2025年審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型試題及答案一、單項(xiàng)選擇題1.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（）。A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案：B解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定。所以選項(xiàng)B正確。2.下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各要素的說(shuō)法中，不正確的是（）。A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的答案：C解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項(xiàng)A正確；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估得出的，選項(xiàng)B正確；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要控制的，而不是審計(jì)前就面臨的，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D正確。3.當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是（）。A.降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍C.提高重要性水平D.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末答案：D解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷確定的，與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有直接關(guān)系，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末，可以獲取更充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D正確。4.下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的是（）。A.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能通過(guò)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)B.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性C.檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系D.檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零答案：BCD解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能通過(guò)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，選項(xiàng)B正確；根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，選項(xiàng)C正確；由于審計(jì)的固有限制，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零，選項(xiàng)D正確。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，可能存在的重大錯(cuò)報(bào)是（）。A.營(yíng)業(yè)收入的高估或低估B.應(yīng)收賬款的高估或低估C.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確D.以上都有可能答案：D解析：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷應(yīng)收賬款平均余額。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，可能是營(yíng)業(yè)收入的金額不準(zhǔn)確，存在高估或低估的情況；也可能是應(yīng)收賬款的金額不準(zhǔn)確，存在高估或低估的情況；同時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確會(huì)影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，進(jìn)而影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。所以選項(xiàng)D正確。二、多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的說(shuō)法中，正確的有（）。A.該模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B.該模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)答案：ABD解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)先設(shè)定的，選項(xiàng)A正確；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)B正確；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。2.下列各項(xiàng)中，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素有（）。A.被審計(jì)單位面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷被審計(jì)單位存在較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)C.審計(jì)項(xiàng)目組人員素質(zhì)和專業(yè)能力較低D.審計(jì)的時(shí)間和成本受到限制答案：ABC解析：被審計(jì)單位面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)降低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A正確；存在較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)降低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)B正確；審計(jì)項(xiàng)目組人員素質(zhì)和專業(yè)能力較低，可能無(wú)法有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)降低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C正確；審計(jì)的時(shí)間和成本受到限制，可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施充分的審計(jì)程序，應(yīng)提高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的有（）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定C.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案：ABC解析：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A正確；財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，選項(xiàng)B正確；認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C正確；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮的因素有（）。A.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C.審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性D.內(nèi)部控制的有效性答案：AB解析：根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A、B正確；審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是實(shí)施審計(jì)程序后獲取的結(jié)果，不是確定檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；內(nèi)部控制的有效性主要影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而不是直接影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。5.下列情況中，可能表明被審計(jì)單位存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（）。A.被審計(jì)單位所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈B.被審計(jì)單位的管理層缺乏誠(chéng)信C.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在重大缺陷D.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策頻繁變更答案：ABCD解析：被審計(jì)單位所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，進(jìn)而增加財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A正確；管理層缺乏誠(chéng)信，可能存在舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，增加了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)B正確；內(nèi)部控制存在重大缺陷，不能有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)，會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)升高，選項(xiàng)C正確；會(huì)計(jì)政策頻繁變更，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性降低，增加了重大錯(cuò)報(bào)的可能性，選項(xiàng)D正確。三、簡(jiǎn)答題1.簡(jiǎn)述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義及各要素之間的關(guān)系。答案：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。含義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。各要素之間的關(guān)系：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)先設(shè)定的可接受的低水平，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估得出的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，而控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的手段主要是通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)規(guī)劃審計(jì)工作？答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下步驟利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)規(guī)劃審計(jì)工作：確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)的要求以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策等因素，預(yù)先設(shè)定一個(gè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。通常，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)設(shè)定為一個(gè)較低的水平，以合理保證審計(jì)意見(jiàn)的可靠性。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)等方面。通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還需要進(jìn)一步區(qū)分固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)），在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，用可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除以評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，得出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序：當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。例如，增加實(shí)質(zhì)性程序的樣本量，實(shí)施更詳細(xì)的細(xì)節(jié)測(cè)試，將實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末等。當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)縮小審計(jì)程序的范圍，但仍需獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.舉例說(shuō)明如何根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)調(diào)整審計(jì)策略。答案：假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)，預(yù)先設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%。情況一：評(píng)估甲公司認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高經(jīng)過(guò)對(duì)甲公司的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)甲公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)份額逐漸下降，管理層為了達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)可能存在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。同時(shí)，甲公司的內(nèi)部控制存在一些缺陷，如銷售與收款環(huán)節(jié)的授權(quán)審批制度執(zhí)行不嚴(yán)格。綜合評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為80%。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=5%÷80%=6.25%。由于可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取更嚴(yán)格的審計(jì)策略。審計(jì)策略調(diào)整：擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。例如，對(duì)于應(yīng)收賬款，增加函證的數(shù)量，不僅對(duì)大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，還對(duì)一些小額但異常的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。對(duì)銷售發(fā)票、發(fā)貨憑證等原始憑證進(jìn)行更詳細(xì)的檢查，以驗(yàn)證銷售收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。如在不預(yù)先通知甲公司的情況下，對(duì)存貨進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)。將實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末。在期末對(duì)收入、成本等重要項(xiàng)目進(jìn)行更全面的審計(jì)，以獲取更可靠的審計(jì)證據(jù)。情況二：評(píng)估甲公司認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低若甲公司所處行業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，市場(chǎng)份額較為穩(wěn)定，管理層誠(chéng)信度較高，內(nèi)部控制健全有效。評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為20%。計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=5%÷20%=25%?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以適當(dāng)調(diào)整審計(jì)策略。審計(jì)策略調(diào)整：可以適當(dāng)縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。如在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，減少函證的數(shù)量，選擇金額較大、賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。可以在期中實(shí)施一部分實(shí)質(zhì)性程序，在期末進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和驗(yàn)證。例如，在期中對(duì)部分收入交易進(jìn)行測(cè)試，期末再對(duì)剩余期間的收入進(jìn)行少量的抽查。四、綜合題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)乙公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中了解到以下情況：乙公司所處行業(yè)為高科技行業(yè)，技術(shù)更新?lián)Q代快，產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。乙公司的管理層為了提高公司的業(yè)績(jī)，制定了較為激進(jìn)的銷售策略，給予客戶較長(zhǎng)的信用期。乙公司的內(nèi)部控制制度在過(guò)去一年中進(jìn)行了較大的調(diào)整，但部分員工對(duì)新制度的執(zhí)行不夠到位。乙公司在2024年進(jìn)行了多項(xiàng)重大的投資活動(dòng)，涉及金額較大。要求：（1）分析乙公司可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何調(diào)整審計(jì)策略。答案：（1）乙公司可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析如下：行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：乙公司所處高科技行業(yè)技術(shù)更新?lián)Q代快，產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。這可能導(dǎo)致產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，存貨可能發(fā)生減值。如果乙公司不能及時(shí)將過(guò)時(shí)的存貨進(jìn)行處理，可能會(huì)高估存貨的價(jià)值，存在存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)可能影響乙公司的銷售收入，如果市場(chǎng)需求下降，可能導(dǎo)致銷售收入被高估，存在營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。銷售策略導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：管理層制定了激進(jìn)的銷售策略，給予客戶較長(zhǎng)的信用期。這可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收困難，壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加。乙公司可能沒(méi)有按照合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而高估應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，存在應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)部控制制度進(jìn)行了較大調(diào)整，但部分員工對(duì)新制度執(zhí)行不夠到位。這可能導(dǎo)致內(nèi)部控制不能有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)。例如，在銷售與收款循環(huán)中，可能存在銷售訂單未經(jīng)適當(dāng)審批、發(fā)貨與銷售合同不符等情況，增加了銷售收入和應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在采購(gòu)與付款循環(huán)中，可能存在采購(gòu)審批不嚴(yán)格、付款流程不規(guī)范等問(wèn)題，影響應(yīng)付賬款和存貨的準(zhǔn)確性。重大投資活動(dòng)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：乙公司進(jìn)行了多項(xiàng)重大投資活動(dòng)，涉及金額較大。投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，可能存在投資成本的計(jì)量不準(zhǔn)確、投資收益的確認(rèn)不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題。同時(shí)，重大投資活動(dòng)可能帶來(lái)較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果投資失敗，可能導(dǎo)致資產(chǎn)減值，存在長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)），由于乙公司存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取以下措施調(diào)整審計(jì)策略：確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)：假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)先設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，根據(jù)對(duì)乙