S會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制問題研究開題報告1.1研究背景作為市場主體各類經(jīng)濟(jì)活動的第三方機(jī)構(gòu)，會計(jì)師事務(wù)所能夠?qū)Ω黝愂袌鲋黧w的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、管理行為起到監(jiān)督和評價作用。近年來，財(cái)務(wù)舞弊案件高發(fā)，各類市場主體的社會信譽(yù)度飽受公眾質(zhì)疑，市場主體的利益相關(guān)者對財(cái)務(wù)報表信息需要愈發(fā)迫切，會計(jì)師事務(wù)所的重要性日益凸顯。作為經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者，企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價者，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的鑒證者，會計(jì)師事務(wù)所既要作為“經(jīng)濟(jì)警察”承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任，也要作為“經(jīng)濟(jì)裁判”幫助規(guī)范企業(yè)行為，還要作為“經(jīng)濟(jì)法庭”履行鑒證職能。會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報告，不僅是投資者做出投資決策的依據(jù)，更是政府規(guī)范市場秩序的管理切入口。隨著中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，新的、更高級的產(chǎn)業(yè)業(yè)態(tài)的產(chǎn)生，我國社會上的企業(yè)構(gòu)成也發(fā)生巨大的變化，審計(jì)工作的需求增長迭代，審計(jì)難度越來越具備挑戰(zhàn)，審計(jì)風(fēng)險也“推陳出新”。同時，在“大眾創(chuàng)業(yè)”的號召下，一大批規(guī)模小、資歷淺的小型會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)運(yùn)而生。這些小型事務(wù)所的出現(xiàn)，迎合了價格低廉、時效快速的市場需求，為各類企業(yè)提供多樣的審計(jì)服務(wù)。然而，因?yàn)樽陨砑巴獠康姆N種原因，該類事務(wù)所的生存和發(fā)展不容樂觀，生存周期短，發(fā)展進(jìn)度緩慢，審計(jì)水平參差不齊，審計(jì)質(zhì)量難以保證。2012年，中注協(xié)發(fā)布了《關(guān)于堅(jiān)決打擊和治理注冊會計(jì)師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為的通知》，目的是規(guī)范注冊會計(jì)師行業(yè)的低價競爭亂象。根據(jù)中國注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會每年公布的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告可以看出，被通報批評的小型會計(jì)事務(wù)所出現(xiàn)的頻次高，被處罰的也不在少數(shù)。截止到2020年3月31日，我國累計(jì)共有9478家會計(jì)師事務(wù)所，小微型會計(jì)師事務(wù)所占比較高。小微型會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量雖多，但是審計(jì)質(zhì)量普遍不高，地域性的競爭較為激烈，也常常面臨經(jīng)營不善“倒閉關(guān)門”的命運(yùn)。小微型會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量達(dá)到我國注冊會計(jì)師行業(yè)規(guī)模的一半以上，小微型會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量高低影響著審計(jì)行業(yè)審計(jì)質(zhì)量高低。鑒于此，愛丁堡集團(tuán)在2017年展開了主題為“中小會計(jì)師事務(wù)所：在變局中創(chuàng)造未來”的研究，探討了在充滿波動性和不確定性環(huán)境中，中小會計(jì)師事務(wù)所和專業(yè)會計(jì)組織（PAO）面臨的種種挑戰(zhàn)與機(jī)遇。2017年，我國財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。2020年，我國財(cái)政部發(fā)布了《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》可以看到，無論是行業(yè)層面，還是政府監(jiān)管層面，國內(nèi)外都日益重視小型會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展?fàn)顩r。本文以S會計(jì)師事務(wù)所為研究對象，對其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制進(jìn)行分析，關(guān)注S所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理的問題環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議。1.2研究意義本文選取S會計(jì)師事務(wù)所分析其審計(jì)質(zhì)量控制或具有以下意義：第一，理論意義。當(dāng)前我國注冊會計(jì)師行業(yè)步入了一個新階段，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的市場經(jīng)濟(jì)活動也對注冊會計(jì)師提出了新的要求，注冊會計(jì)師行業(yè)必須向著更加嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制，更加規(guī)范的審計(jì)程序前進(jìn)。也是會計(jì)師會計(jì)師事務(wù)所生存發(fā)展的要義。當(dāng)前的大多數(shù)研究主要仍然針對于大中型會計(jì)師事務(wù)所，對小微型事務(wù)所的重視程度并不是很高。然而在中國注冊會計(jì)師協(xié)會所發(fā)布每年職業(yè)檢查的結(jié)果中，小微型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在問題的現(xiàn)象并非少數(shù)。因此，研究小微型會計(jì)師事務(wù)所是有必要的。而且，考慮到我國現(xiàn)階段，小微型企業(yè)仍然是社會上企業(yè)規(guī)模的大多數(shù)，因此以S所為例研究小微型企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量控制制度，能夠拓展到小微型企業(yè)，具有一定的理論借鑒意義。第二，現(xiàn)實(shí)意義。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是其核心要義，會計(jì)師事務(wù)所要想能夠常健康穩(wěn)健發(fā)展，必須重視審計(jì)質(zhì)量。然而，普遍低下的審計(jì)質(zhì)量影響了小微型會計(jì)師事務(wù)所的口碑，在市場中形成了雙向負(fù)面?zhèn)鲗?dǎo)效應(yīng)。對S會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行研究，找到其目前不足之處，或許能夠以此為基點(diǎn)，總結(jié)出小微型會計(jì)師事務(wù)所在同樣發(fā)展階段的發(fā)展規(guī)律，給出針對性較強(qiáng)的改進(jìn)建議。因此，本文以S所為例，希望能夠給小微型會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量提升提供可行的操作方法，從而減少行業(yè)小微型事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量低下，發(fā)展進(jìn)程受阻，進(jìn)一步阻礙質(zhì)量提升的閉環(huán)。第三，社會意義。由于市場經(jīng)濟(jì)的形勢越來越嚴(yán)峻，每年又有大量的畢業(yè)生尋找就業(yè)崗位，大學(xué)生就業(yè)難已經(jīng)不是新鮮名詞。而眾多的小微型會計(jì)師事務(wù)所，就成為了很多大學(xué)畢業(yè)生就業(yè)生涯的第一站，吸納了過渡時期的大學(xué)應(yīng)屆生。和大中型會計(jì)師事務(wù)所相比，小微型會計(jì)師事務(wù)所容納的應(yīng)屆畢業(yè)生數(shù)量較少，但是為數(shù)眾多的小微型會計(jì)師事務(wù)所的存在，能夠提供的就業(yè)崗位數(shù)量可觀。而且，愈是初創(chuàng)時期且規(guī)模小的會計(jì)師事務(wù)所，愈是偏好招聘應(yīng)屆畢業(yè)生或者短期實(shí)習(xí)生。從這個角度來分析，對小微型會計(jì)師事務(wù)所的研究，對于學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)財(cái)會類、畢業(yè)之后規(guī)劃從事審計(jì)行業(yè)的大學(xué)生有一定的參考意義。1.3研究的思路、內(nèi)容和方法1.3.1研究的思路本文主要有五個部分，第一部分從研究背景和意義切入，介紹了研究的思路，說明了研究的內(nèi)容和方法。第二部分為國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述，總結(jié)了審計(jì)質(zhì)量及其審影響因素、審計(jì)質(zhì)量控制及其影響因素的理論研究，介紹了審計(jì)質(zhì)量準(zhǔn)則和相關(guān)理論。第三部分主要為S會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制現(xiàn)狀，包含S所的基本情況介紹和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制現(xiàn)狀介紹。第四部分重在分析S會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題。第五部分基于審計(jì)質(zhì)量控制六要素對其問題提出改進(jìn)建議。圖1-1圖1-1論文研究思路1.3.2研究的內(nèi)容第一章：緒論。介紹了選題的研究背景、研究目的和意義。并介紹了本文主要的研究思路、內(nèi)容與方法。本文選取實(shí)地調(diào)查法，案例分析法，文獻(xiàn)研究法。第二章：介紹了國內(nèi)外的研究成果，將國內(nèi)外關(guān)于質(zhì)量控制的理論做了文獻(xiàn)綜述，研究了國內(nèi)外學(xué)者對審計(jì)質(zhì)量控制的研究情況，總結(jié)了學(xué)者對審計(jì)質(zhì)量控制產(chǎn)生影響的因素的研究情況。第三章：簡要的說明了S所目前的大致情況，主要論述在對于業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、相關(guān)職業(yè)道德要求、客戶關(guān)系與具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)控這六個方面中，S所目前質(zhì)量控制的現(xiàn)狀。第四章：基于第三章質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，本章從質(zhì)量控制六要素全面分析S會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制問題。研究表明，S會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任未充分落實(shí)、審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)低、業(yè)務(wù)承接和客戶維持不審慎、人力資源管理不健全、業(yè)務(wù)執(zhí)行不規(guī)范、監(jiān)控制度不健全。第五章：在前幾章論述的基礎(chǔ)上，基于質(zhì)量控制六要素的六個維度對S所的質(zhì)量控制提出改進(jìn)建議。第六章：提出了結(jié)論與展望1.3.3研究的方法（一）實(shí)地調(diào)研法實(shí)地調(diào)研法是一種能夠直接搜集到原始數(shù)據(jù)的方法。在本文中，筆者通過在被調(diào)研單位的實(shí)地工作親歷親見親聞了其工作內(nèi)容、工作方式、工作資料。因此，收集到的數(shù)據(jù)真實(shí)性、客觀性、直觀性具有保證。相比較問卷調(diào)查法而言，實(shí)地調(diào)研法不會出現(xiàn)由于問題設(shè)置的不合理而產(chǎn)生的偏差。但同時，該方法仍然受到調(diào)研者自身因素的影響而產(chǎn)生的偏差，例如調(diào)研者經(jīng)驗(yàn)不足，交流與溝通能力尚有缺陷、職業(yè)素養(yǎng)欠缺、專業(yè)知識儲備薄弱。（二）訪談法本文的撰寫過程中，通過面對面和S會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員進(jìn)行結(jié)構(gòu)式訪談和面對面小組座談的方式，詢問他們關(guān)于S會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制方面的想法，和對于改善質(zhì)量控制的建議，以獲得審計(jì)過程中更真實(shí)的信息。（三）文獻(xiàn)歸納法本文的撰寫過程中，通過校內(nèi)、校外的知識平臺，以線上和線下的方式查閱了電子或者紙質(zhì)的期刊、碩博士論文，閱讀了國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)；通過走進(jìn)市圖書館、博物館翻閱年鑒的方式搜索數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，了解到審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)質(zhì)量控制的以及其他相關(guān)概念，進(jìn)而分析S所的審計(jì)質(zhì)量控制問題。（四）案例分析法筆者在S會計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)期間，親身參與到審計(jì)項(xiàng)目中，可以全面的了解該所的情況。因此，以S所為案例進(jìn)行分析，可以從比較立體的角度甄別S所質(zhì)量控制存在的問題。1.4本文可能存在的創(chuàng)新與不足之處1.4.1創(chuàng)新本文選取的新的角度，即從稅務(wù)口徑中的小微企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，將S所劃分為小微型會計(jì)師事務(wù)所，探討其審計(jì)質(zhì)量問題?，F(xiàn)有的關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所的研究主要集中于大型所，尤其是“四大”“八大”，被審計(jì)對象也主要聚焦于上市公司，案例分析多為“大型財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)造假”。本文選擇小微型的會計(jì)師事務(wù)所為研究切入點(diǎn)，探究其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制五要素方面存在的問題，分析的視角微觀，案例真實(shí)，本文雖然選取了一個研究對象的案例進(jìn)行分析，但是S所有著這一類型事務(wù)所的共同點(diǎn)。S事務(wù)所的成立者是具有多年審計(jì)行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師，他們在全社會爭先創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新的新浪潮背景下，脫離原先的大型會計(jì)師事務(wù)所成立了獨(dú)立的小型會計(jì)師事務(wù)所。因此探究此類小微型會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，可以為同類審計(jì)師提供創(chuàng)業(yè)發(fā)展的參考依據(jù)。再者，本文參考了中注協(xié)2006年頒布的《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，和我國財(cái)政部在2017年發(fā)布的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》通知，參考其中給出的小型企業(yè)適用標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合其中的指引，希望能夠更好的完善S所的審計(jì)質(zhì)量控制制度，也希望本文能夠貢獻(xiàn)給小微型的會計(jì)師事務(wù)所一定價值。1.4.2不足第一，盡管本文在寫作過程中參考了國內(nèi)外文獻(xiàn)和圖書資料，也查閱了政府部門發(fā)布的政策、規(guī)范性文件，協(xié)會發(fā)布的行業(yè)數(shù)據(jù)，但是搜集到數(shù)據(jù)有限，可能導(dǎo)致分析具有局限性。另外，本文研究對象為S會計(jì)師事務(wù)所，研究的案例也有限。第二，本文選取了一些自己參加過的審計(jì)案例作為審計(jì)質(zhì)量控制輔助分析手段，可能有些審計(jì)質(zhì)量控制的問題在這些案例中沒有顯現(xiàn)出來，所以本文分析該會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制問題可能不全面。另外，本文的分析主要基于質(zhì)量控制六要素框架，但不能排除很多影響因素?zé)o法歸納其中，或存在遺漏的情況。本文提出的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制建議，尚未在S會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，暫時無法對優(yōu)化后的效果進(jìn)行驗(yàn)證。參考文獻(xiàn)[1]齊飛.2015.我國會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核問題研究[J].審計(jì)研究,02:106～112.[2]李軍.2018.論會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題與完善途徑[J].時代金融,709(27):295+307.[3]李璐,孫亞麗,胡成玥.2017.會計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度的政策研究——基于審計(jì)任期、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的視角[J].中國注冊會計(jì)師,7.[4]李莉,高峰.2008.論會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制模式[J].山東理工大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),24(001):55～57.[5]黃勝華.2011.會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系研究[J].會計(jì)之友,000(025):100～101.[6]章毅,于海琴.2012.審計(jì)輪換與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)關(guān)系研究:國外文獻(xiàn)綜述[J].商,000(003):71～72.[7]張旺峰.2018.事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量[J].財(cái)會月刊（會計(jì)版）,000(002):135～142.[8]陳翔.2011.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制研究——基于會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部因素角度[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2023(005):198～200.[9]馮劍,羅韜.2010.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制探討[J].財(cái)政監(jiān)督,000(022):P.58～59.[10]劉愛東,鄧誠.2007.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系研究[J].會計(jì)師,000(008):26～32.[11]李延超.2010.中小型會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展將何去何從[J].會計(jì)師,000(003):P.85～87.[12]曾雅婷,劉暢,金桐旭等.2019農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險與應(yīng)對策略研究[J].商業(yè)會計(jì),000(007):52～55.[13]伍思凡.2017.中小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制構(gòu)建[J].現(xiàn)代商業(yè),000(012):155～156.[14]謝盛紋,李遠(yuǎn)艷,XIE等.2017.公司高管與簽字注冊會計(jì)師的校友關(guān)系對審計(jì)意見的影響——來自中國證券市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),06(v.38;No.423):111～121.[15]葉陳剛,何歡.2007.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險識別與控制[J].財(cái)會通訊(學(xué)術(shù)版),(04):61～63+66.[16]孫潔.2011.會計(jì)師事務(wù)所的績效考核體系建立[J].商業(yè)會計(jì),(12):55～56.[17]AsthanaSC,BooneJP,AbnormalAuditFeeandAuditQuality.

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