2025年審計經(jīng)理筆試題及答案一、單項選擇題（每題2分，共30分）1.在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險，以下關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險關(guān)系的表述中，正確的是（）。A.經(jīng)營風(fēng)險一定會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險B.經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響C.所有經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師均應(yīng)予以考慮D.經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險沒有任何關(guān)系答案：B解析：經(jīng)營風(fēng)險不一定會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，選項A錯誤；并非所有經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師只需要考慮那些對財務(wù)報表有影響的經(jīng)營風(fēng)險，選項C錯誤；經(jīng)營風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，與重大錯報風(fēng)險有一定關(guān)聯(lián)，選項D錯誤。經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響，選項B正確。2.下列各項中，不屬于注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時需要了解的行業(yè)狀況的是（）。A.所在行業(yè)的市場供求與競爭B.生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性C.所在行業(yè)的重大法律法規(guī)D.所在行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)答案：C解析：了解行業(yè)狀況包括所在行業(yè)的市場供求與競爭、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性、所在行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。而所在行業(yè)的重大法律法規(guī)屬于法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容，不屬于行業(yè)狀況，選項C符合題意。3.注冊會計師在確定重要性時，通常選定一個基準(zhǔn)。下列各項因素中，注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時不需要考慮的是（）。A.被審計單位的性質(zhì)B.以前年度審計調(diào)整的金額C.財務(wù)報表使用者的需求D.被審計單位的融資方式答案：B解析：在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮被審計單位的性質(zhì)、財務(wù)報表使用者的需求、被審計單位的融資方式等因素。以前年度審計調(diào)整的金額與確定重要性時選擇基準(zhǔn)并無直接關(guān)聯(lián)，選項B正確。4.下列關(guān)于審計證據(jù)可靠性的表述中，正確的是（）。A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)一定比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠B.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部提供的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部提供的審計證據(jù)更可靠C.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠D.以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠答案：A解析：一般情況下，從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠，但不是絕對的，選項A表述過于絕對；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部提供的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部提供的審計證據(jù)更可靠，選項B正確；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠，選項C正確；以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠，選項D正確。本題要求選擇表述錯誤的，所以答案是A。5.注冊會計師在對存貨實施監(jiān)盤程序時，下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序B.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容C.對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應(yīng)商函證等審計程序D.對于被審計單位存放于公共倉庫的存貨，注冊會計師無需實施監(jiān)盤程序答案：D解析：對于被審計單位存放于公共倉庫的存貨，注冊會計師可以通過函證、利用其他注冊會計師的工作或親自監(jiān)盤等方式獲取審計證據(jù)，而不是無需實施監(jiān)盤程序，選項D不恰當(dāng)。選項A、B、C的做法都是合理的。6.下列關(guān)于審計抽樣的表述中，正確的是（）。A.審計抽樣適用于所有審計程序B.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的根本區(qū)別在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險C.審計抽樣可以減少審計過程中的專業(yè)判斷D.審計抽樣可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此可以完全取代詳細(xì)審計答案：B解析：審計抽樣并非適用于所有審計程序，比如詢問、觀察等程序通常不適用審計抽樣，選項A錯誤；統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的根本區(qū)別在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風(fēng)險，選項B正確；審計抽樣并不能減少審計過程中的專業(yè)判斷，在抽樣過程中以及對樣本結(jié)果的評價等都需要專業(yè)判斷，選項C錯誤；審計抽樣雖然可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但不能完全取代詳細(xì)審計，選項D錯誤。7.下列關(guān)于控制測試的表述中，錯誤的是（）。A.控制測試是為了評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性而實施的審計程序B.如果擬信賴內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試C.控制測試的范圍與控制執(zhí)行的頻率相關(guān)，控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大D.控制測試的性質(zhì)與控制的類型無關(guān)答案：D解析：控制測試的性質(zhì)與控制的類型有關(guān)，比如對于人工控制和自動化控制，可能需要采用不同的控制測試性質(zhì)，選項D表述錯誤。選項A、B、C關(guān)于控制測試的表述都是正確的。8.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.了解關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由B.檢查關(guān)聯(lián)方交易的合同和協(xié)議C.評價關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团禗.直接將關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)定為存在重大錯報答案：D解析：發(fā)現(xiàn)重大關(guān)聯(lián)方交易時，注冊會計師應(yīng)了解關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由、檢查關(guān)聯(lián)方交易的合同和協(xié)議、評價關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团兜?。不能直接將關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)定為存在重大錯報，需要通過進(jìn)一步的審計程序來判斷，選項D不恰當(dāng)。9.下列關(guān)于審計報告的表述中，正確的是（）。A.審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)是被審計單位管理層B.審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師的責(zé)任C.審計報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制D.審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是必須具備的內(nèi)容答案：C解析：審計報告的收件人通常是被審計單位的股東或治理層，而不是管理層，選項A錯誤；審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計等內(nèi)容，注冊會計師的責(zé)任在注冊會計師的責(zé)任段說明，選項B錯誤；審計報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，選項C正確；審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段不是必須具備的內(nèi)容，只有在特定情況下才會使用，選項D錯誤。10.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報，而管理層拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）。A.發(fā)表無保留意見審計報告B.發(fā)表保留意見或否定意見審計報告C.發(fā)表無法表示意見審計報告D.解除業(yè)務(wù)約定答案：B解析：如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報且管理層拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯報的影響程度，發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。如果錯報影響重大但不具有廣泛性，發(fā)表保留意見；如果錯報影響重大且具有廣泛性，發(fā)表否定意見，選項B正確。11.下列關(guān)于貨幣資金審計的表述中，錯誤的是（）。A.注冊會計師對貨幣資金的審計，通常會涉及到對銀行存款、庫存現(xiàn)金和其他貨幣資金的審計B.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)事先通知被審計單位，以便其做好準(zhǔn)備C.函證銀行存款是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序D.對于銀行存款賬戶余額為零的賬戶，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證答案：B解析：監(jiān)盤庫存現(xiàn)金時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施突擊性檢查，不應(yīng)當(dāng)事先通知被審計單位，選項B錯誤。選項A、C、D關(guān)于貨幣資金審計的表述都是正確的。12.注冊會計師在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，下列審計程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的是（）。A.檢查固定資產(chǎn)的采購發(fā)票B.檢查固定資產(chǎn)的折舊計算是否正確C.實地檢查固定資產(chǎn)D.檢查固定資產(chǎn)的抵押情況答案：C解析：實地檢查固定資產(chǎn)可以直接證明固定資產(chǎn)的存在，選項C正確。檢查固定資產(chǎn)的采購發(fā)票主要是為了證明固定資產(chǎn)的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，選項A錯誤；檢查固定資產(chǎn)的折舊計算是否正確主要是為了證明固定資產(chǎn)的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，選項B錯誤；檢查固定資產(chǎn)的抵押情況主要是為了證明固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，選項D錯誤。13.下列關(guān)于營業(yè)收入審計的表述中，正確的是（）。A.注冊會計師在對營業(yè)收入進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性分析程序B.營業(yè)收入的截止測試主要是為了檢查營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間C.對于銷售退回，注冊會計師只需要檢查退回的貨物是否已驗收入庫即可D.營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定密切相關(guān)答案：B解析：實質(zhì)性分析程序不是對營業(yè)收入審計時必須實施的程序，選項A錯誤；營業(yè)收入的截止測試主要是為了檢查營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間，選項B正確；對于銷售退回，注冊會計師不僅要檢查退回的貨物是否已驗收入庫，還需要檢查銷售退回的原因、會計處理是否正確等，選項C錯誤；營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定與應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定密切相關(guān)，選項D錯誤。14.注冊會計師在對被審計單位的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計時，下列審計程序中，最有可能發(fā)現(xiàn)未入賬應(yīng)付賬款的是（）。A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證B.檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證C.函證應(yīng)付賬款D.檢查應(yīng)付賬款的賬齡分析表答案：A解析：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，可能會發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日前已收到貨物但未記錄應(yīng)付賬款的情況，從而發(fā)現(xiàn)未入賬應(yīng)付賬款，選項A正確。檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證主要是為了檢查應(yīng)付賬款的償還情況，選項B錯誤；函證應(yīng)付賬款主要是為了驗證應(yīng)付賬款的存在，對于發(fā)現(xiàn)未入賬應(yīng)付賬款的效果不如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的憑證，選項C錯誤；檢查應(yīng)付賬款的賬齡分析表主要是為了了解應(yīng)付賬款的賬齡情況，對發(fā)現(xiàn)未入賬應(yīng)付賬款的作用不大，選項D錯誤。15.下列關(guān)于審計工作底稿的表述中，錯誤的是（）。A.審計工作底稿是審計證據(jù)的載體B.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在C.審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在審計報告日后60天內(nèi)歸檔D.審計工作底稿的所有權(quán)屬于被審計單位答案：D解析：審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所，而不是被審計單位，選項D錯誤。選項A、B、C關(guān)于審計工作底稿的表述都是正確的。二、多項選擇題（每題3分，共30分）1.注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)了解的要素有（）。A.控制環(huán)境B.風(fēng)險評估過程C.信息系統(tǒng)與溝通D.控制活動E.對控制的監(jiān)督答案：ABCDE解析：內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督五個要素，注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)對這五個要素進(jìn)行了解，選項A、B、C、D、E均正確。2.下列各項中，屬于注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時需要考慮的因素有（）。A.重要性水平B.評估的重大錯報風(fēng)險C.審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性D.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度E.法律法規(guī)的要求答案：ABCDE解析：注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，需要考慮重要性水平、評估的重大錯報風(fēng)險、審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性、被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及法律法規(guī)的要求等因素，選項A、B、C、D、E均正確。3.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，可以采用的審計程序有（）。A.檢查B.觀察C.詢問D.函證E.重新計算答案：ABCDE解析：注冊會計師獲取審計證據(jù)的審計程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等，選項A、B、C、D、E均正確。4.下列關(guān)于審計抽樣的表述中，正確的有（）。A.審計抽樣可以分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣B.統(tǒng)計抽樣可以量化抽樣風(fēng)險C.非統(tǒng)計抽樣不能運用概率論評價樣本結(jié)果D.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都需要運用職業(yè)判斷E.審計抽樣可以提高審計效率答案：ABCDE解析：審計抽樣可以分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣，選項A正確；統(tǒng)計抽樣可以利用概率法則量化抽樣風(fēng)險，選項B正確；非統(tǒng)計抽樣不能運用概率論評價樣本結(jié)果，主要依靠注冊會計師的職業(yè)判斷，選項C正確；統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣在抽樣過程中以及對樣本結(jié)果的評價等方面都需要運用職業(yè)判斷，選項D正確；審計抽樣可以從總體中選取部分樣本進(jìn)行審計，從而提高審計效率，選項E正確。5.注冊會計師在對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行審計時，需要進(jìn)行的控制測試有（）。A.檢查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號B.檢查銷售合同是否經(jīng)過審批C.檢查銷售折扣與折讓的審批情況D.檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析表E.檢查銷售退回的處理情況答案：ABCE解析：檢查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號、銷售合同是否經(jīng)過審批、銷售折扣與折讓的審批情況以及銷售退回的處理情況都屬于銷售與收款循環(huán)的控制測試內(nèi)容，選項A、B、C、E正確。檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析表主要是為了進(jìn)行實質(zhì)性分析程序，不屬于控制測試，選項D錯誤。6.注冊會計師在對存貨進(jìn)行審計時，需要考慮的審計目標(biāo)有（）。A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.計價和分?jǐn)侲.分類和可理解性答案：ABCD解析：存貨審計的審計目標(biāo)包括存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)偟?。分類和可理解性通常是財?wù)報表列報和披露方面的審計目標(biāo)，不屬于存貨本身的主要審計目標(biāo)，選項A、B、C、D正確。7.下列關(guān)于審計報告類型的表述中，正確的有（）。A.無保留意見審計報告表明財務(wù)報表在所有方面都按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制B.保留意見審計報告表明財務(wù)報表存在重大錯報，但不具有廣泛性C.否定意見審計報告表明財務(wù)報表存在重大錯報且具有廣泛性D.無法表示意見審計報告表明注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)E.帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告表明財務(wù)報表存在重大錯報答案：BCD解析：無保留意見審計報告表明財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，而不是所有方面，選項A錯誤；保留意見審計報告表明財務(wù)報表存在重大錯報，但不具有廣泛性，選項B正確；否定意見審計報告表明財務(wù)報表存在重大錯報且具有廣泛性，選項C正確；無法表示意見審計報告表明注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項D正確；帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告并不表明財務(wù)報表存在重大錯報，只是提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注某些事項，選項E錯誤。8.注冊會計師在對貨幣資金進(jìn)行審計時，需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象有（）。A.存在長期未達(dá)賬項B.銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不符C.存在大量的現(xiàn)金交易D.資金在不同銀行賬戶之間頻繁劃轉(zhuǎn)E.財務(wù)人員頻繁更換銀行賬戶答案：ABCDE解析：存在長期未達(dá)賬項、銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不符、存在大量的現(xiàn)金交易、資金在不同銀行賬戶之間頻繁劃轉(zhuǎn)以及財務(wù)人員頻繁更換銀行賬戶等都可能是貨幣資金舞弊的風(fēng)險跡象，選項A、B、C、D、E均正確。9.注冊會計師在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，需要實施的實質(zhì)性程序有（）。A.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件B.檢查固定資產(chǎn)的折舊計算是否正確C.實地檢查固定資產(chǎn)D.檢查固定資產(chǎn)的報廢清理情況E.檢查固定資產(chǎn)的抵押情況答案：ABCDE解析：檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件可以驗證固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，選項A正確；檢查固定資產(chǎn)的折舊計算是否正確可以驗證固定資產(chǎn)的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，選項B正確；實地檢查固定資產(chǎn)可以驗證固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，選項C正確；檢查固定資產(chǎn)的報廢清理情況可以驗證固定資產(chǎn)的完整性和計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，選項D正確；檢查固定資產(chǎn)的抵押情況可以驗證固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，選項E正確。10.注冊會計師在審計過程中，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項有（）。A.注冊會計師的責(zé)任B.計劃的審計范圍和時間安排C.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題D.注冊會計師的獨立性E.內(nèi)部控制的重大缺陷答案：ABCDE解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項包括注冊會計師的責(zé)任、計劃的審計范圍和時間安排、審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、注冊會計師的獨立性以及內(nèi)部控制的重大缺陷等，選項A、B、C、D、E均正確。三、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險時的主要步驟。答案：注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，主要包括以下步驟：（1）了解被審計單位及其環(huán)境。這是識別和評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)，需要了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制。（2）識別可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況。通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，關(guān)注那些可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的跡象，如行業(yè)競爭激烈、重大的會計政策變更、管理層的誠信問題等。（3）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。明確識別出的風(fēng)險可能影響哪些財務(wù)報表項目和認(rèn)定，例如，存貨積壓可能影響存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。（4）考慮識別的風(fēng)險是否重大。評估風(fēng)險的嚴(yán)重程度，判斷其是否足以導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。例如，重大的訴訟案件可能導(dǎo)致巨額賠償，對財務(wù)報表的影響較大，屬于重大風(fēng)險。（5）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。分析風(fēng)險發(fā)生的可能性大小，結(jié)合風(fēng)險的重大程度，確定是否為重大錯報風(fēng)險。如果風(fēng)險發(fā)生的可能性很低，即使風(fēng)險重大，也可能不被認(rèn)定為重大錯報風(fēng)險。（6）確定識別的重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定，還是與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。如果是與財務(wù)報表整體相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，可能影響多個認(rèn)定；如果是與特定認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，則只影響特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定。2.簡述注冊會計師對審計工作底稿進(jìn)行歸檔的要求。答案：注冊會計師對審計工作底稿進(jìn)行歸檔的要求主要包括以下幾個方面：（1）歸檔期限。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。（2）歸檔性質(zhì)。在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的審計結(jié)論。（3）歸檔后的變動。在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：修改或增加審計工作底稿的理由；修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。（4）審計工作底稿的保存期限。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。（5）審計工作底稿的所有權(quán)。審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定妥善保管審計工作底稿，以確保其安全和完整。四、綜合題（每題20分，共20分）ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2024年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司是一家生產(chǎn)和銷售電子產(chǎn)品的企業(yè)。注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2024年12月31日的存貨余額為5000萬元，注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤程序，發(fā)現(xiàn)部分存貨存在陳舊過時的情況，估計可變現(xiàn)凈值為4500萬元，但甲公司未對存貨計提跌價準(zhǔn)備。（2）甲公司2024年12月31日的應(yīng)收賬款余額為3000萬元，注冊會計師對部分應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，回函結(jié)果顯示有500萬元的應(yīng)收賬款存在爭議，甲公司管理層拒絕進(jìn)一步提供相關(guān)證據(jù)。（3）甲公司在2024年12月31日有一項未決訴訟，根據(jù)律師的估計，甲公司很可能需要賠償200萬元，但甲公司未在財務(wù)報表中進(jìn)行披露。要求：（1）針對上述情況，分別指出甲公司存在的重大錯報風(fēng)險，并說明影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定。（2）針對上述情況，注冊會計師應(yīng)采取哪些審計程序？（3）如果甲公司管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)發(fā)表何種類型的審計報告，并說明理由。答案：（1）情況一：甲公司部分存貨存在陳舊過時情況，估計可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，但未計提跌價準(zhǔn)備。存在的重大錯報風(fēng)險是存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定存在錯報。影響的財務(wù)報表項目