2025年稅法(第七版)梁偉樣著課后習(xí)題答案例1：甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500萬元，另收取包裝費(fèi)11.3萬元（含稅）；（2）將自產(chǎn)B產(chǎn)品用于職工福利，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)80萬元；（3）購進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額39萬元，其中20%的原材料因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)；（4）購進(jìn)一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元，稅額26萬元；（5）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明金額40萬元，稅額1.2萬元。要求計(jì)算甲公司2024年12月應(yīng)納增值稅額。解答：（1）銷售A產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額：500×13%+11.3÷(1+13%)×13%=65+1.3=66.3萬元。根據(jù)《增值稅暫行條例》，價(jià)外費(fèi)用需并入銷售額計(jì)稅，包裝費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，需價(jià)稅分離后計(jì)算。（2）自產(chǎn)B產(chǎn)品用于職工福利視同銷售，銷項(xiàng)稅額：80×13%=10.4萬元。根據(jù)增值稅視同銷售規(guī)定，將自產(chǎn)貨物用于集體福利需按同類售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（3）購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額：39×(1-20%)=31.2萬元。因管理不善導(dǎo)致的損失屬于非正常損失，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需按比例轉(zhuǎn)出。（4）購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額：26萬元。根據(jù)現(xiàn)行政策，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣。（5）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額：40×10%=4萬元。用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（小規(guī)模納稅人開具3%專票時(shí)，按票面稅額或9%扣除率計(jì)算，但2025年政策調(diào)整為統(tǒng)一按10%扣除率，此處按新政策執(zhí)行）。當(dāng)期應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=(66.3+10.4)(31.2+26+4)=76.761.2=15.5萬元。例2：乙酒廠為增值稅一般納稅人，2024年10月生產(chǎn)銷售情況如下：（1）銷售糧食白酒10噸，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款80萬元，另收取品牌使用費(fèi)5.65萬元（含稅）、包裝物押金2.26萬元（約定3個(gè)月后退還）；（2）銷售自產(chǎn)葡萄酒5噸，開具普通發(fā)票注明金額22.6萬元；（3）將自產(chǎn)新型白酒2噸用于市場推廣，無同類售價(jià)，成本價(jià)15萬元/噸，成本利潤率10%。已知白酒消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克，葡萄酒消費(fèi)稅稅率10%。要求計(jì)算乙酒廠10月應(yīng)納消費(fèi)稅。解答：（1）糧食白酒消費(fèi)稅：①從價(jià)計(jì)征部分：[80+(5.65+2.26)÷(1+13%)]×20%=[80+7.91÷1.13]×20%=(80+7)×20%=17.4萬元。品牌使用費(fèi)、包裝物押金（除啤酒黃酒外）均屬于價(jià)外費(fèi)用，需并入銷售額計(jì)稅，且白酒包裝物押金無論是否退還均需在收取時(shí)計(jì)稅。②從量計(jì)征部分：10×2000×0.5÷10000=1萬元（1噸=2000斤，每斤0.5元）。合計(jì)：17.4+1=18.4萬元。（2）葡萄酒消費(fèi)稅：22.6÷(1+13%)×10%=2萬元。普通發(fā)票金額為含稅價(jià)，需價(jià)稅分離后計(jì)算。（3）新型白酒消費(fèi)稅（無同類售價(jià)，按組成計(jì)稅價(jià)格）：組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤率)+從量稅]÷(1-消費(fèi)稅稅率)=[2×15×(1+10%)+2×2000×0.5÷10000]÷(1-20%)=[33+0.2]÷0.8=41.5萬元。應(yīng)納消費(fèi)稅=41.5×20%+2×2000×0.5÷10000=8.3+0.2=8.5萬元。10月應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)：18.4+2+8.5=28.9萬元。例3：丙公司為居民企業(yè)，2024年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤800萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）全年銷售收入5000萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元；（2）廣告費(fèi)支出800萬元；（3）通過公益性社會組織捐贈100萬元，直接向某小學(xué)捐贈20萬元；（4）支付稅收滯納金5萬元，銀行罰息3萬元；（5）當(dāng)年計(jì)入成本費(fèi)用的合理工資薪金總額400萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)60萬元，工會經(jīng)費(fèi)8萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬元。要求計(jì)算丙公司2024年應(yīng)納企業(yè)所得稅額（稅率25%）。解答：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整：稅法扣除限額①60×60%=36萬元；限額②5000×0.5%=25萬元，取較小值25萬元。應(yīng)調(diào)增60-25=35萬元。（2）廣告費(fèi)調(diào)整：扣除限額=5000×15%=750萬元，實(shí)際支出800萬元，應(yīng)調(diào)增800-750=50萬元。（3）捐贈支出調(diào)整：公益性捐贈扣除限額=800×12%=96萬元，實(shí)際支出100萬元，調(diào)增100-96=4萬元；直接捐贈20萬元不得扣除，調(diào)增20萬元，合計(jì)調(diào)增24萬元。（4）稅收滯納金調(diào)整：稅收滯納金5萬元不得扣除，調(diào)增5萬元；銀行罰息3萬元可扣除，無需調(diào)整。（5）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整：職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56萬元，實(shí)際60萬元，調(diào)增4萬元；工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8萬元，實(shí)際8萬元，無需調(diào)整；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×8%=32萬元，實(shí)際30萬元，無需調(diào)整；合計(jì)調(diào)增4萬元。應(yīng)納稅所得額=800+35+50+24+5+4=918萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=918×25%=229.5萬元。例4：居民個(gè)人張某2024年取得以下收入：（1）每月工資薪金收入2萬元（已扣除“三險(xiǎn)一金”4000元）；（2）5月取得勞務(wù)報(bào)酬收入3萬元；（3）8月取得稿酬收入1萬元；（4）12月取得全年一次性獎金5萬元（選擇單獨(dú)計(jì)稅）。張某有兩個(gè)子女在讀小學(xué)（均由張某扣除），父母年滿60歲（張某為獨(dú)生子女），首套住房貸款利息支出每月1000元。要求計(jì)算張某2024年綜合所得應(yīng)納稅額及全年一次性獎金應(yīng)納稅額（綜合所得減除費(fèi)用6萬元/年）。解答：（1）綜合所得收入額計(jì)算：工資薪金收入額=2×12=24萬元；勞務(wù)報(bào)酬收入額=3×(1-20%)=2.4萬元；稿酬收入額=1×(1-20%)×70%=0.56萬元；合計(jì)收入額=24+2.4+0.56=26.96萬元。（2）專項(xiàng)附加扣除：子女教育=2×1000×12=2.4萬元；贍養(yǎng)老人=2000×12=2.4萬元；住房貸款利息=1000×12=1.2萬元；合計(jì)=2.4+2.4+1.2=6萬元。（3）綜合所得應(yīng)納稅所得額=26.96-6（減除費(fèi)用）-（4000×12）（三險(xiǎn)一金）-6（專項(xiàng)附加扣除）=26.96-6-4.8-6=10.16萬元。（4）綜合所得應(yīng)納稅額=10.16×10%-2520=10160-2520=7640元（根據(jù)綜合所得稅率表，超過3.6萬至14.4萬部分稅率10%，速算扣除數(shù)2520）。（5）全年一次性獎金單獨(dú)計(jì)稅：5萬元÷12=4166.67元，對應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)210。應(yīng)納稅額=50000×10%-210=4790元。例5：丁外貿(mào)公司2024年11月進(jìn)口一批化妝品，成交價(jià)格為FOB紐約80萬美元（匯率1:7），支付境外運(yùn)費(fèi)5萬美元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬美元。已知該化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率15%，消費(fèi)稅稅率15%，增值稅稅率13%。要求計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。解答：（1）關(guān)稅完稅價(jià)格=（80+5+1）×7=86×7=602萬元（進(jìn)口貨物完稅價(jià)格包括貨價(jià)、運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)）。（2）應(yīng)納關(guān)稅=602×15%=90.3萬元。（3