約定書1.業(yè)務(wù)約定書應(yīng)明確審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍、雙方的責(zé)任與義務(wù)、審計收費、報告提交時間等主要條款。2.業(yè)務(wù)約定書需經(jīng)雙方簽字（蓋章）確認(rèn)，確保其具有法律效力。在簽訂業(yè)務(wù)約定書前，應(yīng)向客戶充分解釋各項條款的含義和后果，確?？蛻衾斫獠⒄J(rèn)可相關(guān)內(nèi)容。3.業(yè)務(wù)約定書簽訂后，如遇特殊情況需要變更約定條款，應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商一致，并簽訂補充協(xié)議。變更后的業(yè)務(wù)約定書應(yīng)及時提交至本所業(yè)務(wù)管理部門備案。三、審計計劃制定（一）總體審計策略1.項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)承接階段了解到的客戶情況，制定總體審計策略?？傮w審計策略應(yīng)明確審計工作的范圍、時間安排、審計方向以及審計資源的調(diào)配等重要事項。2.在確定審計范圍時，應(yīng)考慮客戶財務(wù)報表涵蓋的期間、業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜程度、重要性水平的初步評估等因素。3.時間安排應(yīng)合理規(guī)劃審計工作的各個階段，包括現(xiàn)場審計時間、審計報告撰寫時間、內(nèi)部審核時間等，確保審計工作能夠按時完成。4.審計方向應(yīng)明確重點審計領(lǐng)域和項目，考慮客戶所處行業(yè)的風(fēng)險特征、財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險、內(nèi)部控制的有效性等因素。5.審計資源的調(diào)配應(yīng)根據(jù)審計工作的需要，合理安排項目團(tuán)隊成員的分工，配備必要的審計工具和技術(shù)手段。（二）具體審計計劃1.基于總體審計策略，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)制定具體審計計劃，進(jìn)一步細(xì)化審計程序和方法。具體審計計劃應(yīng)包括風(fēng)險評估程序、進(jìn)一步審計程序（包括控制測試和實質(zhì)性程序）以及其他審計程序。2.風(fēng)險評估程序應(yīng)針對識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，通過了解被審計單位及其環(huán)境，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素、被審計單位的性質(zhì)、被審計單位對會計政策的選擇和運用、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、被審計單位的內(nèi)部控制等方面，識別可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險因素。3.進(jìn)一步審計程序應(yīng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的控制測試和實質(zhì)性程序?？刂茰y試旨在測試內(nèi)部控制的有效性，以確定是否可以信賴內(nèi)部控制；實質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。4.其他審計程序應(yīng)包括對特殊項目的審計，如關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營能力、期后事項、或有事項等。針對特殊項目，應(yīng)制定專門的審計程序和方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（三）審計計劃的審核與批準(zhǔn)1.具體審計計劃制定完成后，應(yīng)由項目負(fù)責(zé)人提交至項目組內(nèi)部進(jìn)行審核。項目組成員應(yīng)根據(jù)各自的專業(yè)知識和經(jīng)驗，對審計計劃的合理性、完整性和可行性進(jìn)行審查，提出修改意見和建議。2.項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)項目組內(nèi)部審核意見，對審計計劃進(jìn)行修改和完善。修改后的審計計劃再次提交至項目組內(nèi)部進(jìn)行審核，直至審核通過。3.審核通過后的審計計劃應(yīng)提交至本所質(zhì)量控制部門進(jìn)行復(fù)核。質(zhì)量控制部門應(yīng)從審計計劃的合規(guī)性、風(fēng)險評估的充分性、審計程序的合理性等方面進(jìn)行全面復(fù)核，確保審計計劃符合相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。4.經(jīng)質(zhì)量控制部門復(fù)核通過的審計計劃，由本所管理層批準(zhǔn)后實施。在審計過程中，如遇重大情況需要調(diào)整審計計劃，應(yīng)按照上述審核與批準(zhǔn)程序重新進(jìn)行審批。四、審計程序?qū)嵤ㄒ唬╋L(fēng)險評估程序1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員了解被審計單位的基本情況、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等方面的信息。詢問管理層對財務(wù)報表可能存在重大錯報風(fēng)險的評估情況，以及采取的應(yīng)對措施。詢問內(nèi)部其他人員對內(nèi)部控制運行情況的了解，以及發(fā)現(xiàn)的問題和異常情況。2.分析程序?qū)Ρ粚徲媶挝坏呢攧?wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識別可能存在的重大錯報風(fēng)險。比較被審計單位不同期間的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析其變化趨勢和異常波動。比較被審計單位與同行業(yè)其他企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，評估其在行業(yè)中的地位和競爭力。3.觀察和檢查觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動、內(nèi)部控制執(zhí)行情況等，獲取直觀的審計證據(jù)。檢查被審計單位的文件、記錄和內(nèi)部控制手冊，了解其內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況。實地檢查被審計單位的資產(chǎn)，核實資產(chǎn)的存在性、完整性和所有權(quán)。（二）控制測試1.確定控制測試的范圍根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定需要測試的內(nèi)部控制領(lǐng)域和環(huán)節(jié)?？紤]內(nèi)部控制的重要性和有效性，以及對審計意見的影響程度，合理確定控制測試的樣本量。2.選擇控制測試的方法控制測試的方法包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等。根據(jù)內(nèi)部控制的特點和審計目標(biāo)，選擇合適的測試方法。對于自動化控制，可采用計算機輔助審計技術(shù)進(jìn)行測試，以獲取更準(zhǔn)確、高效的審計證據(jù)。3.實施控制測試按照選定的控制測試方法，對內(nèi)部控制進(jìn)行實際測試。在測試過程中，應(yīng)詳細(xì)記錄測試結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題。對控制測試結(jié)果進(jìn)行分析和評價，判斷內(nèi)部控制是否有效運行。如發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷，應(yīng)評估其對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的影響程度，并考慮是否需要擴大實質(zhì)性程序的范圍。（三）實質(zhì)性程序1.實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測試旨在對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。實質(zhì)性分析程序旨在通過對財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，評估財務(wù)報表的合理性。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果和審計目標(biāo)，合理確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)。對于存在重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域，應(yīng)增加細(xì)節(jié)測試的比例；對于一些財務(wù)數(shù)據(jù)之間關(guān)系較為穩(wěn)定的領(lǐng)域，可適當(dāng)運用實質(zhì)性分析程序。2.實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序可在期中或期末實施。在確定實質(zhì)性程序的時間時，應(yīng)考慮審計證據(jù)的時效性、內(nèi)部控制的有效性以及審計成本等因素。對于一些重大交易和賬戶余額，應(yīng)在期末實施實質(zhì)性程序，以獲取更準(zhǔn)確、可靠的審計證據(jù)。對于一些內(nèi)部控制較為有效的領(lǐng)域，可在期中實施部分實質(zhì)性程序，并在期末進(jìn)行補充審計。3.實質(zhì)性程序的范圍根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果和審計目標(biāo)，合理確定實質(zhì)性程序的范圍。實質(zhì)性程序的范圍應(yīng)涵蓋所有重大交易、賬戶余額和披露，以及可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。在確定實質(zhì)性程序的范圍時，應(yīng)考慮樣本量的大小、測試的性質(zhì)和時間等因素。對于一些風(fēng)險較高的領(lǐng)域，應(yīng)適當(dāng)擴大實質(zhì)性程序的范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（四）審計證據(jù)的獲取與記錄1.審計證據(jù)的獲取審計人員應(yīng)通過實施風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序等，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計證據(jù)的來源包括被審計單位內(nèi)部的文件、記錄、數(shù)據(jù)，外部的第三方證明、專家意見等。在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)確保證據(jù)的真實性、可靠性和相關(guān)性。對于重要的審計證據(jù)，應(yīng)采用多種方法進(jìn)行驗證，如函證、監(jiān)盤、重新計算等。2.審計證據(jù)的記錄審計人員應(yīng)及時、準(zhǔn)確地記錄審計證據(jù)，確保審計工作底稿的完整性和可追溯性。審計工作底稿應(yīng)包括審計計劃、審計程序?qū)嵤┻^程、審計證據(jù)、審計結(jié)論等內(nèi)容。審計工作底稿的記錄應(yīng)清晰、規(guī)范，符合本所制定的工作底稿編制指南的要求。審計人員應(yīng)在審計工作底稿上簽字，并注明日期，以明確責(zé)任。五、審計工作底稿管理（一）工作底稿的編制要求1.審計工作底稿應(yīng)如實反映審計計劃的制定與執(zhí)行情況，包括審計程序的實施過程、獲取的審計證據(jù)以及得出的審計結(jié)論。2.工作底稿的內(nèi)容應(yīng)完整、清晰，記錄的審計證據(jù)應(yīng)充分、適當(dāng)，能夠支持審計結(jié)論。審計證據(jù)應(yīng)注明來源，對重要的審計證據(jù)應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)說明。3.工作底稿應(yīng)采用統(tǒng)一的格式和編號，便于查閱和管理。工作底稿的編號應(yīng)連續(xù)，并與審計工作的順序和邏輯一致。（二）工作底稿的審核1.項目組內(nèi)部審核項目負(fù)責(zé)人應(yīng)在審計工作完成后，組織項目組成員對審計工作底稿進(jìn)行內(nèi)部審核。內(nèi)部審核應(yīng)包括對工作底稿的完整性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性等方面的審查。項目組成員應(yīng)根據(jù)各自的職責(zé)和分工，對負(fù)責(zé)的審計工作底稿進(jìn)行自我審核，并相互交叉審核。審核過程中應(yīng)詳細(xì)記錄發(fā)現(xiàn)的問題和修改意見。2.質(zhì)量控制部門復(fù)核審計工作底稿編制完成后，應(yīng)提交至本所質(zhì)量控制部門進(jìn)行復(fù)核。質(zhì)量控制部門應(yīng)從審計程序的執(zhí)行情況、審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性、審計結(jié)論的合理性等方面進(jìn)行全面復(fù)核。質(zhì)量控制部門應(yīng)根據(jù)復(fù)核結(jié)果，出具復(fù)核意見。對于存在問題的審計工作底稿，應(yīng)要求項目組進(jìn)行修改和完善，直至復(fù)核通過。（三）工作底稿的歸檔與保管1.審計工作底稿完成審核后，應(yīng)由項目組及時進(jìn)行歸檔。歸檔的工作底稿應(yīng)按照類別和時間順序進(jìn)行整理，確保便于查閱和使用。2.工作底稿的保管期限應(yīng)符合相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。一般情況下，審計工作底稿應(yīng)至少保存十年。在保管期限內(nèi)，應(yīng)確保工作底稿的安全、完整，防止丟失、損壞或篡改。3.工作底稿的保管地點應(yīng)選擇安全、可靠的場所，并配備必要的保管設(shè)施。同時，應(yīng)建立工作底稿的借閱制度，嚴(yán)格控制工作底稿的借閱范圍和審批程序，確保工作底稿的保密性。六、審計報告出具（一）審計報告的編制1.項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)審計工作底稿和審計結(jié)果，編制審計報告。審計報告應(yīng)包括標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段、注冊會計師的責(zé)任段、審計意見段、注冊會計師的簽名和蓋章、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報告日期等基本要素。2.在編制審計報告時，應(yīng)確保審計意見的表述準(zhǔn)確、清晰，符合審計準(zhǔn)則的要求。審計意見應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表明確意見。3.審計報告的語言應(yīng)簡潔明了，避免使用模糊、歧義或誤導(dǎo)性的表述。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和事項，應(yīng)在審計報告中進(jìn)行適當(dāng)披露，并說明其對財務(wù)報表的影響程度。（二）審計報告的審核與批準(zhǔn)1.審計報告編制完成后，應(yīng)提交至項目組內(nèi)部進(jìn)行審核。項目組成員應(yīng)從審計意見的合理性、審計報告的格式和內(nèi)容完整性、語言表達(dá)準(zhǔn)確性等方面進(jìn)行審核，提出修改意見和建議。2.項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)項目組內(nèi)部審核意見，對審計報告進(jìn)行修改和完善。修改后的審計報告再次提交至項目組內(nèi)部進(jìn)行審核，直至審核通過。3.審核通過后的審計報告應(yīng)提交至本所質(zhì)量控制部門進(jìn)行復(fù)核。質(zhì)量控制部門應(yīng)從審計報告的合規(guī)性、審計意見的恰當(dāng)性、審計工作的質(zhì)量控制等方面進(jìn)行全面復(fù)核，確保審計報告符合相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。4.經(jīng)質(zhì)量控制部門復(fù)核通過的審計報告，由本所管理層批準(zhǔn)后出具。在出具審計報告前，如果發(fā)現(xiàn)審計報告存在重大問題或需要調(diào)整審計意見，應(yīng)按照上述審核與批準(zhǔn)程序重新進(jìn)行審批。（三）審計報告的分發(fā)與溝通1.審計報告經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定書的要求及時分發(fā)給客戶和其他相關(guān)利益者。分發(fā)的審計報告應(yīng)確保其真實性和完整性，不得擅自修改或刪減報告內(nèi)容。2.在分發(fā)審計報告后，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)與客戶管理層進(jìn)行溝通，解釋審計意見的含義和依據(jù)，回答客戶提出的問題。溝通應(yīng)采用書面或會議等形式進(jìn)行，并做好記錄。3.如果客戶對審計報告有異議，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真聽取客戶的意見和訴求，對審計工作進(jìn)行進(jìn)一步的檢查和分析。如確實存在問題，應(yīng)及時采取措施進(jìn)行整改，并與客戶協(xié)商解決問題的方案。七、質(zhì)量控制與監(jiān)督（一）質(zhì)量控制制度1.本所應(yīng)建立健全質(zhì)量控制制度，明確質(zhì)量控制的目標(biāo)、原則、要素和程序。質(zhì)量控制制度應(yīng)涵蓋審計業(yè)務(wù)的全過程，包括業(yè)務(wù)承接、審計計劃制定、審計程序?qū)嵤?、審計報告出具等各個環(huán)節(jié)。2.質(zhì)量控制制度應(yīng)規(guī)定質(zhì)量控制部門的職責(zé)和權(quán)限，確保質(zhì)量控制部門能夠獨立、有效地履行職責(zé)。質(zhì)量控制部門應(yīng)定期對本所的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查和評估，發(fā)現(xiàn)問題及時提出整改意見，并跟蹤整改情況。3.質(zhì)量控制制度應(yīng)明確項目負(fù)責(zé)人、項目組成員以及其他相關(guān)人員在質(zhì)量控制方面的責(zé)任和義務(wù)。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)組織實施審計項目的質(zhì)量控制