(2025年)會計(jì)制度設(shè)計(jì)考試歷年練習(xí)題?？键c(diǎn)試題3帶答案一、簡答題1.簡述會計(jì)科目設(shè)計(jì)中“滿足管理需求與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相協(xié)調(diào)”原則的具體內(nèi)涵及實(shí)踐要點(diǎn)。（答案）該原則要求會計(jì)科目體系既要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理對會計(jì)信息的具體需求，又要符合外部財(cái)務(wù)報(bào)告（如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）的編制要求。具體內(nèi)涵包括三方面：一是內(nèi)部管理需求導(dǎo)向，如管理層需要分析各產(chǎn)品線盈利情況時(shí)，需設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品”“主營業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品”等明細(xì)科目；二是外部報(bào)告數(shù)據(jù)可匯總性，確保明細(xì)科目數(shù)據(jù)能準(zhǔn)確歸集到報(bào)表項(xiàng)目，例如“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目需按客戶分類，期末匯總后與資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目勾稽；三是口徑一致性，內(nèi)部管理報(bào)表與對外財(cái)務(wù)報(bào)告涉及的相同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需使用統(tǒng)一科目，避免數(shù)據(jù)沖突（如研發(fā)費(fèi)用在內(nèi)部管理中按項(xiàng)目核算，對外報(bào)表需區(qū)分費(fèi)用化與資本化，科目設(shè)計(jì)時(shí)需同時(shí)滿足兩種分類需求）。實(shí)踐要點(diǎn)包括：①在科目設(shè)計(jì)前調(diào)研管理層的關(guān)鍵決策信息需求（如成本控制重點(diǎn)、投資回報(bào)分析維度）；②對照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中報(bào)表項(xiàng)目的定義與列報(bào)要求，確保科目核算內(nèi)容與報(bào)表項(xiàng)目覆蓋范圍一致；③通過“輔助核算”功能（如項(xiàng)目核算、部門核算）補(bǔ)充明細(xì)信息，避免過度增加一級科目數(shù)量，保持科目體系簡潔性。2.列舉并說明原始憑證設(shè)計(jì)中“要素完整性”原則的具體內(nèi)容。（答案）原始憑證作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最初書面證明，其要素完整性直接影響會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可追溯性。具體需包含以下核心要素：①基本信息：憑證名稱（如“增值稅專用發(fā)票”“入庫單”）、填制日期（精確到日）、憑證編號（連續(xù)唯一，便于歸檔查詢）；②主體信息：填制單位名稱及簽章（加蓋財(cái)務(wù)專用章或業(yè)務(wù)專用章）、接受單位名稱（客戶或供應(yīng)商全稱）；③業(yè)務(wù)內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體描述（如“采購甲材料100公斤”）、數(shù)量（計(jì)量單位需明確，如“公斤”“件”）、單價(jià)（含不含稅需標(biāo)注）、金額（大小寫一致）；④責(zé)任主體：經(jīng)辦人員簽名或蓋章（如采購員、倉庫管理員、驗(yàn)收員）、審批人員簽字（如部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管）；⑤附加信息：相關(guān)合同編號（如采購合同號）、備注欄（注明特殊條款，如“質(zhì)量檢驗(yàn)合格”）。例如，企業(yè)設(shè)計(jì)“領(lǐng)料單”時(shí)，除上述要素外，還需包含領(lǐng)料部門、用途（生產(chǎn)A產(chǎn)品/維修設(shè)備）、倉庫名稱等，確保后續(xù)成本歸集時(shí)能準(zhǔn)確區(qū)分費(fèi)用歸屬。二、論述題結(jié)合企業(yè)實(shí)際，論述“銷售與收款循環(huán)”中會計(jì)制度設(shè)計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及對應(yīng)的控制措施。（答案）銷售與收款循環(huán)是企業(yè)資金流入的核心環(huán)節(jié)，涉及客戶信用管理、訂單處理、發(fā)貨、開票、收款、壞賬管理等多個(gè)步驟，其會計(jì)制度設(shè)計(jì)需圍繞“防范收入虛增、資金流失、客戶信用風(fēng)險(xiǎn)”三大目標(biāo)展開。以下從關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施兩方面具體論述：（一）關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析1.客戶信用風(fēng)險(xiǎn)：未對客戶信用進(jìn)行充分評估，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回（如對新客戶未核查其財(cái)務(wù)狀況，直接給予3個(gè)月賬期）；或信用政策執(zhí)行不嚴(yán)（如超額度發(fā)貨未審批）。2.收入確認(rèn)不規(guī)范：提前或延遲確認(rèn)收入（如商品未發(fā)出即確認(rèn)收入，或已發(fā)出但因未開票延遲入賬）；虛構(gòu)銷售（通過偽造客戶簽收單虛增收入）。3.資金回收風(fēng)險(xiǎn)：收款環(huán)節(jié)存在舞弊（如銷售人員截留貨款）；未及時(shí)對賬導(dǎo)致長期掛賬（如客戶已付款但財(cái)務(wù)未核銷，形成“應(yīng)收賬款—已收未銷”差異）。4.票據(jù)與單證管理漏洞：發(fā)票開具錯誤（如稅率選擇錯誤）、丟失；發(fā)貨單與銷售訂單不一致（如多發(fā)或少發(fā)貨物未記錄）。（二）對應(yīng)的控制措施設(shè)計(jì)1.客戶信用管理制度：①建立客戶信用檔案，由獨(dú)立于銷售部門的信用管理部門負(fù)責(zé)，收集客戶營業(yè)執(zhí)照、財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行信用記錄等資料，定期更新；②設(shè)定信用額度與賬期標(biāo)準(zhǔn)（如AAA級客戶額度500萬、賬期60天，B級客戶額度100萬、賬期30天），超額度或超賬期訂單需經(jīng)總經(jīng)理審批；③對逾期30天以上的應(yīng)收賬款啟動催收程序（如發(fā)送書面通知、電話催收），逾期90天以上的轉(zhuǎn)法務(wù)部門處理。2.收入確認(rèn)流程控制：①明確收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（如商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志是客戶簽收，需取得經(jīng)客戶簽字的“收貨確認(rèn)單”作為原始憑證）；②銷售訂單、發(fā)貨單、發(fā)票“三相符”核對（系統(tǒng)自動校驗(yàn)訂單數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量、發(fā)票金額是否一致，不一致時(shí)無法提供記賬憑證）；③對電商等特殊銷售模式（如七天無理由退貨），需設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款”科目，按歷史退貨率預(yù)估負(fù)債，避免收入高估。3.收款與對賬管理：①收款崗位與銷售崗位分離，銷售人員不得直接接觸貨款，客戶付款需通過公戶轉(zhuǎn)賬或POS機(jī)刷卡（留存銀行回單）；②每日編制“收款日報(bào)表”，由出納與會計(jì)核對后錄入系統(tǒng)；③每月末由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立向客戶發(fā)送“應(yīng)收賬款對賬單”，客戶確認(rèn)蓋章后存檔，差異部分需查明原因（如未達(dá)賬項(xiàng)或記賬錯誤）。4.票據(jù)與單證管理：①發(fā)票由專人保管（稅務(wù)會計(jì)），開具前核對訂單與發(fā)貨單（系統(tǒng)自動調(diào)取訂單信息提供發(fā)票），作廢發(fā)票需三聯(lián)齊全并注明“作廢”；②發(fā)貨單實(shí)行連續(xù)編號，倉庫發(fā)貨后一聯(lián)留存、一聯(lián)給客戶、一聯(lián)交財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)月末核對發(fā)貨單與銷售收入臺賬，確?！耙寻l(fā)貨未開票”事項(xiàng)登記備查。以某制造企業(yè)為例，其曾因未對新客戶進(jìn)行信用核查，向某貿(mào)易公司賒銷200萬元貨物，后該公司因經(jīng)營不善破產(chǎn)，導(dǎo)致全額壞賬。通過改進(jìn)制度后，要求新客戶首次交易需預(yù)付30%貨款，剩余70%需提供銀行保函或經(jīng)信用管理部門審批，后續(xù)未再出現(xiàn)類似損失?？梢?，針對性的制度設(shè)計(jì)能有效降低銷售與收款循環(huán)中的風(fēng)險(xiǎn)。三、案例分析題資料：甲公司為一家中型食品加工企業(yè)，主要生產(chǎn)糕點(diǎn)、飲料，年?duì)I業(yè)收入8000萬元。近期內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）采購部負(fù)責(zé)與供應(yīng)商簽訂合同、驗(yàn)收貨物、登記存貨臺賬；（2）生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料時(shí)，僅由車間主任口頭通知倉庫發(fā)貨，無書面領(lǐng)料單；（3）每月末財(cái)務(wù)部門根據(jù)倉庫提供的“存貨收發(fā)存月報(bào)表”登記存貨總賬，但從未進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)；（4）部分過期原材料直接丟棄，未履行報(bào)廢審批程序。要求：根據(jù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)原理，分析甲公司存貨管理存在的制度缺陷，并設(shè)計(jì)改進(jìn)的會計(jì)制度內(nèi)容。（答案）（一）制度缺陷分析1.職責(zé)分離失效：采購部同時(shí)負(fù)責(zé)合同簽訂、驗(yàn)收、臺賬登記，缺乏獨(dú)立監(jiān)督，易產(chǎn)生舞弊（如虛構(gòu)采購數(shù)量、與供應(yīng)商串通抬高價(jià)格）。2.領(lǐng)料流程失控：無書面領(lǐng)料單，無法準(zhǔn)確記錄原材料領(lǐng)用數(shù)量與用途，導(dǎo)致生產(chǎn)成本核算不準(zhǔn)確（如車間多領(lǐng)材料被挪用，或不同產(chǎn)品成本混淆）。3.賬實(shí)核對缺失：僅依賴倉庫報(bào)表登記總賬，未實(shí)地盤點(diǎn)，可能掩蓋存貨盤虧、被盜等問題（如倉庫管理員私賣存貨，通過虛增報(bào)表數(shù)量掩蓋）。4.報(bào)廢管理缺位：過期原材料直接丟棄，未履行審批程序，無法準(zhǔn)確核算資產(chǎn)損失（如未確認(rèn)“資產(chǎn)減值損失”，導(dǎo)致利潤虛增）。（二）改進(jìn)的會計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容1.職責(zé)分離制度①采購業(yè)務(wù)分離為四個(gè)崗位：采購申請（使用部門）、供應(yīng)商選擇與合同簽訂（采購部）、驗(yàn)收（獨(dú)立驗(yàn)收組，由質(zhì)檢部與倉庫共同組成）、存貨核算（財(cái)務(wù)部）。②倉庫管理員僅負(fù)責(zé)存貨保管與臺賬登記，不得參與采購或驗(yàn)收；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)存貨總賬與明細(xì)賬核算，定期與倉庫臺賬核對。2.領(lǐng)料與發(fā)料控制制度①設(shè)計(jì)統(tǒng)一格式的“領(lǐng)料單”，包含領(lǐng)料部門、日期、材料名稱、規(guī)格、數(shù)量、用途（生產(chǎn)A產(chǎn)品/車間消耗）、領(lǐng)料人簽字。②領(lǐng)料流程：車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃填寫“領(lǐng)料單”→車間主任審批→倉庫管理員核對領(lǐng)料單與生產(chǎn)計(jì)劃（系統(tǒng)關(guān)聯(lián)）→按單發(fā)貨→倉庫留存一聯(lián)、車間一聯(lián)、財(cái)務(wù)一聯(lián)（作為成本核算依據(jù)）。③超計(jì)劃領(lǐng)料需額外填寫“超領(lǐng)申請單”，說明原因，經(jīng)生產(chǎn)總監(jiān)審批后方可發(fā)貨。3.存貨盤點(diǎn)與對賬制度①定期盤點(diǎn)：每月末倉庫自行盤點(diǎn)（永續(xù)盤存制），每季度末由財(cái)務(wù)部、審計(jì)部組成聯(lián)合盤點(diǎn)小組進(jìn)行全面實(shí)地盤點(diǎn)，年度終了進(jìn)行全盤。②盤點(diǎn)流程：制定盤點(diǎn)計(jì)劃（明確范圍、時(shí)間、人員）→盤點(diǎn)前凍結(jié)存貨收發(fā)→按“點(diǎn)數(shù)、稱重、丈量”等方式記錄實(shí)存數(shù)量→編制“存貨盤點(diǎn)表”（列明名稱、規(guī)格、賬面數(shù)量、實(shí)存數(shù)量、差異）→差異分析（正常損耗、收發(fā)錯誤、被盜等）→形成“盤點(diǎn)報(bào)告”，經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后調(diào)整賬務(wù)（盤盈記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”，盤虧查明責(zé)任后由責(zé)任人賠償或計(jì)入管理費(fèi)用）。③對賬要求：財(cái)務(wù)部門每月將存貨總賬與倉庫臺賬核對，差異率超過1%時(shí)需立即查明原因（如登賬錯誤、計(jì)量差異）。4.存貨報(bào)廢與處置制度①設(shè)計(jì)“存貨報(bào)廢審批單”，包含存貨名稱、規(guī)格、數(shù)量、報(bào)廢原因（過期、損壞、質(zhì)量不達(dá)標(biāo)）、鑒定意見（質(zhì)檢部簽字）、預(yù)計(jì)損失金額。②審批流程：倉庫發(fā)現(xiàn)過期存貨→填寫“報(bào)廢審批單”→質(zhì)檢部檢驗(yàn)并簽署意見→財(cái)務(wù)部測算損失→總經(jīng)理審批（損失超過5000元需董事會審批）。③處置要求：報(bào)廢存貨需通過公開拍賣、委托回收等方式處理（避免隨意丟棄污染環(huán)境