建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險評價體系的構(gòu)建與應(yīng)用研究一、引言1.1研究背景與意義在當今社會，建設(shè)項目作為推動經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的重要力量，其規(guī)模和數(shù)量不斷增長。從基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)到房地產(chǎn)開發(fā)，從工業(yè)項目到公共服務(wù)設(shè)施，各類建設(shè)項目如雨后春筍般涌現(xiàn)，為國家的現(xiàn)代化進程注入了強大動力。這些項目的順利實施不僅關(guān)系到資源的有效配置和利用，更與經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展以及社會的穩(wěn)定息息相關(guān)。建設(shè)項目實施階段是整個項目生命周期中資金投入最為集中、時間跨度較長且涉及多方利益主體的關(guān)鍵時期。在這一階段，投資額大量使用，各項建設(shè)活動全面展開，項目的質(zhì)量、進度和成本控制面臨著諸多挑戰(zhàn)。而傳統(tǒng)的事后審計模式在面對建設(shè)項目實施階段的復(fù)雜性和多變性時，暴露出了明顯的局限性。事后審計往往是在項目竣工后進行，此時問題已經(jīng)發(fā)生，很多損失和錯誤難以挽回，無法及時對項目實施過程進行有效的監(jiān)督和控制。例如，在一些大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中，由于事后審計發(fā)現(xiàn)問題時項目已經(jīng)建成，某些設(shè)計缺陷或施工質(zhì)量問題無法輕易整改，導(dǎo)致項目的使用功能受到影響，甚至需要額外投入大量資金進行修復(fù)，造成了資源的極大浪費。為了加強對建設(shè)項目實施階段的監(jiān)督，提高項目的經(jīng)濟效益和社會效益，跟蹤審計應(yīng)運而生。跟蹤審計作為一種新型的審計模式，將審計工作貫穿于建設(shè)項目的全過程，從項目的前期規(guī)劃、招投標、施工建設(shè)到竣工驗收，實現(xiàn)了對項目建設(shè)的全方位、動態(tài)化監(jiān)督。通過跟蹤審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)項目實施過程中存在的問題，如工程進度延誤、資金使用不當、施工質(zhì)量不達標等，并提出相應(yīng)的改進建議，從而有效防范風險，保障項目的順利進行。在某大型房地產(chǎn)開發(fā)項目中，跟蹤審計人員在項目施工階段發(fā)現(xiàn)施工單位存在偷工減料的行為，及時向建設(shè)單位和相關(guān)部門報告，并提出整改要求。通過及時干預(yù)，避免了質(zhì)量問題的進一步惡化，保證了項目的質(zhì)量，維護了購房者的利益。然而，建設(shè)項目實施階段跟蹤審計也面臨著諸多風險。從審計環(huán)境來看，法律法規(guī)的不完善、政策的不穩(wěn)定以及市場的波動等因素都可能給跟蹤審計帶來不確定性。在一些新興的建設(shè)領(lǐng)域，相關(guān)法律法規(guī)的制定相對滯后，審計人員在判斷項目的合規(guī)性時缺乏明確的依據(jù)，容易引發(fā)審計風險。審計人員的專業(yè)素質(zhì)和能力水平也對跟蹤審計的質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。建設(shè)項目跟蹤審計涉及工程技術(shù)、財務(wù)、法律等多個領(lǐng)域的知識，要求審計人員具備全面的專業(yè)素養(yǎng)和豐富的實踐經(jīng)驗。如果審計人員缺乏相關(guān)專業(yè)知識，對工程建設(shè)中的技術(shù)問題和財務(wù)問題理解不深入，就可能無法準確識別風險，導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏差。在審計過程中，審計人員與被審計單位之間的溝通協(xié)調(diào)不暢、審計程序執(zhí)行不規(guī)范以及審計證據(jù)獲取不充分等問題，也都可能增加審計風險。構(gòu)建科學(xué)合理的建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險評價體系具有重要的現(xiàn)實意義。一方面，它能夠幫助審計人員全面、系統(tǒng)地識別和評估跟蹤審計過程中面臨的各種風險，提前制定風險應(yīng)對策略，降低風險發(fā)生的概率和影響程度。通過對風險的量化分析，審計人員可以更加清晰地了解風險的嚴重程度，從而有針對性地分配審計資源，提高審計效率和效果。另一方面，風險評價體系的建立也有助于審計部門加強對跟蹤審計工作的管理和監(jiān)督，規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量。它為審計部門提供了一個科學(xué)的評價標準，使審計部門能夠?qū)Ω檶徲嫻ぷ鬟M行客觀、公正的考核和評價，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題并加以改進。風險評價體系還可以為建設(shè)項目的決策者提供參考依據(jù)，幫助他們更好地了解項目實施過程中的風險狀況，做出科學(xué)合理的決策，保障項目的順利實施和資金的合理使用。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外對建設(shè)項目跟蹤審計風險評價的研究起步較早，理論體系相對成熟。在風險識別方面，國外學(xué)者運用多種方法對跟蹤審計風險因素進行挖掘。有學(xué)者通過對大量建設(shè)項目跟蹤審計案例的分析，運用頭腦風暴法和故障樹分析法，識別出審計環(huán)境、審計主體、審計客體以及審計程序等多方面的風險因素。他們認為，法律法規(guī)的不完善、審計人員的專業(yè)能力不足以及被審計單位的不配合等都會增加審計風險。在風險評估上，國外研究側(cè)重于定量分析方法的應(yīng)用，如層次分析法（AHP）、模糊綜合評價法、蒙特卡洛模擬法等。這些方法通過構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，對風險因素進行量化評估，為風險應(yīng)對提供科學(xué)依據(jù)。有學(xué)者運用層次分析法確定各風險因素的權(quán)重，再結(jié)合模糊綜合評價法對建設(shè)項目跟蹤審計風險進行綜合評價，得出風險等級，為審計決策提供參考。在風險應(yīng)對策略方面，國外研究提出了一系列針對性措施，包括完善審計法律法規(guī)、加強審計人員培訓(xùn)、建立有效的溝通機制以及運用信息技術(shù)提高審計效率等。國內(nèi)對建設(shè)項目跟蹤審計風險評價的研究始于20世紀末，隨著國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的快速發(fā)展，相關(guān)研究逐漸增多。在風險識別方面，國內(nèi)學(xué)者結(jié)合我國國情和建設(shè)項目特點，對跟蹤審計風險因素進行了深入分析。有學(xué)者指出，除了審計環(huán)境、審計主體和審計客體等常見風險因素外，我國建設(shè)項目跟蹤審計還面臨著政府干預(yù)、審計資源不足以及審計人員職業(yè)道德等方面的風險。在風險評估方法上，國內(nèi)研究在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，也進行了一些創(chuàng)新和改進。例如，有學(xué)者將灰色關(guān)聯(lián)分析與模糊綜合評價法相結(jié)合，對建設(shè)項目跟蹤審計風險進行評價，提高了評價結(jié)果的準確性。在風險應(yīng)對策略方面，國內(nèi)研究強調(diào)加強審計質(zhì)量控制、完善審計制度建設(shè)以及提高審計人員綜合素質(zhì)等。盡管國內(nèi)外在建設(shè)項目跟蹤審計風險評價方面取得了一定的研究成果，但仍存在一些不足之處?，F(xiàn)有研究在風險因素的識別上還不夠全面，對一些新興風險因素的關(guān)注不夠，如大數(shù)據(jù)環(huán)境下的信息安全風險、建設(shè)項目融資模式創(chuàng)新帶來的風險等。在風險評估方法上，雖然各種定量分析方法被廣泛應(yīng)用，但這些方法往往存在一定的局限性，如數(shù)據(jù)獲取困難、模型假設(shè)與實際情況不符等，導(dǎo)致評估結(jié)果的準確性和可靠性受到影響。不同風險評估方法之間的比較和整合研究也相對較少，缺乏對各種方法適用場景的深入探討。在風險應(yīng)對策略方面，現(xiàn)有研究提出的措施大多較為宏觀，缺乏具體的實施細則和操作指南，在實際應(yīng)用中難以有效落實。因此，本文旨在通過對建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險的深入研究，進一步完善風險評價體系，提出更加科學(xué)、有效的風險應(yīng)對策略，為建設(shè)項目跟蹤審計實踐提供有益的參考。1.3研究內(nèi)容與方法本文圍繞建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險評價體系展開研究，具體內(nèi)容涵蓋以下幾個方面：首先，對建設(shè)項目實施階段跟蹤審計的相關(guān)理論進行深入剖析，包括跟蹤審計的概念、特點、流程以及在建設(shè)項目中的重要作用等，為后續(xù)研究奠定堅實的理論基礎(chǔ)。通過對相關(guān)理論的梳理，明確跟蹤審計在建設(shè)項目全生命周期中的地位和價值，以及其與傳統(tǒng)審計模式的區(qū)別和優(yōu)勢。其次，全面識別建設(shè)項目實施階段跟蹤審計的風險因素。從審計環(huán)境、審計主體、審計客體和審計程序等多個維度入手，深入挖掘可能導(dǎo)致審計風險的各種因素。在審計環(huán)境方面，考慮法律法規(guī)的變化、政策的調(diào)整、市場的波動以及社會輿論等因素對審計工作的影響；審計主體方面，關(guān)注審計人員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德、工作經(jīng)驗以及團隊協(xié)作能力等；審計客體方面，分析被審計單位的內(nèi)部控制制度、誠信度、經(jīng)營狀況以及對審計工作的配合程度等；審計程序方面，研究審計計劃的制定、審計證據(jù)的收集、審計方法的選擇以及審計報告的編制等環(huán)節(jié)中可能存在的風險。然后，構(gòu)建科學(xué)合理的風險評價體系?；陲L險識別的結(jié)果，遵循科學(xué)性、系統(tǒng)性、可操作性等原則，選取合適的風險評價指標，并運用層次分析法、模糊綜合評價法等方法確定指標權(quán)重，建立起全面、準確的風險評價模型。在指標選取過程中，充分考慮各風險因素的重要性和相關(guān)性，確保評價指標能夠真實反映跟蹤審計的風險狀況。運用層次分析法將復(fù)雜的風險問題分解為多個層次，通過兩兩比較確定各指標的相對重要性，進而計算出指標權(quán)重；利用模糊綜合評價法對定性和定量指標進行綜合評價，得出跟蹤審計風險的總體水平。接著，通過案例分析對風險評價體系的有效性和實用性進行驗證。選取具有代表性的建設(shè)項目跟蹤審計案例，運用構(gòu)建的風險評價體系進行實際應(yīng)用，分析評價結(jié)果與實際情況的契合度，檢驗風險評價體系的準確性和可靠性。在案例分析過程中，詳細介紹案例的背景、跟蹤審計的實施過程以及風險評價的具體操作步驟，通過對評價結(jié)果的深入分析，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提出改進建議，進一步完善風險評價體系。最后，針對風險評價結(jié)果提出針對性的風險應(yīng)對策略。根據(jù)風險的性質(zhì)和程度，分別從審計機構(gòu)、審計人員和被審計單位等不同層面提出相應(yīng)的風險防范和控制措施。審計機構(gòu)層面，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善審計質(zhì)量控制體系，優(yōu)化審計資源配置，提高審計工作的效率和質(zhì)量；審計人員層面，加強專業(yè)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，增強風險意識和責任意識；被審計單位層面，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高財務(wù)管理水平，積極配合審計工作，及時整改審計發(fā)現(xiàn)的問題。在研究方法上，本文采用了多種方法相結(jié)合的方式。文獻研究法是重要的研究手段之一，通過廣泛查閱國內(nèi)外關(guān)于建設(shè)項目跟蹤審計風險評價的相關(guān)文獻，包括學(xué)術(shù)論文、研究報告、行業(yè)標準等，了解該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，梳理已有研究成果和存在的不足，為本文的研究提供理論支持和研究思路。在梳理文獻時，對不同學(xué)者的觀點進行分類總結(jié)，分析其研究方法和研究結(jié)論的異同，從中發(fā)現(xiàn)研究的空白點和創(chuàng)新點。案例分析法也是本文的重要研究方法。選取多個具有代表性的建設(shè)項目跟蹤審計案例，對其進行深入分析，包括項目背景、跟蹤審計過程、風險因素識別、風險評價以及風險應(yīng)對措施等方面。通過對實際案例的研究，直觀地了解建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險的表現(xiàn)形式和形成原因，驗證風險評價體系的有效性和實用性，為提出針對性的風險應(yīng)對策略提供實踐依據(jù)。在案例選擇上，注重案例的多樣性和典型性，涵蓋不同類型、不同規(guī)模、不同行業(yè)的建設(shè)項目，以確保研究結(jié)果的普適性。定性與定量相結(jié)合的方法貫穿于整個研究過程。在風險因素識別階段，主要運用定性分析方法，通過對審計環(huán)境、審計主體、審計客體和審計程序等方面的分析，找出可能存在的風險因素；在風險評價階段，將定性指標和定量指標相結(jié)合，運用層次分析法、模糊綜合評價法等定量分析方法確定指標權(quán)重，對風險進行量化評價，使研究結(jié)果更加科學(xué)、準確。在對定性指標進行量化處理時，采用專家打分法、問卷調(diào)查法等方式，充分征求專家和實際工作者的意見，確保評價結(jié)果的客觀性和可靠性。二、建設(shè)項目實施階段跟蹤審計相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1跟蹤審計的概念與特點跟蹤審計是一種全新的審計模式，與傳統(tǒng)審計方式相比，具有顯著的特點。它打破了傳統(tǒng)事后審計的局限，將審計工作貫穿于建設(shè)項目實施的全過程，從項目的規(guī)劃設(shè)計階段開始，歷經(jīng)招投標、施工建設(shè)，直至竣工驗收，對項目建設(shè)過程中的各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)、持續(xù)的監(jiān)督和審查。這種審計模式能夠及時發(fā)現(xiàn)項目實施過程中存在的問題，并提出針對性的改進建議，有效防范風險，保障項目的順利推進和資金的合理使用。跟蹤審計的審計過程具有動態(tài)性。它不是在項目結(jié)束后進行一次性的審查，而是在項目實施的各個階段持續(xù)進行。在項目的規(guī)劃設(shè)計階段，審計人員會對項目的可行性研究報告、設(shè)計方案等進行審查，評估項目的合理性和經(jīng)濟性，提出優(yōu)化建議。在施工階段，審計人員會定期深入施工現(xiàn)場，對工程進度、質(zhì)量、造價等方面進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正施工過程中出現(xiàn)的問題。在某高速公路建設(shè)項目中，跟蹤審計人員在施工階段發(fā)現(xiàn)施工單位為了趕進度，存在部分路段施工工藝不符合設(shè)計要求的情況。審計人員及時與施工單位溝通，要求其立即整改，并對整改情況進行跟蹤監(jiān)督，確保了工程質(zhì)量。這種動態(tài)性的審計過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)項目實施過程中的風險和問題，避免問題積累和惡化，從而有效保障項目的順利進行。跟蹤審計的范圍具有廣泛性。它涵蓋了建設(shè)項目實施過程中的各個方面，包括工程建設(shè)、財務(wù)管理、合同執(zhí)行、物資采購等。在工程建設(shè)方面，審計人員會對工程的施工質(zhì)量、進度、安全等進行監(jiān)督檢查；在財務(wù)管理方面，會對項目的資金籌集、使用、核算等進行審計，確保資金的合理使用和安全；在合同執(zhí)行方面，會審查合同的簽訂、履行情況，防止合同糾紛和違約行為的發(fā)生；在物資采購方面，會對物資的采購計劃、采購過程、驗收等進行審計，確保物資采購的合規(guī)性和經(jīng)濟性。在某大型水利樞紐工程建設(shè)項目中，跟蹤審計人員不僅對工程建設(shè)的質(zhì)量、進度進行監(jiān)督，還對項目的財務(wù)管理進行嚴格審計，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位存在部分資金使用不規(guī)范的問題，及時要求其整改。審計人員還對物資采購環(huán)節(jié)進行審查，發(fā)現(xiàn)采購過程中存在供應(yīng)商資質(zhì)審核不嚴格的情況，要求建設(shè)單位重新審核供應(yīng)商資質(zhì)，更換了部分不合格的供應(yīng)商，保障了物資采購的質(zhì)量和合規(guī)性。跟蹤審計的方法具有靈活性。審計人員會根據(jù)項目的特點和實際情況，靈活運用各種審計方法。除了傳統(tǒng)的審閱、核對、分析等方法外，還會運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，如大數(shù)據(jù)分析、BIM技術(shù)等，提高審計效率和準確性。在某城市軌道交通建設(shè)項目中，跟蹤審計人員利用BIM技術(shù)對工程建設(shè)進行可視化管理，通過建立三維模型，直觀地展示工程的設(shè)計、施工情況，及時發(fā)現(xiàn)設(shè)計缺陷和施工問題，提出改進建議。審計人員還運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對項目的大量數(shù)據(jù)進行分析，挖掘潛在的風險和問題，為審計決策提供有力支持。這種靈活性的審計方法，能夠更好地適應(yīng)建設(shè)項目的復(fù)雜性和多樣性，提高審計工作的質(zhì)量和效果。跟蹤審計的反饋具有及時性。審計人員在發(fā)現(xiàn)問題后，會及時向建設(shè)單位和相關(guān)部門反饋，提出整改建議，并跟蹤整改情況，確保問題得到及時解決。這種及時的反饋機制，能夠使建設(shè)單位和相關(guān)部門迅速采取措施，糾正問題，避免損失的擴大。在某保障性住房建設(shè)項目中，跟蹤審計人員發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在工程進度款支付方面存在審核不嚴格的問題，導(dǎo)致部分進度款超付。審計人員立即向建設(shè)單位反饋了這一問題，并提出了整改建議。建設(shè)單位高度重視，迅速組織人員對工程進度款支付情況進行重新審核，追回了超付的款項，并完善了工程進度款支付審核制度，加強了對資金支付的管理。2.2建設(shè)項目實施階段跟蹤審計的內(nèi)容與流程在建設(shè)項目實施階段，跟蹤審計貫穿于項目的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對保障項目的順利進行和資金的合理使用起著至關(guān)重要的作用。下面將詳細闡述跟蹤審計在項目招投標、合同簽訂、施工過程、竣工結(jié)算等階段的具體審計內(nèi)容和工作流程。2.2.1招投標階段在招投標階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容包括對招標文件、招標工程量清單、招標控制價以及招標流程的審查。招標文件是招標活動的核心文件，審計人員需重點審核其內(nèi)容的合法合規(guī)性、公正性和有效性。具體來說，要檢查招標文件中的招標范圍、投標資質(zhì)要求、評標辦法等是否符合國家法律法規(guī)和相關(guān)政策的規(guī)定，是否存在不合理的限制條件或傾向性條款，以確保所有潛在投標人都能在公平、公正的環(huán)境下參與競爭。在某市政道路建設(shè)項目的招標中，審計人員發(fā)現(xiàn)招標文件中對投標人的業(yè)績要求過高，且限定了特定的工程類型，這使得許多有實力的中小企業(yè)被排除在外，違背了公平競爭的原則。審計人員及時提出整改建議，要求建設(shè)單位修改招標文件，合理調(diào)整業(yè)績要求和工程類型限制，保障了招投標活動的公平性。招標工程量清單和招標控制價的準確性直接影響到工程造價和招標結(jié)果的合理性。審計人員會對工程量清單的編制依據(jù)進行審查，檢查計算工程量前是否進行了必要的現(xiàn)場踏勘，取得了準確的踏勘記錄；地勘報告及設(shè)計施工圖是否經(jīng)過審定；計算標準是否符合行業(yè)規(guī)范；編制要求是否有書面依據(jù)。在審查招標控制價時，要審核其編制依據(jù)是否正確，適用的設(shè)計文件、技術(shù)標準、委托要求、定額、費（稅）計算政策等是否符合當?shù)?、當時的規(guī)定，確保招標控制價既能反映工程的真實價值，又能有效控制工程造價。在某商業(yè)綜合體建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)招標工程量清單中存在部分工程量計算錯誤和漏項的問題，招標控制價也因套用定額錯誤而偏高。審計人員及時指出問題，要求建設(shè)單位重新核算工程量清單和招標控制價，避免了因造價偏差導(dǎo)致的招標失敗或中標價過高的情況。招標流程的合規(guī)性也是審計的重點內(nèi)容之一。審計人員會對招標過程中的開標、評標、專家資格、推薦中標候選人、定標、發(fā)放中標通知書等環(huán)節(jié)進行全程監(jiān)督，確保每個環(huán)節(jié)都嚴格按照規(guī)定的程序進行，杜絕違規(guī)操作和暗箱操作的發(fā)生。在開標環(huán)節(jié)，審計人員會檢查開標時間、地點是否符合招標文件的規(guī)定，開標程序是否規(guī)范，投標文件的密封性是否完好等；在評標環(huán)節(jié)，會審查評標專家的資格是否符合要求，評標過程是否公正、透明，評標標準是否嚴格執(zhí)行等。在某高校圖書館建設(shè)項目的招標中，審計人員發(fā)現(xiàn)評標專家在評標過程中存在未按照評標標準進行評分的情況，部分投標文件的評審結(jié)果存在偏差。審計人員立即向相關(guān)部門報告，要求重新組織評標，確保了招標結(jié)果的公正性和合法性。招投標階段跟蹤審計的工作流程通常包括以下幾個步驟：首先，審計人員在招標活動開始前，對招標文件、招標工程量清單、招標控制價等相關(guān)文件進行提前審查，提出審計意見和建議，建設(shè)單位根據(jù)審計意見對文件進行修改完善。其次，在招標過程中，審計人員全程參與開標、評標等環(huán)節(jié)，對招標程序的執(zhí)行情況進行現(xiàn)場監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。最后，在招標結(jié)束后，審計人員對整個招標過程進行總結(jié)評價，形成審計報告，為后續(xù)的合同簽訂和項目實施提供參考依據(jù)。2.2.2合同簽訂階段合同簽訂階段是明確建設(shè)項目各方權(quán)利義務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，跟蹤審計在這一階段主要關(guān)注合同主體、合同條款以及合同簽訂程序的合規(guī)性。合同主體的審查是確保合同有效性的基礎(chǔ)。審計人員會核對合同各主體單位的名稱、法定代表人、項目主要負責人與投標文件的一致性，防止出現(xiàn)主體變更或代簽等情況。在某工業(yè)園區(qū)建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)施工合同中施工單位的名稱與投標文件中的名稱不一致，經(jīng)進一步調(diào)查核實，發(fā)現(xiàn)是由于施工單位在投標后進行了名稱變更，但未及時辦理相關(guān)手續(xù)。審計人員要求施工單位提供名稱變更的證明文件，并對合同進行了相應(yīng)的修改，確保了合同主體的合法性。合同條款的審查是合同簽訂階段審計的核心內(nèi)容。審計人員會重點審查合同通用條款、專用條款、主要條款與招標合同的一致性，新增專用條款的合理性，以及是否存在顯失公平條款、霸王條款、重復(fù)條款和不相容條款等。合同中的工程量變更、設(shè)備材料價款調(diào)整、暫估價約定條款、結(jié)算依據(jù)、付款條款、審計條款等內(nèi)容表述必須合法、合規(guī)、合理、準確、完整，以避免在合同履行過程中出現(xiàn)糾紛和爭議。在某污水處理廠建設(shè)項目的合同審查中，審計人員發(fā)現(xiàn)合同中關(guān)于工程價款支付的條款約定不明確，付款時間和付款比例存在模糊之處，這可能會導(dǎo)致建設(shè)單位和施工單位在工程款支付問題上產(chǎn)生分歧。審計人員提出修改建議，明確了付款時間和付款比例，完善了合同條款，保障了雙方的合法權(quán)益。合同簽訂程序的合規(guī)性也不容忽視。審計人員會檢查合同日期、簽字、蓋章等是否齊全，合同的簽訂是否經(jīng)過了必要的審批程序。在某橋梁建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)合同簽訂日期晚于工程開工日期，且合同上的蓋章存在模糊不清的情況。經(jīng)調(diào)查了解，是由于建設(shè)單位在合同簽訂過程中存在疏忽，未嚴格按照程序辦理。審計人員要求建設(shè)單位重新完善合同簽訂手續(xù)，確保了合同簽訂程序的合規(guī)性。合同簽訂階段跟蹤審計的工作流程一般為：在合同簽訂前，審計人員對合同草案進行全面審查，提出審計意見和建議，建設(shè)單位與施工單位根據(jù)審計意見對合同進行協(xié)商修改；合同簽訂時，審計人員對合同簽訂的現(xiàn)場進行監(jiān)督，檢查合同簽訂程序是否合規(guī)，合同內(nèi)容是否與修改后的草案一致；合同簽訂后，審計人員對合同進行備案存檔，并對合同的執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和解決合同履行過程中出現(xiàn)的問題。2.2.3施工過程階段施工過程是建設(shè)項目實施的關(guān)鍵階段，跟蹤審計在這一階段的內(nèi)容涵蓋了工程管理、工程造價、工程質(zhì)量和安全等多個方面。在工程管理方面，審計人員會對建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況進行審查。建設(shè)單位要建立健全項目管理內(nèi)控體系，包括合理設(shè)置組織機構(gòu)、完善各項規(guī)章制度、明確崗位履職要求等，確保項目管理工作的有序開展。在某機場建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位的項目管理組織機構(gòu)設(shè)置不合理，部門之間職責分工不明確，導(dǎo)致工作效率低下，工程進度受到影響。審計人員提出優(yōu)化組織機構(gòu)設(shè)置的建議，明確了各部門的職責分工，提高了項目管理的效率。監(jiān)理單位要建立有效的現(xiàn)場監(jiān)督監(jiān)理機制，落實“三控、兩管、一協(xié)調(diào)”的職責，即控制工程質(zhì)量、進度、造價，管理工程合同和信息，協(xié)調(diào)工程建設(shè)各方關(guān)系。審計人員會檢查監(jiān)理單位的現(xiàn)場組織機構(gòu)建立、崗位職責設(shè)置、管理制度建立情況，人員資格資質(zhì)和履職情況，以及現(xiàn)場檢查、監(jiān)督、監(jiān)理例會、發(fā)現(xiàn)問題整改等工作的執(zhí)行情況。在某高速公路建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)監(jiān)理單位存在部分監(jiān)理人員資格不符、履職不到位的情況，對工程質(zhì)量和進度的監(jiān)督不力。審計人員要求監(jiān)理單位立即整改，更換不合格的監(jiān)理人員，加強對監(jiān)理工作的管理，確保了監(jiān)理職責的有效履行。施工單位要建立健全施工總包單位內(nèi)控體系，加強對施工現(xiàn)場的管理。審計人員會審查施工總包項目部的組織機構(gòu)設(shè)置、崗位職責、人員在崗履職情況，以及各項工作管理情況，如施工進度、質(zhì)量、安全、文明施工等。在某住宅小區(qū)建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)施工單位施工現(xiàn)場管理混亂，存在材料堆放雜亂、安全防護措施不到位等問題，嚴重影響了工程質(zhì)量和施工安全。審計人員要求施工單位加強施工現(xiàn)場管理，完善安全防護措施，對材料進行分類堆放，確保了施工過程的安全有序。在工程造價方面，審計人員會對工程變更、經(jīng)濟簽證、工程物資采購、工程進度款支付等進行嚴格審核。工程變更必須有合法、合規(guī)的變更手續(xù)和依據(jù)，符合施工合同和招投標文件的規(guī)定，經(jīng)過費用測算，并按既定的工程變更流程以及相關(guān)規(guī)定履行審批程序。審計人員會審查變更內(nèi)容是否與實際發(fā)生相符，是否存在變相抬高造價的情況等。在某商業(yè)大廈建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)施工單位提出的一項工程變更申請存在不合理之處，變更理由不充分，且變更后的工程造價大幅增加。審計人員通過深入調(diào)查和分析，與建設(shè)單位、施工單位和設(shè)計單位進行溝通協(xié)調(diào)，最終否定了該項不合理的工程變更申請，避免了工程造價的不必要增加。經(jīng)濟簽證也必須有合法、合規(guī)的簽證手續(xù)和依據(jù)，經(jīng)過費用測算，簽證內(nèi)容與實際情況相符，并按照相關(guān)規(guī)定履行審批程序。審計人員會重點審查簽證的真實性、合法性和有效性，防止施工單位通過虛假簽證謀取不正當利益。在某市政工程建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)部分經(jīng)濟簽證存在簽字蓋章不齊全、簽證內(nèi)容與實際施工情況不符的問題。審計人員要求施工單位重新辦理簽證手續(xù)，對虛假簽證進行了剔除，確保了經(jīng)濟簽證的真實性和合法性。工程物資采購環(huán)節(jié)，對于甲供物資，審計人員會審查物資采購、驗收及實物資產(chǎn)管理職責的確定和劃分是否合理、清晰，是否建立物資采購及實物資產(chǎn)管理制度，物資采購及驗收程序是否符合制度規(guī)定，物資存放、保管工作是否規(guī)范，出入庫管理和記錄是否完整、真實，出入庫管理情況、出入施工現(xiàn)場管理情況及實際耗用情況是否相符。對于乙方采購的工程物資、甲方進行認質(zhì)認價的，審計人員會審核認價合理性以及實際使用情況是否與認質(zhì)認價相符，認質(zhì)認價是否履行審批程序。在某醫(yī)院建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)甲供物資存在采購流程不規(guī)范、驗收把關(guān)不嚴的問題，部分物資質(zhì)量不符合要求。審計人員要求建設(shè)單位加強對甲供物資采購的管理，嚴格執(zhí)行采購流程和驗收標準，確保了物資采購的質(zhì)量和合規(guī)性。工程進度款的支付必須按照合同約定進行，審計人員會審查工程進度款的申請、審核、支付程序是否合規(guī)，防止超付或拖欠工程款的情況發(fā)生。在某鐵路建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在支付工程進度款時，未嚴格按照合同約定的工程量和工程進度進行審核，導(dǎo)致部分工程進度款超付。審計人員要求建設(shè)單位立即追回超付的工程款，并完善工程進度款支付審核制度，加強對工程進度款支付的管理，確保了工程進度款的合理支付。在工程質(zhì)量和安全方面，審計人員會對工程質(zhì)量的驗收情況進行監(jiān)督，檢查施工單位是否按照設(shè)計要求和相關(guān)標準進行施工，工程質(zhì)量是否符合規(guī)定。審計人員會審查隱蔽工程驗收是否由承包方、監(jiān)理方、建設(shè)管理等部門共同參與，是否有現(xiàn)場拍照、取樣、收方計量、記錄等證據(jù)，各方簽字是否齊全，是否存在事后補辦隱蔽工程驗收記錄的情況。在某隧道建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)部分隱蔽工程驗收存在程序不規(guī)范、資料不完整的問題，可能會對工程質(zhì)量埋下隱患。審計人員要求施工單位立即整改，重新組織隱蔽工程驗收，完善驗收資料，確保了隱蔽工程的質(zhì)量。同時，審計人員會對施工現(xiàn)場的安全措施落實情況進行檢查，督促施工單位加強安全管理，保障施工人員的生命安全。在某化工項目建設(shè)中，審計人員發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場存在安全警示標識不足、部分施工人員未佩戴安全防護用品等安全隱患。審計人員要求施工單位立即整改，增加安全警示標識，加強對施工人員的安全教育培訓(xùn)，確保了施工過程的安全。施工過程階段跟蹤審計的工作流程一般為：審計人員定期深入施工現(xiàn)場，通過實地觀察、查閱資料、詢問相關(guān)人員等方式，收集審計證據(jù)，對工程管理、工程造價、工程質(zhì)量和安全等方面進行全面審查；發(fā)現(xiàn)問題后，及時與建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位溝通交流，提出整改建議，并跟蹤整改情況，確保問題得到及時解決；定期形成審計報告，向建設(shè)單位和相關(guān)部門匯報審計情況，為項目的順利推進提供決策依據(jù)。2.2.4竣工結(jié)算階段竣工結(jié)算階段是對建設(shè)項目工程造價的最終確認，跟蹤審計在這一階段主要審查工程結(jié)算編制的依據(jù)、工程量及各項費用的計算、招標工程標底和工程量計價清單的執(zhí)行情況等。工程結(jié)算編制的依據(jù)必須合法、合規(guī)、有效，審計人員會審查結(jié)算文件是否依據(jù)施工合同、招投標文件、工程變更簽證、國家和地方的相關(guān)計價規(guī)范等進行編制。在某寫字樓建設(shè)項目的竣工結(jié)算審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)施工單位編制的結(jié)算文件中，部分結(jié)算依據(jù)不充分，存在引用過期計價規(guī)范的情況。審計人員要求施工單位重新核實結(jié)算依據(jù)，按照現(xiàn)行的計價規(guī)范進行結(jié)算編制，確保了結(jié)算依據(jù)的合法性和有效性。工程量及各項費用的計算必須準確無誤，審計人員會對工程量的計算范圍、計算規(guī)則、工程數(shù)量的準確性進行詳細審查，同時對人工費、材料費、機械使用費、定額套用、各項綜合取費基數(shù)、取費率等進行審核，防止施工單位高估冒算。在某體育場館建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)施工單位在結(jié)算時，存在部分工程量多計、定額套用錯誤、取費率計算偏高的問題，導(dǎo)致工程造價虛增。審計人員通過與施工單位核對工程量、重新審查定額套用和取費率計算，核減了虛增的工程造價，為建設(shè)單位節(jié)約了資金。招標工程標底和工程量計價清單的執(zhí)行情況也是審計的重點內(nèi)容之一。審計人員會檢查施工單位是否按照招標工程標底和工程量計價清單的要求進行施工和結(jié)算，對于存在的偏差要查明原因，判斷其合理性。在某工業(yè)園區(qū)道路建設(shè)項目中，審計人員發(fā)現(xiàn)施工單位在結(jié)算時，部分項目的單價與招標工程量計價清單中的單價不一致，且未提供合理的解釋。審計人員要求施工單位提供相關(guān)的變更依據(jù)和說明，經(jīng)過核實，發(fā)現(xiàn)是由于施工單位在施工過程中擅自變更了施工工藝，導(dǎo)致成本增加，但未按照規(guī)定辦理變更手續(xù)。審計人員根據(jù)實際情況，對該部分費用進行了合理調(diào)整，確保了招標工程標底和工程量計價清單的有效執(zhí)行?？⒐そY(jié)算階段跟蹤審計的工作流程一般為：在施工單位提交竣工結(jié)算文件后，審計人員首先對結(jié)算文件的完整性和合規(guī)性進行初步審查，如發(fā)現(xiàn)問題，及時要求施工單位補充完善；然后，審計人員對工程結(jié)算進行詳細審核，包括工程量計算、費用計取、結(jié)算依據(jù)審查等，必要時會到施工現(xiàn)場進行實地核實；審核完成后，審計人員與施工單位進行核對，對存在爭議的問題進行協(xié)商解決；最后，根據(jù)審核結(jié)果出具工程結(jié)算審計報告，作為建設(shè)單位支付工程尾款和辦理竣工決算的依據(jù)。2.3風險評價相關(guān)理論風險評價是指在風險識別的基礎(chǔ)上，通過對風險因素的分析和評估，確定風險發(fā)生的可能性及其影響程度，為風險應(yīng)對提供依據(jù)的過程。它是風險管理的重要環(huán)節(jié)，對于保障項目的順利實施和目標的實現(xiàn)具有重要意義。在建設(shè)項目實施階段跟蹤審計中，科學(xué)合理的風險評價能夠幫助審計人員準確識別潛在風險，及時采取有效的風險應(yīng)對措施，從而降低審計風險，提高審計質(zhì)量。層次分析法（AHP）是一種定性與定量相結(jié)合的多準則決策方法，由美國運籌學(xué)家托馬斯?塞蒂（ThomasL.Saaty）于20世紀70年代提出。該方法將復(fù)雜的問題分解為多個層次，通過兩兩比較的方式確定各層次元素的相對重要性，進而計算出各元素的權(quán)重。在建設(shè)項目跟蹤審計風險評價中，層次分析法可用于確定各風險因素的權(quán)重，幫助審計人員明確重點風險因素。運用層次分析法時，首先要建立層次結(jié)構(gòu)模型，將風險因素分為目標層、準則層和指標層。目標層為建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險評價；準則層可包括審計環(huán)境、審計主體、審計客體和審計程序等方面；指標層則是具體的風險因素，如法律法規(guī)變化、審計人員專業(yè)素質(zhì)、被審計單位內(nèi)部控制等。通過專家打分等方式對各層次元素進行兩兩比較，構(gòu)建判斷矩陣，利用數(shù)學(xué)方法計算出各風險因素的權(quán)重。模糊綜合評價法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評價方法，它能夠?qū)⒍ㄐ栽u價和定量評價相結(jié)合，對受多種因素影響的事物做出全面、客觀的評價。在建設(shè)項目跟蹤審計風險評價中，由于風險因素具有模糊性和不確定性，模糊綜合評價法能夠較好地處理這些問題。該方法的基本步驟包括確定評價因素集、評價等級集，建立模糊關(guān)系矩陣，確定各因素的權(quán)重，最后進行模糊合成運算，得出綜合評價結(jié)果。以審計人員專業(yè)素質(zhì)風險評價為例，評價因素集可包括專業(yè)知識、工作經(jīng)驗、職業(yè)道德等；評價等級集可分為低風險、較低風險、中等風險、較高風險和高風險五個等級。通過專家評價等方式確定各因素對不同評價等級的隸屬度，建立模糊關(guān)系矩陣。結(jié)合層次分析法確定的各因素權(quán)重，進行模糊合成運算，得出審計人員專業(yè)素質(zhì)風險的綜合評價結(jié)果。除了層次分析法和模糊綜合評價法，還有其他一些風險評價方法，如蒙特卡洛模擬法、敏感性分析法、故障樹分析法等。蒙特卡洛模擬法通過隨機模擬的方式，對風險因素的不確定性進行量化分析，得出風險發(fā)生的概率和影響程度；敏感性分析法主要用于分析某個因素的變化對其他因素或整個系統(tǒng)的影響程度，找出關(guān)鍵風險因素；故障樹分析法從結(jié)果到原因，通過圖形化的方式展示風險事件與各風險因素之間的邏輯關(guān)系，便于進行風險分析和控制。在實際應(yīng)用中，應(yīng)根據(jù)建設(shè)項目的特點、數(shù)據(jù)的可獲取性以及風險評價的目的等因素，選擇合適的風險評價方法。對于數(shù)據(jù)豐富、風險因素之間關(guān)系復(fù)雜的建設(shè)項目，蒙特卡洛模擬法可能更為適用；而對于需要找出關(guān)鍵風險因素的情況，敏感性分析法則能發(fā)揮較好的作用。在一些對風險事件發(fā)生原因進行深入分析的場景中，故障樹分析法可以幫助審計人員清晰地了解風險的產(chǎn)生機制，從而有針對性地制定風險應(yīng)對措施。三、建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險因素分析3.1外部環(huán)境風險3.1.1法律法規(guī)政策風險建設(shè)項目實施階段跟蹤審計面臨著法律法規(guī)政策不斷變化帶來的風險。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，建設(shè)領(lǐng)域的法律法規(guī)和政策也在不斷調(diào)整和完善。新的法律法規(guī)的出臺、原有法規(guī)政策的修訂或廢止，都可能對跟蹤審計工作產(chǎn)生重大影響。近年來，國家為了加強對建設(shè)項目的管理，出臺了一系列新的政策法規(guī)，如關(guān)于工程招投標管理、工程造價控制、環(huán)境保護等方面的規(guī)定。這些政策法規(guī)的變化，要求審計人員及時了解和掌握，以便在審計工作中準確運用。如果審計人員對法律法規(guī)政策的變化不了解或理解不準確，就可能導(dǎo)致審計依據(jù)錯誤，審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，從而引發(fā)審計風險。法律法規(guī)政策的變更可能導(dǎo)致審計依據(jù)的不確定性。在跟蹤審計過程中，審計人員需要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和政策對建設(shè)項目的合規(guī)性、合法性進行判斷。然而，當法律法規(guī)政策發(fā)生變化時，原有的審計依據(jù)可能不再適用，而新的依據(jù)可能尚未明確或存在爭議。在某建設(shè)項目中，審計人員在進行工程價款結(jié)算審計時，依據(jù)的是當時的工程造價計價規(guī)范。但在審計過程中，該計價規(guī)范進行了修訂，新的規(guī)范對某些計價條款進行了調(diào)整。由于審計人員未能及時了解和掌握新規(guī)范的要求，仍然按照舊規(guī)范進行審計，導(dǎo)致審計結(jié)果與實際情況存在偏差，引發(fā)了建設(shè)單位和施工單位的爭議。法律法規(guī)政策的變化還可能影響審計程序的執(zhí)行。不同的法律法規(guī)政策對審計程序有不同的要求，當法律法規(guī)政策發(fā)生變化時，審計程序也需要相應(yīng)調(diào)整。如果審計人員未能及時調(diào)整審計程序，就可能導(dǎo)致審計工作不符合法律法規(guī)政策的要求，從而增加審計風險。在一些建設(shè)項目中，隨著國家對環(huán)境保護要求的提高，相關(guān)法律法規(guī)政策對建設(shè)項目的環(huán)境影響評價、環(huán)保措施落實等方面提出了更高的要求。審計人員在進行跟蹤審計時，需要按照新的法律法規(guī)政策要求，增加對這些方面的審計程序和內(nèi)容。如果審計人員仍然按照原來的審計程序進行審計，就可能遺漏重要的審計事項，無法發(fā)現(xiàn)建設(shè)項目在環(huán)境保護方面存在的問題，從而引發(fā)審計風險。政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性也對跟蹤審計風險產(chǎn)生影響。如果政策頻繁變動，缺乏穩(wěn)定性和連續(xù)性，建設(shè)項目的相關(guān)方可能難以適應(yīng)，導(dǎo)致項目實施過程中出現(xiàn)混亂和不確定性。這會增加審計人員對項目進行準確評估和判斷的難度，進而增加審計風險。在某地區(qū)的房地產(chǎn)調(diào)控政策頻繁調(diào)整的情況下，一些房地產(chǎn)建設(shè)項目的開發(fā)計劃受到影響，項目的規(guī)劃、設(shè)計、施工等環(huán)節(jié)出現(xiàn)了多次變更。審計人員在對這些項目進行跟蹤審計時，發(fā)現(xiàn)由于政策變動頻繁，建設(shè)單位和施工單位對政策的理解和執(zhí)行存在差異，導(dǎo)致項目成本增加、進度延誤等問題。審計人員在評估這些問題對項目的影響時，面臨著很大的困難，因為政策的不確定性使得很難準確預(yù)測項目的未來發(fā)展趨勢，從而增加了審計風險。3.1.2市場風險市場風險是建設(shè)項目實施階段跟蹤審計面臨的重要外部風險之一，主要體現(xiàn)在市場價格波動和供求關(guān)系變化等方面。建設(shè)項目的實施周期通常較長，從項目的規(guī)劃設(shè)計到竣工驗收，往往需要數(shù)年時間。在這期間，市場價格會受到多種因素的影響，如原材料價格的波動、勞動力成本的變化、匯率的變動等，從而給建設(shè)項目的成本控制帶來很大的不確定性。原材料價格的波動對建設(shè)項目成本影響顯著。建筑材料是建設(shè)項目的重要組成部分，其價格的波動直接關(guān)系到項目的造價。鋼材、水泥、木材等主要建筑材料的價格受市場供求關(guān)系、國際市場價格、宏觀經(jīng)濟形勢等因素的影響較大。在國際市場上，鐵礦石、原油等原材料價格的大幅上漲，會導(dǎo)致國內(nèi)鋼材、水泥等建筑材料價格隨之攀升。在某大型橋梁建設(shè)項目中，由于施工期間鋼材價格大幅上漲，導(dǎo)致項目成本增加了數(shù)千萬元。如果審計人員在跟蹤審計過程中，未能充分考慮原材料價格波動的因素，對項目成本的控制和評估就可能出現(xiàn)偏差，從而引發(fā)審計風險。勞動力成本的變化也是影響建設(shè)項目成本的重要因素。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和勞動力市場的變化，勞動力成本呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢。在一些地區(qū)，由于勞動力短缺，建筑工人的工資水平持續(xù)上漲。在某城市的房地產(chǎn)開發(fā)項目中，施工期間勞動力成本較項目規(guī)劃時上漲了30%，這使得項目的人工費用大幅增加。如果審計人員在審計過程中，沒有及時關(guān)注勞動力成本的變化情況，對項目成本的核算和審計就可能不準確，進而影響審計結(jié)果的可靠性。供求關(guān)系的變化也會對建設(shè)項目的進度和成本產(chǎn)生影響。在建設(shè)項目實施過程中，如果建筑材料、設(shè)備等物資的供應(yīng)出現(xiàn)短缺，或者勞動力市場供不應(yīng)求，就會導(dǎo)致項目施工進度延誤，成本增加。在某基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中，由于當?shù)亟ㄖ牧瞎?yīng)商出現(xiàn)生產(chǎn)故障，導(dǎo)致項目所需的水泥供應(yīng)不足，施工進度被迫放緩。為了保證項目的順利進行，建設(shè)單位不得不從其他地區(qū)高價采購水泥，這不僅增加了項目的成本，還可能影響項目的質(zhì)量。審計人員在跟蹤審計過程中，需要密切關(guān)注供求關(guān)系的變化對項目的影響，及時發(fā)現(xiàn)和評估潛在的風險，提出合理的審計建議。市場風險還會影響建設(shè)項目的融資成本。在項目建設(shè)過程中，建設(shè)單位通常需要通過銀行貸款、發(fā)行債券等方式籌集資金。市場利率的波動會直接影響建設(shè)單位的融資成本。如果市場利率上升，建設(shè)單位的貸款利息支出將增加，從而增加項目的總成本。在某大型工業(yè)園區(qū)建設(shè)項目中，建設(shè)單位在項目初期以較低的利率獲得了銀行貸款。但在項目建設(shè)過程中，市場利率大幅上升，導(dǎo)致建設(shè)單位后續(xù)的貸款利息支出增加了數(shù)百萬元。審計人員在對項目的資金使用和成本控制進行審計時，需要考慮市場利率波動對融資成本的影響，準確評估項目的經(jīng)濟效益。3.1.3自然環(huán)境風險自然環(huán)境風險是建設(shè)項目實施階段跟蹤審計不可忽視的外部風險因素，它主要包括自然災(zāi)害和地質(zhì)條件等方面。自然災(zāi)害如地震、洪水、臺風、暴雨等，具有突發(fā)性和不可預(yù)測性，一旦發(fā)生，往往會對建設(shè)項目造成嚴重的破壞，導(dǎo)致項目進度延誤、成本增加，甚至可能引發(fā)安全事故，給跟蹤審計工作帶來極大的挑戰(zhàn)。地震是一種極具破壞力的自然災(zāi)害，它可能導(dǎo)致建筑物倒塌、基礎(chǔ)設(shè)施損壞，使建設(shè)項目遭受巨大損失。在某地震頻發(fā)地區(qū)的建設(shè)項目中，一場強烈地震致使正在施工的建筑物嚴重受損，部分已完成的工程需要重新建設(shè)，施工設(shè)備也遭到不同程度的破壞。這不僅使得項目進度大幅滯后，還導(dǎo)致建設(shè)單位需要投入大量資金進行修復(fù)和重建，增加了項目的成本。審計人員在對該項目進行跟蹤審計時，需要評估地震對項目造成的損失，審查建設(shè)單位在應(yīng)對地震災(zāi)害時采取的措施是否合理，以及保險理賠情況是否正常等。洪水也是常見的自然災(zāi)害之一，它會淹沒施工現(xiàn)場，沖毀道路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施，影響施工材料和設(shè)備的供應(yīng)，進而影響項目的正常施工。在某河流附近的建設(shè)項目中，一場特大洪水來襲，施工現(xiàn)場被淹沒，大量施工材料被沖走，施工設(shè)備被浸泡損壞。由于洪水的影響，項目停工數(shù)月，建設(shè)單位不得不重新采購施工材料，維修或更換施工設(shè)備，這使得項目成本大幅增加。審計人員在跟蹤審計過程中，需要關(guān)注洪水對項目的影響，審查建設(shè)單位是否制定了有效的防洪應(yīng)急預(yù)案，以及在災(zāi)后恢復(fù)過程中是否合理使用資金等。臺風和暴雨同樣會對建設(shè)項目產(chǎn)生不利影響。臺風可能會吹倒施工塔吊、腳手架等設(shè)備，破壞建筑物的結(jié)構(gòu)；暴雨可能引發(fā)山體滑坡、泥石流等地質(zhì)災(zāi)害，威脅施工現(xiàn)場的安全。在某沿海地區(qū)的建設(shè)項目中，一場強臺風登陸，致使施工塔吊倒塌，砸壞了部分已建成的建筑物，造成了嚴重的經(jīng)濟損失。同時，暴雨引發(fā)的山體滑坡掩埋了部分施工材料和設(shè)備，導(dǎo)致項目無法正常施工。審計人員在對這類項目進行跟蹤審計時，需要評估臺風和暴雨對項目造成的損失，審查建設(shè)單位在防范和應(yīng)對這些自然災(zāi)害方面的措施是否到位，以及項目的安全管理是否存在漏洞等。地質(zhì)條件也是影響建設(shè)項目的重要自然因素。復(fù)雜的地質(zhì)條件，如地下溶洞、斷層、軟弱地基等，可能會增加工程施工的難度和成本。在某山區(qū)的公路建設(shè)項目中，由于地質(zhì)條件復(fù)雜，施工過程中遇到了大量的地下溶洞和斷層，需要進行特殊的地質(zhì)處理。這不僅增加了施工的技術(shù)難度，還導(dǎo)致工程進度延誤，建設(shè)成本大幅增加。審計人員在跟蹤審計過程中，需要審查建設(shè)單位在項目前期的地質(zhì)勘察工作是否充分，是否根據(jù)地質(zhì)條件合理設(shè)計施工方案，以及在處理地質(zhì)問題時的費用支出是否合理等。為了應(yīng)對自然環(huán)境風險，建設(shè)單位通常會購買工程保險。審計人員在跟蹤審計過程中，需要關(guān)注建設(shè)單位的保險購買情況，審查保險條款是否合理，保險理賠是否及時、足額。在某遭受自然災(zāi)害的建設(shè)項目中，建設(shè)單位雖然購買了工程保險，但由于保險條款存在漏洞，理賠過程中遇到了諸多問題，導(dǎo)致建設(shè)單位未能及時獲得足額的賠償，影響了項目的恢復(fù)和重建。審計人員在對這類項目進行審計時，需要對保險理賠情況進行詳細審查，確保建設(shè)單位的合法權(quán)益得到保障。3.2建設(shè)項目參與方風險3.2.1建設(shè)單位風險建設(shè)單位作為建設(shè)項目的發(fā)起者和組織者，在項目管理中扮演著核心角色，其決策和管理行為對跟蹤審計風險有著深遠影響。建設(shè)單位的決策失誤是引發(fā)跟蹤審計風險的重要因素之一。在項目前期，建設(shè)單位若未能充分進行市場調(diào)研，對項目的可行性研究不夠深入，可能導(dǎo)致項目定位不準確，投資規(guī)模過大或過小，從而影響項目的經(jīng)濟效益和社會效益。在某商業(yè)綜合體建設(shè)項目中，建設(shè)單位在未充分考慮當?shù)厥袌鲂枨蠛拖M能力的情況下，盲目擴大建設(shè)規(guī)模，增加了大量高端商業(yè)設(shè)施。然而，項目建成后，由于市場需求不足，招商困難，許多店鋪長期空置，導(dǎo)致項目收益遠低于預(yù)期。審計人員在跟蹤審計過程中，需要對建設(shè)單位的決策過程進行審查，評估決策的合理性和科學(xué)性。若決策失誤未被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，可能導(dǎo)致審計結(jié)果與實際情況偏差較大，引發(fā)審計風險。資金籌集困難也是建設(shè)單位面臨的常見問題，這對跟蹤審計同樣帶來風險。建設(shè)項目通常需要大量的資金投入，如果建設(shè)單位資金籌集渠道不暢，資金不能按時足額到位，可能導(dǎo)致項目進度延誤，甚至停工。在某高速公路建設(shè)項目中，由于建設(shè)單位主要依靠銀行貸款籌集資金，但在項目實施過程中，銀行貸款審批出現(xiàn)問題，資金未能按時發(fā)放，導(dǎo)致工程進度嚴重滯后，施工單位不得不增加額外的成本進行趕工。審計人員在跟蹤審計中，需要關(guān)注建設(shè)單位的資金籌集情況，評估資金短缺對項目的影響。如果建設(shè)單位未能及時解決資金問題，審計人員可能難以準確評估項目的成本和進度，增加審計風險。建設(shè)單位管理不善也是影響跟蹤審計的重要風險因素。在項目實施過程中，建設(shè)單位如果缺乏有效的項目管理體系，內(nèi)部管理制度不健全，部門之間職責不清，可能導(dǎo)致項目管理混亂，出現(xiàn)各種問題。建設(shè)單位對工程變更管理不嚴格，隨意變更設(shè)計方案，可能導(dǎo)致工程造價大幅增加；對工程質(zhì)量監(jiān)管不力，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量出現(xiàn)問題，影響項目的使用安全。在某住宅小區(qū)建設(shè)項目中，建設(shè)單位內(nèi)部管理混亂，工程變更頻繁，且未履行相應(yīng)的審批手續(xù)，導(dǎo)致工程造價失控。審計人員在跟蹤審計過程中，需要對建設(shè)單位的項目管理情況進行審查，發(fā)現(xiàn)管理漏洞和問題。如果建設(shè)單位管理不善的問題得不到及時解決，審計人員在審計過程中可能會面臨更多的不確定性，增加審計風險。3.2.2施工單位風險施工單位是建設(shè)項目的具體實施者，其行為直接關(guān)系到項目的質(zhì)量、進度和成本，施工單位存在的諸多風險因素給跟蹤審計帶來了嚴峻挑戰(zhàn)。施工單位的資質(zhì)問題是不容忽視的風險因素。如果施工單位不具備相應(yīng)的資質(zhì)等級，或其資質(zhì)證書存在虛假、過期等情況，可能導(dǎo)致其在施工過程中無法滿足項目的技術(shù)和管理要求，從而影響工程質(zhì)量和進度。在某橋梁建設(shè)項目中，施工單位通過偽造資質(zhì)證書獲得了項目的承建權(quán)，但在施工過程中，由于其技術(shù)力量薄弱，無法按照設(shè)計要求進行施工，導(dǎo)致橋梁出現(xiàn)嚴重的質(zhì)量問題，不得不進行返工，這不僅延誤了工期，還增加了項目的成本。審計人員在跟蹤審計過程中，需要對施工單位的資質(zhì)進行嚴格審查，確保其具備相應(yīng)的施工能力。若施工單位資質(zhì)存在問題未被及時發(fā)現(xiàn)，可能導(dǎo)致審計人員對工程質(zhì)量和進度的評估出現(xiàn)偏差，引發(fā)審計風險。施工質(zhì)量問題是施工單位帶來的另一個重要風險。施工單位為了追求利潤最大化，可能會在施工過程中偷工減料，使用不合格的建筑材料，不按照施工規(guī)范和設(shè)計要求進行施工，從而導(dǎo)致工程質(zhì)量不達標。在某學(xué)校教學(xué)樓建設(shè)項目中，施工單位為了降低成本，使用了質(zhì)量不合格的鋼筋，導(dǎo)致教學(xué)樓在使用過程中出現(xiàn)墻體裂縫等安全隱患。審計人員在跟蹤審計過程中，需要對施工質(zhì)量進行嚴格監(jiān)督，檢查施工單位是否按照規(guī)定進行施工，建筑材料是否符合質(zhì)量標準。如果施工質(zhì)量問題未被及時發(fā)現(xiàn)和整改，可能會影響項目的使用安全，審計人員也可能因未能準確揭示質(zhì)量問題而面臨審計風險。工期延誤是施工單位常見的風險之一。施工單位可能由于施工組織不合理、施工人員不足、設(shè)備故障、不可抗力等原因?qū)е鹿て谘诱`。在某商業(yè)大廈建設(shè)項目中，施工單位由于施工組織混亂，各工種之間協(xié)調(diào)不暢，導(dǎo)致項目施工進度嚴重滯后，未能按照合同約定的時間竣工。這不僅給建設(shè)單位帶來了經(jīng)濟損失，還可能影響后續(xù)的招商和運營。審計人員在跟蹤審計過程中，需要關(guān)注施工進度情況，分析工期延誤的原因，評估其對項目成本和效益的影響。如果工期延誤問題得不到有效解決，審計人員在審計過程中可能難以準確評估項目的經(jīng)濟效益，增加審計風險。施工單位的違規(guī)操作也是跟蹤審計需要關(guān)注的風險因素。施工單位可能存在違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包工程，虛報工程量，違規(guī)使用建設(shè)資金等行為。在某市政工程建設(shè)項目中，施工單位將部分工程違規(guī)轉(zhuǎn)包給不具備相應(yīng)資質(zhì)的單位，導(dǎo)致工程質(zhì)量無法得到保障。施工單位還存在虛報工程量的情況，通過虛假簽證等手段騙取工程款。審計人員在跟蹤審計過程中，需要對施工單位的施工行為進行嚴格審查，發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作行為及時揭露。若施工單位的違規(guī)操作未被及時發(fā)現(xiàn)和處理，可能導(dǎo)致項目成本增加，審計人員也可能因未能履行審計職責而面臨審計風險。3.2.3監(jiān)理單位風險監(jiān)理單位作為建設(shè)項目的監(jiān)督者，在保障工程質(zhì)量、進度和造價控制方面發(fā)揮著重要作用。然而，監(jiān)理單位若存在失職、與施工單位串通等行為，將對跟蹤審計產(chǎn)生嚴重的干擾和風險。監(jiān)理單位失職是較為常見的風險表現(xiàn)。監(jiān)理單位未能按照監(jiān)理合同和相關(guān)規(guī)范要求履行職責，對工程質(zhì)量、進度和造價的監(jiān)督不到位，可能導(dǎo)致工程出現(xiàn)質(zhì)量問題、進度延誤和造價失控等情況。在某道路建設(shè)項目中，監(jiān)理單位的監(jiān)理人員未能認真履行職責，對施工單位使用不合格的路基材料未及時發(fā)現(xiàn)和制止，導(dǎo)致道路建成后出現(xiàn)路面塌陷等質(zhì)量問題。在工程進度方面，監(jiān)理單位未對施工單位的施工進度進行有效監(jiān)督，未能及時發(fā)現(xiàn)和解決施工過程中出現(xiàn)的進度延誤問題，使得項目未能按時竣工。在造價控制方面，監(jiān)理單位對工程變更和經(jīng)濟簽證的審核不嚴格，導(dǎo)致工程造價增加。審計人員在跟蹤審計過程中，需要對監(jiān)理單位的履職情況進行審查，若監(jiān)理單位失職問題未被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，審計人員可能會對工程的實際情況產(chǎn)生誤判，增加審計風險。監(jiān)理單位與施工單位串通是一種更為嚴重的風險行為。監(jiān)理單位為了謀取私利，與施工單位相互勾結(jié)，共同實施違規(guī)行為，如在工程質(zhì)量檢測中弄虛作假，虛報工程量，騙取工程款等。在某水利工程建設(shè)項目中，監(jiān)理單位與施工單位串通，在混凝土強度檢測中偽造檢測報告，使不合格的混凝土被用于工程建設(shè)，嚴重影響了工程質(zhì)量。施工單位還通過虛報工程量的方式，與監(jiān)理單位共同騙取工程款。這種串通行為嚴重破壞了建設(shè)項目的正常秩序，損害了建設(shè)單位的利益。審計人員在跟蹤審計過程中，需要高度警惕監(jiān)理單位與施工單位串通的風險，通過審查監(jiān)理記錄、工程資料，以及與施工人員和其他相關(guān)人員進行溝通等方式，發(fā)現(xiàn)串通行為的線索。若未能及時發(fā)現(xiàn)和揭露這種串通行為，審計人員將難以準確評估工程的真實情況，審計結(jié)果的可靠性將受到嚴重質(zhì)疑，審計風險將大幅增加。3.3審計自身風險3.3.1審計人員專業(yè)能力與素質(zhì)風險審計人員作為跟蹤審計工作的具體執(zhí)行者，其專業(yè)能力與素質(zhì)直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量和效果，審計人員的專業(yè)能力與素質(zhì)不足可能帶來多方面的風險。在專業(yè)知識方面，建設(shè)項目實施階段跟蹤審計涉及工程技術(shù)、工程造價、財務(wù)管理、法律法規(guī)等多個領(lǐng)域的知識，要求審計人員具備全面的專業(yè)素養(yǎng)。然而，目前部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，僅熟悉財務(wù)審計或工程審計的某一方面知識，缺乏跨領(lǐng)域的綜合知識儲備。在某橋梁建設(shè)項目的跟蹤審計中，審計人員由于對橋梁工程的結(jié)構(gòu)設(shè)計、施工工藝等專業(yè)知識了解不足，無法準確判斷施工單位提出的工程變更是否合理，也難以發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的質(zhì)量隱患，導(dǎo)致審計工作存在漏洞，增加了審計風險。審計人員的職業(yè)道德水平也對審計工作產(chǎn)生重要影響。如果審計人員缺乏職業(yè)道德，存在利益輸送、收受賄賂等行為，將嚴重損害審計的獨立性和公正性，導(dǎo)致審計結(jié)果失真。在某建設(shè)項目中，審計人員收受了施工單位的賄賂，對施工單位在工程質(zhì)量、造價等方面存在的問題視而不見，出具虛假的審計報告，給建設(shè)單位和國家造成了重大損失。這種職業(yè)道德缺失的行為不僅損害了審計人員的個人形象，也破壞了審計行業(yè)的公信力，使審計工作失去了應(yīng)有的監(jiān)督作用。溝通協(xié)調(diào)能力是審計人員必備的素質(zhì)之一。在跟蹤審計過程中，審計人員需要與建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等多方進行溝通協(xié)調(diào)，如果溝通不暢，可能導(dǎo)致信息傳遞不及時、不準確，影響審計工作的順利開展。在某市政道路建設(shè)項目中，審計人員與施工單位在工程進度款支付問題上存在分歧，但由于審計人員溝通協(xié)調(diào)能力不足，未能與施工單位進行有效的溝通，導(dǎo)致問題無法及時解決，工程進度受到影響，審計工作也陷入被動局面。3.3.2審計方法與技術(shù)風險審計方法與技術(shù)是實現(xiàn)跟蹤審計目標的重要手段，其合理性和有效性直接影響審計工作的質(zhì)量和效率，傳統(tǒng)審計方法在建設(shè)項目實施階段跟蹤審計中存在一定的局限性。傳統(tǒng)審計方法主要依賴于手工查閱賬目、實地觀察等方式，對審計人員的經(jīng)驗和專業(yè)判斷要求較高。然而，隨著建設(shè)項目規(guī)模的不斷擴大和復(fù)雜性的增加，傳統(tǒng)審計方法在面對海量的工程數(shù)據(jù)和復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程時，往往顯得力不從心。在某大型商業(yè)綜合體建設(shè)項目中，涉及大量的工程合同、財務(wù)憑證和施工資料，采用傳統(tǒng)審計方法進行審查，不僅耗時費力，還容易出現(xiàn)遺漏和錯誤，難以全面準確地發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題，增加了審計風險。建設(shè)項目跟蹤審計涉及大量的數(shù)據(jù)處理和分析，傳統(tǒng)審計方法在數(shù)據(jù)處理能力上相對較弱，難以對數(shù)據(jù)進行深入挖掘和分析，無法及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后隱藏的風險和問題。在工程造價審計中，傳統(tǒng)審計方法主要通過人工計算工程量和核對造價文件，難以對工程造價數(shù)據(jù)進行全面的分析和比對，無法及時發(fā)現(xiàn)工程造價中的異常波動和潛在風險。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算、BIM技術(shù)等新技術(shù)在建設(shè)項目跟蹤審計中得到了越來越廣泛的應(yīng)用。然而，新技術(shù)的應(yīng)用也面臨著諸多困難和挑戰(zhàn)。審計人員對新技術(shù)的掌握程度不足，缺乏相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)和實踐經(jīng)驗，導(dǎo)致在應(yīng)用新技術(shù)時無法充分發(fā)揮其優(yōu)勢。在某建設(shè)項目中，雖然引入了BIM技術(shù)進行審計，但由于審計人員對BIM技術(shù)的理解和應(yīng)用能力有限，無法利用BIM模型進行有效的工程質(zhì)量和造價分析，未能及時發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題，影響了審計工作的效果。新技術(shù)的應(yīng)用還面臨著數(shù)據(jù)安全和隱私保護的問題。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)的收集、存儲和傳輸過程中存在著數(shù)據(jù)泄露、篡改等風險，如果不能有效保障數(shù)據(jù)安全，將對審計工作造成嚴重影響。在利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)進行審計時，需要收集和處理大量的工程數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，如果這些數(shù)據(jù)被泄露或篡改，將導(dǎo)致審計結(jié)果的不準確，增加審計風險。3.3.3審計質(zhì)量控制風險審計質(zhì)量控制是保障跟蹤審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計質(zhì)量控制體系不完善、審計流程不規(guī)范等問題將對跟蹤審計結(jié)果的可靠性產(chǎn)生嚴重影響。目前，部分審計機構(gòu)尚未建立健全完善的審計質(zhì)量控制體系，缺乏明確的質(zhì)量控制標準和規(guī)范的操作流程，導(dǎo)致審計工作缺乏有效的質(zhì)量保障。在審計計劃制定環(huán)節(jié)，沒有充分考慮建設(shè)項目的特點和審計風險，制定的審計計劃缺乏針對性和可行性；在審計證據(jù)收集環(huán)節(jié)，對審計證據(jù)的真實性、合法性和相關(guān)性審查不嚴，導(dǎo)致審計證據(jù)不足或證據(jù)質(zhì)量不高；在審計報告編制環(huán)節(jié)，缺乏嚴格的審核制度，審計報告內(nèi)容不完整、表述不準確，影響審計報告的質(zhì)量和權(quán)威性。審計流程不規(guī)范也是導(dǎo)致審計質(zhì)量控制風險的重要因素。在跟蹤審計過程中，部分審計人員未能嚴格按照審計程序進行操作，存在隨意簡化審計步驟、省略必要審計環(huán)節(jié)的情況。在工程變更審計中，沒有按照規(guī)定對工程變更的必要性、合理性進行審查，也沒有對變更后的工程造價進行重新核算，直接認可施工單位提出的工程變更申請，導(dǎo)致工程造價增加，審計質(zhì)量受到影響。在審計過程中，還存在審計人員擅自擴大或縮小審計范圍、超越審計權(quán)限等問題，這些不規(guī)范的審計行為都將增加審計風險，影響審計結(jié)果的可靠性。審計質(zhì)量控制還涉及到審計人員的責任落實問題。如果審計質(zhì)量控制體系中沒有明確審計人員的職責和權(quán)限，對審計人員的工作缺乏有效的監(jiān)督和考核，將導(dǎo)致審計人員工作積極性不高，責任意識淡薄，無法保證審計工作的質(zhì)量。在某建設(shè)項目跟蹤審計中，由于審計質(zhì)量控制體系不完善，對審計人員的責任落實不到位，導(dǎo)致部分審計人員工作敷衍了事，對發(fā)現(xiàn)的問題不及時報告和處理，最終影響了整個審計工作的質(zhì)量和效果。四、建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險評價體系的構(gòu)建4.1風險評價指標的選取原則風險評價指標的選取是構(gòu)建建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險評價體系的基礎(chǔ)，科學(xué)合理的指標選取原則能夠確保評價體系的準確性和有效性，為風險評估提供可靠依據(jù)。全面性原則是風險評價指標選取的首要原則。建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險涉及多個方面，因此指標應(yīng)全面涵蓋這些風險因素，包括審計環(huán)境、建設(shè)項目參與方、審計自身等方面。在審計環(huán)境方面，要考慮法律法規(guī)政策的變化、市場的波動、自然環(huán)境的影響等因素；建設(shè)項目參與方方面，需涵蓋建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等各方的風險因素；審計自身方面，應(yīng)包括審計人員的專業(yè)能力與素質(zhì)、審計方法與技術(shù)、審計質(zhì)量控制等風險因素。只有全面選取指標，才能準確反映跟蹤審計風險的全貌，避免遺漏重要風險因素?？茖W(xué)性原則要求風險評價指標必須基于客觀事實，具有科學(xué)依據(jù)。指標的選取應(yīng)符合建設(shè)項目跟蹤審計的特點和規(guī)律，能夠準確反映風險因素與審計風險之間的內(nèi)在聯(lián)系。指標的定義應(yīng)明確、準確，避免模糊不清或產(chǎn)生歧義。在選取審計人員專業(yè)能力相關(guān)指標時，應(yīng)明確規(guī)定專業(yè)知識、工作經(jīng)驗、職業(yè)道德等方面的具體衡量標準，確保指標的科學(xué)性和可操作性?？刹僮餍栽瓌t是指風險評價指標應(yīng)易于獲取數(shù)據(jù)，便于進行量化分析。指標的數(shù)據(jù)來源應(yīng)可靠，能夠通過實際調(diào)查、統(tǒng)計分析等方法獲得。指標的計算方法應(yīng)簡單明了，避免過于復(fù)雜的計算過程。在選取市場風險相關(guān)指標時，可以選擇市場價格指數(shù)、原材料價格波動幅度等易于獲取和計算的指標，以便對市場風險進行準確評估。獨立性原則強調(diào)風險評價指標之間應(yīng)相互獨立，避免指標之間存在重疊或包含關(guān)系。如果指標之間存在過多的相關(guān)性，會導(dǎo)致信息重復(fù)，影響評價結(jié)果的準確性。在選取建設(shè)單位風險指標時，應(yīng)分別從決策失誤、資金籌集困難、管理不善等不同方面選取指標，確保各指標之間相互獨立，能夠獨立反映建設(shè)單位不同方面的風險情況。動態(tài)性原則考慮到建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險會隨著項目的推進和外部環(huán)境的變化而變化，風險評價指標也應(yīng)具有動態(tài)性，能夠及時反映風險的變化情況。在項目實施過程中，如遇到法律法規(guī)政策的重大調(diào)整、市場環(huán)境的劇烈變化等情況，應(yīng)及時調(diào)整風險評價指標，以確保評價體系的時效性和準確性。4.2風險評價指標體系的確定基于上述風險因素分析和指標選取原則，構(gòu)建建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險評價指標體系，該體系涵蓋外部環(huán)境、建設(shè)項目參與方、審計自身等多個方面，具體指標如下表所示：目標層準則層指標層建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險評價外部環(huán)境風險法律法規(guī)政策穩(wěn)定性（U_{11}）市場價格波動程度（U_{12}）自然災(zāi)害發(fā)生概率（U_{13}）建設(shè)項目參與方風險建設(shè)單位決策合理性（U_{21}）施工單位資質(zhì)合規(guī)性（U_{22}）施工單位信譽（U_{23}）監(jiān)理單位履職情況（U_{24}）審計自身風險審計人員專業(yè)水平（U_{31}）審計人員職業(yè)道德（U_{32}）審計方法合理性（U_{33}）審計質(zhì)量控制有效性（U_{34}）在外部環(huán)境風險方面，法律法規(guī)政策穩(wěn)定性（U_{11}）主要考量相關(guān)法律法規(guī)和政策在項目實施期間的變動頻率和幅度。若政策頻繁調(diào)整或重大政策變更，可能導(dǎo)致項目合規(guī)性判斷困難，影響審計依據(jù)的準確性，進而增加審計風險。在某基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中，項目實施期間當?shù)爻雠_了新的環(huán)保政策，對項目的環(huán)境影響評價和環(huán)保措施提出了更高要求。由于審計人員未能及時掌握新政策，在審計過程中對項目的環(huán)保合規(guī)性評估出現(xiàn)偏差，引發(fā)了審計風險。市場價格波動程度（U_{12}）通過分析項目建設(shè)所需主要材料、設(shè)備以及勞動力價格的波動情況來衡量。價格波動越大，項目成本控制難度越大，審計人員在評估項目造價時面臨的不確定性越高。在某房地產(chǎn)開發(fā)項目中，施工期間鋼材價格大幅上漲，導(dǎo)致項目成本增加。審計人員在審計過程中需要準確評估價格波動對項目成本的影響，若評估不準確，可能導(dǎo)致審計結(jié)果與實際情況不符。自然災(zāi)害發(fā)生概率（U_{13}）依據(jù)項目所在地的歷史自然災(zāi)害數(shù)據(jù)以及地質(zhì)條件等因素進行評估。自然災(zāi)害一旦發(fā)生，可能對項目進度、質(zhì)量和成本造成嚴重影響，增加審計工作的復(fù)雜性和風險。在某山區(qū)的公路建設(shè)項目中，由于項目所在地經(jīng)常發(fā)生山體滑坡等自然災(zāi)害，施工過程中多次因自然災(zāi)害導(dǎo)致工程中斷，進度延誤，成本增加。審計人員在跟蹤審計過程中需要關(guān)注自然災(zāi)害對項目的影響，評估相關(guān)風險。在建設(shè)項目參與方風險方面，建設(shè)單位決策合理性（U_{21}）主要審查建設(shè)單位在項目規(guī)劃、立項、設(shè)計等階段的決策過程是否科學(xué)、合理，是否充分考慮了項目的可行性、經(jīng)濟效益和社會效益等因素。決策失誤可能導(dǎo)致項目投資浪費、進度延誤等問題，增加審計風險。在某大型商業(yè)綜合體建設(shè)項目中，建設(shè)單位在項目規(guī)劃階段盲目追求高端定位，忽視了當?shù)厥袌鲂枨蠛拖M能力，導(dǎo)致項目建成后招商困難，經(jīng)營效益不佳，審計人員在審計過程中需要對建設(shè)單位的決策進行評估，判斷其對項目的影響。施工單位資質(zhì)合規(guī)性（U_{22}）核查施工單位是否具備與項目規(guī)模和技術(shù)要求相匹配的資質(zhì)證書，證書是否真實有效，是否存在超資質(zhì)承攬工程的情況。資質(zhì)不合規(guī)的施工單位可能在施工過程中出現(xiàn)技術(shù)能力不足、管理混亂等問題，影響工程質(zhì)量和進度，給審計工作帶來風險。在某橋梁建設(shè)項目中，施工單位通過偽造資質(zhì)證書獲得了項目的承建權(quán)，但在施工過程中由于技術(shù)力量薄弱，無法按照設(shè)計要求進行施工，導(dǎo)致橋梁出現(xiàn)嚴重質(zhì)量問題，不得不進行返工，這不僅延誤了工期，還增加了項目成本，審計人員在審計過程中未能及時發(fā)現(xiàn)施工單位資質(zhì)問題，導(dǎo)致審計風險增加。施工單位信譽（U_{23}）通過調(diào)查施工單位以往的工程業(yè)績、合同履約情況、質(zhì)量安全記錄等方面來評估。信譽不佳的施工單位可能存在偷工減料、拖延工期、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包等行為，影響項目的順利實施，增加審計風險。在某學(xué)校教學(xué)樓建設(shè)項目中，施工單位在以往的項目中就存在多次拖延工期的情況，在該項目中同樣未能按時完成施工任務(wù)，導(dǎo)致學(xué)校無法按時開學(xué)，給學(xué)校和學(xué)生帶來了極大的不便。審計人員在審計過程中需要關(guān)注施工單位的信譽情況，對其可能存在的風險進行評估。監(jiān)理單位履職情況（U_{24}）考察監(jiān)理單位是否按照監(jiān)理合同和相關(guān)規(guī)范要求，認真履行對工程質(zhì)量、進度、造價的監(jiān)督職責，是否存在失職、瀆職行為，是否與施工單位串通損害建設(shè)單位利益等情況。監(jiān)理單位履職不到位，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量問題得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正，工程造價失控，增加審計風險。在某道路建設(shè)項目中，監(jiān)理單位的監(jiān)理人員未能認真履行職責，對施工單位使用不合格的路基材料未及時發(fā)現(xiàn)和制止，導(dǎo)致道路建成后出現(xiàn)路面塌陷等質(zhì)量問題。審計人員在審計過程中需要對監(jiān)理單位的履職情況進行審查，評估其對項目的影響。在審計自身風險方面，審計人員專業(yè)水平（U_{31}）主要從審計人員的專業(yè)知識儲備、業(yè)務(wù)技能熟練程度、對建設(shè)項目相關(guān)領(lǐng)域的了解程度等方面進行評估。專業(yè)水平不足的審計人員可能無法準確識別項目中的風險和問題，影響審計工作的質(zhì)量和效果。在某大型化工項目的跟蹤審計中，由于審計人員對化工工藝和設(shè)備了解不足，無法準確判斷施工單位提出的工程變更是否合理，也難以發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的安全隱患，導(dǎo)致審計工作存在漏洞，增加了審計風險。審計人員職業(yè)道德（U_{32}）考量審計人員是否遵守審計職業(yè)道德規(guī)范，是否存在利益輸送、收受賄賂、泄露審計機密等行為。職業(yè)道德缺失的審計人員會損害審計的獨立性和公正性，導(dǎo)致審計結(jié)果失真。在某建設(shè)項目中，審計人員收受了施工單位的賄賂，對施工單位在工程質(zhì)量、造價等方面存在的問題視而不見，出具虛假的審計報告，給建設(shè)單位和國家造成了重大損失。審計方法合理性（U_{33}）評估審計人員在跟蹤審計過程中所采用的審計方法是否適應(yīng)項目的特點和需求，是否能夠有效獲取審計證據(jù)，是否能夠全面、準確地揭示項目中的風險和問題。不合理的審計方法可能導(dǎo)致審計效率低下，審計結(jié)果不準確。在某大型商業(yè)綜合體建設(shè)項目中，審計人員采用傳統(tǒng)的手工審計方法對大量的工程合同和財務(wù)憑證進行審查，不僅耗時費力，還容易出現(xiàn)遺漏和錯誤，難以全面準確地發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題，增加了審計風險。審計質(zhì)量控制有效性（U_{34}）主要審查審計機構(gòu)是否建立健全了完善的審計質(zhì)量控制體系，是否對審計工作的各個環(huán)節(jié)進行了有效的質(zhì)量監(jiān)控，是否能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計工作中的錯誤和偏差。審計質(zhì)量控制體系不完善，可能導(dǎo)致審計工作質(zhì)量無法得到保障，增加審計風險。在某建設(shè)項目跟蹤審計中，由于審計機構(gòu)的審計質(zhì)量控制體系不完善，對審計人員的工作缺乏有效的監(jiān)督和考核，導(dǎo)致部分審計人員工作敷衍了事，對發(fā)現(xiàn)的問題不及時報告和處理，最終影響了整個審計工作的質(zhì)量和效果。4.3風險評價方法的選擇與應(yīng)用為了準確評估建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險，本文選擇層次分析法（AHP）和模糊綜合評價法相結(jié)合的方式。層次分析法能夠確定各風險評價指標的權(quán)重，體現(xiàn)各風險因素對整體風險的相對重要程度；模糊綜合評價法則可以處理風險因素的模糊性和不確定性，對跟蹤審計風險進行綜合評價。4.3.1層次分析法確定指標權(quán)重運用層次分析法確定指標權(quán)重，首先要建立層次結(jié)構(gòu)模型。結(jié)合前文構(gòu)建的風險評價指標體系，將建設(shè)項目實施階段跟蹤審計風險評價作為目標層（A）；外部環(huán)境風險、建設(shè)項目參與方風險、審計自身風險作為準則層（B）；各具體風險因素作為指標層（U），形成如下層次結(jié)構(gòu)模型：目標層A|--準則層B1：外部環(huán)境風險||--指標層U11：法律法規(guī)政策穩(wěn)定性||--指標層U12：市場價格波動程度||--指標層U13：自然災(zāi)害發(fā)生概率||--準則層B2：建設(shè)項目參與方風險||--指標層U21：建設(shè)單位決策合理性||--指標層U22：施工單位資質(zhì)合規(guī)性||--指標層U23：施工單位信譽||--指標層U24：監(jiān)理單位履職情況||--準則層B3：審計自身風險|--指標層U31：審計人員專業(yè)水平|--指標層U32：審計人員職業(yè)道德|--指標層U33：審計方法合理性|--指標層U34：審計質(zhì)量控制有效性然后，通過專家打分的方式構(gòu)建判斷矩陣。邀請工程審計領(lǐng)域的專家，對同一層次的元素進行兩兩比較，判斷其相對重要程度。采用1-9標度法，其中1表示兩個元素具有同等重要程度，3表示一個元素比另一個元素稍微重要，5表示一個元素比另一個元素明顯重要，7表示一個元素比另一個元素非常重要，9表示一個元素比另一個元素極端重要，2、4、6、8為上述相鄰判斷的中值。對于準則層B相對于目標層A的判斷矩陣（以專家打分結(jié)果為例）：B=\begin{pmatrix}1&1/2&1/3\\2&1&1/2\\3&2&1\end{pmatrix}計算判斷矩陣的特征向量和最大特征值。以判斷矩陣B為例，計算步驟如下：計算判斷矩陣每行元素的乘積M_i：M_1=1\times\frac{1}{2}\times\frac{1}{3}=\frac{1}{6}M_2=2\times1\times\frac{1}{2}=1M_3=3\times2\times1=6計算M_i的n次方根\overline{W}_i（n為矩陣階數(shù)，此處n=3）：\overline{W}_1=\sqrt[3]{\frac{1}{6}}\approx0.550\overline{W}_2=\sqrt[3]{1}=1\overline{W}_3=\sqrt[3]{6}\approx1.817對\overline{W}_i進行歸一化處理，得到特征向量W_i：\sum_{i=1}^{3}\overline{W}_i=0.550+1+1.817=3.367W_1=\frac{0.550}{3.367}\approx0.163W_2=\frac{1}{3.367}\approx0.297W_3=\frac{1.817}{3.367}\approx0.540計算判斷矩陣的最大特征值\lambda_{max}：(BW)_1=1\times0.163+\frac{1}{2}\times0.297+\frac{1}{3}\times0.540\approx0.503(BW)_2=2\times0.163+1\times0.297+\frac{1}{2}\times0.540\approx0.900(BW)_3=3\times0.163+2\times0.297+1\times0.540\approx1.623\lambda_{max}=\frac{1}{3}\left(\frac{0.503}{0.163}+\frac{0.900}{0.297}+\frac{1.623}{0.540}\right)\approx3.009接著，進行一致性檢驗。計算一致性指標CI：CI=\frac{\lambda_{max}-n}{n-1}=\frac{3.009-3}{3-1}=0.0045查找平均隨機一致性指標RI（n=3時，RI=0.58），計算一致性比例CR：CR=\frac{CI}{RI}=\frac{0.0045}{0.58}\approx0.0078<0.1通過一致性檢驗，說明判斷矩陣具有滿意的一致性，特征向量W=(0.163,0.297,0.540)^T可以作為準則層B相對于目標層A的權(quán)重向量。按照同樣的方法，可以計算出指標層U相對于準則層B的權(quán)重向量。例如，對于指標層U相對于準則層