醫(yī)藥財務(wù)筆試題目及答案一、單項選擇題（每題1分，共20分）1.某三甲醫(yī)院2023年財政撥款收入1.2億元，其中限定用途的科研經(jīng)費0.3億元，非限定用途0.9億元。按照《政府會計制度》，下列會計處理正確的是（）。A.1.2億元全部確認為“財政撥款收入”B.0.3億元確認為“財政撥款收入”，0.9億元確認為“事業(yè)收入”C.0.9億元確認為“財政撥款收入”，0.3億元確認為“預(yù)收賬款”D.1.2億元全部確認為“上級補助收入”答案：A解析：財政撥款無論是否限定用途，均通過“財政撥款收入”科目核算，再通過“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目區(qū)分限定與非限定。2.某醫(yī)藥流通企業(yè)采用“移動加權(quán)平均法”核算庫存，期初結(jié)存甲商品2000盒，單價15元；本月5日購入3000盒，單價16元；10日銷售2500盒；15日購入4000盒，單價17元；20日銷售3500盒。則20日銷售成本為（）元。A.57,500B.58,800C.59,200D.60,100答案：B解析：5日加權(quán)單價=(2000×15+3000×16)/(2000+3000)=15.6元；10日銷售后結(jié)存2500盒，金額2500×15.6=39,000元；15日加權(quán)單價=(39,000+4000×17)/(2500+4000)=16.523元；20日銷售成本=3500×16.523≈58,800元。3.下列關(guān)于醫(yī)院“醫(yī)療收入”確認時點的表述，符合《醫(yī)院財務(wù)制度》的是（）。A.門診收費員收取現(xiàn)金時即確認收入B.住院病人辦理出院結(jié)算時一次性確認全部收入C.醫(yī)療服務(wù)已提供且價款可以可靠計量時確認D.醫(yī)保中心撥付金額到賬時確認答案：C解析：醫(yī)院收入確認需滿足“服務(wù)已提供、金額可計量、經(jīng)濟利益很可能流入”三條件，而非以收款或醫(yī)保結(jié)算為唯一標準。4.某制藥公司2023年研發(fā)投入5億元，其中符合資本化條件的Ⅲ期臨床費用1.8億元。稅法允許加計扣除比例為100%，則該公司2023年企業(yè)所得稅納稅申報時，可扣除的研發(fā)費用總額為（）億元。A.5B.6.8C.8.2D.10答案：C解析：費用化部分3.2億元可加計扣除3.2×2=6.4億元；資本化部分1.8億元按攤銷加計，當(dāng)年攤銷若0.2億元，則加計0.2×2=0.4億元；合計6.4+0.4=6.8億元，再加上本身實際發(fā)生5億元，稅法口徑扣除6.8億元，但題目問“可扣除的研發(fā)費用總額”指加計后金額，即6.8億元。5.下列指標中，最能直接反映醫(yī)藥企業(yè)核心盈利對政府補助依賴程度的是（）。A.銷售毛利率B.扣非凈利潤/凈利潤C.政府補助占營業(yè)收入比D.研發(fā)強度答案：B解析：扣非凈利潤剔除了政府補助等非經(jīng)常性損益，其占凈利潤比例越低，說明凈利潤對政府補助依賴越高。6.某醫(yī)院2023年末應(yīng)收賬款余額3億元，其中醫(yī)保欠款2.1億元，自費病人欠款0.9億元。已計提壞賬準備0.15億元，全部為對自費病人部分計提。若醫(yī)保欠款回收風(fēng)險極低，則2023年資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目列示金額為（）億元。A.3.00B.2.85C.2.10D.2.95答案：B解析：醫(yī)保欠款2.1億元幾乎無減值，自費部分賬面余額0.9億元，已提0.15億元，凈額0.75億元，合計2.1+0.75=2.85億元。7.醫(yī)藥企業(yè)采用“買斷式”經(jīng)銷模式，商品發(fā)出即確認收入，則其收入確認依據(jù)的會計準則條款主要是（）。A.客戶取得控制權(quán)B.主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移C.收款可能性大于50%D.成本能夠可靠計量答案：A解析：新收入準則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”替代“風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移”，買斷式經(jīng)銷若合同約定經(jīng)銷商取得控制權(quán)，則發(fā)貨即可確認。8.某三甲醫(yī)院對高值耗材采用“零庫存”管理模式，手術(shù)室內(nèi)設(shè)置“虛擬庫”，月末根據(jù)實際消耗與供應(yīng)商結(jié)算。則醫(yī)院在耗材領(lǐng)用環(huán)節(jié)的會計處理為（）。A.借：庫存物資貸：應(yīng)付賬款B.借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款C.借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸：庫存物資D.不做賬務(wù)處理，僅備查登記答案：B解析：零庫存模式下，醫(yī)院不確認庫存，耗材直接計入成本，同時確認對供應(yīng)商負債。9.某醫(yī)藥公司2023年營業(yè)收入100億元，銷售費用35億元，其中學(xué)術(shù)推廣費20億元。若稅務(wù)機關(guān)核定其推廣費稅前扣除限額為營業(yè)收入的30%，則當(dāng)年可稅前扣除的學(xué)術(shù)推廣費為（）億元。A.20B.30C.35D.25答案：A解析：限額30億元，實際發(fā)生20億元未超限，可全額扣除。10.下列關(guān)于醫(yī)院“待沖基金”的表述，正確的是（）。A.屬于醫(yī)院凈資產(chǎn)，用于核算財政補助形成的固定資產(chǎn)折舊對應(yīng)資金B(yǎng).屬于負債類科目，用于核算待結(jié)算的醫(yī)?？頒.屬于收入類科目，用于核算預(yù)收醫(yī)療款D.屬于費用類科目，用于核算待攤費用答案：A解析：待沖基金是醫(yī)院專有凈資產(chǎn)科目，反映財政補助、科教項目資金形成的資產(chǎn)折舊攤銷對應(yīng)資金，需分期沖減。11.某藥企2023年出口自產(chǎn)藥品，F(xiàn)OB價折合人民幣2億元，出口退稅率13%，則其“應(yīng)收出口退稅”科目借方發(fā)生額為（）萬元。A.2,600B.2,000C.1,800D.2,200答案：A解析：2億元×13%=2,600萬元。12.醫(yī)院會計核算中，下列項目應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算的是（）。A.返聘專家勞務(wù)費B.住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)補助C.勞務(wù)派遣護工工資D.科室績效獎金答案：D解析：醫(yī)院正式職工績效獎金屬于職工薪酬范疇；返聘專家一般走“勞務(wù)費”科目；規(guī)培補助走“科教項目支出”；勞務(wù)派遣由派遣公司薪酬，醫(yī)院確認“應(yīng)付勞務(wù)費”。13.某醫(yī)藥公司2023年因產(chǎn)品質(zhì)量問題召回藥品，發(fā)生召回費用0.8億元，同時沖回以前年度已確認收入0.5億元。則利潤表中“營業(yè)收入”項目應(yīng)調(diào)減（）億元。A.0.8B.0.5C.1.3D.0.3答案：B解析：收入沖回0.5億元直接減少營業(yè)收入；召回費用0.8億元計入銷售費用。14.下列關(guān)于醫(yī)藥企業(yè)“研發(fā)支出”明細科目的設(shè)置，符合《企業(yè)會計準則》要求的是（）。A.僅設(shè)“費用化支出”“資本化支出”兩級B.按藥品品種設(shè)項目輔助核算，下設(shè)“材料”“人工”“折舊”等欄目C.按研發(fā)階段設(shè)“研究階段”“開發(fā)階段”明細D.按研發(fā)部門設(shè)“研發(fā)中心”“醫(yī)學(xué)部”明細答案：B解析：準則要求按項目歸集成本，再按階段判斷資本化；項目輔助核算+費用要素是最實用做法。15.醫(yī)院2023年收到醫(yī)保中心結(jié)算差額通知，需退回2022年多結(jié)算款0.2億元，已收到財政授權(quán)支付退款通知書。則醫(yī)院應(yīng)做的會計分錄為（）。A.借：財政撥款收入0.2億貸：銀行存款0.2億B.借：壞賬準備0.2億貸：應(yīng)收賬款0.2億C.借：待沖基金0.2億貸：銀行存款0.2億D.借：以前年度盈余調(diào)整0.2億貸：銀行存款0.2億答案：D解析：以前年度收入多計，應(yīng)通過“以前年度盈余調(diào)整”更正。16.某醫(yī)藥公司2023年授予銷售人員股票期權(quán)，授予日公允價值3億元，分三年勻速行權(quán)。2023年應(yīng)確認銷售費用（）億元。A.3B.1C.0D.2答案：B解析：3億元÷3年=1億元/年。17.醫(yī)院對固定資產(chǎn)采用“年限平均法”折舊，2023年6月購入一臺MRI設(shè)備，價值1,200萬元，使用年限8年，殘值率5%，則2023年應(yīng)計提折舊（）萬元。A.71.25B.142.5C.150D.75答案：A解析：年折舊額=1,200×(1-5%)÷8=142.5萬元；2023年使用6個月，142.5÷2=71.25萬元。18.醫(yī)藥企業(yè)2023年發(fā)生廣告費2億元，營業(yè)收入60億元，稅法允許扣除限額15%，則當(dāng)年可稅前扣除廣告費（）億元。A.2B.9C.12D.15答案：A解析：限額=60×15%=9億元，實際2億元未超限，全額扣除。19.醫(yī)院2023年收到社會捐贈藥品一批，公允價值0.5億元，用于臨床救治，未發(fā)生相關(guān)稅費。則下列會計處理正確的是（）。A.借：庫存物資0.5億貸：捐贈收入0.5億B.借：庫存物資0.5億貸：待沖基金0.5億C.借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本0.5億貸：捐贈收入0.5億D.不做賬務(wù)處理，僅做備查答案：A解析：接受捐贈藥品按公允價值確認庫存物資與捐贈收入，使用時再轉(zhuǎn)成本。20.某醫(yī)藥公司2023年資產(chǎn)負債率65%，行業(yè)平均45%，流動比率1.2，行業(yè)平均1.8，則下列財務(wù)判斷正確的是（）。A.長期償債能力優(yōu)于行業(yè)B.短期償債能力優(yōu)于行業(yè)C.資本結(jié)構(gòu)偏激進D.營運資本為負答案：C解析：資產(chǎn)負債率高于行業(yè)，說明杠桿高，資本結(jié)構(gòu)偏激進；流動比率低于行業(yè)，短期償債能力弱；無法判斷營運資本正負。二、多項選擇題（每題2分，共20分）21.下列關(guān)于醫(yī)藥企業(yè)“銷售折讓”的會計處理，正確的有（）。A.應(yīng)在折讓發(fā)生時沖減當(dāng)期收入B.屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)調(diào)整報告年度收入C.若折讓與質(zhì)量召回相關(guān)，應(yīng)計入銷售費用D.若折讓為現(xiàn)金折扣，應(yīng)計入財務(wù)費用E.折讓必須按總額法調(diào)整，不允許凈額法答案：A、B、D解析：質(zhì)量召回費用走銷售費用，但銷售折讓仍沖收入；現(xiàn)金折扣按可變對價處理，計入財務(wù)費用；準則允許凈額法列示收入。22.醫(yī)院成本核算單元“科室全成本”應(yīng)包含（）。A.科室直接材料B.科室直接人工C.分攤的行政后勤成本D.分攤的醫(yī)技平臺成本E.財政撥款購置設(shè)備折舊答案：A、B、C、D解析：財政撥款設(shè)備折舊通過“待沖基金”沖減，不計入科室全成本。23.醫(yī)藥企業(yè)下列支出中，應(yīng)計入“開發(fā)支出”科目的有（）。A.Ⅲ期臨床費B.藥品注冊費C.市場調(diào)研費D.生產(chǎn)樣品成本E.研究階段人員工資答案：A、B、D解析：市場調(diào)研費、研究階段支出費用化。24.醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表時，下列屬于“業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。A.收到財政撥款B.支付藥品采購款C.收回以前年度醫(yī)保欠款D.支付基建工程款E.收到臨床試驗合同款答案：A、B、C、E解析：基建工程款屬于投資活動。25.醫(yī)藥公司2023年實施股權(quán)激勵，下列關(guān)于股份支付費用稅前扣除的說法正確的有（）。A.實際行權(quán)時方可扣除B.按公允價值在等待期內(nèi)分期扣除C.可扣除金額不得超過實際行權(quán)時股票公允價與行權(quán)價差額D.若股票來源為回購股份，不影響扣除金額E.未行權(quán)部分不得扣除答案：A、C、D、E解析：稅法堅持實際行權(quán)扣除原則，等待期內(nèi)會計確認費用不得稅前扣。26.醫(yī)院對高值耗材實行“SPD”供應(yīng)鏈管理，下列關(guān)于SPD模式對財務(wù)影響的說法正確的有（）。A.可降低醫(yī)院庫存資金占用B.供應(yīng)商代為保管，所有權(quán)屬供應(yīng)商，醫(yī)院不確認資產(chǎn)C.消耗結(jié)算時醫(yī)院確認成本及應(yīng)付賬款D.醫(yī)院無需再設(shè)“庫存物資—高值耗材”明細賬E.可降低醫(yī)院營運資本需求答案：A、C、E解析：SPD模式下，耗材進入醫(yī)院虛擬庫即視為醫(yī)院存貨，所有權(quán)轉(zhuǎn)移，醫(yī)院仍需確認資產(chǎn)；但庫存量極低，資金占用下降。27.醫(yī)藥企業(yè)2023年收到政府撥付的“重大新藥創(chuàng)制”專項補貼1億元，用于購置研發(fā)設(shè)備，設(shè)備使用壽命5年，則下列關(guān)于政府補助會計處理的說法正確的有（）。A.采用總額法下，先確認遞延收益1億元B.采用凈額法下，直接沖減固定資產(chǎn)賬面價值C.總額法下，每年確認其他收益0.2億元D.凈額法下，折舊年限不變，年折舊額減少E.若設(shè)備提前處置，尚未攤銷的遞延收益一次性轉(zhuǎn)入損益答案：A、B、C、D、E解析：表述全部正確。28.醫(yī)院2023年開展“日間手術(shù)”業(yè)務(wù)，下列關(guān)于日間手術(shù)成本核算的說法正確的有（）。A.可直接歸入“臨床科室成本”B.手術(shù)室折舊應(yīng)分攤至日間手術(shù)成本C.麻醉藥品消耗應(yīng)計入直接材料D.病人接送班車費用應(yīng)計入日間手術(shù)成本E.日間手術(shù)成本核算對象可以按病種組合（DRG）歸集答案：A、B、C、E解析：班車費用屬間接后勤成本，已分攤至科室，不再直接計入。29.醫(yī)藥公司2023年出口藥品，采用DDP貿(mào)易方式，下列關(guān)于收入確認時點的說法正確的有（）。A.以貨物運抵進口國指定地點并交付客戶為控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點B.國際運費、保險費等應(yīng)計入銷售費用C.關(guān)稅由賣方承擔(dān)，應(yīng)計入合同履約成本D.若途中發(fā)生破損，損失由賣方承擔(dān)，不影響收入確認金額E.收入金額應(yīng)按扣除關(guān)稅后的凈額列示答案：A、C解析：DDP下賣方承擔(dān)所有費用，運費關(guān)稅均為合同履約成本；收入按總額確認；破損需計提可變對價。30.醫(yī)院2023年使用財政補助資金購入一臺CT，價值800萬元，采用年限平均法折舊，年限8年，殘值率4%，則下列關(guān)于CT折舊的說法正確的有（）。A.年折舊額96萬元B.折舊通過“待沖基金”科目沖減C.不影響醫(yī)院當(dāng)期損益D.財政補助形成的資產(chǎn)不計提減值E.設(shè)備報廢時，待沖基金余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”答案：A、B、C、E解析：財政資產(chǎn)仍需計提減值，若發(fā)生減值，借記“待沖基金”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。三、計算分析題（共30分）31.某醫(yī)藥集團2023年合并報表口徑數(shù)據(jù)如下（單位：億元）：營業(yè)收入200；營業(yè)成本120；銷售費用35；管理費用15；研發(fā)費用18；財務(wù)費用5；其他收益3（均為政府補助）；投資收益2；營業(yè)外支出1；所得稅率15%。集團母公司2023年實施股權(quán)激勵，等待期3年，授予日公允價值6億元，本年確認股份支付費用2億元，已計入管理費用。要求：（1）計算集團2023年歸母凈利潤（假設(shè)無少數(shù)股東損益）。（2）若政府補助中1億元為與日?；顒酉嚓P(guān)的研發(fā)補貼，請計算“扣非凈利潤”。（3）若集團擬以歸母凈利潤為基礎(chǔ)分配現(xiàn)金股利，分紅率30%，求應(yīng)分配金額。答案：（1）營業(yè)利潤=200-120-35-15-18-5+3+2=12億元；利潤總額=12-1=11億元；所得稅=11×15%=1.65億元；歸母凈利潤=11-1.65=9.35億元。（2）扣非凈利潤=歸母凈利潤-非經(jīng)常性損益=9.35-(3-1)=7.35億元。（3）應(yīng)分配現(xiàn)金股利=9.35×30%=2.805億元。32.某三甲醫(yī)院2023年相關(guān)數(shù)據(jù)如下：門急診人次200萬，住院床日30萬，均次費用分別為300元與1,200元；醫(yī)保結(jié)算比例分別為60%與75%，自費比例分別為40%與25%；醫(yī)?；乜钪芷谄骄?個月，自費欠款率8%。醫(yī)院2023年初應(yīng)收賬款余額4.5億元，其中醫(yī)保欠款3.2億元，自費欠款1.3億元；年末應(yīng)收賬款余額5.2億元，醫(yī)保欠款3.7億元，自費欠款1.5億元。要求：（1）計算2023年醫(yī)療收入總額。（2）計算2023年醫(yī)保應(yīng)結(jié)算金額及實際回款金額。（3）估算2023年自費部分壞賬準備計提金額（假設(shè)按余額法，計提比例10%）。答案：（1）門急診收入=200萬×300=6億元；住院收入=30萬×1,200=36億元；醫(yī)療收入總額=6+36=42億元。（2）醫(yī)保應(yīng)結(jié)算=6×60%+36×75%=3.6+27=30.6億元；醫(yī)保回款=期初3.2+本期30.6-期末3.7=30.1億元。（3）自費欠款期末1.5億元，期初1.3億元，本年收回=1.3+42×40%×(1-8%)-1.5=1.3+15.456-1.5=15.256億元；按余額法，壞賬準備期末余額=1.5×10%=0.15億元；期初余額假設(shè)0.13億元，則本期計提=0.15-0.13=0.02億元（200萬元）。33.某制藥公司2023年啟動A藥品生產(chǎn)線擴建項目，總投資8億元，資金來源：銀行長期貸款5億元（利率4.5%，期限5年，按年付息，到期一次還本），自有資金3億元。項目建設(shè)期1年，2024年1月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2023年資本化利息期間為9個月。要求：（1）計算2023年資本化利息金額。（2）計算2024年該生產(chǎn)線折舊額（年限10年，殘值率5%，年限平均法）。（3）若2024年A藥品銷售收入12億元，銷售毛利率55%，銷售費用率20%，管理費用率8%，財務(wù)費用僅考慮上述貸款利息，所得稅率15%，計算2024年該項目對歸母凈利潤的貢獻。答案：（1）資本化利息=5×4.5%×9/12=0.16875億元。（2）固定資產(chǎn)原值=8+0.16875=8.16875億元；年折舊=8.16875×(1-5%)÷10=0.7760億元。（3）營業(yè)利潤=12×55%-12×20%-12×8%-0.225=6.6-2.4-0.96-0.225=3.015億元；利潤總額=3.015億元；所得稅=3.015×15%=0.45225億元；歸母凈利潤貢獻=3.015-0.45225=2.56275億元。四、綜合案例題（共30分）34.背景資料恒康醫(yī)藥集團（以下簡稱“集團”）為A股上市公司，主營化學(xué)制劑、原料藥及醫(yī)療器械，2023年發(fā)生以下事項：（1）集團2022年12月與某三甲醫(yī)院簽訂“科研型臨床試驗合作協(xié)議”，醫(yī)院作為組長單位，集團支付科研經(jīng)費0.8億元，用于Ⅲ期臨床。協(xié)議約定：若藥品獲批，醫(yī)院可獲得上市后5年銷售額提成1%；若未獲批，醫(yī)院無需退還經(jīng)費。2023年集團支付0.8億元，醫(yī)院已開具“醫(yī)療服務(wù)臨床試驗費”增值稅普通發(fā)票，稅率免稅。（2）2023年8月，集團收到國家藥監(jiān)局核發(fā)的《藥品注冊批件》，藥品成功上市。集團預(yù)計該藥品未來5年銷售額合計100億元，按協(xié)議應(yīng)支付醫(yī)院提成1億元，但提成按年結(jié)算。（3）2023年該藥品實現(xiàn)銷售收入8億元，集團按1%計提應(yīng)付醫(yī)院提成800萬元，計入銷售費用。（4）集團2023年銷售費用總額25億元，其中市場推廣費15億元；稅務(wù)機關(guān)對推廣費稅前扣除限額為營業(yè)收入的30%，集團營業(yè)收入80億元。（5）集團2023年研發(fā)投入10億元，其中費用化6億元，資本化4億元；資本化部分形成無形資產(chǎn)，使用壽命10年，無殘值，按直線法攤銷。（6）集團2023年收到政府研發(fā)補助2億元，其中1億元用于購置研發(fā)設(shè)備（設(shè)備使用壽命5年），另1億元用于補償已發(fā)生研發(fā)費用。集團采用總額法核算政府補助。要求：（1）根據(jù)事項（1），判斷集團支付0.8億元臨床試驗費的會計處理，并說明理由；若需分攤，請計算2023年應(yīng)確認金額。（2）根據(jù)事項（2）（3），判斷800萬元提成費的會計處理是否正確；若不正確，請給出調(diào)整分錄。（3）計算集團2023年推廣費稅前扣