2025年稅務師考試題庫完整參考答案一、稅法一1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售自產設備一批，開具增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元，另收取包裝費11.3萬元（含稅）；（2）將自產的一臺設備無償贈送給關聯(lián)企業(yè)，該設備無同類售價，成本價80萬元（成本利潤率10%）；（3）購進原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額20萬元，其中40%用于集體福利；（4）支付運輸公司運費，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.2萬元（運輸服務用于生產經營）。要求：計算甲公司2024年12月應繳納的增值稅。答案及解析：（1）銷售設備的銷項稅額：300×13%+11.3÷（1+13%）×13%=39+1.3=40.3萬元。（2）無償贈送設備視同銷售，組成計稅價格=80×（1+10%）=88萬元，銷項稅額=88×13%=11.44萬元。（3）購進原材料用于集體福利的部分不得抵扣進項稅額，可抵扣進項=20×（1-40%）=12萬元。（4）運費進項稅額1.2萬元可全額抵扣。（5）應繳納增值稅=（40.3+11.44）-（12+1.2）=51.74-13.2=38.54萬元。關鍵點：包裝費屬于價外費用需價稅分離；無償贈送視同銷售按組成計稅價格計算；購進貨物用于集體福利的進項稅額需轉出。二、稅法二2.乙企業(yè)為居民企業(yè)，2024年度會計利潤為500萬元，經稅務機關審核發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）全年實發(fā)合理工資薪金總額200萬元，發(fā)生職工福利費35萬元、職工教育經費12萬元、工會經費5萬元；（2）營業(yè)外支出中包含通過公益性社會組織向貧困地區(qū)捐款60萬元，直接向某小學捐贈10萬元；（3）投資收益中包含國債利息收入15萬元，從境內居民企業(yè)分回股息20萬元；（4）研發(fā)費用支出80萬元（未形成無形資產），已全額計入管理費用。要求：計算乙企業(yè)2024年應繳納的企業(yè)所得稅。答案及解析：（1）職工福利費扣除限額=200×14%=28萬元，實際發(fā)生35萬元，調增35-28=7萬元；職工教育經費扣除限額=200×8%=16萬元，實際發(fā)生12萬元，無需調整；工會經費扣除限額=200×2%=4萬元，實際發(fā)生5萬元，調增5-4=1萬元。三項經費合計調增7+1=8萬元。（2）公益性捐贈扣除限額=500×12%=60萬元，實際發(fā)生60萬元，無需調整；直接捐贈10萬元不得扣除，調增10萬元。（3）國債利息收入15萬元、居民企業(yè)股息20萬元為免稅收入，調減15+20=35萬元。（4）研發(fā)費用加計扣除=80×100%=80萬元（2023年起制造業(yè)等企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為100%，假設乙企業(yè)適用），調減80萬元。（5）應納稅所得額=500+8+10-35-80=393萬元。（6）應繳納企業(yè)所得稅=393×25%=98.25萬元。關鍵點：三項經費扣除限額按工資薪金總額計算；直接捐贈不得稅前扣除；免稅收入需調減；研發(fā)費用加計扣除政策適用范圍。三、涉稅服務實務3.丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2024年第四季度發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售貨物取得含稅收入45萬元（未開具發(fā)票）；（2）提供咨詢服務取得含稅收入20萬元，開具增值稅普通發(fā)票；（3）銷售自己使用過的固定資產（2018年購入）取得含稅收入3.09萬元。要求：計算丙公司2024年第四季度應繳納的增值稅及附加稅費（城市維護建設稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育附加2%）。答案及解析：（1）小規(guī)模納稅人季度銷售額未超過30萬元（2023年政策延續(xù)至2027年底）可免征增值稅，但本題中：銷售貨物收入=45÷（1+1%）=44.55萬元；咨詢服務收入=20÷（1+1%）=19.80萬元；銷售固定資產收入=3.09÷（1+3%）=3萬元。（2）小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收（2023年政策），銷售自己使用過的固定資產適用3%征收率減按2%征收。（3）銷售貨物和咨詢服務應納稅額=（44.55+19.80）×1%=0.6435萬元；銷售固定資產應納稅額=3×2%=0.06萬元。（4）合計應繳納增值稅=0.6435+0.06=0.7035萬元。（5）附加稅費=0.7035×（7%+3%+2%）=0.7035×12%=0.08442萬元。關鍵點：小規(guī)模納稅人季度免稅額度的適用；不同業(yè)務（貨物銷售、服務、固定資產銷售）的征收率及優(yōu)惠政策；附加稅費按實際繳納增值稅計算。四、涉稅服務相關法律4.2024年5月，丁公司因偷稅被稅務機關處以20萬元罰款，丁公司不服，擬申請行政復議。已知：（1）稅務機關作出處罰決定前未履行聽證程序（丁公司未提出聽證申請）；（2）處罰決定書送達時間為5月10日，丁公司于5月25日簽收；（3）丁公司認為處罰過重，主張其偷稅行為系財務人員疏忽導致。要求：分析丁公司行政復議的受理條件及可能的爭議焦點。答案及解析：（1）行政復議受理條件：①申請人為丁公司（行政相對人）；②有明確的被申請人（作出處罰的稅務機關）；③有具體的復議請求（撤銷或變更罰款決定）和事實依據；④屬于復議范圍（稅務行政處罰屬于必經復議范圍）；⑤在法定期限內提出（自知道處罰決定之日起60日內，丁公司5月25日簽收，復議申請應在7月24日前提出）。（2）爭議焦點：①處罰程序合法性：稅務機關未履行聽證程序是否違法？根據《行政處罰法》，較大數(shù)額罰款（各地標準不同，假設20萬元達到聽證標準），行政機關應告知當事人有聽證權利，當事人要求聽證的應組織聽證。本案中丁公司未提出聽證申請，稅務機關未主動組織不構成程序違法。②處罰合理性：丁公司主張“疏忽導致”是否影響偷稅認定？根據《稅收征管法》，偷稅需主觀故意（如偽造賬簿、虛假申報等），若能證明無主觀故意，可能不構成偷稅，處罰可能被撤銷或變更。③罰款金額是否適當：需結合偷稅數(shù)額、比例及危害后果判斷。關鍵點：行政復議的受理條件；稅務行政處罰的聽證程序適用；偷稅的主觀要件認定。五、財務與會計5.戊公司2024年1月1日以銀行存款6000萬元取得己公司60%的股權（非同一控制下企業(yè)合并），己公司當日可辨認凈資產公允價值為9000萬元（與賬面價值一致）。2024年己公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉損益）。2024年12月31日，戊公司對己公司長期股權投資進行減值測試，可收回金額為5800萬元。要求：編制戊公司2024年與長期股權投資相關的會計分錄（單位：萬元）。答案及解析：（1）2024年1月1日取得股權：借：長期股權投資—己公司6000貸：銀行存款6000（非同一控制下企業(yè)合并，按支付對價的公允價值確認初始成本，合并商譽=6000-9000×60%=600萬元）（2）2024年己公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應收股利300（500×60%）貸：投資收益300（3）成本法下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益變動不做賬務處理。（4）2024年末減值測試：長期股權投資賬面價值=6000萬元（成本法下除減值外不調整），可收回金額5800萬元，應計提減值準備=6000-5800=200萬元。借：資產減值損失200貸：長期股權投資減值準備200關鍵點：非同一控制下企業(yè)合并長期股權投資的初始計量（成本法）；成本法下被投資單位損益及其他綜合收益的處理；長期股權投資減值的會計處理。六、綜合題（跨科目）6.庚公司為增值稅一般納稅人（制造業(yè)），2024年發(fā)生以下業(yè)務：（1）1月購入一臺生產設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款500萬元，稅額65萬元，支付運費取得增值稅專用發(fā)票注明稅額2萬元；（2）3月將設備出租給關聯(lián)企業(yè)，約定租期2年，不含稅月租金10萬元，一次性收取2年租金240萬元（含稅，稅率13%）；（3）12月設備因管理不善被盜，已抵扣進項稅額70萬元（含購入時65萬元+運費2萬元+后續(xù)維護費3萬元），保險公司賠償300萬元。要求：分析庚公司涉及的增值稅、企業(yè)所得稅處理。答案及解析：增值稅處理：（1）購入設備進項稅額65萬元、運費進項2萬元可全額抵扣（用于生產經營）。（2）3月收取租金屬于預收款，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。銷項稅額=240÷（1+13%）×13%=27.61萬元。（3）設備被盜屬于非正常損失（管理不善），已抵扣的進項稅額需轉出。進項稅額轉出=（65+2+3）×（設備凈值÷原值）。假設設備殘值率5%，折舊年限10年，至12月已使用11個月，凈值=500-500×（1-5%）÷10÷12×11≈500-43.54=456.46萬元，原值500萬元，轉出比例=456.46÷500≈91.29%，轉出稅額=70×91.29%≈63.90萬元。企業(yè)所得稅處理：（1）設備購入成本500萬元+運費（價稅分離后）計入固定資產原值，按10年計提折舊，殘值率5%，2024年折舊額=500×（1-5%）÷10÷12×11≈43.54萬元，可稅前扣除。（2）租金收入